新舊會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換

1、.PAGE ：.；PAGE 40ABC初次執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)那么銜接轉(zhuǎn)換方 案注：該方案涉及到了企業(yè)能夠遇到的全部工程的轉(zhuǎn)換問題，但每個企業(yè)的情況有所不同，請根據(jù)詳細(xì)情況有選擇執(zhí)行。第一章 新舊準(zhǔn)那么銜接轉(zhuǎn)換根本要求一、銜接轉(zhuǎn)換的前提一企業(yè)2021年度財務(wù)決算依然執(zhí)行原企業(yè)會計制度及相關(guān)規(guī)定，2021年度財務(wù)報表曾經(jīng)會計師事務(wù)所審計，并出具了審計報告。二以2021年1月1日作為新準(zhǔn)那么初次執(zhí)行日和銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬日；從2021年1月1日起，執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)那么；三在初次執(zhí)行日對按企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)進(jìn)展追溯調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)展追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)工程的年初數(shù)；四財務(wù)管理信息系統(tǒng)以編制新舊

2、會計科目余額銜接轉(zhuǎn)換對照表見附表一與附表二，并以財務(wù)管理信息系統(tǒng)初始化或添加系統(tǒng)調(diào)整期進(jìn)展調(diào)整的方式實(shí)現(xiàn)賬務(wù)系統(tǒng)的銜接與轉(zhuǎn)換。五公司股東大會或董事會對執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)那么構(gòu)成決議。二、銜接轉(zhuǎn)換程序財務(wù)管理信息系統(tǒng)初次執(zhí)行日銜接轉(zhuǎn)換的詳細(xì)步驟如下：1、2021年12月31日按原核算方法規(guī)定將2021年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部處置終了，進(jìn)展結(jié)賬并編制決算財務(wù)報表。2、以2021年12月31日為基準(zhǔn)日，編制新舊會計科目總分類賬余額銜接對照表見附表1，將舊科目余額按新準(zhǔn)那么要求簡單分拆為新科目余額。3、在新舊會計科目總分類賬余額銜接對照表附表1的根底上，編制新舊會計科目總分類賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)整對照表見附表2。以

3、新科目為對象，將舊科目重分類至新科目的余額歸集匯總，并對新準(zhǔn)那么規(guī)定初次執(zhí)行日需求重分類調(diào)整和追溯調(diào)整的事項(xiàng)進(jìn)展調(diào)整，構(gòu)成2021年1月1日新會計科目的初始化余額。4、對財務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)展初始化在2021年結(jié)賬后，按照新舊會計科目總分類賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)整對照表中確定的新科目余額對財務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)展初始化，將新會計科目的初始化余額錄入系統(tǒng)，完成初始化建賬任務(wù)。 5、編制銜接轉(zhuǎn)換財務(wù)報表企業(yè)在系統(tǒng)初始化終了后，編制以2021年決算報表為根底的銜接轉(zhuǎn)換報表見附表3和初次執(zhí)行日新格式合并資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)和合并利潤表上年數(shù)。銜接轉(zhuǎn)換報表采用以原財務(wù)報表工程對照新財務(wù)報表工程的方式，原財務(wù)報表工程及其金額

4、該當(dāng)與企業(yè)2021年決算報表數(shù)據(jù)相符。三、銜接轉(zhuǎn)換要求1、新舊會計科目總分類賬余額銜接表可以只保管本單位適用的科目，要求編制人、復(fù)核人、財務(wù)機(jī)構(gòu)擔(dān)任人、企業(yè)財務(wù)擔(dān)任人總會計師、企業(yè)擔(dān)任人簽章，作為2021年封賬的根據(jù)存檔，并上報直接上級單位備案。該當(dāng)參考上述格式編制級次到明細(xì)科目的新舊會計科目余額銜接表，并對主要銜接內(nèi)容作出闡明，與總分類賬余額銜接表一同存檔。2、新舊會計科目總分類賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)整表，可以只保管本單位適用的科目，要求編制人、復(fù)核人、財務(wù)機(jī)構(gòu)擔(dān)任人、企業(yè)財務(wù)擔(dān)任人總會計師、企業(yè)擔(dān)任人簽章，作為2021年系統(tǒng)初始化建賬的根據(jù)存檔，并報直接上級單位備案。該當(dāng)參考上述格式編制級次到明細(xì)科

5、目的新舊會計科目余額轉(zhuǎn)換表，并對主要轉(zhuǎn)換調(diào)整內(nèi)容作出闡明，與總分類賬余額轉(zhuǎn)換表一同存檔。3、應(yīng)根據(jù)38號會計準(zhǔn)那么的要求進(jìn)展財務(wù)報表的銜接轉(zhuǎn)換，銜接轉(zhuǎn)換財務(wù)報表中原報表工程金額該當(dāng)與2021年已審決算報表數(shù)一致。4、應(yīng)明確區(qū)分會計過失更正和會計準(zhǔn)那么變化呵斥的影響，不得相互混淆，也不得利用會計過失更正人為調(diào)理利潤，不得以執(zhí)行新準(zhǔn)那么調(diào)整替代會計過失調(diào)整。會計過失調(diào)整和執(zhí)行新準(zhǔn)那么調(diào)整應(yīng)分別進(jìn)展處置，會計過失調(diào)整應(yīng)經(jīng)過賬務(wù)調(diào)整方式進(jìn)展處置，在2021年正式結(jié)賬前落實(shí)到2021年的賬務(wù)中。執(zhí)行新準(zhǔn)那么調(diào)整應(yīng)經(jīng)過編制銜接轉(zhuǎn)換明細(xì)表進(jìn)展調(diào)整或添加調(diào)整期進(jìn)展賬務(wù)調(diào)整。5、初次執(zhí)行日前需預(yù)備或本卷須知各級

6、分子公司應(yīng)仔細(xì)研討新準(zhǔn)那么，結(jié)合本指點(diǎn)意見全面評價企業(yè)所能夠涉及的調(diào)整事項(xiàng)及其影響，充分估計實(shí)施新會計準(zhǔn)那么能夠存在的問題，提早做好各類賬項(xiàng)調(diào)整預(yù)備任務(wù)，以保證銜接轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。1對賬面的短期投資、長期債務(wù)投資、股票投資等投資按持有意圖進(jìn)展客觀分析，確定重分類方向，合理劃分各項(xiàng)金融工具類別并構(gòu)成明確的書面結(jié)論。2搜集相關(guān)投資的2021年12月31日及2021年12月31日公允價值資料，如股票、基金，以便于合理確定金融資產(chǎn)的公允價值。3對企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資差額及商譽(yù)進(jìn)展分析，區(qū)分同一控制企業(yè)合并構(gòu)成與非同一控制企業(yè)合并構(gòu)成。4對用于出租的房屋和土地進(jìn)展全面清查，判別能否符合投資性房地產(chǎn)

