新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)-新所得稅法的銜接

1、.PAGE ：.；PAGE 45新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)新所得稅法的銜接稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差別是永久的，是不可防止的，因此新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的出臺(tái)并實(shí)施必將導(dǎo)致新一輪稅制改革拉開序幕。為順應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展和經(jīng)濟(jì)全球化的需求，按照立足國(guó)情、國(guó)際趨同、涵蓋廣泛、獨(dú)立實(shí)施的原那么，財(cái)政部于2006年2月15 日，發(fā)布了包括和38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，2006年10月30日，又發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么運(yùn)用指南，從而實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的本質(zhì)性趨同。一、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的原那么會(huì)計(jì)目的實(shí)際在西方會(huì)計(jì)實(shí)際構(gòu)造中占要非常重要的位置，是西方會(huì)計(jì)實(shí)際構(gòu)造的實(shí)際基石。會(huì)計(jì)目的實(shí)際存在兩個(gè)

2、學(xué)派：1受托責(zé)任學(xué)派1二十世紀(jì)20年代1920，現(xiàn)代企業(yè)一切權(quán)與運(yùn)營(yíng)權(quán)分別，股權(quán)集中80，大股東要考核運(yùn)營(yíng)者的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，反映受托責(zé)任的履行情況，確定運(yùn)營(yíng)者。為反映運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，就需求確定收益，從而強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出。2在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過(guò)程，而是收入和本錢費(fèi)用的配比過(guò)程，資產(chǎn)負(fù)債表淪為本錢攤銷表，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值不能得以真實(shí)反映如在資產(chǎn)負(fù)債表中有大量的待攤費(fèi)用，計(jì)量屬性主要采用歷史本錢。受托責(zé)任學(xué)派因注重收益，構(gòu)成了收入費(fèi)用觀。 2決策有用學(xué)派1二十世紀(jì)70年代1970，隨著公司規(guī)模越來(lái)越大，股權(quán)越來(lái)越分散13，大部分股東不再關(guān)注于選擇運(yùn)營(yíng)者，而是

3、經(jīng)過(guò)分析資產(chǎn)負(fù)債表中反映的預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流量信息，決議是買入還是賣出股票。決策有用學(xué)派是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)展化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下構(gòu)成的。用手投票、用腳投票 2證券市場(chǎng)分析師、財(cái)務(wù)分析師為了分析公司的投資價(jià)值，非常關(guān)注公司未來(lái)的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負(fù)債表中，可以經(jīng)過(guò)資產(chǎn)預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流入，經(jīng)過(guò)負(fù)債預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流出。決策有用觀因注重資產(chǎn)負(fù)債，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債觀。 從二十世紀(jì)70年代后，人們更注重資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息，逐漸從“收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀，成為制定準(zhǔn)那么的主要根據(jù)。3資產(chǎn)負(fù)債觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定者在制定規(guī)范某類買賣或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類買賣產(chǎn)生的資產(chǎn)或

4、負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，損益表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。國(guó)際準(zhǔn)那么的指點(diǎn)思想：公允價(jià)值、管理者意圖、重經(jīng)濟(jì)本質(zhì)、重風(fēng)險(xiǎn)披露。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系由根本準(zhǔn)那么、詳細(xì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么運(yùn)用指南和解釋公告等組成。其中，根本準(zhǔn)那么在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中扮演著概念框架的角色，起著統(tǒng)馭作用；詳細(xì)準(zhǔn)那么是在根本準(zhǔn)那么的根底上，對(duì)詳細(xì)買賣或者事項(xiàng)會(huì)計(jì)處置的規(guī)范；運(yùn)用指南是對(duì)詳細(xì)準(zhǔn)那么的一些重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題作出的操作性規(guī)定；解釋公告是隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的貫徹實(shí)施，就實(shí)務(wù)中遇到的實(shí)施問(wèn)題而對(duì)準(zhǔn)那么作出的詳細(xì)解釋。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系從實(shí)際上而言，準(zhǔn)那么

5、與制度無(wú)論在內(nèi)涵還是外延上都存在差別。在內(nèi)涵上，兩者的指點(diǎn)思想是截然不同的。在國(guó)外，準(zhǔn)那么的制定，以英美為代表，其指點(diǎn)思想是“指點(diǎn)性，因此以原那么為導(dǎo)向；制度的制定，以法國(guó)為代表，其指點(diǎn)思想是“指令性，因此以規(guī)那么為導(dǎo)向。這一差別是準(zhǔn)那么與制度的根本差別，并最終導(dǎo)致了它們?cè)谕庋由系牟顒e。 準(zhǔn)那么以原那么為導(dǎo)向，它并不對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展直接的規(guī)范，而是偏重于確認(rèn)與計(jì)量，其內(nèi)容比較籠統(tǒng)、簡(jiǎn)單，需求會(huì)計(jì)人員運(yùn)用較多的專業(yè)判別，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求比較高。而制度那么以規(guī)那么為導(dǎo)向，它對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展了直接的規(guī)范，偏重于記錄和報(bào)告，其內(nèi)容比較直觀、詳細(xì)，不需求會(huì)計(jì)人員運(yùn)用太多的專業(yè)判別，對(duì)

