熱烈歡迎各位專家教授蒞臨指導(dǎo)

1、熱烈歡迎各位專家教授蒞臨指導(dǎo)！1課堂提問：在現(xiàn)金清查時如果發(fā)現(xiàn)短款，用哪個帳戶核算？帳務(wù)處理步驟是怎樣的？委托收款與托收承付兩種結(jié)算方式有什么區(qū)別？能否以用來調(diào)整未達賬項的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”登記帳簿？為什么？2解答：1、 “待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”帳戶； 帳務(wù)處理步驟： （1） 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金 （2）編制現(xiàn)金盤點報告單，查明原因提出處理建議： （3）根據(jù)批準： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 （應(yīng)由責(zé)任 人賠償） 其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠款 （應(yīng)由保險公 司賠付） 管理費用現(xiàn)金短缺 （經(jīng)批準核銷） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢32、委托收款是收款

2、人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。區(qū)別在于：（1）會計主體不同：前者無論單位還是個人都可以憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理；而后者包括收款單位和付款單位，并且必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)必須經(jīng)開戶銀行審查同意的。（2）范圍不同：前者可以在同城或異地收取款項。而后者只能用于異地的結(jié)算。（3）業(yè)務(wù)內(nèi)容不同：前者只要有債務(wù)證明；而后者必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。 43

3、、不能。 因為“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”既不是原始憑證，也不是記帳憑證，只有會計憑證才能作為記帳的依據(jù)。 未達賬項只有等記錄反映該業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證到達后才能登記相應(yīng)的帳簿。5第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收賬款等預(yù)付賬款6一.應(yīng)收票據(jù)的核算(一)應(yīng)收票據(jù)的概念1、商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2、為了擴大銷售，增加盈利而作出的一種商業(yè)信用投資。3、具有較強的法律效力；4、容易進行轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)等活動，具有較強的流動性。5、不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。71、應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。2、帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算利息，并相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬

4、面余額。3、到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。 (二)應(yīng)收票據(jù)的計價 （三）應(yīng)收票據(jù)的核算 設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶借方登記發(fā)生應(yīng)收票據(jù)的款項，貸方登記到期收回票款和票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)等，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。 81、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 （1）收到商業(yè)匯票時： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款（3）應(yīng)收票據(jù)到期收回時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)9（4）匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款

5、憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等時： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)10例6-13 凱達公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價款20000元，增值稅3400元，收到由甲公司開出、承兌的面值為23400元、期限為3個月的商業(yè)承兌匯票一張。編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù) 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 4003個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，票面金額23400元已收存銀行。編制會計分錄如下： 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23400 11如3個月到期后，甲公司無力償還票款，企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款甲公司 23 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23 400

6、 2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 （1）應(yīng)于期末，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算、計提票據(jù)利息，并相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額； （2）同時，沖減財務(wù)費用。 （3）若到期不能收回，應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。 12（4）票據(jù)到期值和利息的計算公式為：票據(jù)到期價值=應(yīng)收票據(jù)票面價值+應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息 = 帶息應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限 “票面利率”一般指年利率；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時 間間隔（有效期）。票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示 兩種。 若按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那

7、一天為到期日。如4月15日簽發(fā)的三個月票據(jù)，到期日應(yīng)為7月15日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。與此同時，計算利息使用的利率要換成月利率。 13 若按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應(yīng)為7月14日90天4月份剩余天數(shù)5月份實有天數(shù)6月份實有天數(shù)90（3015）313014（天）。同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率。 （5）核算方法： 帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)在期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的票面余額，并同時

8、沖減當(dāng)期財務(wù)費用。帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回款項時，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”賬戶，按賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按其差額（未計提利息部分），貸記“財務(wù)費用”賬戶。 14例6-14 凱達公司2003年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲企業(yè)，貨已發(fā)出，專用發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅額17 000元。收到甲企業(yè)交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個月，票面利率為5%。凱達公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： (1)收到票據(jù)時 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 00015(2)年度終了（2003年12月31日），計提票據(jù)利息票據(jù)利息117