7、確認(rèn)條件，如確定要轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)搜集相關(guān)租賃合同、賬面原值和已計提折舊、減值預(yù)備等資料備查。5對遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債能夠涉及的工程進(jìn)展全面檢查，比較各資產(chǎn)、負(fù)債工程的賬面值與計稅根底，評價存在的遞延所得稅影響，主要包括：各項(xiàng)資產(chǎn)減值、股權(quán)投資差額攤銷、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算、固定資產(chǎn)的折舊差別折舊年限和殘值率、資產(chǎn)評價增值、資產(chǎn)的公允價值變動、興辦費(fèi)、從費(fèi)用中提取的負(fù)債如估計負(fù)債、應(yīng)付工資及相關(guān)負(fù)債等。第二章 新舊準(zhǔn)那么銜接轉(zhuǎn)換需追溯調(diào)整事項(xiàng) 在2021年1月1日，本企業(yè)需求追溯調(diào)整事項(xiàng)的銜接與轉(zhuǎn)換如下：一、對長期股權(quán)投資差額進(jìn)展調(diào)整1、因同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷

8、終了的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益未分配利潤和盈余公積。同一控制下企業(yè)合并是指合并前后的合并雙方具有共同的最終控制方，即無論合并前后被合并方均由本企業(yè)控制，均該當(dāng)納入本企業(yè)的合并財務(wù)報表范圍。2、除因同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益。3、因非同一控制企業(yè)合并構(gòu)成的股權(quán)投資借方差額的，該當(dāng)分別進(jìn)展處置：1假設(shè)公司無法可靠確定購買日長期股權(quán)投資單位可識別資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的，應(yīng)先恢復(fù)以前年度已攤銷借方差額借記長期股權(quán)投資，貸記留存收益，將恢復(fù)初始的借方差額轉(zhuǎn)作“長期股權(quán)投資投資本錢，在合并資產(chǎn)

9、負(fù)債表中作為“商譽(yù)列示。2假設(shè)公司可以可靠確定購買日長期股權(quán)投資單位可識別資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的，不需求恢復(fù)以前年度已攤銷借方差額，直接其賬面余額轉(zhuǎn)作初次執(zhí)行日的投資本錢，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為其他非流動資產(chǎn)并繼續(xù)按原剩余年限內(nèi)平均攤銷在編制合并財務(wù)報表時進(jìn)展調(diào)整，攤銷計入合并利潤表相關(guān)的投資收益工程。控股股東收買子公司少數(shù)股權(quán)的構(gòu)成的股權(quán)投資差額，參照非同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)展處置。3、對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，應(yīng)將“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額的賬面余額轉(zhuǎn)作初次執(zhí)行日的投資本錢。在執(zhí)行新準(zhǔn)那么后于資產(chǎn)負(fù)債表日計算其投資收益時，還應(yīng)扣除原股權(quán)投資借方

10、差額按原剩余期限攤銷的金額借記投資收益，貸記長期股權(quán)投資-損益調(diào)整。二、對艱苦影響以下具有公允價值的長期股權(quán)投資進(jìn)展調(diào)整該類調(diào)整與本指點(diǎn)意見第六項(xiàng)同屬一類對被投資單位在艱苦影響以下、并且在活潑市場中有報價、公允價值可以可靠計量的權(quán)益性投資主要是指上市流通股，2021年1月1日該當(dāng)重新劃分為買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)，按照2021年12月31日的公允價值計量，其公允價值與原賬面價值的差額計入未分配利潤或資本公積。該長期股權(quán)投資公允價值變動還該當(dāng)追溯調(diào)整2007年度損益數(shù)及年初未分配利潤。三、對商譽(yù)進(jìn)展調(diào)整1、因同一控制下企業(yè)合并吸收合并產(chǎn)生的，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價值該當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整未分

11、配利潤和2021年度損益數(shù)。2、屬于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的，該當(dāng)將商譽(yù)在2021年1月1日的攤余價值作為商譽(yù)的認(rèn)定本錢，不再進(jìn)展攤銷。企業(yè)該當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么的規(guī)定，在2021年1月1日對商譽(yù)進(jìn)展減值測試，發(fā)生減值的，該當(dāng)以計提減值預(yù)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整年初未分配利潤和2021年度損益數(shù)。四、解雇福利義務(wù)一解雇福利義務(wù)確實(shí)認(rèn)解雇福利是在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決議解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償，或?yàn)楣膭盥毠ぷ栽附邮懿脺p而給予的補(bǔ)償。解雇福利必需同時滿足以下條件，才干確以為應(yīng)付職工薪酬解雇福利：1企業(yè)曾經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系方案或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該方案或建議該當(dāng)包括

12、：擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按任務(wù)類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間等。解雇方案或建議該當(dāng)經(jīng)過董事會或類似權(quán)益機(jī)構(gòu)的同意，除因付款程序等緣由使部分付款推遲至一年以上外，解雇任務(wù)普通該當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施終了。2企業(yè)不能一方面撤回解除勞動關(guān)系方案或裁減建議。3、該方案曾經(jīng)同意并于2021年1月1日前正式公布；4、解除勞動關(guān)系人數(shù)及補(bǔ)償金額能合理確定；5、企業(yè)不能一方面撤回方案，相關(guān)的解雇任務(wù)應(yīng)在方案公布后一年內(nèi)實(shí)施。二內(nèi)部退休職工估計支出確實(shí)認(rèn)企業(yè)如有實(shí)施的職工內(nèi)部退休方案，雖然職工未與企業(yè)解除勞動關(guān)系，但由于這部分職工未來不能給企

13、業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供本質(zhì)上類似于解雇福利的補(bǔ)償，符合上述解雇福利方案確認(rèn)估計負(fù)債條件的，對比解雇福利處置。企業(yè)該當(dāng)將自職工停頓提供效力日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人員工資和交納的社會保險費(fèi)等，確以為應(yīng)付職工薪酬解雇福利，不得在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其交納社會保險費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。內(nèi)部退休職工估計支出符合估計負(fù)債確認(rèn)條件詳細(xì)是指同時具備以下條件：1.內(nèi)部退休方案在初次執(zhí)行日以前曾經(jīng)過企業(yè)董事會或類似權(quán)益機(jī)構(gòu)同意并已實(shí)施，內(nèi)部退休人員已在2021年1月1日前辦理了相關(guān)手續(xù)，不包括初次執(zhí)行日之后同意實(shí)施的內(nèi)部退休方案； 2.內(nèi)部退休人員為距法定退休年齡缺乏5年或者工齡

14、已滿30年的企業(yè)職工；該項(xiàng)條件特指內(nèi)退人員從內(nèi)退時開場計算，如當(dāng)時不符合上述條件的，不得作為符合內(nèi)退條件的內(nèi)退人員，在內(nèi)退以后的核算中一概視同正視職工處置。如公司某職工于2005年末內(nèi)退，當(dāng)時該員式離正式退休還有6年，工齡已滿28年，該員工在初次執(zhí)行日雖然離正式退休缺乏5年內(nèi)退后不再延續(xù)計算工齡，但該當(dāng)作為正式員工處置，不得將其作為符合估計負(fù)債確認(rèn)條件內(nèi)退職工。3、企業(yè)不能一方面撤回方案。4.內(nèi)部退休人員支出僅包括自內(nèi)退日至法定退休日企業(yè)擬支付給職工的根本生活費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)交納的社會保險費(fèi)。三解雇義務(wù)的計量1、公司的解雇任務(wù)在一年內(nèi)實(shí)施終了、補(bǔ)償款項(xiàng)超越一年支付的解雇方案含內(nèi)退方案，應(yīng)中選擇恰當(dāng)