6、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求比較低。 準(zhǔn)那么與制度在制定和修訂的靈敏性上也不一樣。準(zhǔn)那么的制定與修正比較方便，這是由于準(zhǔn)那么往往是按照時(shí)間順序逐項(xiàng)發(fā)布的，單項(xiàng)準(zhǔn)那么涉及的內(nèi)容較少，易于添加或減少。而制度采用行政規(guī)章的方式，必然要求一定的相對(duì)穩(wěn)定性，并且修正或制定程序較為復(fù)雜，自然較缺乏靈敏性。 采用制度的方式也與國(guó)際潮流相逆，不符合與國(guó)際慣例接軌的原那么。近年來(lái)，采用準(zhǔn)那么的方式曾經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)界的趨勢(shì)。例如歐盟委員會(huì)在2000年6月做出財(cái)務(wù)報(bào)告的戰(zhàn)略性檢討，建議一切歐盟成員國(guó)上市公司最遲由2005年開場(chǎng)運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的單一會(huì)計(jì)規(guī)范，并允許非上市公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制財(cái)務(wù)報(bào)告。 新

7、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的特點(diǎn)：1、科學(xué)性首先，順應(yīng)決策需求，新準(zhǔn)那么更加關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量、更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利方式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，而不僅是營(yíng)運(yùn)效果。其次，新準(zhǔn)那么是一個(gè)有機(jī)整體。既有普通的原那么指點(diǎn)，又有實(shí)務(wù)的操作指南；既表達(dá)了國(guó)際協(xié)調(diào)性，又親密結(jié)合中國(guó)實(shí)踐。體例合理，定義科學(xué)，表述清楚。2、全面性 新準(zhǔn)那么涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日常業(yè)務(wù)、新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)。 3、可操作性不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，提供了原那么指點(diǎn)，而且，以會(huì)計(jì)人員喜聞樂見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的方式，提供了操作指南。4、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之間的充分協(xié)調(diào)性總體看，中國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么之間堅(jiān)持了高度協(xié)調(diào)性趨同性，但結(jié)合中國(guó)的實(shí)踐，也有一些

8、差別，如適度采用公允價(jià)值，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回等。5、層次性根本準(zhǔn)那么是最高層次，詳細(xì)準(zhǔn)那么屬于第二個(gè)層次，運(yùn)用指南是第三個(gè)層次。6、動(dòng)態(tài)性新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)的開展和環(huán)境的變化進(jìn)展修正，可以按更科學(xué)的會(huì)計(jì)處置方法進(jìn)展修訂。 新已于2007年1月1日在上市公司開場(chǎng)施行，2021年在國(guó)有大中型企業(yè)全面鋪開，方案至2021年除小企業(yè)執(zhí)行2005年公布的以外，其他企業(yè)一概執(zhí)行。于2021年1月1日起開場(chǎng)在一切企業(yè)實(shí)施。新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的同時(shí)實(shí)施，進(jìn)一步加大了企業(yè)會(huì)計(jì)處置與稅法差別的難度，因此對(duì)我們一切財(cái)稅人員的執(zhí)業(yè)才干提出了更高的要求。一致內(nèi)外資企業(yè)所得稅的和與

9、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么趨同的，將為中外企業(yè)在中國(guó)市場(chǎng)上平等競(jìng)爭(zhēng)奠定堅(jiān)實(shí)的根底，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的安康開展提供充分的法律和制度保證，同時(shí)也為中國(guó)企業(yè)步入國(guó)際市場(chǎng)，擴(kuò)展國(guó)際間貿(mào)易和投資活動(dòng)，為國(guó)際企業(yè)走進(jìn)中國(guó)市場(chǎng)提供穩(wěn)定的會(huì)計(jì)核算和所得稅法環(huán)境。三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與所得稅法的聯(lián)絡(luò)與區(qū)別規(guī)范企業(yè)所得稅稅款的計(jì)算和交納，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，二者對(duì)于企業(yè)的重要性不言而喻，二者是不可分割的但又永遠(yuǎn)不能相交的既有聯(lián)絡(luò)又有區(qū)別有機(jī)一致體。一對(duì)和的聯(lián)絡(luò)，作以概括，主要表達(dá)在以下四個(gè)方面：一是所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么都是調(diào)整微觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的法律規(guī)范；二是所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相互影響、共同開展；三是所得

10、稅法規(guī)范普通是建立在會(huì)計(jì)規(guī)范的根底上，同時(shí)會(huì)計(jì)規(guī)范也需求順應(yīng)稅法規(guī)范變革的要求；四是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是所得稅法貫徹執(zhí)行的重要根底。(二)所得稅法和準(zhǔn)那么在制定主體、立法根底和目的不同與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相比而言，企業(yè)所得稅法的制定更多是從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)開展的需求出發(fā)，在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)開展目的實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)展的，更具中國(guó)特征；而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么建立的迅速開展，主要是由于資本市場(chǎng)的快速開展與全球一體化的經(jīng)濟(jì)情勢(shì)迫切需求，我國(guó)新準(zhǔn)那么加快了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的接軌，具有了“國(guó)際化。和制定的主體位置不同，是法律級(jí)次的，是法規(guī)級(jí)次的，企業(yè)所得稅法對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定有所約束和控制。是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的規(guī)范性

