資產(chǎn)評估職業(yè)道德規(guī)范探究

1、教師簡介劉玉平,男,經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，教授，博士研究生導(dǎo)師，中央財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)院副院長，中央財經(jīng)大學(xué)資產(chǎn)評估研究所所長。中國注冊會計師,中國注冊資產(chǎn)評估師，中國資產(chǎn)評估協(xié)會首批資深會員。兼任中國國有資產(chǎn)治理學(xué)會理事、中國資產(chǎn)評估協(xié)會理事、中國房地產(chǎn)估價師與經(jīng)紀(jì)人學(xué)會理事、中國土地估價師學(xué)會理事、中國投資環(huán)境學(xué)會理事、全國價格鑒證復(fù)核裁定專家委員會委員、中國資產(chǎn)評估協(xié)會教育培訓(xùn)委員會、專業(yè)技術(shù)援助委員會和無形資產(chǎn)評估專業(yè)委員會委員、金融評估專業(yè)委員會副主任委員、財政部資產(chǎn)評估準(zhǔn)則委員會委員、全國人大評估法起草顧問小組成員、審計署高級審計師評審委員會委員、國家知識產(chǎn)權(quán)局知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估促進(jìn)工程特邀專家、

2、河南省首批客座技術(shù)評估師、北京注冊會計師協(xié)會資產(chǎn)評估專業(yè)委員會委員、遼寧資產(chǎn)評估協(xié)會專家委員會顧問、山西省資產(chǎn)評估協(xié)會顧問、廣東省國資委資產(chǎn)評估項(xiàng)目評審專家、中關(guān)村科技園區(qū)海淀園治理委員會專家顧問委員會委員、浙江大學(xué)都市學(xué)院兼職教授、北京市海淀區(qū)第七屆和第八屆政協(xié)委員。E-ai： lp_z23.t資產(chǎn)評估職業(yè)道德規(guī)范研究目 錄道德與評估職業(yè)道德評估職業(yè)道德規(guī)范條款及相關(guān)案例評估職業(yè)道德相關(guān)問題研究 一、道德與評估職業(yè)道德 （一)概念辨析 道德是調(diào)整個人之間以及個人和社會組織之間相互關(guān)系的行為規(guī)范的總和。道德以善和惡、正義和邪惡、公正和偏私、老實(shí)和虛偽等為標(biāo)準(zhǔn)來評價人們的各種行為，調(diào)整人們之間的

3、社會關(guān)系，并通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們逐漸形成一定的信念、適應(yīng)和傳統(tǒng)。道德由一定社會經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)所決定并為之服務(wù)。 職業(yè)道德是從事某種職業(yè)的人們在進(jìn)行該種職業(yè)活動時必須遵循的道德準(zhǔn)則和規(guī)范，它與職業(yè)活動一起形成和進(jìn)展，是存在于職業(yè)活動中的社會道德。 資產(chǎn)評估職業(yè)道德是指注冊資產(chǎn)評估師及其評估機(jī)構(gòu)在從事資產(chǎn)評估職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德準(zhǔn)則和規(guī)范。如壓價競爭,是機(jī)構(gòu)行為依舊評估師行為？合同簽訂、解除是機(jī)構(gòu)行為依舊評估師行為?“本要求強(qiáng)調(diào)評估師個人的道德責(zé)任和義務(wù)，同時也強(qiáng)調(diào)評估中機(jī)構(gòu)團(tuán)體所承擔(dān)的責(zé)任” （USPAP200) 誠信依靠于制度建設(shè)完成。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,人們的行為規(guī)范是

4、各種正式與非正式的制度安排的。非正式制度安排要緊有風(fēng)俗適應(yīng)、禮儀、約定俗成等;正式制度安排則是國家的法律、法規(guī)、規(guī)章制度等。 轉(zhuǎn)軌社會的一般特征是秩序稀缺。因此，在社會轉(zhuǎn)型期,秩序的稀缺是一個一般規(guī)律,秩序的稀缺客觀上使機(jī)會主義的預(yù)期收益大于預(yù)期成本，從而有助于機(jī)會主義的泛濫,使機(jī)會主義的行事更加毫無顧忌。 誠信問題不只是道德問題,更是一個制度問題。以往約定俗成的觀念與市場化的要求會發(fā)生激烈的沖突。布什曾講(安穩(wěn)事件后）：現(xiàn)在此刻，美國最大的經(jīng)濟(jì)需求是更高的道德標(biāo)準(zhǔn)有嚴(yán)格的法律加強(qiáng)的、相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人支持的道德標(biāo)準(zhǔn)。 道德：自愿的,非正式制度形成 職業(yè)道德: 強(qiáng)制的，正式制度 （職業(yè)道德屬于道德

5、范疇依舊法律范疇？） 在沒人看你時要作正確的情況 違反道德，不一定違法;違反職業(yè)道德,則違法。 （二)國外職業(yè)道德規(guī)范 職業(yè)道德準(zhǔn)則是資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的重要組成部分。不管國際評估準(zhǔn)則，依舊美國專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則，都直接或間接的論述職業(yè)道德內(nèi)容。 英國皇家特許測量師學(xué)會（ICS)制定了評估與估價準(zhǔn)則（紅皮書）,作為評估行業(yè)職業(yè)的技術(shù)規(guī)則。 RIS的行為守則則為測量師的工作規(guī)定了一種模式，用于指導(dǎo)和規(guī)范測量師的執(zhí)業(yè)行為。 另外,澳大利亞資產(chǎn)學(xué)會(AI）、我國香港測量師學(xué)會等均對評估師的行為進(jìn)行約束和規(guī)范 美國專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則中的職業(yè)道德條款分為四個部分： 執(zhí)業(yè)行為、評估業(yè)務(wù)經(jīng)營、保密和檔案保存。

6、執(zhí)業(yè)行為 評估師必須遵循UPAP 與其同意評估托付時同意遵守的增補(bǔ)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行符合職業(yè)道德和能力勝任要求的評估。評估師決不能違法執(zhí)業(yè)。評估師必須公正、客觀和獨(dú)立地完成評價項(xiàng)目，不假此濟(jì)私。 在評估中,評估師不得作為某一方或某一項(xiàng)糾紛的辯護(hù)人。 評估師不得受理要求報告預(yù)先決定的意見與結(jié)論的評價項(xiàng)目。 評估師不得以引起誤導(dǎo)或欺騙的方式傳達(dá)評估項(xiàng)目的結(jié)果。評估師不得使用或者提供誤導(dǎo)的或欺騙性的評估報告,或有意同意其雇員或他人提供誤導(dǎo)的或欺騙性的評估報告。 評估師不得使用或依靠那些涉及人文特征的無依照的論斷,這些論斷涉及人的膚色、宗教信仰、國籍、性不、婚姻狀況、家庭身份、年齡、社會資助的獲得、殘疾等或認(rèn)

7、為上述這特征的同一性關(guān)于最高評估價值是必需的。業(yè)務(wù)經(jīng)營 與評估項(xiàng)目的獲得相關(guān)的酬金、傭金或具備價值實(shí)物的秘密提供，差不多上不符合職業(yè)道德的。 當(dāng)評估師將下列情形作為所同意評估托付或所達(dá)成評價項(xiàng)目酬勞協(xié)議的前提條件時,則差不多上違背職業(yè)道德的: 1. 報告按事先決定的評估結(jié)果（如對價值的推斷）; 2. 依照評估托付方喜好決定評估項(xiàng)目的結(jié)果； 3 評估價值量； 4. 求證約定的評估結(jié)果；或 5. 與評估師的評價直接聯(lián)系在一起的或?qū)ｉT作為評價項(xiàng)目目的的續(xù)后事項(xiàng)的發(fā)生。 以欺詐、誘惑、夸大的方式刊登廣告或招徠評估業(yè)務(wù),差不多上違反職業(yè)道德的。保密 評估師必須為托付方保守機(jī)密。 評估師在使用機(jī)密信息和傳