15、的折現(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進(jìn)展計量，計入當(dāng)期管理費(fèi)用。折現(xiàn)后的金額與實(shí)踐應(yīng)支付的解雇福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)踐支付解雇福利款項(xiàng)時計入財務(wù)費(fèi)用。2、公司首先該當(dāng)按照上述確認(rèn)條件全面核實(shí)符合估計負(fù)債確認(rèn)條件的內(nèi)退人員以及支出規(guī)范計算估計內(nèi)部退休支出總額。估計的內(nèi)部退休支出總額，指從2021年1月1日到法定退休日的期間企業(yè)擬支付給內(nèi)部退休職工的根本生活費(fèi)和交納的社會保險費(fèi)之和，同時，公司還該當(dāng)采用同期國債的利息率作為折現(xiàn)率將其折現(xiàn)，按估計未來需求支付的內(nèi)退補(bǔ)償義務(wù)支出折現(xiàn)后的現(xiàn)值，借記“利潤分配未分配利潤科目，按估計的內(nèi)部退休支出總額，貸記“應(yīng)付職工薪酬內(nèi)退補(bǔ)償科目，同時按上述差額

16、折現(xiàn)費(fèi)用，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用科目。公司確認(rèn)的上述解雇福利扣除未確認(rèn)融資費(fèi)用該當(dāng)作為可抵扣暫時性差別，并按本“意見第五條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)展處置。以5年期同期國債的利息率取整后即4%作為折現(xiàn)率，為簡化核算，折現(xiàn)期可以確定后年。初次執(zhí)行日，公司該當(dāng)根據(jù)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬解雇福利余額減去未確認(rèn)融資費(fèi)用余額在財務(wù)報表中“應(yīng)付職工薪酬工程列報。各單位申報符合估計負(fù)債確認(rèn)條件的內(nèi)部退休人員支出，該當(dāng)同時提供詳細(xì)的內(nèi)部退休方案、人員清單、費(fèi)用工程、補(bǔ)償規(guī)范、折現(xiàn)率等相關(guān)資料，并由會計師事務(wù)所出具專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證闡明。五、對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)展調(diào)整原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用的，該當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)

17、法的核算規(guī)定，對由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅根底不同構(gòu)成的暫時性差別的所得稅影響進(jìn)展追溯調(diào)整，分別計算2021年1月1日與2021年初的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，根據(jù)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)兩項(xiàng)金額之間的差額調(diào)整2021年1月1日未分配利潤。1、企業(yè)該當(dāng)以很能夠獲得用來抵扣可抵扣暫時性差別的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差別產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)；如估計未來不能獲得應(yīng)納稅所得額用于抵扣的，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。其中：允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，該當(dāng)以在發(fā)生虧損后的估計未來五年內(nèi)可以抵扣的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣可抵扣運(yùn)營虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。2、對因追溯

18、調(diào)整內(nèi)容所導(dǎo)致的暫時性差別的所得稅影呼應(yīng)按其類別分類計算并予以調(diào)整。對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅根底不同構(gòu)成的暫時性差別事項(xiàng)，主要包括但不限于附表五所列示的內(nèi)容。3、所得稅2021年1月1日追溯調(diào)整的會計處置對2021年1月1日存在的各項(xiàng)暫時性差別，應(yīng)分別將可抵減暫時性差別確以為遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)納稅暫時性差別確以為遞延所得稅負(fù)債，同時沖銷遞延稅款余額，上述兩項(xiàng)金額之間的差額調(diào)整未分配利潤。按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處置所得稅的會計處置應(yīng)按以下主要步驟執(zhí)行：1確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅根底a. 資產(chǎn)折舊耗及攤銷資產(chǎn)折舊耗及攤銷的計稅根底為按照稅務(wù)規(guī)定應(yīng)計折舊耗及攤銷數(shù)，涉及會計與稅務(wù)政策有差別的，

19、該當(dāng)按照稅務(wù)政策計算確定資產(chǎn)的計稅根底。b. 計提的資產(chǎn)減值預(yù)備計提的減值預(yù)備一概不允許抵扣，即計稅根底為零。c. 需補(bǔ)稅的權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資權(quán)益法核算合營企業(yè)或聯(lián)營業(yè)適用所得稅稅率高于公司所得稅稅率的，不需求補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，不作為暫時性差別；低于公司所得稅稅率的，需補(bǔ)繳所得稅，其暫時性差別為長期股權(quán)投資中損益調(diào)整余額。d. 以公允價值計價的資產(chǎn)、負(fù)債因資產(chǎn)、負(fù)債的計稅根底普通為歷史本錢，但可以思索以歷史本錢為根底的折舊或攤銷，資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值變動均應(yīng)作為暫時性差別。e. 按權(quán)責(zé)發(fā)生制計提但實(shí)踐支付時才允許稅務(wù)抵扣的負(fù)債按權(quán)責(zé)發(fā)生制計提但實(shí)踐支付時才允許稅務(wù)抵扣的負(fù)債，如運(yùn)營活動產(chǎn)生

20、的估計負(fù)債、房地產(chǎn)企業(yè)估計的開發(fā)本錢等。f. 允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損應(yīng)為按稅法規(guī)定的可以從以后年度稅前利潤抵扣的累計未彌補(bǔ)的虧損。g. 其他暫時性差別不包括永久性差別，如超規(guī)范計提未支付的工資余額等；稅務(wù)處置已與會計處置方法一樣的，不作為暫時性差別，如稅務(wù)部門已贊同在當(dāng)期抵扣的計提未支付的工資余額。與當(dāng)期損益有關(guān)的暫時性差別即時間性差別可參考當(dāng)期所得稅納稅申報時納稅調(diào)整事項(xiàng)中涉及的時間性差別事項(xiàng)。2計算可抵減暫時性差別和應(yīng)納稅暫時性差別根據(jù)會計根底大于計稅根底的資產(chǎn)或計稅根底小于會計根底的負(fù)債暫時性差別計算應(yīng)納稅暫時性差別；根據(jù)會計根底小于計稅根底的資

21、產(chǎn)或計稅根底大于會計根底的負(fù)債暫時性差別計算可抵減暫時性差別。3估計未來實(shí)踐可抵減暫時性差別企業(yè)該當(dāng)根據(jù)估計未來盈利才干確定估計未來實(shí)踐可抵減暫時性差別。4計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)=估計未來實(shí)踐可抵減暫時性差別*適用稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差別*適用稅率權(quán)益法核算合營企業(yè)或聯(lián)營業(yè)適用所得稅稅率高于公司所得稅稅率的，不需求補(bǔ)繳企業(yè)所得稅；低于公司所得稅稅率的，按以下公司計算需補(bǔ)繳所得稅對公司遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)的影響：遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)=應(yīng)納稅可抵減暫時性差別/(1-被投資單位適用稅率)*公司適用稅率-被投資單位適用稅率5計算遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債對未分配利潤的影響遞延