11、文件，以國(guó)家主席令的方式公布的，是國(guó)家的法律，在位置和效能上僅次于憲法。所得稅法是所得稅稅收的表現(xiàn)方式，所得稅稅收的特征主要表現(xiàn)為強(qiáng)迫性、無(wú)償性和固定性；那么是由財(cái)政部在其職權(quán)范圍內(nèi)制定的規(guī)范性文件，以財(cái)政部部長(zhǎng)令的方式公布的，是部門規(guī)章。不僅不同于所得稅法的強(qiáng)迫性和固定性，而且也不同于2001年公布的，目前只需上市公司和大中型國(guó)有企業(yè)才強(qiáng)迫性執(zhí)行，其他企業(yè)尚未執(zhí)行，自創(chuàng)國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)那么的閱歷以及實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)那么的趨同，針對(duì)不同行業(yè)不同的企業(yè)，給企業(yè)自在裁量權(quán)的空間很大，而且大多數(shù)會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告都要求會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判別進(jìn)展處置。和立法根底和目的不同。企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)稅收法定、

12、公平和效率原那么，經(jīng)過(guò)公平稅負(fù)、公平競(jìng)爭(zhēng)，來(lái)調(diào)整國(guó)家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)益和義務(wù)，處理的是社會(huì)財(cái)富如何在國(guó)家與納稅人之間進(jìn)展分配，從而更好地維護(hù)國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)次序，保證國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)足額實(shí)現(xiàn)，所得稅法的目的最重要的一點(diǎn)就是財(cái)政原那么，保證稅收完成；會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么那么注重規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算任務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果，向管理部門、股東、貸款人和其他有關(guān)方面提供相關(guān)和可靠的信息，會(huì)計(jì)目的是要真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。要想將新所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的銜接與調(diào)整講清楚，首先要以為契機(jī)，圍繞著損益類以及與損益類有關(guān)的

13、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底展開，予以闡明各會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)與稅法確認(rèn)的計(jì)稅根底所構(gòu)成的暫時(shí)性差別，從而產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的過(guò)程。四、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處置方法2006年財(cái)政部在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中，對(duì)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處置專門發(fā)布了及其運(yùn)用指南,2007年2月1日和4月30日發(fā)布的也包含了所得稅的處置。明確規(guī)定企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處置方法不再采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法項(xiàng)下的遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法，而采用納稅影響會(huì)計(jì)法項(xiàng)下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 應(yīng)付稅款法所得稅會(huì)計(jì)處置方法 遞延法 納稅影響會(huì)計(jì)法 利潤(rùn)表債務(wù)法 債務(wù)法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法一應(yīng)付稅款法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的差別應(yīng)付稅款法不確認(rèn)暫時(shí)性差別對(duì)所

14、得稅的影響，只按照所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅來(lái)確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也就是說(shuō)沒有遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么來(lái)確認(rèn)會(huì)計(jì)的費(fèi)用，而是按稅法規(guī)定確認(rèn)了會(huì)計(jì)要素，顯然是不配比的也是不科學(xué)的。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，確認(rèn)了暫時(shí)性差別對(duì)所得稅的影響金額，當(dāng)期所得稅費(fèi)用不僅包含應(yīng)交所得稅還應(yīng)思索暫時(shí)性差別對(duì)其影響的金額。所得稅費(fèi)用與當(dāng)期所得稅的數(shù)量關(guān)系不同。應(yīng)付稅款法，不區(qū)分一次性差別和暫時(shí)性差別，各期的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)交所得稅相等；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，當(dāng)存在暫時(shí)性差別時(shí)，每期的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期所得稅不相等，暫時(shí)性差別產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，調(diào)整所得稅費(fèi)用。會(huì)計(jì)確認(rèn)根底不同。應(yīng)付稅款法，采用的是收付實(shí)現(xiàn)制；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

15、，采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。 信息質(zhì)量特征不同。應(yīng)付稅款法，主要突出可靠性即真實(shí)性和可核實(shí)性；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，主要突出相關(guān)性，為信息運(yùn)用者提供決策有用的信息。對(duì)盈余管理的影響不同。應(yīng)付稅款法，只能按照所得稅法的規(guī)定確認(rèn)所得稅費(fèi)用，不能平衡當(dāng)期利潤(rùn)；納稅影響會(huì)計(jì)法，經(jīng)過(guò)遞延稅款科目，決議所得稅費(fèi)用，可以平衡各期利潤(rùn)?！纠?】某公司每年稅前利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元,2006年估計(jì)了200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)踐支付發(fā)生于2007年,適用的所得稅稅率為33%。 【分析】會(huì)計(jì)處置:2006年計(jì)入損益稅收處置:實(shí)踐發(fā)生時(shí)允許稅前扣除應(yīng)付稅款法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 2006年 2007年 2006年 2007年稅

16、收:利潤(rùn)總額 1000 1000 1000 1000估計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 1200 800會(huì)計(jì): 所得稅費(fèi)用 (396) (264) 當(dāng)期 (396) (264) 遞延 66 (66)凈利潤(rùn) 604 736 670 6702006年 借：所得稅費(fèi)用 330遞延所得稅資產(chǎn) 66貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3962007年 借：所得稅費(fèi)用 330貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 264 遞延所得稅資產(chǎn) 66所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底。在確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底時(shí)，應(yīng)嚴(yán)厲遵照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中對(duì)于資產(chǎn)的稅務(wù)處置以及可稅前扣除

17、的費(fèi)用等的規(guī)定進(jìn)展。二資產(chǎn)的計(jì)稅根底第三章規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的買賣或者事項(xiàng)構(gòu)成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的計(jì)稅根底，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益即應(yīng)納稅所得額中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)運(yùn)用或最終處置時(shí),允許作為本錢或費(fèi)用于稅前列支的金額。從稅收的角度思索，資產(chǎn)的計(jì)稅根底是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)展核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。更確切地說(shuō)，資產(chǎn)的計(jì)稅根底就是未來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅根底未來(lái)可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅根底本錢以前期間已稅前列支的金額 資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)