8、遞價值評估結(jié)果時,必須忠實(shí)地維護(hù)評估托付方的合法權(quán)益。 評估師在評估中必須意識到并必須遵循所有關(guān)于保密和愛護(hù)隱私的法律法規(guī)。(注) 在標(biāo)準(zhǔn)第3-315行，標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)了除非向行業(yè)自律部門披露有關(guān)機(jī)密是違反現(xiàn)行的法律法規(guī)，則機(jī)密信息一般可供行業(yè)自律部門核查。 除托付方及獲得托付方授權(quán)的人員、政府評估治理部門和由正式法律程序授權(quán)的第三方或向其提供有關(guān)資料不違背相關(guān)法律法規(guī)時的獲得正式授權(quán)的行業(yè)自律部門,評估師不得向任何人泄露屬于托付方的機(jī)密和向托付方提供的評估結(jié)果。而行業(yè)自律部門的成員向外泄露僅提供給自律部門的機(jī)密信息,仍屬于違反職業(yè)道德的行為。檔案保存 評估師必須為每項(xiàng)評估、評估復(fù)審與評估咨詢保存工

9、作檔案。工作檔案的內(nèi)容必須包括：托付方的姓名、名稱和以姓名、名稱或類型對各類評價結(jié)果預(yù)定使用者的確定；以某一種載體所保存的書面的準(zhǔn)確副本;包含評估師簽名和具備日期的評估師誓言的口述評價報告或法庭證詞的概要,或法庭證詞的記錄；及支持評估師推斷和推論以及顯示履行了本規(guī)定和履行了所有各相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的所有各種必需具備的數(shù)據(jù)、資料和文件,與這些文件資料所在位置的索引。 評估師必須對整理后的工作檔案保存至少5 年，由評估師提供法庭證詞的評價項(xiàng)目,其證詞資料在司法訴訟最終裁決后也至少保存兩年,不管哪一種保存期限都應(yīng)得到保證。 評估師應(yīng)能對其工作檔案進(jìn)行保管,或者能與其工作檔案保管者共同進(jìn)行恰當(dāng)?shù)墓ぷ鳈n案保存、存

10、取和修補(bǔ)整理等工作。國際評估準(zhǔn)則行為守則 40職業(yè)道德 評估師應(yīng)當(dāng)保持高度的老實(shí)和正直,其行為不得有損于托付方、社會公眾、職業(yè)和各自國家的評估行業(yè)組織。 4.1 誠信 4.利益沖突 4.3 保密 44 公正(三）我國資產(chǎn)評估職業(yè)道德概述2002年中國注冊會計師協(xié)會誠信建設(shè)朱镕基 (2001.秋）誠信為本 操守為重 堅(jiān)持準(zhǔn)則 不做假賬2003年0月25日資產(chǎn)評估行業(yè)誠信建設(shè)與風(fēng)險規(guī)避(中國評估論壇第三屆）007年12月5日資產(chǎn)評估行業(yè)可持續(xù)進(jìn)展論壇(北京注冊會計師協(xié)會）（1）資產(chǎn)評估行業(yè)可持續(xù)進(jìn)展（）質(zhì)量與風(fēng)險操縱（3）內(nèi)部治理制度建立與完善()做小做精與做大做強(qiáng)與職業(yè)道德直接相關(guān)的三個概念誠信

11、(高)責(zé)任(中)風(fēng)險（低)2006年北京收入前5名的經(jīng)營理念(）至誠至信，嚴(yán)謹(jǐn)公平(2）致精巧誠,共創(chuàng)共榮(3）專業(yè)發(fā)覺價值,誠信打造品牌 基礎(chǔ):客觀 獨(dú)立 公正 謝旭人部長對行業(yè)從業(yè)人員提出的“依法經(jīng)營、誠信為本、質(zhì)量第一、服務(wù)為上” 丁學(xué)東副部長關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)文化建設(shè)、強(qiáng)化監(jiān)管、著力誠信教育、推動機(jī)構(gòu)做好做強(qiáng)的工作要求 2003年注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見 20年中注協(xié)會計師事務(wù)所資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)指導(dǎo)意見 005年月資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)行為自律懲戒方法(中評協(xié)00513號) 1999.7.29 財政部關(guān)于印發(fā)中國注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)道德規(guī)范及中國注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)后續(xù)教育規(guī)

12、范的通知（財評協(xié)字996號 (兩個執(zhí)業(yè)規(guī)范）20年8月12日中國注冊會計師協(xié)會資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則(征求意見稿） 20042.5 資產(chǎn)評估準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則(200年5月1日實(shí)施） 職業(yè)道德準(zhǔn)則 為職業(yè)界提供質(zhì)量操縱 社會公眾對我們的期望資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則 （六章三十二條) 總則 差不多要求 專業(yè)勝任能力 與托付方和相關(guān)當(dāng)事方的關(guān)系 與其他注冊資產(chǎn)評估師的關(guān)系 附則二、評估職業(yè)道德規(guī)范條款及相關(guān)案例 在搜集、整理案例的過程中，考慮哪些屬于職業(yè)道德方面的內(nèi)容。著重考慮兩個問題:一是關(guān)于評估行為而言;二是按照相關(guān)條款確定。但有一些是明確的,有的則是模

13、糊的。因此,有的案例能夠按照有關(guān)職業(yè)道德的規(guī)范、準(zhǔn)則的條款列舉，有的則就案例中有關(guān)職業(yè)道德方面的問題提出。一個極端的問題,評估行業(yè)發(fā)生的事件是不是都能夠作為評估職業(yè)道德的問題？ 正面 反面承接業(yè)務(wù)過程中的職業(yè)道德規(guī)范評估過程中的職業(yè)道德規(guī)范評估結(jié)果披露過程中的職業(yè)道德規(guī)范 （一)關(guān)于求證資產(chǎn)評估價值 資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則 第八條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立進(jìn)行分析、估算并形成專業(yè)意見，不受托付方或相關(guān)當(dāng)事方的阻礙，不得以預(yù)先設(shè)定的價值作為評估結(jié)論。 循環(huán)評估 20年上市公司買斷集團(tuán)公司無形資產(chǎn)的評估 從轉(zhuǎn)讓的真實(shí)意圖來看,究竟是為了抵沖應(yīng)收賬款而受讓無形資產(chǎn),依舊為了獲

14、得無形資產(chǎn)抵沖應(yīng)收賬款呢？2000年 評估值 受讓價美爾雅 .33億元 1.22億元 萬家樂 3122億元 3億元 廣東宏遠(yuǎn) 7.5億元 6.6億元 案例:某市房地產(chǎn)開發(fā)商購買某個國有企業(yè)的土地18畝,該市某土地評估公司第一次估價為121.6萬元。通過三方串通,第二次評估價降為5.6萬元，并以此成交。三個月后,開發(fā)商為申請抵押貸款又請這家土地評估公司對這塊土地進(jìn)行第三次評估，其評估價上升為萬元,開發(fā)商還嫌低了,又串通銀行內(nèi)部的評估機(jī)構(gòu)作出第四次評估，評估價飆升至62.36萬元，以此獲得280萬元的貸款。（中國社會科學(xué)院社會中介組織的腐敗狀況與治理對策研究) 依照(1）交易價格確定評估值（2)按

15、處置值評估（3)升減值率過高,講明不充分 案例:內(nèi)蒙古007年,對一項(xiàng)已被多家企業(yè)廣泛應(yīng)用，全然不能稱為專有技術(shù)擬評為790萬元、15萬元的專有技術(shù),評估報告差不多擬好，后因治理部門介入，評估機(jī)構(gòu)才未出具正式評估報告。 (二）關(guān)于信息披露 第九條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)合理使用評估假設(shè)，并在評估報告中披露評估假設(shè)及其對評估結(jié)論的阻礙。 第十條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報告中提供必要信息,使評估報告使用者能夠合理理解評估結(jié)論。 注冊資產(chǎn)評估師不得出具含有虛假、不實(shí)、有偏見或具有誤導(dǎo)性的分析或結(jié)論的評估報告。 第二十六條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)與托付方進(jìn)行必要溝通,提示評估報告使用者合理