22、所得稅資產(chǎn)負(fù)債對未分配利潤的影響=遞延所得稅資產(chǎn)2021年末-2021年初遞延所得稅負(fù)債2021年末-2021年初6銜接轉(zhuǎn)換時的會計處置根據(jù)計算結(jié)果進(jìn)展銜接轉(zhuǎn)換時可以總體調(diào)整，也可以分類調(diào)整遞延所得稅的影響。12021年1月1日按總體調(diào)整及轉(zhuǎn)換的會計處置借：遞延所得稅資產(chǎn)2021年末余額資本公積遞延所得稅的影響貸：遞延所得稅負(fù)債 2021年末余額利潤分配未分配利潤2021年度所得稅影響額利潤分配未分配利潤2021年初所得稅影響額22021年1月1日按類別調(diào)整及轉(zhuǎn)換的會計處置2021年1月1日按類項(xiàng)調(diào)整及轉(zhuǎn)換分項(xiàng)的會計處置主要例舉闡明如下：計提的資產(chǎn)減值預(yù)備除壞賬預(yù)備外借：遞延所得稅資產(chǎn)2021

23、年1月1日余額 貸：利潤分配未分配利潤2021年初所得稅費(fèi)用利潤分配未分配利潤2021年度所得稅費(fèi)用計提的壞賬預(yù)備：借：遞延所得稅資產(chǎn)2021年1月1日余額貸：利潤分配未分配利潤2021年初的所得稅費(fèi)用利潤分配未分配利潤2021年度所得稅費(fèi)用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資補(bǔ)繳所得稅借：利潤分配未分配利潤2021年以前的所得稅 利潤分配未分配利潤2021年度所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債2021年1月1日余額允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損借：遞延所得稅資產(chǎn)2021年1月1日余額貸：利潤分配未分配利潤2021年以前的所得稅 利潤分配未分配利潤2021年度所得稅費(fèi)用買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動借：利潤分配未

24、分配利潤2021年以前的所得稅利潤分配未分配利潤2021年度所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債2021年1月1日余額可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動借：資本公積遞延所得稅的影響貸：遞延所得稅負(fù)債2021年末余額注：因初次執(zhí)行日可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動以及對所得稅的影響直接調(diào)整2021年1月1日的資本公積。其公允價值變動對2021年度比較利潤表無影響。應(yīng)付職工薪酬含解雇福利以及內(nèi)退補(bǔ)償支出借：遞延所得稅資產(chǎn)2021年1月1日余額 貸：利潤分配未分配利潤對2021年初的影響 利潤分配未分配利潤2021年度所得稅費(fèi)用注：應(yīng)付職工薪酬計稅根底主要系永久性差別或稅務(wù)已贊同在計提當(dāng)期抵扣的余額。估計負(fù)債借：遞延

25、所得稅資產(chǎn)2021年1月1日余額 貸：利潤分配未分配利潤對2021年初的影響 利潤分配未分配利潤2021年度所得稅費(fèi)用六、對盈余公積進(jìn)展調(diào)整因按追溯調(diào)整法調(diào)整未分配利潤的，以調(diào)整的未分配利潤為基數(shù)，按以下原那么調(diào)整盈余公積：1、調(diào)整減少未分配利潤的，以盈余公積的賬面余額為限，按原計提比例沖減盈余公積；2、調(diào)整添加未分配利潤的，以彌補(bǔ)原未彌補(bǔ)的虧損后的余額為基數(shù)按原計提比例計提盈余公積。除盈余公積以外的其他利潤分配，不再追溯調(diào)整。第三章 新舊核算方法會計科目核算差別及銜接轉(zhuǎn)換第一節(jié) 資產(chǎn)一、現(xiàn)金新舊核算方法核算內(nèi)容一樣，但稱號改為“庫存現(xiàn)金。調(diào)賬時，直接將期末余額轉(zhuǎn)入新賬“庫存現(xiàn)金科目。二、銀行

26、存款新舊核算方法核算內(nèi)容一樣，調(diào)賬時，直接將期末余額轉(zhuǎn)入新賬“銀行存款科目。三、其他貨幣資金新舊核算方法核算內(nèi)容一樣，調(diào)賬時，直接將期末余額轉(zhuǎn)入新賬“其他貨幣資金科目。四、短期投資和短期投資跌價預(yù)備一新舊核算方法核算差別新核算方法取消了“短期投資和“短期投資跌價預(yù)備科目，而設(shè)置了“買賣性金融資產(chǎn)、“可供出賣金融資產(chǎn)、“持有至到期投資和可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備、持有至到期投資減值預(yù)備科目與之對應(yīng)。1、科目設(shè)置：“買賣性金融資產(chǎn)和“可供出賣金融資產(chǎn)按資產(chǎn)的類別和種類，分別“本錢、“公允價值變動進(jìn)展明細(xì)核算；持有至到期投資 按類別和種類，分別“本錢、“利息調(diào)整、“應(yīng)計利息進(jìn)展明細(xì)核算。此外，可供出賣

27、金融資產(chǎn)和持有至到期投資發(fā)生的減值經(jīng)過可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備和持有至到期投資減值預(yù)備科目進(jìn)展核算。2、“買賣性金融資產(chǎn)，核算企業(yè)為買賣目的所持有的債券、股票、基金、權(quán)證等投資。1作為“買賣性金融資產(chǎn)核算的投資必需同時滿足以下條件：持有目的是為了短期獲利，近期將出賣；在證券買賣所上市或存在其他活潑市場可以隨時變現(xiàn)，可以獲得公認(rèn)的市場買賣價錢。可在此科目核算的內(nèi)容包括原“短期投資中為買賣目的所持有的投資、“長期債務(wù)投資中為買賣目的所持有在活潑市場中有報價、公允價值可以可靠計量的投資和“長期股權(quán)投資中為買賣目的所持有的不具有共同控制或艱苦影響、在活潑市場中有報價、公允價值可以可靠計量的投資。2“買

28、賣性金融資產(chǎn)在獲得時及持有期間均以公允價值計量，獲得時發(fā)生的買賣費(fèi)用計入投資收益，不作為投資本錢；持有期間公允價值變動金額計入當(dāng)期損益公允價值變動損益。處置時，應(yīng)將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出至投資收益。3“買賣性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)作為投資收益，不再在收到時沖減投資本錢。3、“持有至到期投資，核算到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)明確預(yù)備到期兌付或收回且有才干長期持有的債券或其他投資，如固定利率的國債、固定或浮動利率的企業(yè)債券等。1“持有至到期投資核算的范圍包括企業(yè)原長期債務(wù)投資、短期投