18、稅根底普通為獲得本錢，資產(chǎn)在繼續(xù)持有的過(guò)程中，其計(jì)稅根底是指資產(chǎn)的獲得本錢減去以前期間按照稅法規(guī)定曾經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。1、金融資產(chǎn)的分類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括買賣性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 可供出賣金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)。將會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的買賣性金融資產(chǎn)、可供出賣金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等

19、都稱其為投資資產(chǎn)。第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)展權(quán)益性投資和債務(wù)性投資構(gòu)成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，計(jì)稅根底與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定一致，但在持有期間，稅法規(guī)定投資資產(chǎn)的市價(jià)變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予思索，即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅根底為其獲得本錢，會(huì)呵斥在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，該類金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差別。1買賣性金融資產(chǎn)按照的規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 稅法：本錢 【例2】207年10月20日，A公司自公開市場(chǎng)獲得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款1 60

20、0萬(wàn)元，作為買賣性金融資產(chǎn)核算。207年12月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為1 760萬(wàn)元。 【分析】所得稅法規(guī)定對(duì)于買賣性金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出賣時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為1 760萬(wàn)元，其按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定需求在期末進(jìn)展確認(rèn)，在207年資產(chǎn)負(fù)債表日買賣性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 760萬(wàn)元。因稅法規(guī)定買賣性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其在207年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅根底應(yīng)維持原獲得本錢不變，即為1 600萬(wàn)元。該買賣性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值l 760萬(wàn)元與其計(jì)稅根底1 600萬(wàn)元：之間產(chǎn)生了160萬(wàn)元

21、的暫時(shí)性差別，該暫時(shí)性差別在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)添加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的添加。2可供出賣金融資產(chǎn)企業(yè)持有的可供出賣金融資產(chǎn)計(jì)稅根底確實(shí)定，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類似，即投資資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，計(jì)稅根底與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定一致，但在持有期間，稅法規(guī)定投資資產(chǎn)的市價(jià)變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予思索。 會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入一切者權(quán)益稅法：本錢【例5】207年11月8日，甲公司自公開的市場(chǎng)上獲得一項(xiàng)基金投資，作為可供出賣金融資產(chǎn)核算。該投資的本錢為l 500萬(wàn)元。207年12月31日，其市價(jià)為l 575萬(wàn)元?！痉治觥堪凑諘?huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，該項(xiàng)金融資產(chǎn)在

22、會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其賬面價(jià)值應(yīng)為期末公允價(jià)值l 575萬(wàn)元。 因稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，那么該項(xiàng)可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)稅根底應(yīng)維持其原獲得本錢不變，為1 500萬(wàn)元。該金融資產(chǎn)在206年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值l 575萬(wàn)元與其計(jì)稅根底1 500萬(wàn)元之間產(chǎn)生的75萬(wàn)元暫時(shí)性差別，將會(huì)添加未來(lái)該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額。2、存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出賣的產(chǎn)廢品或商品、處在消費(fèi)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在消費(fèi)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的資料和物料等。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)等待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷

23、史本錢作為計(jì)稅根底。 存貨在獲得時(shí)，賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底一致，在持有期間，由于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)提了存貨跌價(jià)預(yù)備，能夠?qū)е沦~面價(jià)值與其計(jì)稅根底不一致?！纠?】A公司207年購(gòu)入原資料本錢為4 000萬(wàn)元，因部分消費(fèi)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何該原資料，207年資產(chǎn)負(fù)債表日思索到該原資料的市價(jià)及用其消費(fèi)產(chǎn)廢品的市價(jià)情況，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為3 200萬(wàn)元。假定該原資料在207年的期初余額為零。 【分析】該項(xiàng)原資料因期末可變現(xiàn)凈值低于其本錢，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，其金額4 0003 200800萬(wàn)元，計(jì)提該存貨跌價(jià)預(yù)備后，該項(xiàng)原資料的賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元。 因計(jì)算交納所得稅時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)提的

24、資產(chǎn)減值預(yù)備不允許稅前扣除，該項(xiàng)原資料的計(jì)稅根底不會(huì)因存貨跌價(jià)預(yù)備的提取而發(fā)生變化，其計(jì)稅根底應(yīng)維持原獲得本錢4 000萬(wàn)元不變。 該存貨的賬面價(jià)值3 200萬(wàn)元與其計(jì)稅根底4 000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了800萬(wàn)元的暫時(shí)性差別，該差別會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。3、投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或二者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括：1、已出租的土地運(yùn)用權(quán)；2、持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)；反對(duì)炒地皮，即閑置的土地3、已出租的建筑物。企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定可以采用兩種方式，一種是本錢方式，采用該種方式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價(jià)值與

25、計(jì)稅根底確實(shí)定與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)一樣；另一種是在符合規(guī)定的條件的情況下，可以采用公允價(jià)值方式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。對(duì)于采用公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅根底確實(shí)定類似于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。采用公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)：期末公允價(jià)值稅收：以歷史本錢為根底確定【例5】A公司于207年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出出租，該房屋的本錢為750萬(wàn)元，估計(jì)運(yùn)用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已運(yùn)用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，估計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，可以繼續(xù)可靠獲得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值對(duì)