16、理解并恰當(dāng)使用評估報告,并聲明不承擔(dān)相關(guān)當(dāng)事人決策的責(zé)任。 （三）關(guān)于不當(dāng)獲利第十三條 注冊資產(chǎn)評估師不得利用執(zhí)業(yè)便利為自己或他人謀取不正當(dāng)利益。案例:20年月(2008.12央視臺播出)融資公司邀請客戶關(guān)心融資(不收鈔票)指定做商業(yè)打算書、可行性研究報告、驗(yàn)資報告、評估報告等收費(fèi)從中分成融資無效 （四)關(guān)于簽字責(zé)任 第十六條 注冊資產(chǎn)評估師不得簽署本人未參與項(xiàng)目的評估報告，也不得同意他人以本人名義簽署評估報告。 注冊資產(chǎn)評估師與機(jī)構(gòu)責(zé)任的區(qū)分 注冊資產(chǎn)評估師與其它評估師的關(guān)系 (五）關(guān)于壓價競爭 第二十九條 注冊資產(chǎn)評估師不得以惡意降低服務(wù)費(fèi)等不正當(dāng)?shù)氖侄闻c其他注冊資產(chǎn)評估師爭攬業(yè)務(wù)。 以北

17、京為例，2年99家評估機(jī)構(gòu)總收入4.7億元;2005年9家.80億元；2006年1家5.0億元；2007年.9億元(專營)全部收入7.5億元。少數(shù)機(jī)構(gòu)收入增速較快，但與之相對的是評估總收入增速緩慢。工作量增長的幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于評估行業(yè)收入的增幅。 招投標(biāo)存在的問題(價格所占比重;律師) 示范效應(yīng) 壓價競爭的結(jié)果,使得一些行業(yè)的評估收費(fèi)越來越低。有的客戶甚至依照以往案例自定價格聘請?jiān)u估機(jī)構(gòu)?？蛻艨床黄鹪u估機(jī)構(gòu) 評估機(jī)構(gòu)關(guān)于能否執(zhí)行62號文件規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的回答是：能夠執(zhí)行的占.%,有困難的占4%,專門難執(zhí)行占4.2%，其他%。 評估機(jī)構(gòu)認(rèn)為在知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)收費(fèi)中遇到的要緊問題有:1）評估機(jī)構(gòu)之

18、間的惡性壓價競爭（84.7%）；2）采納招標(biāo)等方式確定評估機(jī)構(gòu),以價格孰低原則選擇評估機(jī)構(gòu)（8.50%);）企業(yè)效益不行,難以支付評估費(fèi)(47%)。其他比較多的選項(xiàng)還有:地點(diǎn)政府和相關(guān)政府部門以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)為由，采取公布文件等方式干預(yù)、壓低評估收費(fèi)(6%)；評估機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)不被托付方認(rèn)可（7%)等。 全國知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估狀況調(diào)研報告 （六)遵循準(zhǔn)則 履行評估程序 應(yīng)有的程序履行不了(一天一份無形資產(chǎn)評估報告) 案例:河北土地估價急用戶之所急三、評估職業(yè)道德相關(guān)問題研究(一)職業(yè)勝任能力與職業(yè)道德 23年開始研究注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)能力框架我們敬慕專家的學(xué)識和權(quán)威，但德行、人格等差不多的社會道義

19、，必須安放在專家的知識的上位。真正有德行、人格的人，其良心也會溶進(jìn)他所研究的學(xué)術(shù)領(lǐng)域。有如此的前提在,才會有真正的專家。資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則 第三章 專業(yè)勝任能力 第十八條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)通過專門教育和培訓(xùn)，具備相應(yīng)的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn),能夠勝任所執(zhí)行的評估業(yè)務(wù)。 第十九條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)同意后續(xù)教育,保持和提高專業(yè)勝任能力。 第二十條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)如實(shí)聲明其具有的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),不得對其專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸張、虛假和誤導(dǎo)性宣傳。 第二十一條注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù),能夠聘請專家協(xié)助工作,但應(yīng)當(dāng)采取必要措施確信專家工作的合理性。執(zhí)業(yè)水平： 廣東官司 基準(zhǔn)日

20、 各年度數(shù)值相加 超額數(shù)字的形成專業(yè)基礎(chǔ) 與財務(wù)顧問的關(guān)系 (二)中介機(jī)構(gòu)組織形式與風(fēng)險規(guī)避 1、中介機(jī)構(gòu)組織形式的選擇受制于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和治理水平。在沒有產(chǎn)權(quán)明晰,治理方式未有較大改進(jìn)的情況下,合伙制只能是理念上的，即許多的優(yōu)點(diǎn)僅僅停留在理論上的推斷，專門難收到預(yù)期效果。 2、國外的情況表明，事務(wù)所組織形式并不是唯一的，而是多樣化的。 、有限責(zé)任組織形式有助于規(guī)避風(fēng)險。在國外，由于各合伙制事務(wù)所面對的訴訟案例成倍增長，其付出的訴訟賠款占審計總成本的比例急劇上升,為保障持續(xù)進(jìn)展，許多國家（如美國、德國、英國等)逐漸從“無限責(zé)任合伙制”轉(zhuǎn)成“有限責(zé)任合伙制”。國際“五大”進(jìn)展相當(dāng)長的一段時刻內(nèi),

21、采取的是一般合伙制。進(jìn)入20世紀(jì)9年代，合伙制開始逐步向有限責(zé)任合伙制轉(zhuǎn)變。有資料表明，安穩(wěn)事件以后,香港大部分會計師事務(wù)所都正在考慮,將現(xiàn)行的無限責(zé)任公司轉(zhuǎn)制為有限責(zé)任公司。上述的變化和進(jìn)展趨向表明,有限責(zé)任組織形式更有利于規(guī)避風(fēng)險，有利于中介機(jī)構(gòu)的進(jìn)展。4、表面上看來,所謂有限責(zé)任事務(wù)所的注冊資本有限,與其承擔(dān)較大數(shù)額的業(yè)務(wù)會出現(xiàn)責(zé)任上不對稱的觀點(diǎn)是正確的，事實(shí)上不然。 5、合伙制組織形式與中介機(jī)構(gòu)規(guī)模擴(kuò)大相矛盾。 205年5月1日，財政部22號令資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)審批治理方法第8條規(guī)定，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)組織形式為合伙制或者有限責(zé)任公司制。 205年10月12日,建設(shè)部號令房地產(chǎn)估價機(jī)構(gòu)治理方法第8

22、條規(guī)定，房地產(chǎn)估價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由自然人出資,以有限責(zé)任公司或合伙企業(yè)形式設(shè)立。 2006年7月，中國土地估價師協(xié)會第三屆第二次理事會討論的土地評估中介機(jī)構(gòu)治理方法(第六稿）第八條規(guī)定,土地評估中介機(jī)構(gòu)的組織形式應(yīng)為有限責(zé)任公司（下稱“公司制”)或合伙制企業(yè)(下稱“合伙制”），土地評估中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由自然人投資或出資設(shè)立并按機(jī)構(gòu)組織形式承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。 006年8月27日,全國人大常委會通過的中華人民共和國合伙企業(yè)法并于年6月1日起實(shí)施。新的合伙企業(yè)法將“專門的一般合伙”和“有限合伙”這兩個概念納入其中。規(guī)定:本法所稱合伙企業(yè),是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的一般合伙企業(yè)和有限合伙