29、資中有明確意圖和才干持有至到期的債券投資、可轉(zhuǎn)換公司債券等。持有至到期投資通常持有時間較長，通常在1年以上，但1年以內(nèi)的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。股票、基金、應(yīng)收款項(xiàng)不屬于持有至到期投資。2“持有至到期投資在獲得時以公允價值和買賣費(fèi)用之和計量，持有期間以攤余本錢計量。資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率確認(rèn)應(yīng)收利息，按投資攤余本錢和實(shí)踐利率確認(rèn)利息收入。持有期間利息收入，應(yīng)作為投資收益，不再在收到時沖減投資本錢。3“持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值預(yù)備計入持有至到期投資減值預(yù)備和資產(chǎn)減值損失。發(fā)生減值后的利息收入沖減持有至到期投資減值預(yù)備，同時，將按合同本金和合同商

30、定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)展表外登記。4、“可供出賣金融資產(chǎn)，核算劃分為可供出賣金融資產(chǎn)的股票、債券、基金等投資。1“短期投資、長期債務(wù)投資、長期股權(quán)投資-股票投資科目中除劃分為買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以外的股票、債券、基金及其他投資均在此科目核算。2“可供出賣金融資產(chǎn)在獲得時以公允價值和買賣費(fèi)用之和計量，持有期間以公允價值計量，持有期間公允價值變動金額直接計入一切者權(quán)益資本公積-其他資本公積-可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動。處置時，應(yīng)將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出至投資收益。3“可供出賣金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券

31、投資的實(shí)踐利率計算的利息，應(yīng)作為投資收益，不再在收到時沖減投資本錢。4“可供出賣金融資產(chǎn)在發(fā)行方發(fā)生艱苦財務(wù)困難，在活潑市場停頓買賣、股票投資的市價發(fā)生嚴(yán)重或長期繼續(xù)下跌，短期內(nèi)無上升希望，或有其他闡明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)時需計提減值預(yù)備。發(fā)生減值后的利息收入沖減可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備 ，同時，將按合同本金和合同商定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)展表外登記。二銜接轉(zhuǎn)換股票投資、基金投資可劃分為買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)，債券投資可劃分為買賣性金融資產(chǎn)、可供出賣金融資產(chǎn)或持有至到期投資，調(diào)賬時應(yīng)根據(jù)短期投資的持有意圖及才干對投資進(jìn)展重分類：為了短期獲利、預(yù)備近期內(nèi)出賣且存在市價

32、的股票、債券、基金等重新劃分為買賣性金融資產(chǎn)，對有明確意圖和才干持有至到期的國庫債、公司債券等，可將其劃分為持有至到期投資，除此之外的短期投資劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。對于出賣出讓設(shè)置了限制條件的股票、債券、基金等投資不能劃分為買賣性金融資產(chǎn)。企業(yè)以各種方式支付對價獲得的在證券買賣所掛牌買賣的流通權(quán)，應(yīng)根據(jù)對方能否屬于子公司而重新劃分為長期股權(quán)投資或可供出賣金融資產(chǎn)。支付對價方為子公司的，重新劃分為長期股權(quán)投資，支付對價方不屬于子公司的，重新劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。流通權(quán)平常不進(jìn)展結(jié)轉(zhuǎn)，也不計提減值預(yù)備，待獲得流通權(quán)的非流通股出賣時，再按出賣的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。如單獨(dú)設(shè)置股權(quán)分置流通權(quán)科目的，

33、應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新賬可供出賣金融資產(chǎn)或長期股權(quán)投資科目。1、劃分為買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)的短期投資，按能否計提減值預(yù)備分兩種情況處置：1未計提減值預(yù)備的，該當(dāng)將 “短期投資余額轉(zhuǎn)入“買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)本錢，按初次執(zhí)行日的公允價值與賬面余額的差額添加“買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動；劃分為買賣性金融資產(chǎn)的，原賬面余額與初次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積和“利潤分配未分配利潤；劃分為可供出賣金融資產(chǎn)的，公允價值變動部分相應(yīng)調(diào)整“資本公積，公允價值變動還應(yīng)思索遞延所得稅的影響。2已計提減值預(yù)備的短期投資，普通情況下，計提的減值預(yù)備就是其公允價值變動額。該當(dāng)將

34、“短期投資余額轉(zhuǎn)入“買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)本錢，將 “短期投資跌價預(yù)備余額轉(zhuǎn)入“買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動、 可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動或可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備科目。2、劃分為持有至到期投資的短期投資，該當(dāng)將原“短期投資科目余額轉(zhuǎn)入“持有至到期投資本錢，同時將“短期投資跌價預(yù)備科目余額轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值預(yù)備科目，在隨后的會計期間采用攤余本錢計量。如存在已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)添加“應(yīng)收利息分次付息情況下或“持有至到期投資應(yīng)計利息到期一次還本付息情況下。五、應(yīng)收票據(jù)一新舊核算方法核算差別新舊核算方法核算內(nèi)容根本一樣，但新核算方法下，應(yīng)收票據(jù)發(fā)生減值時不需先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，

35、而可直接計提。二銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬時，直接將期末余額轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)收票據(jù)“科目。未到期已計提減值的可不予調(diào)整。六、應(yīng)收股利一新舊核算方法核算差別新舊核算方法核算內(nèi)容根本一樣，但短期股票投資的股利不再在收到時沖減本錢，而在宣揭露放時確認(rèn)應(yīng)收股利。二銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬時，應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)收股利科目。七、應(yīng)收利息一新舊核算方法核算差別新舊核算方法核算內(nèi)容根本一樣，但短期債券投資的利息不再在收到時沖減本錢，而在資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確認(rèn)應(yīng)收利息。二銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬時，應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)收利息科目。八、應(yīng)收賬款一新舊核算方法核算差別采用遞延方式分期收款、本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)

36、等運(yùn)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收賬款合同收款期限在一年以上的，分期確認(rèn)應(yīng)收賬款的原那么上不屬于長期應(yīng)收款，質(zhì)保金保修金不具有融資性質(zhì)不劃分為長期應(yīng)收款不再在本科目核算，改在長期應(yīng)收款核算。其他核算內(nèi)容未發(fā)生變化。二銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬時，應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)收賬款科目。九、其他應(yīng)收款一新舊核算方法核算差別其他應(yīng)收款核算范圍變化，原核算方法中“應(yīng)收補(bǔ)貼款科目核算的內(nèi)容也經(jīng)過“其他應(yīng)收款科目核算。其他應(yīng)收款按“備用金、“單位、“其他設(shè)置二級明細(xì)科目。業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)備用款項(xiàng)集中在“備用金科目核算，不再分散在單位和個人欠款中核算。二銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬時，將本科目余額按新的核算規(guī)定進(jìn)展重新分類，屬于業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)備用款性質(zhì)的應(yīng)收款

37、余額應(yīng)自“單位或“個人科目轉(zhuǎn)入新賬“備用金明細(xì)科目，“單位科目的其他工程余額轉(zhuǎn)入新賬“單位明細(xì)科目，“個人科目其他工程余額和“其他科目余額均轉(zhuǎn)入新賬“其他明細(xì)科目。十、壞賬預(yù)備一新舊核算方法核算差別壞賬預(yù)備核算范圍擴(kuò)展，增設(shè)了“預(yù)付賬款壞賬預(yù)備、應(yīng)收票據(jù)壞賬預(yù)備、長期應(yīng)收款壞賬預(yù)備、應(yīng)收利息壞賬預(yù)備、存放同業(yè)壞賬預(yù)備財務(wù)公司公用科目明細(xì)科目，核算對上述款項(xiàng)計提的減值預(yù)備。二銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬時，應(yīng)將應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備和其他應(yīng)收款壞賬預(yù)備分別轉(zhuǎn)入新賬應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備和其他應(yīng)收款壞賬預(yù)備科目。其他工程應(yīng)計提的壞賬預(yù)備計入2021年當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。十一、預(yù)付賬款一新舊核算方法核算差別核算內(nèi)容有所變化，預(yù)付