26、該投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一樣。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在207年12月31日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。 【分析】該投資性房地產(chǎn)在207年12月31日的賬面價(jià)值為其公允價(jià)值900萬(wàn)元，其計(jì)稅根底為獲得本錢扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即其計(jì)稅根底=750-750205=562.5萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值900萬(wàn)元與其計(jì)稅根底562.5萬(wàn)元之間產(chǎn)生了337.5萬(wàn)元的暫時(shí)性差別，會(huì)添加企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。4、固定資產(chǎn)

27、第三條，固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為消費(fèi)商品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營(yíng)管理而持有的；運(yùn)用壽命超越一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 確定固定資產(chǎn)本錢時(shí)，該當(dāng)思索估計(jì)棄置費(fèi)用要素。所得稅實(shí)施條例，固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為消費(fèi)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者運(yùn)營(yíng)管理而持有的、運(yùn)用時(shí)間超越12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 以各種方式獲得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確定的入賬價(jià)值根本上是被稅法認(rèn)可的，即獲得時(shí)其賬面價(jià)值普通等于計(jì)稅根底。 固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)展后續(xù)計(jì)量時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照所得稅法規(guī)定確定的計(jì)稅根

28、底之間的差額，確以為暫時(shí)性差別。會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值：固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值預(yù)備稅法的計(jì)稅根底：固定資產(chǎn)原價(jià)-稅收累計(jì)折舊由于會(huì)計(jì)與稅收處置規(guī)定的不同，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的差別主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值預(yù)備的提取。 1折舊方法、折舊年限的差別。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計(jì)提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊，前提是有關(guān)的方法可以反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的耗費(fèi)情況。所得稅法實(shí)施條例第六十三條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 另外所得稅法實(shí)施條例第

29、六十四條還就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了明確規(guī)定，而會(huì)計(jì)處置時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定折舊年限是由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和運(yùn)用情況合理確定的。會(huì)計(jì)處置時(shí)確定的折舊年限與所得稅法規(guī)定不同，也會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的差別。 2因計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備產(chǎn)生的差別。持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值預(yù)備以后，因稅法規(guī)定按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備在資產(chǎn)發(fā)生本質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，也會(huì)呵斥固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的差別?！纠?】A企業(yè)于207年12月20日獲得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為750萬(wàn)元，運(yùn)用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法

30、規(guī)定該類環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。209年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬(wàn)元?！痉治觥?09年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈額=750-752=600萬(wàn)元，該賬面凈值大于其可收回金額550萬(wàn)元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值預(yù)備。209年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=750-752-50=550萬(wàn)元，其計(jì)稅根底=750-75020%-60020%=480萬(wàn)元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值550萬(wàn)元與其計(jì)稅根底480萬(wàn)元之間的70萬(wàn)元差額，將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

31、【例7】甲企業(yè)于205年年末以600萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)消費(fèi)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用情況，甲企業(yè)估計(jì)其運(yùn)用壽命為20年，按照直線法計(jì)提折舊，估計(jì)凈殘值為零。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一樣。207年12月31日，甲企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為500萬(wàn)元。 【分析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)在207年12月31日賬面價(jià)值60060020240500(萬(wàn)元) 計(jì)稅根底600600202540(萬(wàn)元) 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值500萬(wàn)元與其計(jì)稅根底540萬(wàn)元之間產(chǎn)生的40萬(wàn)元差額，在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 5、無(wú)形資產(chǎn) 規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或者控制的

32、沒有實(shí)物形狀的可識(shí)別的非貨幣性資產(chǎn)。 第六十五條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為消費(fèi)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者運(yùn)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形狀的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 除內(nèi)部研討開發(fā)構(gòu)成的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式獲得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的本錢之間普通不存在差別。無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差別主要產(chǎn)生于內(nèi)部研討開發(fā)構(gòu)成的無(wú)形資產(chǎn)以及運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。1對(duì)于內(nèi)部研討開發(fā)構(gòu)成的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研討開發(fā)活動(dòng)區(qū)分兩個(gè)階段，研討階段的支出該當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本

33、化條件以后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出該當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的本錢；所得稅法實(shí)施條例第一百一十六條規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研討開發(fā)費(fèi)用，未構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100扣除根底上，按研討開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)本錢的150進(jìn)展攤銷。 內(nèi)部研討開發(fā)構(gòu)成的無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，其本錢為符合資本化條件以后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，在持有期間按照稅法規(guī)定可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么確定的攤銷額根底上，再加計(jì)50%攤銷，所構(gòu)成的無(wú)形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額就將大于賬面價(jià)值，即計(jì)稅根底大于賬面價(jià)值，未來(lái)可以遞減應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交

34、所得稅。 2無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差別主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)能否需求攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備的提取。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在獲得以后，應(yīng)根據(jù)其運(yùn)用壽命情況，區(qū)分為運(yùn)用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)與運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)展減值測(cè)試。所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。 即稅法中沒有界定運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，一切的無(wú)形資產(chǎn)本錢均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷。 對(duì)于運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處置時(shí)不予攤銷，但計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許稅前扣除，呵斥該類無(wú)形

35、資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的差別。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備的情況下，因稅法對(duì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備在構(gòu)本錢質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅根底不會(huì)隨減值預(yù)備的提取發(fā)生變化，但其賬面價(jià)值會(huì)因資產(chǎn)減值預(yù)備的提取而下降，從而呵斥無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的差別。會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備但對(duì)于運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)-無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備稅法：計(jì)稅根底=實(shí)踐本錢-稅收累計(jì)攤銷【例】A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研討開發(fā)支出計(jì)2 000萬(wàn)元，其中研討階段支出400萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬(wàn)元，符合資本化條件后至