23、企業(yè)。 評估法(草案）（2009.） 第二十條 評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采納合伙制，符合規(guī)定條件的能夠采取公司制或個人獨(dú)資制。具體條件由國務(wù)院評估協(xié)調(diào)指導(dǎo)委員會制定。 評估法征求意見中（206），(選取了依照中國資產(chǎn)評估協(xié)會和中國土地估價師協(xié)會提供的評估機(jī)構(gòu)名單的200家評估機(jī)構(gòu)，截至006年1月8日收到108家評估機(jī)構(gòu)的反饋意見)7。您認(rèn)為下列哪種組織形式對評估業(yè)務(wù)進(jìn)展最為有利( )同意設(shè)一般合伙、專門一般合伙和有限責(zé)任公司只同意設(shè)一般合伙、專門一般合伙同意設(shè)一般合伙、專門一般合伙，在提高門檻的條件下可設(shè)有限責(zé)任公司 調(diào)查顯示,%的被調(diào)查對象并不認(rèn)可“只同意設(shè)一般合伙、專門一般合伙”的評估機(jī)構(gòu)組織形式。

24、電眼認(rèn)為,評估機(jī)構(gòu)承擔(dān)有限責(zé)任是造成目前評估市場不正當(dāng)競爭、違規(guī)評估現(xiàn)象貧乏的重要緣故。 申報證券業(yè)資格的8家機(jī)構(gòu)，有限公司、有限責(zé)任公司占到百分之百。 （三）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)規(guī)模與職業(yè)道德 研究和衡量事務(wù)所的規(guī)模，應(yīng)研究和設(shè)立反映事務(wù)所規(guī)模的指標(biāo)體系。要講明的是,衡量事務(wù)所規(guī)模大小的不完全在人數(shù)多少，關(guān)鍵在于客戶的多少和業(yè)務(wù)量。中介機(jī)構(gòu)規(guī)模的目標(biāo)在于規(guī)模經(jīng)濟(jì),沒有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的規(guī)模是不現(xiàn)實(shí)的。 研究證明，規(guī)模并非越大越好，衡量規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)是:當(dāng)規(guī)模擴(kuò)大所帶來的組織成本等于交易成本時,規(guī)模的最大限界也就確定了。交易成本是指使市場交易順利進(jìn)行所需要的費(fèi)用或支付的代價，包括在市場交易中查找交易對象，簽訂交易

25、合同,監(jiān)督、履行合同,建立保障合同履行的機(jī)構(gòu)所發(fā)生的費(fèi)用。交易成本本身講明了建立事務(wù)所的必要性,交易成本的市場性，決定了交易成本確定的社會性。關(guān)于組織成本,不同的組織、協(xié)調(diào)和治理，其成本是不同的，組織成本衡量的差異會引起事務(wù)所規(guī)模推斷差異,因此，必須科學(xué)衡量組織成本。相關(guān)分析表明,國際五大的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中，不論采取什么樣的方法擴(kuò)大規(guī)模，擴(kuò)大后的事務(wù)所必須具備風(fēng)險共擔(dān)、執(zhí)業(yè)程序統(tǒng)一、利益主體多元化、人事治理在一定程度上的統(tǒng)一等特征。 目前事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模,能夠采納以下幾種形式：（1)實(shí)行合并;(2)設(shè)立分所;（3)汲取專業(yè)人員。我國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)規(guī)模擴(kuò)大,差不多上差不多上依靠合并進(jìn)行的。實(shí)

26、踐證明，依靠合并實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大規(guī)模的目的，是我國有效的選擇。但合并實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)大,必須要遵循平等自愿、權(quán)責(zé)明晰、結(jié)合實(shí)際、依法實(shí)施的原則，這也是保證合并能否達(dá)到有效目標(biāo)的保證。 小而精大而強(qiáng) 整合、融合 統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn) 木桶原理 何為大中型機(jī)構(gòu),大的標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 大所作文化中所作人 小所做事 做大作強(qiáng) 做事業(yè)依舊做情況？ 大有大的風(fēng)險，泰坦尼克號的沉沒令世人永綿,安達(dá)信使幾十萬人直接或間同意損。申報機(jī)構(gòu)8家。 收入數(shù)（三年累計） 家數(shù) 比重2萬元300萬元 57 6%300萬元4000萬元 14%400萬元00萬元 8 %500萬元60萬元 2 %000萬元00萬元 1 1%00萬元9000萬元 1 1%0

27、00萬元1，000萬元 1 1%10,0萬元以上 5%（1000萬元以上的機(jī)構(gòu)家,北京、上海各2家)申報機(jī)構(gòu)8家收入合計數(shù) 205年 88551萬元2006年8863萬元 2006年比2005年遞增11.6507年 2863萬元 20年比0年遞增30.15合計 31607萬元 (四)評估機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)操縱度 績效評價什么緣故不只以收入為準(zhǔn)？ 人和人才(不能把評估師當(dāng)人看，而要當(dāng)人才來看） 治理結(jié)構(gòu) 人人有權(quán)力,人人權(quán)利受到制約 003 年中注協(xié) 會計師事務(wù)所資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)指導(dǎo)意見申報機(jī)構(gòu)家凈資產(chǎn)等于注冊資本 9家凈資產(chǎn)小于注冊資本 6家凈資產(chǎn)大于注冊資本 1家凈資產(chǎn)在1000

28、萬元以上的只有家,輕資產(chǎn)戰(zhàn)略評估師人數(shù) 機(jī)構(gòu)家數(shù) 比重040 4 6345 20 2060 5 66070 3 4%7080 2 2%10011 1 1101 1 1%出資人人數(shù) 家數(shù) 比重2人 9 11%人 4 164人 9 1%5人 17 2%6人 12 147人 6%人 6 7%9人 6%10人 3 4出資人人數(shù) 家數(shù) 比重1人 1 1%12人 1 %13人 1 1%人 1 1%17人 1 1%24人 1 1% 全國知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估狀況調(diào)研報告30歲40歲注冊資產(chǎn)評估師占較大比重30 歲以下的注冊資產(chǎn)評估師 %0 歲以上的注冊資產(chǎn)評估師 46 （五）與法律溝通 財政部與公安部200年月5

29、日 關(guān)于在查處經(jīng)濟(jì)犯罪案件工作中加強(qiáng)協(xié)作的通知公通字20520號 企業(yè)國有資產(chǎn)法: 第七十四條 同意托付對國家出資企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估、財務(wù)審計的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,出具虛假的資產(chǎn)評估報告或者審計報告的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。 第五十條 資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)及其工作人員受托評估有關(guān)資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)以及評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，獨(dú)立、客觀、公正地對受托評估的資產(chǎn)進(jìn)行評估。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對其出具的評估報告負(fù)責(zé)。 法學(xué)家梁治平先生曾在憲政譯叢總序中講:“中國自有憲法已將近百年，然中國之憲政建設(shè)尚待完成。蓋憲政之于憲法,猶如法治之于法制，其盛衰興廢，

30、不獨(dú)受制于法律之制度,更取決于政治之安排、社會之結(jié)構(gòu)、公眾之素養(yǎng)與民眾之信仰。故修憲法雖易,行憲政實(shí)難?！?麥科特案件的若干啟發(fā)（借鑒) 關(guān)于虛假評估報告的推斷 對評估專業(yè)人士而言,通常以評估準(zhǔn)則為依據(jù)，即只要符合評估準(zhǔn)則,不管評估報告所反映的內(nèi)容與事實(shí)是否有出入，都不能認(rèn)定為虛假評估報告； 非評估專業(yè)人士對虛假評估報告的認(rèn)定則比較直觀,即只要評估報告所反映的內(nèi)容與事實(shí)有所出入，就認(rèn)定其是虛假的。 顯然,這兩種認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在重大差異，評估專業(yè)人士強(qiáng)調(diào)的是評估的過程，非評估專業(yè)人士強(qiáng)調(diào)的是評估結(jié)果。 有效規(guī)避注冊資產(chǎn)評估師法律責(zé)任的對策 (一）推動執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善。 在一個造假泛濫的社會,在一個誠信