38、的保險費(fèi)、租金不再在“待攤費(fèi)用核算，金額較大的可經(jīng)過預(yù)付賬款科目核算。預(yù)付的工程款、備料款不再直接計入在建工程，在支付時計入預(yù)付賬款，預(yù)估發(fā)包工程進(jìn)度和按合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度款時沖減預(yù)付賬款，轉(zhuǎn)入在建工程。預(yù)付賬款發(fā)生減值時不需先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，而可直接計提減值預(yù)備，計入預(yù)付賬款壞賬預(yù)備。二銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬時，將預(yù)付賬款科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬預(yù)付賬款科目。十二、應(yīng)收補(bǔ)貼款新舊核算方法核算差別新核算方法不再設(shè)置應(yīng)收補(bǔ)貼款科目，本科目核算內(nèi)容經(jīng)過其他應(yīng)收款-其他核算。銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬時，應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬其他應(yīng)收款-其他科目。十三、物資采購新舊核算方法核算內(nèi)容一樣，但稱號改為“資料采購，調(diào)賬時，直接將本

39、科目余額轉(zhuǎn)入新賬資料采購科目。十四、在途物資新舊核算方法核算內(nèi)容一樣，調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬在途物資科目。十五、原資料新舊核算方法核算內(nèi)容一樣，調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬原資料科目。十六、包裝物新舊核算方法核算內(nèi)容根本一樣，采用分次攤銷的包裝物可在本科目設(shè)置在庫、在用、攤銷明細(xì)科目進(jìn)展核算。調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬包裝物科目。十七、低值易耗品新舊核算方法核算內(nèi)容一樣，采用分次攤銷的低值易耗品可在本科目設(shè)置在庫、在用、攤銷明細(xì)科目進(jìn)展核算。調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬低值易耗品科目。十八、周轉(zhuǎn)資料新舊核算方法核算內(nèi)容一樣，調(diào)賬時，應(yīng)將周轉(zhuǎn)資料科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬周轉(zhuǎn)資

40、料科目。十九、資料本錢差別、產(chǎn)品本錢差別一新舊核算方法核算差別資料本錢差別，產(chǎn)品本錢差別新舊科目無差別。二銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬時，直接過渡。二十、自制半廢品新舊核算方法核算內(nèi)容一樣，調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬自制半廢品科目。二十一、庫存商品新舊核算方法核算內(nèi)容一樣，調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬庫存商品科目。二十二、商品進(jìn)銷差價新舊核算方法核算內(nèi)容一樣，調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬商品進(jìn)銷差價科目。二十三、委托加工物資新舊核算方法核算內(nèi)容一樣，調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬委托加工物資科目。二十四、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品、待轉(zhuǎn)庫存商品差價一新舊核算方法核算差別新核算方法

41、不再設(shè)置委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、待轉(zhuǎn)庫存商品差價一級科目，上述科目核算內(nèi)容均經(jīng)過發(fā)出商品核算。二銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬時，將“委托代銷商品科目的余額轉(zhuǎn)入新賬“發(fā)出商品委托代銷商品科目；將“分期收款發(fā)出商品科目的余額轉(zhuǎn)入新賬“發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品科目，將發(fā)出商品、待轉(zhuǎn)庫存商品差價科目的余額轉(zhuǎn)入新賬發(fā)出商品-其他發(fā)出商品科目。二十五、受托代銷商品新舊核算方法核算內(nèi)容一樣，調(diào)賬時，直接將本科目余額轉(zhuǎn)入新賬受托代銷商品科目。二十六、存貨跌價預(yù)備一新舊核算方法核算差別新核算方法核算內(nèi)容有所添加，原施工企業(yè)計提的估計損失預(yù)備并入本科目核算。核算方法并取消了委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品二級明細(xì)，將其并入

42、發(fā)出商品。二銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬時，應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬存貨跌價預(yù)備科目。其中：委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品已計提的跌價預(yù)備應(yīng)轉(zhuǎn)入發(fā)出商品二級明細(xì)科目。二十七、待攤費(fèi)用一新舊核算方法核算差別新核算方法取消了待攤費(fèi)用科目，原科目分別重分類至預(yù)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、一年內(nèi)到期的長等待攤費(fèi)用。二銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬時，應(yīng)按待攤費(fèi)用科目的重分類情況分析填列，分別列入預(yù)付賬款、 應(yīng)交稅費(fèi)、 一年內(nèi)到期的長等待攤費(fèi)用。尚未攤完的印花稅轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)，未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入新賬待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅科目。二十八、長期股權(quán)投資、長期投資減值預(yù)備-長期股權(quán)投資一新舊核算方法核算差別1、核算的范圍不同，新核算方法中的長期股權(quán)投資不

43、包括對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且有市價的長期股權(quán)投資，如持有的上市公司股票。2、初始投資本錢計量不同，非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資本錢中包含購買方為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如審計費(fèi)用、評價費(fèi)用、法律效力費(fèi)用等；原核算方法長期股權(quán)投資本錢不包括為獲得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評價、審計、咨詢等費(fèi)用。3、取消了股權(quán)投資差額，新核算方法下長期股權(quán)投資本錢大于占被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的，按獲得時的本錢計價，不調(diào)整投資本錢；小于占被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的差額，計入當(dāng)期損益。原核算方法權(quán)益法核算時投資本錢大于應(yīng)享有權(quán)益的差額確認(rèn)股權(quán)投資差額，投資本錢小于應(yīng)享有權(quán)益的差額

44、計入資本公積。4、對子公司按本錢法核算。新核算方法對有控制權(quán)的子公司采用本錢法核算，在編制合并會計報表時，該當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整，不再對子公司按權(quán)益法進(jìn)展核算。5、權(quán)益法核算方法不同。原核算方法規(guī)定按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外，確認(rèn)當(dāng)期投資損益，原核算方法投資收益確實(shí)認(rèn)以賬面價值為根底。新核算方法在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，該當(dāng)以獲得投資時被投資單位各項(xiàng)可識別資產(chǎn)等的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)投資損益，新核算方法投資收益確實(shí)認(rèn)以公允價值為根底。權(quán)益法核算的范圍僅限于合營企業(yè)和聯(lián)營企

45、業(yè)。合營企業(yè)是指投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的企業(yè)。共同控制，是指按照合同商定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和運(yùn)營決策需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時存在。普通情況下，合營企業(yè)的投資合同和協(xié)議會明確為合營合同。聯(lián)營企業(yè)是指投資企業(yè)可以對被投資單位施加艱苦影響的企業(yè)。艱苦影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和運(yùn)營政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。普通情況下，聯(lián)營企業(yè)的投資合同和協(xié)議會明確為聯(lián)營合同。6、對被投資單位虧損的會計處置不同。原核算方法確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限，不承當(dāng)超額虧損；新核算方