36、到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1 200萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)的研討費(fèi)用可按150扣除，開發(fā)支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的可按150攤銷。假定開發(fā)構(gòu)成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已到達(dá)預(yù)定用途，也已開場(chǎng)運(yùn)用6個(gè)月了，攤銷期為10年。 【分析】 A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研討開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為800萬(wàn)元，構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的本錢為1 200萬(wàn)元。即期末所構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元。A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2 000萬(wàn)元研討開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為800150%1200102150%1290萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末：賬面價(jià)值120012001021140(萬(wàn)元) 計(jì)稅根底18001200

37、102150%1710(萬(wàn)元)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值1140萬(wàn)元與其計(jì)稅根底1710萬(wàn)元之間的差額570萬(wàn)元將于未來(lái)期間抵減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，未來(lái)少交應(yīng)所得稅?！纠?】乙企業(yè)于207年1月1日獲得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，獲得本錢為l 500萬(wàn)元，獲得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判別，乙企業(yè)無(wú)法合理估計(jì)其運(yùn)用期限，將其作為運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。207年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)展減值測(cè)試闡明其未發(fā)生減值。按照稅法規(guī)定，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照l(shuí)0年的期限攤銷。【分析】會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為運(yùn)用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在207年12月31日的賬面價(jià)值為獲得本錢1 500萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形

38、資產(chǎn)在207年12月31日的計(jì)稅根底為1 350本錢l 500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值1 500萬(wàn)元與其計(jì)稅根底l 350萬(wàn)元之間的差額150萬(wàn)元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。三負(fù)債的計(jì)稅根底負(fù)債的計(jì)稅根底，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。確切地說(shuō)，負(fù)債的計(jì)稅根底就是未來(lái)支付時(shí)不能抵稅的金額。用公式表示即： 負(fù)債的計(jì)稅根底未來(lái)不可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅根底賬面價(jià)值未來(lái)可稅前列支的金額 負(fù)債確實(shí)認(rèn)與歸還普通不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵

39、扣的金額為零，計(jì)稅根底即為賬面價(jià)值。例如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是，某些情況下，負(fù)債確實(shí)認(rèn)能夠會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅根底與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些估計(jì)負(fù)債?，F(xiàn)按資產(chǎn)負(fù)債表中陳列的流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的順序?qū)Σ糠重?fù)債工程按照新所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的計(jì)稅根底確實(shí)定引見如下：1、預(yù)收賬款 企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確以為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入確實(shí)認(rèn)原那么普通與會(huì)計(jì)規(guī)定一樣，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)普通亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為零，計(jì)稅根底等于賬面價(jià)值

40、。 某些情況下，因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的收入確認(rèn)條件，未確以為收入的預(yù)收款項(xiàng)，稅法不注重本質(zhì)重于方式原那么，只需開具發(fā)票就視為收入，按票計(jì)稅，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。此時(shí)有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅根底為零，即因其產(chǎn)生時(shí)曾經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來(lái)期間可全額稅前扣除。 【例10】A公司于207年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2 000萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算，但給對(duì)方開具了銷售發(fā)票。按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入獲得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。 【分析】該預(yù)收賬款在A公司20 7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元。 按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收款應(yīng)計(jì)入獲得當(dāng)

41、期的應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在獲得當(dāng)期計(jì)算交納所得稅，未來(lái)期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其于未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予稅前扣除的金額2 000萬(wàn)元，計(jì)稅根底賬面價(jià)值2 000萬(wàn)一未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 000萬(wàn)0。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值2 000萬(wàn)元與其計(jì)稅根底0之間產(chǎn)生的2 000萬(wàn)元暫時(shí)性差別，會(huì)減少企業(yè)于未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，少交所得稅。2、應(yīng)付職工薪酬規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的效力而給予各種方式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的一切人員，含全職、兼職和暫時(shí)職工

42、；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的方案和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似效力的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離任后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供應(yīng)職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。職工薪酬包括：一職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。二職工福利費(fèi)。三醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，其中，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定的規(guī)范向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)交納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金方案向企業(yè)年金基金相關(guān)

43、HYPERLINK t _blank 管理人交納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)方式提供應(yīng)職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。四住房公積金。五工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。六非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職任務(wù)為福利、將企業(yè)擁有的 HYPERLINK t _blank 資產(chǎn)無(wú)償提供應(yīng)職工運(yùn)用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健效力等。七因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。八其他與獲得職工提供的效力相關(guān)的支出。 在會(huì)計(jì)處置上，企業(yè)該當(dāng)在職工為其提供效力的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確以為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，該當(dāng)根據(jù)職工提供效力的受害對(duì)象，分別以下情況處置：應(yīng)由消費(fèi)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職

44、工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品本錢或勞務(wù)本錢；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)本錢；除此之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。在職工為企業(yè)提供效力的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供效力的受害對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利計(jì)入相關(guān) HYPERLINK t _blank 資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時(shí)確以為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償下稱“解雇福利除外。企業(yè)所得稅法沒有運(yùn)用職工薪酬的概念，但在第三十四條，對(duì)工資薪金進(jìn)展了界定。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的一切現(xiàn)金方式或者非現(xiàn)金方式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括根本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、