9、 0005%1241950（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 1950 貸：財務(wù)費用 1950(3)票據(jù)到期收回款項 收款金額117 000（1+5%126）119925（元） 2003年未計提的票據(jù)利息117 0005%122975（元） 借：銀行存款 119925 貸：應(yīng)收票據(jù) 118950 財務(wù)費用 975 163、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算（1）企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。但是背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責(zé)任。 （2）企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時： 借：物資采購等（物資成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) （如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。如為帶息應(yīng)收票據(jù)

10、，按尚未計提的利息，貸記“財務(wù)費用”賬戶） （3）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（后面講）17例6-15 凱達公司向A單位采購材料，材料價款64000元，增值稅10880元，款項共計74880元，材料已驗收入庫。企業(yè)將一票面金額為70000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓，以償付A單位貨款，同時，差額4880元當(dāng)即以銀行存款支付。編制會計分錄如下： 借：原材料 64 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10 880 貸：應(yīng)收票據(jù) 70 000 銀行存款 4 880 184、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （1）相關(guān)概念： 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到

11、期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為。在貼現(xiàn)中，貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間稱為貼現(xiàn)期；企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息；銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率；企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的資金額稱為貼現(xiàn)凈額。（2）有關(guān)計算公式如下：貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息 19 （3）核算： 借：銀行存款 （貼現(xiàn)凈額） 財務(wù)費用 （兩者的差額） 貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面余額）20例6-16 凱達公司因急需資金，于4月25日將所持有的出票日為3月20日、面值23400元、年利率10%、6月26日到期的商業(yè)匯票一張向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)凈額的計算如下

12、： 票據(jù)到期值=23400（1+10%98/360）=24 037（元）貼現(xiàn)期=62（天）（4月份6天，5月份31天，6月份25天）貼現(xiàn)息=2403712%62/360=496.76（元）貼現(xiàn)凈額=24037496.76=23540.24（元） 凱達公司有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 23540.24 財務(wù)費用 496.76 貸：應(yīng)收票據(jù) 2403721二、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的概念 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。它是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運雜費。 （二）應(yīng)收賬款的核算1、設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬

13、戶是資產(chǎn)類賬戶。2、借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生，貸方登記款項的收回、轉(zhuǎn)銷。3、余額表示期末未收回的款項。4、該賬戶應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 225、帳務(wù)處理方法： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：應(yīng)收賬款（代墊費用） 貸：銀行存款例6-17 凱達公司銷售給B公司甲商品一批計200 000元，專用發(fā)票上注明的增值稅為17 000元，以銀行存款代墊運雜費3 000元。上述款項采用托收承付方式進行結(jié)算，10天后款項收回存入銀行。據(jù)此應(yīng)編制會計分錄如下：23凱達公司賒銷時的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款B公司 120 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入

14、 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 銀行存款 3 000凱達公司收回該款項時： 借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收賬款B公司 120 00024關(guān)于折扣對應(yīng)收帳款核算的影響。 1、商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。2、現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。 表示符號：“折扣/付款期限” 。如：2/10、1/20、n/30。 現(xiàn)金折扣使得銷售方的應(yīng)收賬款的收回金額隨客戶付款時間不同而有差異，必然對應(yīng)收賬款的入賬金額產(chǎn)生影響。 處理方法：總價法；凈價法。 25（1）總

15、價法：將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，計作應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。在這種情況下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。（2）凈價法：將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認應(yīng)收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，在會計上作為利息收入入賬。（3）我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值，應(yīng)當(dāng)按總價法確認。 26例6-19 凱達公司向A單位銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價款5000元，增值稅850元，付款條件為

16、2/10、1/20、n/30。銷售產(chǎn)品時，本公司按總價法確認應(yīng)收賬款的入賬價值并編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5850 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850如果A單位在10天內(nèi)付款，付款額為5750元（585050002%）。收到款項時，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 5750 財務(wù)費用 100 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 585027如果A單位在1120天內(nèi)付款，則付款額為5800元（585050001%）。收到款項時，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 5800 財務(wù)費用 50 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5850 如果A單位超過20天付款，則不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，