31、缺失的社會,中介機(jī)構(gòu)要想置身事外,或眾人皆醉我獨(dú)醒，只能是一種夢想。 (二）完善評估準(zhǔn)則，對評估準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)囟ㄎ弧?誰應(yīng)對評估對象的權(quán)屬界定負(fù)責(zé)?2.詢價是否評估的必經(jīng)程序?3.調(diào)整成新率確實(shí)是虛增評估值嗎?4.評估機(jī)構(gòu)能否與會計師事務(wù)所進(jìn)行工作協(xié)作? (三）參與相關(guān)立法，提出符合行業(yè)自身規(guī)律的立法建議。 （四)行業(yè)自律。 （五)機(jī)構(gòu)和個人的風(fēng)險防范。 謝 謝！無形資產(chǎn)評估.相關(guān)文件制度準(zhǔn)則 1996年10月18日,國家國有資產(chǎn)治理局 中國專利局聯(lián)合公布(國資辦發(fā)199649號) 200年7月2日 資產(chǎn)評估準(zhǔn)則無形資產(chǎn) 2006年4月1日,財政部、國家知識產(chǎn)權(quán)局公布關(guān)于加強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估治理工

32、作若干問題的通知(財企20010號） 200年6月5日國務(wù)院國發(fā)2001號國務(wù)院關(guān)于印發(fā)國家知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略綱要的通知 2008年11月2日中評協(xié)2081號 資產(chǎn)評估準(zhǔn)則無形資產(chǎn)（修改） 專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見B.無形資產(chǎn)評估歷程回憶 1994年月12日，在深圳科技會堂舉辦無形資產(chǎn)評估國際研討班。 194年6月2324日,國家國有資產(chǎn)治理局與國家專利局在中央黨校聯(lián)合舉辦資產(chǎn)評估培訓(xùn)班。 194年11月上旬，中國專利局在北京龍泉賓館舉辦無形資產(chǎn)評估研討會，會后出版無形資產(chǎn)評估理論與方法研究一書 95年7月27日，由中華企業(yè)股份制咨詢公司舉辦的“95中國無形資產(chǎn)評估研討會”在北京進(jìn)行。 1996年11月

33、26日,由國家專利局與世界知識產(chǎn)權(quán)組織（WIP)舉辦的工業(yè)產(chǎn)權(quán)評估研討會在北京進(jìn)行 198年月日，在北京泰山飯店進(jìn)行無形資產(chǎn)評估研討會（中國國有資產(chǎn)治理學(xué)會主辦)。 99年1月3日11月8日，中國資產(chǎn)評估協(xié)會和美國高級評估師聯(lián)合會聯(lián)合主辦,上海師范大學(xué)資產(chǎn)治理學(xué)院承辦的中美資產(chǎn)評估國際研討會舉辦。 200年4月21日,國務(wù)院清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)小組召開的無形資產(chǎn)評估行業(yè)座談會。 200年1月，中國注冊會計師協(xié)會組織對2年資本市場上無形資產(chǎn)評估違規(guī)案件的論證。（涉及9個項(xiàng)目，個事務(wù)所)。 0年4月1日至8日,中國注冊會計師協(xié)會主持的無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則起草會議在北京龍泉賓館進(jìn)行。資產(chǎn)評

34、估準(zhǔn)則無形資產(chǎn)經(jīng)征求意見后，于2001年7月2日公布，2001年9月日起施行。 002年度中國上市公司無形資產(chǎn)經(jīng)營狀況報告（中國財經(jīng)出版社203年月)出版 200年0月01日,2007中國評估論壇“知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略與資產(chǎn)評估”在北京進(jìn)行 2007年,國家知識產(chǎn)權(quán)局知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估促進(jìn)工程研究課題啟動 207年 知識產(chǎn)權(quán)評估準(zhǔn)則框架體系研究 200年8月18日至2日,國家知識產(chǎn)權(quán)局和中國資產(chǎn)評估協(xié)會在寧夏銀川舉辦全國知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估培訓(xùn)暨調(diào)查工作部署會，布置全國知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估狀況調(diào)查。 208年11月27日,知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估與中小企業(yè)融資論壇在北京進(jìn)行。 2009年1月,第十屆中國專利金獎項(xiàng)目評估

35、報告評審C.無形資產(chǎn)評估國外資料 1國際評估準(zhǔn)則指南四 2.無形資產(chǎn)評估（美)羅伯特.賴?yán)?羅伯特P.施韋斯著,中國大百科全書出版社21年1月 3商業(yè)價值評估與知識產(chǎn)權(quán)分析手冊(美）羅伯特.F.賴?yán)?羅伯特.P.施韋斯著,中國人民大學(xué)出版社2006年6月 4.98中美資產(chǎn)評估國際研討會(981.3-118) .199年4月1日,深圳無形資產(chǎn)評估國際研討班 一、無形資產(chǎn)的概念及其界定 （一）資產(chǎn)的涵義 20年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則： 第二十條 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者操縱的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建筑行

36、為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。 由企業(yè)擁有或者操縱,是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),或者盡管不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所操縱。 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。 第二十一條 符合本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源,在同時滿足以下條件時,確認(rèn)為資產(chǎn): (一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè); （二)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 第二十二條 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。 評估學(xué)對資產(chǎn)的定義 在國際評估準(zhǔn)則和

37、美國的專業(yè)評估實(shí)務(wù)統(tǒng)一準(zhǔn)則(USPAP）中,盡管沒有直接給出評估中資產(chǎn)的定義，但都對評估中的資產(chǎn)與會計學(xué)中的資產(chǎn)進(jìn)行了比較，并明確其差異性。國際評估準(zhǔn)則中指出：會計術(shù)語與評估師常用的術(shù)語存在一些差不。從技術(shù)上講,被評估的對象是資產(chǎn)的所有權(quán)或“所有者的權(quán)利”,而不是有形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)本身。 （二）無形資產(chǎn)的概念 無形資產(chǎn)評估首先應(yīng)界定其評估對象。無形資產(chǎn)一詞的產(chǎn)生和進(jìn)展已有近百年的歷史。但關(guān)于什么是無形資產(chǎn),迄今為止尚無一致的、科學(xué)的定義，差不多上是采納描述性定義并通過列舉來界定無形資產(chǎn)，即以無形資產(chǎn)的外延代替其內(nèi)涵。由于無形資產(chǎn)缺乏科學(xué)的定義,關(guān)于無形資產(chǎn)的界定就存在各種不一致的現(xiàn)象。例如我國

38、193年頒布企業(yè)會計準(zhǔn)則中要緊列舉了種無形資產(chǎn),而在資產(chǎn)評估行業(yè)最早頒布的業(yè)務(wù)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）中列舉了13種。2年對上海股市的調(diào)查分析表明,樣本公司中有關(guān)無形資產(chǎn)的具體項(xiàng)目的名稱多達(dá)百種以上（薛云奎、王志臺，201)。這講明，一方面無形資產(chǎn)的項(xiàng)目名稱存在混亂和不確定性,另一方面,無形資產(chǎn)界定依據(jù)也具有差異性。2年財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)中無形資產(chǎn)是指企業(yè)生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人,或?yàn)橹卫砟康亩钟械?沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件下，企業(yè)才能加以確認(rèn)： (1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)； (2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

39、也確實(shí)是講,某個項(xiàng)目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項(xiàng)條件。 國際評估準(zhǔn)則(201）中將無形資產(chǎn)定義為：無形資產(chǎn)是以其經(jīng)濟(jì)特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)；無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)；但為其擁有者獵取了權(quán)益和特權(quán)，而且通常為其擁有者帶來收益。 200年的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則無形資產(chǎn)(修改） 第二條本準(zhǔn)則所稱無形資產(chǎn),是指特定主體所擁有或者操縱的，不具有實(shí)物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 我國201年財政部頒布實(shí)施的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則無形資產(chǎn)中，無形資產(chǎn)是指特定主體所操縱的，不具有實(shí)物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。上述列示內(nèi)容加以比較講明，會計準(zhǔn)則中無