45、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅法是把會(huì)計(jì)上的職工薪酬，分解為工資薪金、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、人身平安保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，分別作出規(guī)定的。在稅務(wù)處置上，不能簡(jiǎn)單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)把會(huì)計(jì)上的職工薪酬分解為稅法對(duì)應(yīng)的費(fèi)用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。1對(duì)照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在對(duì)職工薪酬進(jìn)展涉稅處置時(shí)，應(yīng)把握以下幾方面的規(guī)定： 第一，準(zhǔn)予稅前扣除的工資、薪金必需是實(shí)踐發(fā)

46、生的。 作為企業(yè)稅前扣工程的工資、薪金，應(yīng)該是企業(yè)曾經(jīng)實(shí)踐支付給職工的那部分工資、薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資、薪金支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅年度內(nèi)扣除。也就是說(shuō)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，“應(yīng)付職工薪酬科目借方的屬于支付給職工的那部分合理的工資、薪金支出，可以稅前扣除。而期末“應(yīng)付職工薪酬科目的貸方余額，應(yīng)作為當(dāng)期應(yīng)納所得額的調(diào)增工程。第二，企業(yè)為投資者和職工支付的符合規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)允許扣除。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和規(guī)范內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。可以看出，企業(yè)所得稅

47、法實(shí)施條例擴(kuò)展了補(bǔ)充根本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的受害范圍，允許企業(yè)為投資者支付的符合有關(guān)規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、根本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)為全體職工按國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算向社保經(jīng)辦部門普通是勞動(dòng)社會(huì)保證部門或稅務(wù)部門交納的社會(huì)保險(xiǎn)支出，屬于國(guó)家根本保證性質(zhì)的保險(xiǎn)，且國(guó)家有明文規(guī)定的，稅收上應(yīng)給予支持，可以據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)除了要按照國(guó)家相關(guān)法的規(guī)定，交納根本社會(huì)保險(xiǎn)外，可根據(jù)企業(yè)的實(shí)踐情況，建立根本社會(huì)法律法規(guī)險(xiǎn)以外的補(bǔ)充保險(xiǎn)，如補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。這些補(bǔ)充保險(xiǎn)不僅是一種企業(yè)福利、鼓勵(lì)制度，也是一種社會(huì)制度，對(duì)

48、調(diào)動(dòng)企業(yè)職工的勞動(dòng)積極性，加強(qiáng)企業(yè)凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，完善國(guó)家多層次養(yǎng)老、醫(yī)療保證體系，順應(yīng)人口老齡化的需求具有重要作用，國(guó)家普通給予稅收支持。按照國(guó)家法律、行政法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)除了需求支付根本社會(huì)保險(xiǎn)外，對(duì)有些特定任務(wù)，特別是高危行業(yè)，對(duì)職工的生命人身平安危害較大，為有效維護(hù)職工的合法權(quán)益，要求企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險(xiǎn)費(fèi)，這些為特殊工種職工支付的人身平安保險(xiǎn)費(fèi)，本質(zhì)上也是企業(yè)為獲取職工提供效力的必要支出，允許在稅前扣除。而有些其他商業(yè)保險(xiǎn)，是一種個(gè)人費(fèi)用，不應(yīng)在企業(yè)本錢費(fèi)用中扣除。第三，職工福利費(fèi)實(shí)行“限額據(jù)實(shí)稅前扣除制度。 運(yùn)用指南規(guī)定，沒有規(guī)定計(jì)提根底和計(jì)提比例的

49、，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和實(shí)踐情況，合理估計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生金額大于估計(jì)金額的，該當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生金額小于估計(jì)金額的，該當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。財(cái)政部關(guān)于實(shí)施修訂后的有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)企200748號(hào)規(guī)定，修訂后的實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年曾經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)該當(dāng)予以沖回?？梢姡谛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系之下，曾經(jīng)為寬廣財(cái)會(huì)專業(yè)人士熟知的“按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)的規(guī)定已成為歷史。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超越工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和所得稅法的相關(guān)內(nèi)容，可以看出，兩

50、者一樣之處是取消了“按照相關(guān)工資額14%計(jì)提職工福利費(fèi)的規(guī)定。不同之處是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定合理的職工福利費(fèi)支出可全額據(jù)實(shí)列入相關(guān)本錢、費(fèi)用，而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定合理的職工福利費(fèi)支出實(shí)行“限額據(jù)實(shí)稅前扣除制度。同時(shí)對(duì)職工福利支出作出界定，即必需是滿足職工共同需求的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出。第四，工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額據(jù)實(shí)扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除。所得稅法與國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和有關(guān)政策堅(jiān)持一致。規(guī)定，企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資、薪金總額2%含內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，近年來(lái)，國(guó)家為鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，提高勞動(dòng)力的職業(yè)素質(zhì)，規(guī)定，企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按照職工

51、工資總額2.5%計(jì)入企業(yè)的本錢費(fèi)用。實(shí)施條例為與、有關(guān)規(guī)定堅(jiān)持一致，按照、有關(guān)規(guī)定對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅收扣除作了調(diào)整。財(cái)企200748號(hào)第四十四條規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定的比例提取，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超越工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超越部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？梢姡髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例實(shí)踐上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出準(zhǔn)予全額扣除，只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)的遞延。2非貨幣性福利在會(huì)計(jì)處置上，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給