17、需按全額支付。收到款項時，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5850如果采用凈價法，仍以上例資料編制會計分錄如下：28按扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票金額，作為應(yīng)收賬款的入賬金額：借：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4900 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850 如果A單位在10天內(nèi)付款，收到款項時，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 5750 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5750如果A單位在1120天內(nèi)付款，則付款額為5800元（585050001%）。收到款項時，編制會計分錄如下： 29借：銀行存款 5800 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5750 財務(wù)費用 50如果A單位超

18、過20天付款，則不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，需按全額支付。收到款項時，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 5850 貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 5750 財務(wù)費用 10030三、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算（一）預(yù)付賬款的核算 （1）預(yù)付賬款是指由于企業(yè)按照購貨或勞務(wù)合同規(guī)定而預(yù)先付給供應(yīng)方所產(chǎn)生的企業(yè)短期債權(quán)。如預(yù)付商品、材料的采購款，發(fā)放的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。 （2）設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶（3）該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)向供應(yīng)方預(yù)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到所購貨物時結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項，期末余額一般在借方，反映企業(yè)已經(jīng)預(yù)付但嘗未結(jié)算的貨款；如果出現(xiàn)貸方余額，反映企業(yè)所購貨物價款大于預(yù)付款項的差額，屬于負債性質(zhì)

19、。（4）該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位或個人的名稱設(shè)置明細賬。31帳務(wù)處理方法：預(yù)付賬款應(yīng)按實際付出的金額入賬，實際支付價款與預(yù)付款項的差額，均在“預(yù)付賬款”賬戶核算。企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付款項時，按預(yù)付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“物資采購”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。補付款項時，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。退回多余款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。32例6-20 凱達公司20

20、04年5月6日根據(jù)合同規(guī)定向B企業(yè)預(yù)付甲商品的貨款20000元，8月6日收到甲商品，其專用發(fā)票上注明價款40000元，增值稅6800元，8月10日向B企業(yè)補付貨款。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 凱達公司5月6日預(yù)付貨款時： 借：預(yù)付賬款B企業(yè) 20000 貸：銀行存款 200008月6日收到商品時： 借：物資采購 40 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：預(yù)付賬款B企業(yè) 46 800凱達公司8月10日補付貨款時： 借：預(yù)付賬款B企業(yè) 26 800 貸：銀行存款 26 80033（二）其他應(yīng)收款1、概念：其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。主要

21、包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；（7）其他各種應(yīng)收、暫付款項。 2、核算方法：（1）設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記各種其他應(yīng)收款項的發(fā)生；貸方登記其他應(yīng)收款項的收回；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 （2）該賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬。 34（3）會計分錄： 發(fā)生其他應(yīng)收款時，按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸

22、記“其他應(yīng)收款”賬戶。企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。例6-21 某企業(yè)向甲單位購買物品，借用包裝物，以銀行存款支付包裝物押金600元。編制會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款包裝物押金（甲單位） 600 貸：銀行存款 600以后退還包裝物，收回押金時： 借：銀行存款 600 貸：其他應(yīng)收款包裝物押金（甲單位） 60035例6-22 某企業(yè)因自然災(zāi)害造成材料毀損，保險公司已確認賠償損失78000元。編制會計分錄如下： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠款 78000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 78000以后收到賠款時： 借：銀行存款 78000 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)

23、收保險賠款 78000 企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。 36四、壞賬損失的核算（一）壞賬及其確認標準 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 企業(yè)確認壞賬時，應(yīng)具體分析各應(yīng)收款項的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信用和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。一般來說，企業(yè)對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項，如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失。 應(yīng)當(dāng)指出，對已確認為壞賬的應(yīng)收款項，并不