46、法以投資賬面價值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益長期應(yīng)收款減記至零為限，按照投資合同或協(xié)議商定企業(yè)仍承當(dāng)額外義務(wù)的，應(yīng)按估計承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認(rèn)估計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。7、取消“長期投資減值預(yù)備“科目，將長期股權(quán)投資減值預(yù)備單列為總賬科目，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資計提的減值預(yù)備不允許轉(zhuǎn)回。二新舊銜接調(diào)賬時，企業(yè)應(yīng)對“長期股權(quán)投資科目的余額進(jìn)展分析后分別進(jìn)展處置：1、對于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額科目余額應(yīng)全部沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積和“利潤分配未分配利潤科目；“長期股權(quán)投資損益調(diào)整、股權(quán)投資預(yù)備科目余額該當(dāng)進(jìn)展追溯調(diào)整。2、對于非同一控制下企

47、業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額科目的貸方余額全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積和“利潤分配未分配利潤科目；長期股權(quán)投資股權(quán)投資借方差額累計已攤銷數(shù)該當(dāng)沖回，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積和“利潤分配未分配利潤科目，并以調(diào)整恢復(fù)后轉(zhuǎn)作“長期股權(quán)投資投資本錢?！伴L期股權(quán)投資損益調(diào)整、股權(quán)投資預(yù)備科目余額該當(dāng)進(jìn)展追溯調(diào)整。3、對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如“股權(quán)投資差額科目存在貸方余額的，應(yīng)全額沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積和“利潤分配未分配利潤科目；“長期股權(quán)投資投資本錢科目余額以及“長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資投資本錢科目， “長期股權(quán)投資損益調(diào)整、股

48、權(quán)投資預(yù)備科目余額分別轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資損益調(diào)整、其他權(quán)益變動科目。合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)因執(zhí)行新準(zhǔn)那么所作追溯調(diào)整影響初次執(zhí)行日凈資產(chǎn)的，投資主體還需相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資-損益調(diào)整和長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動，相應(yīng)調(diào)整金額填入聯(lián)營合營企業(yè)權(quán)益法調(diào)整列。4、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且沒有市價的長期股權(quán)投資原應(yīng)以本錢法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)將“長期股權(quán)投資科目直接轉(zhuǎn)至新賬。5、企業(yè)該當(dāng)將上述三類投資相對應(yīng)的長期股權(quán)投資減值預(yù)備金額自“長期投資減值預(yù)備科目轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資減值預(yù)備科目。6、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且可在證券買賣市場上市流通的長期股權(quán)投資

49、，該當(dāng)根據(jù)核算方法持有意圖及持有才干重新劃分為買賣性金融資產(chǎn)和可供出賣金融資產(chǎn)。并按能否計提減值預(yù)備分兩種情況處置：1未計提減值預(yù)備的，該當(dāng)將 “長期股權(quán)投資余額轉(zhuǎn)入“買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)本錢，按初次執(zhí)行日的公允價值與賬面余額的差額添加 “買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動；原賬面余額與初次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積和“利潤分配未分配利潤，公允價值變動還應(yīng)思索遞延所得稅的影響。2已計提減值預(yù)備的，普通情況下，計提的減值預(yù)備就是其公允價值變動額。該當(dāng)將 “長期股權(quán)投資余額轉(zhuǎn)入“買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)本錢，將 “長期投資減值預(yù)備余額轉(zhuǎn)入“買賣性金融資產(chǎn)公

50、允價值變動 或可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備科目。二十九、長期債務(wù)投資、長期投資減值預(yù)備-長期債務(wù)投資一新舊核算方法核算差別新核算方法取消了“長期債務(wù)投資和“長期投資減值預(yù)備“科目，而設(shè)置了“買賣性金融資產(chǎn)、“持有至到期投資和“可供出賣金融資產(chǎn)、“持有至到期投資減值預(yù)備 、“可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備科目與之對應(yīng)。新科目核算要求參見本節(jié)五一。二銜接轉(zhuǎn)換長期債券投資均有能夠劃分為買賣性金融資產(chǎn)、可供出賣金融資產(chǎn)或持有至到期投資，調(diào)賬時應(yīng)根據(jù)債務(wù)投資的持有意圖及才干對投資進(jìn)展重分類：1、劃分為買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)的，應(yīng)按能否計提減值預(yù)備分兩種情況處置：1未計提減值預(yù)備的，該當(dāng)將 “長期債務(wù)投資

51、余額轉(zhuǎn)入“買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)本錢，按初次執(zhí)行日的公允價值與賬面余額的差額添加 “買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動；原賬面余額與初次執(zhí)行日公允價值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積和“利潤分配未分配利潤，公允價值變動還應(yīng)思索遞延所得稅的影響。2已計提減值預(yù)備的，普通情況下，計提的減值預(yù)備就是其公允價值變動額。該當(dāng)將 “長期債務(wù)投資余額轉(zhuǎn)入“買賣性金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)本錢，將 “長期投資減值預(yù)備余額轉(zhuǎn)入“買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動或可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備科目。2、劃分為持有至到期投資的，將“長期債務(wù)投資面值或本金、溢折價、應(yīng)計利息科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資本錢、利息

52、調(diào)整、應(yīng)計利息科目，自初次執(zhí)行日改按實(shí)踐利率法計算確定利息收入。已計提減值預(yù)備的，將相應(yīng)減值預(yù)備的金額自“長期投資減值預(yù)備科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值預(yù)備科目。三十、委托貸款一新舊核算方法核算差別1、新核算方法下發(fā)放委托貸款相關(guān)買賣費(fèi)用計入委托貸款-利息調(diào)整，添加委托貸款余額，而原核算方法下發(fā)放委托貸款發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計入當(dāng)期損益。2、新核算方法下委托貸款按攤余本錢和實(shí)踐利率計算確定投資收益，而原核算方法按合同利率確認(rèn)投資收益。新核算方法在委托貸款下增設(shè)了利息調(diào)整二級明細(xì)科目，核算確認(rèn)的投資收益與應(yīng)計利息的差額。3、新核算方法下委托貸款發(fā)生減值后的利息收入沖減委托貸款減值預(yù)備 ，同時，將按合同本

53、金和合同商定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)展表外登記。二銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬時，將原科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬委托貸款科目。三十一、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值預(yù)備一新舊核算方法核算差別1、新核算方法增設(shè)了投資性房地產(chǎn)科目，用于出租的能單獨(dú)計價的房地產(chǎn)不再在本科目核算。2、投資性房地產(chǎn)科目核算可以單獨(dú)計量和出賣的以運(yùn)營租賃方式出租的建筑物和土地運(yùn)用權(quán)、以及持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)。一項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于消費(fèi)商品、提供勞務(wù)或運(yùn)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分可以單獨(dú)計量和出賣的，可以確以為投資性房地產(chǎn)；不可以單獨(dú)計量和出賣的，不確以為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將建筑物出租