52、職工的，該當(dāng)根據(jù)受害對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供應(yīng)職工運(yùn)用的，該當(dāng)根據(jù)受害對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償運(yùn)用的，該當(dāng)根據(jù)受害對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān) HYPERLINK t _blank 資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受害對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。在稅務(wù)處置上，根據(jù)第二十五條規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工、用于職工集體福利的，該當(dāng)視同銷售，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，確認(rèn)銷售貨物收

53、入；同時(shí)，按該價(jià)值計(jì)入工資、薪金支出或職工福利費(fèi)支出。職工福利費(fèi)稅前扣除要受稅法規(guī)定規(guī)范的限制。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供應(yīng)職工運(yùn)用的，該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整，否那么確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會(huì)構(gòu)成反復(fù)扣除。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償運(yùn)用的，每期應(yīng)付的租金不應(yīng)計(jì)入相關(guān) HYPERLINK t _blank 資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，應(yīng)作納稅調(diào)整，否那么確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬會(huì)構(gòu)成反復(fù)扣除。3解雇福利在會(huì)計(jì)處置上，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足準(zhǔn)那么規(guī)定的條件的，該當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞

54、動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的估計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 HYPERLINK t _blank 管理費(fèi)用。在稅務(wù)處置上，企業(yè)曾經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系方案或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施而確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的估計(jì)負(fù)債，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期不允許在稅前扣除，應(yīng)在實(shí)踐發(fā)生時(shí)才允許在稅前扣除。稅法中規(guī)定稅前扣除規(guī)范的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)入本錢費(fèi)用的金額超越規(guī)定規(guī)范部分，應(yīng)進(jìn)展納稅調(diào)整，納稅調(diào)整部分，在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅根底。但職工教育經(jīng)費(fèi)可以無(wú)限期向后順延，因此當(dāng)期調(diào)增的應(yīng)

55、納稅額的職工教育經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生暫時(shí)性差別，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 【例11】某企業(yè)207年計(jì)入本錢費(fèi)用的職工工資總額為3 200萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)踐發(fā)生90萬(wàn)元。 【分析】稅法規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年允許扣除32000.025% 80萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的支出90萬(wàn)元與按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額80萬(wàn)元之間所產(chǎn)生的10萬(wàn)元差額在發(fā)生當(dāng)期即應(yīng)進(jìn)展納稅調(diào)整，在以后期間再稅前扣除，該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的計(jì)稅根底賬面價(jià)值0萬(wàn)元一未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額10-10(萬(wàn)元)。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值0萬(wàn)元與其計(jì)稅根底-10萬(wàn)元,構(gòu)成可抵扣暫時(shí)性差別，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)

56、2.5 貸：所得稅費(fèi)用 2.53、其他應(yīng)付款 企業(yè)的其他應(yīng)付款工程，如應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確以為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。企業(yè)所得稅法第十條第三項(xiàng)、第四項(xiàng)規(guī)定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不能稅前扣除，即該部分費(fèi)用無(wú)論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許稅前扣除，其計(jì)稅根底為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅根底等于賬面價(jià)值。 【例12】乙公司207年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處分通知，要求其支付罰款400萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至20

57、7年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。 【分析】按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，對(duì)于該項(xiàng)罰款，乙公司計(jì)入了207年利潤(rùn)表，同時(shí)確以為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債。應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為400萬(wàn)元， 按稅法規(guī)定，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除的金額為零，其計(jì)稅根底賬面價(jià)值400萬(wàn)元一未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予抵扣的金額0400(萬(wàn)元)。 該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值400萬(wàn)元與其計(jì)稅根底400萬(wàn)元一樣，不構(gòu)成暫時(shí)性差別。4、估計(jì)負(fù)債企業(yè)因銷售商品提供售后效力等緣由確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)對(duì)于估計(jì)提供售后效力將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷售當(dāng)期即應(yīng)確以為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債。

58、所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)踐發(fā)生的與獲得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的估計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅根底為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實(shí)踐發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅根底為零。 因其他事項(xiàng)確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原那么確定其計(jì)稅根底。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無(wú)論能否實(shí)踐發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，賬面價(jià)值等于計(jì)稅根底。 【例13】甲企業(yè)207年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修效力，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了400萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，

59、同時(shí)確以為估計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后效力相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)踐發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 【分析】 該項(xiàng)估計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)207年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元。因稅法規(guī)定與產(chǎn)品保修相關(guān)的支出在未來(lái)期間實(shí)踐發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，那么該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅根底賬面價(jià)值一未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為400萬(wàn)元。負(fù)債的計(jì)稅根底400萬(wàn)元一400萬(wàn)元0。負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底400萬(wàn)元，構(gòu)成暫時(shí)性差別，可抵減未來(lái)應(yīng)納稅所得額，未來(lái)少交所得稅。特殊情況產(chǎn)生暫時(shí)性差別某些情況下未作為資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)或負(fù)債列示的工程，假設(shè)存在計(jì)稅根底，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅根底之間的差額也為暫時(shí)性差別四特殊工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差別1、某些買賣或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件而未表達(dá)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅根底的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅根底之間的差別也構(gòu)成暫時(shí)性差別。1.籌建期間發(fā)生的費(fèi)用會(huì)計(jì)：管理費(fèi)用稅收：開場(chǎng)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)后3年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！纠?4】A公司在開場(chǎng)正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了300萬(wàn)元的籌建費(fèi)用，該費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開場(chǎng)正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)之后3年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照企業(yè)會(huì)