24、意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重現(xiàn)收回，應(yīng)及時入賬。 37（二）壞賬損失的核算1、直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，直接計入期間費用，并注銷相應(yīng)的應(yīng)收款項的一種核算方法。 采用直接轉(zhuǎn)銷法，當(dāng)企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，直接將實際發(fā)生的壞賬損失，借記“管理費用”賬戶，同時沖減已確認為壞賬的應(yīng)收款項，貸記“應(yīng)收賬款”等應(yīng)收款項賬戶。如果已沖銷的應(yīng)收款項以后由于債務(wù)人經(jīng)濟情況好轉(zhuǎn)或其他原因，又全部或部分收回，為了通過應(yīng)收款項的賬簿記錄反映債務(wù)人的償債信譽，首先應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”等應(yīng)收款項賬戶，貸記“管理費用”賬戶，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖減管理費用；然后借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款

25、”賬戶，以反映賬款收回情況。38例6-25 凱達公司的購貨單位M公司破產(chǎn)，所欠本企業(yè)貨款360000元無法收回，確認為壞賬。 借：管理費用 360 000 貸：應(yīng)收賬款M公司 360 000經(jīng)追索，企業(yè)收回已確認為壞賬的M公司所欠貨款100 000元。 借：應(yīng)收賬款M公司 100 000 貸：管理費用 100 000借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收賬款M公司 100 00039 直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點是賬務(wù)處理比價簡單，但這種處理方法忽視了壞賬與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系，在前期不反映潛在的壞賬損失，只在確認壞賬時才將損失全部計入當(dāng)期費用，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費用相配比的會計原則，虛增了前期利潤，

26、并且是前期資產(chǎn)負債表上列示的應(yīng)收款項高估，不能真實反映應(yīng)收款項可收回的凈額。 402、備抵法 備抵法是指期末在檢查應(yīng)收款項收回的可能性的前提下，預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認為壞賬時，將其沖減壞賬準備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項的一種核算方法。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，分析各項應(yīng)收款項收回的可能性，預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對沒有把握收回的應(yīng)收款項，計提壞賬準備。 企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股

27、東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，按照法律、行政法規(guī)的41規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍需按上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表中予以說明。在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)考慮如下因素： （1）以前與債務(wù)單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來形成的經(jīng)驗；（2）債務(wù)單位目前的實際財務(wù)狀況；（3）債務(wù)單位現(xiàn)金流量情況；（4）債務(wù)單位的產(chǎn)品銷售情況和市場前景；（5）債務(wù)單位的資信狀況等。42 實務(wù)中，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)本身的情況，采取不同的方式，調(diào)查和了解債務(wù)單位其他方面的情況，在綜合分析各種可能影響因素的基礎(chǔ)上，確定合

28、理的壞賬計提比例。 需要說明的是，在計提壞賬準備時，應(yīng)注意以下幾個問題： （1）除有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：（2）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；（3）計劃對應(yīng)收款項進行重組；（4）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項。（5）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。 43當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備可按下列公式計算： 當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額大于“壞賬準備”賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額小于“壞賬準備”賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算的應(yīng)提壞賬準備金額為零，應(yīng)將“

29、壞賬準備”賬戶的余額全部沖回。 當(dāng)期應(yīng)計提的壞帳準備=當(dāng)期應(yīng)計提的壞帳準備金額 “壞帳準備”帳戶的余額44 企業(yè)提取壞賬準備時，借記“管理費用”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶。本期應(yīng)提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“管理費用”賬戶 實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。如果已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶。 備抵法彌補了直接轉(zhuǎn)銷法的不足，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費用相配比原則的要求，它一方面預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項作為壞賬及時計入費用，避免企業(yè)虛增利潤，另一方面在資產(chǎn)負債表上列示應(yīng)收款項凈額，避免企業(yè)虛列資產(chǎn)，能更真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。 45 企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，首先應(yīng)按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法有銷貨百分比法、應(yīng)收款項余額百分比法和賬齡分析法。 1.應(yīng)收款項余額百分