54、并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他效力，所提供的其他效力在整個協(xié)議中不艱苦的，可以將該建筑物確以為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他效力在整個協(xié)議中如為艱苦的，該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的運(yùn)營場所，該當(dāng)確以為自用房地產(chǎn)。企業(yè)擁有并自行運(yùn)營的旅館飯店，其運(yùn)營目的是經(jīng)過向客戶提供客房效力獲得效力收入，該業(yè)務(wù)不具有租賃性質(zhì)，不屬于投資性房地產(chǎn)；將其擁有的旅館飯店部分或全部出租，且出租的部分可以單獨(dú)計量和出賣的，出租的部分可以確以為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出租給集團(tuán)內(nèi)所屬單位的土地、房屋建筑物也該當(dāng)作為投資性房地產(chǎn)核算，但在編制合并財務(wù)報表時該當(dāng)作為集團(tuán)自用固定資產(chǎn)進(jìn)展反映。企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市

55、場價錢收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)。這部分房產(chǎn)間接為企業(yè)本身的消費(fèi)運(yùn)營效力，具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì)。3、投資性房地產(chǎn)通常該當(dāng)采用本錢方式計量，核算與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)一樣。新核算方法還增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)累計折舊及攤銷、“投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備科目核算作為投資性房地產(chǎn)的房屋累計折舊和土地運(yùn)用權(quán)攤銷。投資性房地產(chǎn)處置時的出賣收入計入其他業(yè)務(wù)收入，凈值及出賣過程中發(fā)生的費(fèi)用計入其他業(yè)務(wù)本錢，不再經(jīng)過營業(yè)外收入、營業(yè)外支出核算。4、存在確鑿證聽闡明投資性房地產(chǎn)的公允價值可以繼續(xù)可靠獲得的，在經(jīng)總部同意后也可以采用公允價值方式計量。但同一企業(yè)只能采用一種方式對一切投資性房地產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計量，不得同時采用兩

56、種計量方式。采用公允價值方式計量的，企業(yè)該當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和工程并分別“本錢和“公允價值變動進(jìn)展明細(xì)核算。投資性房地產(chǎn)不計提折舊，不進(jìn)展攤銷，其公允價值變動計入當(dāng)期損益。處置時，獲得出賣收入計入其他業(yè)務(wù)收入，賬面余額及出賣過程中發(fā)生的費(fèi)用計入其他業(yè)務(wù)本錢，不再經(jīng)過營業(yè)外收入、營業(yè)外支出核算。5、暫估入賬固定資產(chǎn)，按暫估價值計提折舊，待辦理開工決算按實(shí)踐本錢調(diào)整原來的暫估價值，不再調(diào)整原已計提的折舊額。6、自行開發(fā)建造的廠房等建筑物，相關(guān)的土地運(yùn)用權(quán)不再先計入在建工程，待該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而應(yīng)在獲得時直接作為無形資產(chǎn)核算。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款該當(dāng)在建筑物與土地

57、運(yùn)用權(quán)之間進(jìn)展分配；難以合理分配的，該當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，而原核算方法下全部作為固定資產(chǎn)核算。7、固定資產(chǎn)減值預(yù)備一旦提取，不能轉(zhuǎn)回。二銜接轉(zhuǎn)換本企業(yè)對投資性房地產(chǎn)要求采用本錢方式計量，不涉及追溯調(diào)整，調(diào)賬時，應(yīng)先對用于出租的房屋及建筑物進(jìn)展清查，確定應(yīng)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)的賬面原值、累計折舊和已計提的減值預(yù)備金額，并按確定的金額分別轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)、“投資性房地產(chǎn)累計折舊及攤銷、“投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備科目。自行建造的廠房、辦公樓等占用的土地，原已計入固定資產(chǎn)核算且能單獨(dú)計價的，該當(dāng)重分類至無形資產(chǎn)，將歸屬于土地運(yùn)用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分別，按其原值和折舊、減值預(yù)備比例確定的金額分別轉(zhuǎn)入無形

58、資產(chǎn)和累計攤銷、無形資產(chǎn)減值預(yù)備科目。原在固定資產(chǎn)核算的劃撥土地運(yùn)用權(quán)已轉(zhuǎn)為授權(quán)運(yùn)營地并出租給股份公司運(yùn)用，且可以單獨(dú)分別和計價的，在報經(jīng)本企業(yè)審批后轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)核算，調(diào)賬時，應(yīng)按其原值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)科目。其他劃撥土地運(yùn)用權(quán)仍在固定資產(chǎn)核算，不計提折舊，不需進(jìn)展重分類調(diào)整。其他“固定資產(chǎn)、“累計折舊、固定資產(chǎn)減值預(yù)備科目余額直接轉(zhuǎn)至新賬“固定資產(chǎn)、“累計折舊、固定資產(chǎn)減值預(yù)備科目。三十二、在建工程一新舊核算方法核算差別1、固定資產(chǎn)購建過程中占用的普通借款費(fèi)用需資本化計入工程本錢。2、發(fā)包的在建工程核算方法不同。新核算方法在建工程按照合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款計價，工程完成時，再

59、按照合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款調(diào)整在建工程本錢；而原核算方法在建工程按實(shí)踐支付的工程進(jìn)度款或撥付的資料本錢計價。3、自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地運(yùn)用權(quán)不再先計入在建工程，而應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。二銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬時，將本科目余額中包含的土地運(yùn)用權(quán)余額轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)科目；其他在建工程工程余額轉(zhuǎn)入新賬在建工程科目?？少Y本化的普通借款費(fèi)用不進(jìn)展追溯調(diào)整，2021年新發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化條件的普通借款費(fèi)用可予以資本化，計入資產(chǎn)本錢。三十三、在建工程減值預(yù)備一新舊核算方法核算差別根本無差別。二銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬時，在建工程減值預(yù)備-在建工程中包含的土地運(yùn)用權(quán)減值預(yù)備余額轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)減值預(yù)備，其他余額轉(zhuǎn)入新賬在建

60、工程減值預(yù)備科目。三十四、固定資產(chǎn)清理一新舊核算方法核算差別無差別。二銜接轉(zhuǎn)換不需重分類。三十五、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值預(yù)備一新舊核算方法核算差別1、核算范圍發(fā)生變化，商譽(yù)單列為總賬科目，土地運(yùn)用權(quán)的價值假設(shè)可以從房屋建筑物本錢中單獨(dú)分別出來，在無形資產(chǎn)核算，按照無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展攤銷或減值測試，不再計入固定資產(chǎn)并計提折舊。如本節(jié)三十三一所述，用于出租的土地運(yùn)用權(quán)和持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)在投資性房地產(chǎn)科目核算，不再經(jīng)過無形資產(chǎn)科目核算。2、自行研討開發(fā)工程開發(fā)階段支出到達(dá)預(yù)定用途構(gòu)成無形資產(chǎn)的，可予以資本化，計入無形資產(chǎn)。3、無形資產(chǎn)的攤銷方法改動。1原核算方法要求無形資產(chǎn)分期平