40、形資產(chǎn)被認(rèn)為是企業(yè)資產(chǎn)的一種形式，強(qiáng)調(diào)貨幣計量和帶來經(jīng)濟(jì)利益；資產(chǎn)評估中所稱無形資產(chǎn)更多強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)特性，是一種廣義資產(chǎn)概念。因此，資產(chǎn)評估中對無形資產(chǎn)的解釋要比會計中廣泛的多，一些在會計中不予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，在資產(chǎn)評估中則被認(rèn)為是不可忽視的無形資產(chǎn)。 現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是人力資本與非人力資本的特不合約(周其仁，996)。作為無形資產(chǎn)的人力資本不為會計計價反映,但卻是企業(yè)經(jīng)營活動不可或缺的資源。各種事實(shí)也表明無形資產(chǎn)推動了企業(yè)的進(jìn)展，使其市場價值與賬面價值差距越來越大。安達(dá)信公司調(diào)查結(jié)果證實(shí)了公司市場價值與賬面價值之間關(guān)系的明顯轉(zhuǎn)換:1978年，公司賬面價值平均相當(dāng)于市場價值的5%,

41、而1988年下降至8%，可能現(xiàn)在已低于20%。換言之，在新經(jīng)濟(jì)下公司市場價值有0%來自于非資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn),深入研究能夠發(fā)覺要緊來自于知識、品牌、人才以及關(guān)系等無形資產(chǎn)。世界聞名的微軟公司有形資產(chǎn)的數(shù)量僅與小型企業(yè)相差無幾,而企業(yè)的市值則超過美國三大汽車公司市值的總和。這表明,無形資產(chǎn)對企業(yè)以后現(xiàn)金流量起著十分重要的作用。 2003年的一項(xiàng)統(tǒng)計表明,02年我國上市公司中，無形資產(chǎn)凈額為817.48億元,無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例為1.6%。而且，在無形資產(chǎn)總額有限的情況下，無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中,工業(yè)產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)占無形資產(chǎn)的比例僅為28.2.%，大量的無形資產(chǎn)表現(xiàn)為非經(jīng)營性無形資產(chǎn)土地使用權(quán)。這種情況

42、,一方面是長期以來對無形資產(chǎn)的不重視造成的結(jié)果,另一方面是由于無形資產(chǎn)計價緣故造成的。關(guān)于企業(yè)中無形資產(chǎn)的存在和作用，通常能夠通過下列圖示表示: 圖示表明，企業(yè)價值是由企業(yè)資產(chǎn)所形成收益決定的。無形資產(chǎn)越多,其收益越高，企業(yè)價值越大。這些無形資產(chǎn)能夠分為兩部分,一部分是能夠獨(dú)立存在和轉(zhuǎn)讓的可確指無形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等；另一部分則是不能夠獨(dú)立存在和轉(zhuǎn)讓的,附著于企業(yè)自身存在的不可確指無形資產(chǎn),即商譽(yù)。上述分析表明,無形資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中重要資產(chǎn)組成，會計計價遵守其原則和標(biāo)準(zhǔn),使得許多無形資產(chǎn)并未反映在其資產(chǎn)負(fù)債表中,但并不意味著無形資產(chǎn)不存在。企業(yè)改制和改革的過程中，支持

43、其市場價值的無形資產(chǎn)更是不能夠忽視。因此，涉及到企業(yè)改制和改革的資產(chǎn)評估過程中，不僅包括對有形資產(chǎn)評估，也包括對無形資產(chǎn)評估。在賬面上未反映的無形資產(chǎn),也作為估算企業(yè)價值的重要內(nèi)容。(三)無形資產(chǎn)的范圍與分類正確劃分無形資產(chǎn)的類不，關(guān)于確定無形資產(chǎn)評估范圍,準(zhǔn)確選擇評估對象有專門大的阻礙，無形資產(chǎn)的劃分有專門多方式。例如按期限劃分,可分為有限期無形資產(chǎn)和無限期無形資產(chǎn);按能否辨認(rèn)劃分,可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)；按形成來源劃分,可分為購入無形資產(chǎn)、自創(chuàng)無形資產(chǎn)和投資者投入的無形資產(chǎn),等等。評估中所使用的是按照無形資產(chǎn)內(nèi)容的不同,將無形資產(chǎn)分為四類：知識類無形資產(chǎn)、權(quán)力類無形資產(chǎn)、關(guān)

44、系類無形資產(chǎn)和其它類無形資產(chǎn)。 1知識類無形資產(chǎn)知識類無形資產(chǎn)是指人類智力發(fā)明制造的成果在一定條件下形成的無形資產(chǎn)。它要緊包括專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)和計算機(jī)軟件等無形資產(chǎn)。以專利權(quán)為例，持有專利技術(shù)企業(yè)能夠利用該技術(shù)生產(chǎn)新產(chǎn)品，或者利用該技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能好于非專利的同類產(chǎn)品,或采納專利技術(shù)后會提高原有產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)量或會降低生產(chǎn)成本,由此能夠獲得新增利潤或超額利潤；此外,專利權(quán)受國家法律的愛護(hù)。在專利有效期內(nèi),未經(jīng)專利權(quán)所有者的許可，其他企業(yè)不能利用該專利技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品，如此就相當(dāng)于為擁有專利權(quán)的企業(yè)愛護(hù)了市場,延長了企業(yè)取得超額利潤的時刻。由此可見，專利權(quán)盡管沒有物質(zhì)實(shí)體，但它明顯地能

45、為企業(yè)制造收益，同時由于法律的愛護(hù)，又具有能夠轉(zhuǎn)讓和有償使用的性質(zhì)，因此是企業(yè)一項(xiàng)重要的無形資產(chǎn)。 2.權(quán)力類無形資產(chǎn)權(quán)力類無形資產(chǎn)是指由契約、合同或政府授權(quán)形成的無形資產(chǎn)。它要緊包括合同類無形資產(chǎn)和特許權(quán)類無形資產(chǎn)。其中合同類無形資產(chǎn)要緊是指優(yōu)惠的購買合同、優(yōu)惠的銷售合同、優(yōu)惠的租賃合同和低息貸款合同等；特許權(quán)類無形資產(chǎn)要緊是指因政府授予某些企業(yè)專營權(quán)和專賣權(quán)或其他類似權(quán)利而在一定條件下所形成的無形資產(chǎn)。 3關(guān)系類無形資產(chǎn)關(guān)系類無形資產(chǎn)是指企業(yè)在長期經(jīng)營過程中與外界有關(guān)企業(yè)、人員、機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部雇員之間形成的有助于企業(yè)經(jīng)營的良好關(guān)系。它要緊包括穩(wěn)定的客戶關(guān)系、有效的銷售網(wǎng)絡(luò)和有組織的職工隊(duì)伍。

46、以穩(wěn)定的客戶關(guān)系為例，由于企業(yè)和一些客戶在長期交往中彼此建立起了相互信任的關(guān)系，盡管企業(yè)所提供產(chǎn)品的功能并不一定比市場上同類產(chǎn)品突出,客戶仍然相對穩(wěn)定地向該企業(yè)訂貨,從而使該企業(yè)得以保持較穩(wěn)定的銷售收入,這種良好關(guān)系關(guān)于企業(yè)來講,顯然是一種特不寶貴的無形資產(chǎn)。 其它類無形資產(chǎn)其它類無形資產(chǎn)是指除以上三大類無形資產(chǎn)以外的其它專門種類的無形資產(chǎn),其中最重要的一項(xiàng)是商譽(yù)。商譽(yù)是一種組合型無形資產(chǎn),它是由企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)營資產(chǎn)（其中包括各單項(xiàng)無形資產(chǎn))共同制造的，一個企業(yè)有無商譽(yù)以及商譽(yù)的大小,要緊取決于企業(yè)經(jīng)營效果的好壞。 資產(chǎn)評估準(zhǔn)則無形資產(chǎn)（修改) 第三章 評估對象 第十四條 注冊資產(chǎn)評估師同意無

47、形資產(chǎn)評估托付時，應(yīng)當(dāng)要求托付方明確評估對象,應(yīng)當(dāng)關(guān)注評估對象的權(quán)利狀況及法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等具體特征。 第十五條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)依照具體經(jīng)濟(jì)行為,慎重區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn),單項(xiàng)無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)組合。 第十六條 可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)、銷售網(wǎng)絡(luò)、客戶關(guān)系、特許經(jīng)營權(quán)、合同權(quán)益等。不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。第十七條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)要求托付方依照評估對象的具體情況與評估目的,對無形資產(chǎn)進(jìn)行合理的分離或者合并，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)進(jìn)行單項(xiàng)無形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)組合的評估。 第十八條 注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行無形

48、資產(chǎn)評估業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)關(guān)注評估對象的產(chǎn)權(quán)因素、獲利能力、成本因素、市場因素、有效期限、法律愛護(hù)、風(fēng)險因素等相關(guān)因素。在西方，無形資產(chǎn)的劃分與我國略有不同，世界最大的評估公司美國評值聯(lián)合公司按形態(tài)將無形資產(chǎn)劃分為以下三類: .銷售型無形資產(chǎn)，包括商標(biāo)、商號、專營權(quán)、包裝設(shè)計、特許權(quán)、廣告材料等。 2制造型無形資產(chǎn)，包括專利、未獲專利權(quán)技術(shù)、配方、制造秘訣、新產(chǎn)品開發(fā)等。 3金融型無形資產(chǎn),包括電腦軟件、信息數(shù)據(jù)庫、優(yōu)惠融資、不競爭契約、商譽(yù)等。 （四）無形資產(chǎn)的界定無形資產(chǎn)與知識產(chǎn)權(quán) 知識產(chǎn)權(quán)不一定是無形資產(chǎn)，但無形資產(chǎn)包括知識產(chǎn)權(quán)。知識產(chǎn)權(quán)作為法律術(shù)語,在我國最早出現(xiàn)在198年的民法通則中，在臺灣

49、地區(qū)則稱之為“智慧財產(chǎn)權(quán)”。知識產(chǎn)權(quán)是指智力成果的制造人或工商業(yè)標(biāo)記的所有人依法享有的權(quán)利的通稱(劉春田，03）。從本質(zhì)上來講,“知識財產(chǎn)權(quán)是一種特權(quán),是國家主權(quán)在所謂知識財產(chǎn)權(quán)的擁有者關(guān)于自己的知識產(chǎn)品不能占有的情況下而設(shè)定的權(quán)利”(張志成，24),是授予其所有者排他性支配的壟斷權(quán),以促使其效用發(fā)揮。 如前所述，無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,首先應(yīng)該滿足資產(chǎn)的定義,能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來收益。知識產(chǎn)權(quán)的特征決定了其具有帶來收益的潛在可能性,但知識產(chǎn)權(quán)本身并不一定確實(shí)是無形資產(chǎn)。實(shí)證研究表明,企業(yè)中擁有知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量與盈利水平并不存在相關(guān)性。可見,企業(yè)擁有知識產(chǎn)權(quán)，為企業(yè)的超額收益的獵取制造了可能

50、的條件，要使這種可能性變成現(xiàn)實(shí)，則要采取措施和制造條件,促進(jìn)知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)化,使其成為無形資產(chǎn)。 賬面資產(chǎn)反映與無形資產(chǎn)上市公司資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)于資質(zhì)第35條注冊資產(chǎn)評估師運(yùn)用成本法進(jìn)行企業(yè)價值評估，應(yīng)當(dāng)考慮被評估企業(yè)所擁有的所有有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的負(fù)債. 界定無形資產(chǎn)，不僅要證明其存在的客觀性，還要注意其類不，防止各類無形資產(chǎn)之間的重復(fù)。資產(chǎn)評估過程中，應(yīng)注意以下各類無形資產(chǎn)的界定和區(qū)不。 商標(biāo)權(quán)和商譽(yù)的區(qū)不。商譽(yù)價值與企業(yè)的超額收益有關(guān)，商譽(yù)存在于少數(shù)具有超額收益的企業(yè)中，并非所有企業(yè)都有商譽(yù)。商標(biāo)權(quán)與其所代表產(chǎn)品的超額收益有關(guān)。需要講明的是,沒有商譽(yù)的企業(yè),其某種產(chǎn)品商標(biāo)權(quán)價值未必

51、低;商譽(yù)價值高的企業(yè),企業(yè)中產(chǎn)品商標(biāo)權(quán)的價值未必高。 專利權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù))與商標(biāo)權(quán)同屬于工業(yè)產(chǎn)權(quán)，但都有其獨(dú)立的特征，需分不加以評估。但在一個企業(yè)中，有時往往支持某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)獲利能力的是某一項(xiàng)專利權(quán)或非專利技術(shù)，因此，某一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)價值中可能包含有專利權(quán)或非專利技術(shù)的價值。這時,假如再單獨(dú)評估專利權(quán)和非專利技術(shù)價值,就可能造成重復(fù)評估。認(rèn)真分析我國上市公司財務(wù)報告能夠發(fā)覺,企業(yè)改制上市過程中專門少有商標(biāo)權(quán)和專利權(quán)同時評估確定價值的情況,其緣故就在于此。 專利權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù))與機(jī)器設(shè)備的重復(fù)，要緊出現(xiàn)在一些進(jìn)口機(jī)器設(shè)備方面。有的進(jìn)口設(shè)備，價格高于同類型設(shè)備或國內(nèi)替代設(shè)備。假如該種

52、進(jìn)口設(shè)備價格高的緣故是由于個不緣故所致，如談判緣故或其他緣故,評估時則應(yīng)按同類設(shè)備或國內(nèi)替代設(shè)備價格進(jìn)行評估。但假如進(jìn)口設(shè)備中含有配套的專利權(quán)或非專利技術(shù)，進(jìn)口設(shè)備本身的性能就有不于其他同類型設(shè)備,其評估價值高是正常的。這是，在評估該進(jìn)口設(shè)備的同時,就不應(yīng)再獨(dú)立評估與之配套的專利權(quán)或非專利技術(shù)。 二、無形資產(chǎn)評估目的資產(chǎn)評估價值是特定經(jīng)濟(jì)行為下的價值。因此,明確評估目的，關(guān)于估算無形資產(chǎn)價值尤為重要。評估目的至少應(yīng)該清晰地表明以下內(nèi)容： （1)什么緣故評估;（2）評估的預(yù)期用途; (3)誰將依靠于該項(xiàng)評估。 也確實(shí)是講，評估目的描述的是評估的用途。有關(guān)評估目的的講明將解釋什么緣故實(shí)施評估。為某

53、一目的得出的評估結(jié)論，在用于其他不同目的時可能變得不適用或不可靠。 資產(chǎn)評估準(zhǔn)則無形資產(chǎn)(修改) 第二十條無形資產(chǎn)評估目的一般包括轉(zhuǎn)讓、許可使用、出資、拍賣、質(zhì)押、訴訟、損失賠償、財務(wù)報告、納稅等。財政部國家知識產(chǎn)權(quán)局關(guān)于加強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估治理工作若干問題的通知財企0619號 一、知識產(chǎn)權(quán)占有單位符合下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估: (一）依照公司法第二十七條規(guī)定,以知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)作價出資成立有限責(zé)任公司或股份有限公司的； （二)以知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押,市場沒有參照價格,質(zhì)權(quán)人要求評估的； (三）行政單位拍賣、轉(zhuǎn)讓、置換知識產(chǎn)權(quán)的; (四)國有事業(yè)單位改制、合并、分立、清算、投資、轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣涉

54、及知識產(chǎn)權(quán)的； （五)國有企業(yè)改制、上市、合并、分立、清算、投資、轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣、償還債務(wù)涉及知識產(chǎn)權(quán)的； (六)國有企業(yè)收購或通過置換取得非國有單位的知識產(chǎn)權(quán)，或同意非國有單位以知識產(chǎn)權(quán)出資的; (七)國有企業(yè)以知識產(chǎn)權(quán)許可外國公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個人使用,市場沒有參照價格的； (八）確定涉及知識產(chǎn)權(quán)訴訟價值，人民法院、仲裁機(jī)關(guān)或當(dāng)事人要求評估的; (九)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的事項(xiàng)。 非國有單位發(fā)生合并、分立、清算、投資、轉(zhuǎn)讓、置換、償還債務(wù)等經(jīng)濟(jì)行為涉及知識產(chǎn)權(quán)的，能夠參照國有企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則無形資產(chǎn)第十條: 當(dāng)出現(xiàn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和投資,企業(yè)整體或部

55、分資產(chǎn)收購和處置等經(jīng)濟(jì)活動時,注冊資產(chǎn)評估師能夠同意托付，執(zhí)行無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。 盡管有許多不同的評估目的，但總的來講有以下類型： 1.轉(zhuǎn)讓定價； 2.融資擔(dān)保及抵押； 3破產(chǎn)及重組分析; 4訴訟支持及糾紛解決等。 而且,在實(shí)施評估之前,評估師與客戶之間應(yīng)就評估目的和評估目標(biāo)協(xié)商一致并形成文字。 三、資產(chǎn)評估的價值類型 (修改) 第三十二條 注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報告中明確講明無形資產(chǎn)評估的價值類型及其定義。 市場價值 投資價值 在用價值一些常見的價值類型及其定義：詳見（美)羅伯特F賴?yán)葻o形資產(chǎn)評估中國大百科全書出版社 公平市場價值 指一個典型的(假設(shè)的）、自愿的買主將要支付給一個典型的(

56、假設(shè)的）、自愿的賣主的價格,且雙方交易不受任何不適當(dāng)?shù)淖璧K。公平市場價值沒有單一定義。事實(shí)上，來自不同的法律政策、司法判例以及行政規(guī)定的定義不勝枚舉。有些定義擴(kuò)大了公平市場價值的條件,比如其中包括買方與賣方都清晰所有的相關(guān)事實(shí)和情況、買方與賣方都在為自己尋求最大限度的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。但不管如何，所有公平市場價值的定義都包括典型的但并不具體的、自愿的買主以及典型的但不具體的、自愿的賣主。 盡管公平市場價值經(jīng)常在法律或訴訟條文中提到，但在實(shí)際的無形資產(chǎn)交易中,公平市場價值卻少有有用性。這是因?yàn)?，在?shí)際的無形資產(chǎn)交易中，參與者并不關(guān)懷假設(shè)的賣主會同意什么價格或假設(shè)的買主會支付什么價格。在現(xiàn)實(shí)中，特定的買主

57、和特定的賣主依照自己的一套利益標(biāo)準(zhǔn)完成交易。這些交易情況幾乎總是與公平市場價值相背離的。 公平價值 指在既沒有自愿的買主也沒有自愿的賣主的情況下，非情愿地被剝奪了享有無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)權(quán)益的所有者得到公平補(bǔ)償?shù)慕痤~。公平價值要緊是一個法律概念。因此,有許多針對特定的管轄權(quán)法規(guī)和司法判例的公平價值的具體定義。 大多數(shù)定義中有一個普遍概念是，公平價值旨在可能一個公平、合理、公正的金額。公平價值并不一定旨在反映目標(biāo)無形資產(chǎn)的可能的市場交易價格,因?yàn)闊o形資產(chǎn)的所有者并未進(jìn)行市場交易也確實(shí)是講,沒有試圖將目標(biāo)無形資產(chǎn)拿到市場上出售。相反,與公平價值有關(guān)的實(shí)例都與非自愿交易有關(guān)。這類非自愿交易包括侵權(quán)、征用和沒

58、收、剝奪等等。 市場價值 指在具備了公平交易所必需的所有條件后，并在假設(shè)價格不受不當(dāng)因素的阻礙時，熟悉情況的交易雙方在一個公平的競爭性市場上對一項(xiàng)資產(chǎn)慎重地進(jìn)行交易而產(chǎn)生的最有可能的價格。公平價值并不總是與市場有關(guān),而市場價值又與公平性無關(guān)。市場價格對交易各方并不差不多上公平的(除非受亞當(dāng)斯密的“無形之手”的阻礙)。盡管如此,市場價值通常是目標(biāo)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格的最佳評估值。 收購價值 指考慮到某項(xiàng)無形資產(chǎn)會給某個特定的買主帶來任何獨(dú)特利益的情況下，該特定買主情愿為該項(xiàng)資產(chǎn)所支付的價格。收購價值一般通過回答以下問題來可能:在特定情況下,特定的買方能為目標(biāo)無形資產(chǎn)支付的最高價格是多少？使用價值 指

59、一項(xiàng)無形資產(chǎn)在某一特定用途中的價值(該特定用途可能不同于該無形資產(chǎn)的現(xiàn)行用途也不同于其最大最佳用途）。使用價值一般通過回答諸如以下問題來可能:假如買方只能在南美洲使用目標(biāo)無形資產(chǎn)，買方能為無形資產(chǎn)支付多少鈔票？假如所有者將目前用于化學(xué)制品行業(yè)的無形資產(chǎn)擴(kuò)展應(yīng)用到一攬子消費(fèi)品行業(yè),則目標(biāo)無形資產(chǎn)的價值應(yīng)是多少?盡管目標(biāo)無形資產(chǎn)在數(shù)據(jù)處理服務(wù)業(yè)中的使用能發(fā)揮其最大、最佳效用，但所有者卻停止其使用，則目標(biāo)無形資產(chǎn)的價值應(yīng)是多少? 投資價值(或投資人價值) 指在已知某一套特定的個人投資衡量標(biāo)準(zhǔn)（如已知一套確定的內(nèi)部酬勞率或投資回收期投資標(biāo)準(zhǔn))的確定下的一項(xiàng)無形資產(chǎn)的價值。這一價值標(biāo)準(zhǔn)并不意味著一定要考

60、慮目標(biāo)無形資產(chǎn)的銷售。這一價值標(biāo)準(zhǔn)可能在回答以下問題時有實(shí)際意義:假如目標(biāo)無形資產(chǎn)在接下來的5年中只能用于商業(yè)用途,其價值是多少？假如目標(biāo)無形資產(chǎn)的所有者要求對同類無形資產(chǎn)的投資達(dá)到18%的稅后現(xiàn)金內(nèi)部酬勞率，則目標(biāo)無形資產(chǎn)的價值應(yīng)是多少?所有者價值 指已知所有者對無形資產(chǎn)的當(dāng)前使用情況，以及該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行商業(yè)化開發(fā)的現(xiàn)行資源和能力的情況下,該項(xiàng)無形資產(chǎn)對其當(dāng)前所有者的價值。這一價值標(biāo)準(zhǔn)也并不一定要考慮目標(biāo)無形資產(chǎn)的銷售。相反,通過所有者價值分析通常要回答的問題是:在已知所有者的能力(或無能力)、資本來源（或缺乏資本來源)、經(jīng)營打算（不管打算杰出與否)等情況下，目標(biāo)無形資產(chǎn)的價值是多少? 四、評