CPA 注冊會計(jì)師 會計(jì) 分章節(jié)知識點(diǎn)詳解 第十章 職工薪酬

1、2019年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì)（第十章）第十章職工薪酬本章概述（一）內(nèi)容提要本章解析了職工的范圍界定、職工薪酬的內(nèi)容構(gòu)成及各項(xiàng)職工薪酬的會計(jì)處理。（二）關(guān)鍵考點(diǎn)二、知識點(diǎn)詳釋知識點(diǎn)：職工和職工薪酬的范圍及分類（一）職工的概念職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體包括：1.與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工2.未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。3.在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬

2、于職工范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。（二）職工薪酬的概念及分類1.職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或終止勞動合同關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。2.職工薪酬的內(nèi)容（1）短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（屬辭退福利）除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)a.為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公赴外地就醫(yī)費(fèi)用、職工療養(yǎng)費(fèi)用

3、、防暑降溫費(fèi)等；b.企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；c.發(fā)放給在職職工的生活困難補(bǔ)助以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出，如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)等。醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；第1頁2019年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì)（第十章）住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；短期帶薪缺勤；指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等；短期利潤分享計(jì)劃指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議；非貨幣性福利；其他短期薪酬；（2）離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工

4、退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。按其特征可分為：設(shè)定提存計(jì)劃向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。即養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。設(shè)定受益計(jì)劃除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。（3）辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（4）其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等?！疽c(diǎn)提示】掌握職工薪酬的內(nèi)容。知識點(diǎn)：短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）貨幣性短期薪酬1.貨幣性短期薪酬的范圍職

5、工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼大部分的職工福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)2.貨幣性短期薪酬的會計(jì)處理原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。一般會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）第2頁2019年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì)（第十章）制造費(fèi)用（生產(chǎn)管理人員薪酬）管理費(fèi)用（行政人員薪酬）銷售費(fèi)用（銷售人員薪酬）研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬【要點(diǎn)提示】記住薪酬的費(fèi)用歸屬方向。【教材案例10-1】215年6月，甲公司當(dāng)月應(yīng)

6、發(fā)工資1560萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1000萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元，公司管理部門人員工資360萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%和8%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定不考慮所得稅影響?！窘馕觥考坠緫?yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本1215=1000+1000（10%+8%+2%+1.5%）制造費(fèi)用243=200+200（10%+8%+2%+1.5%）管理費(fèi)用437.4=360+360（10%+8%+2%+1.5%）貸：應(yīng)付職工薪酬工

7、資1560醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)156住房公積金124.8工會經(jīng)費(fèi)31.2職工教育經(jīng)費(fèi)23.4（二）帶薪缺勤1.帶薪缺勤的內(nèi)容累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。2.累積帶薪缺勤的會計(jì)處理確企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。【教材案例10-

8、2】乙公司共有1000名職工從215年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時(shí)，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。215年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。乙公司預(yù)計(jì)216年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個(gè)工作日

9、工資為300元?！窘馕觥恳夜驹?15年12月31日預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債即為75天（501.5天）的年休假工資金額22500元（75300），并作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用22500貸：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤22500【拓展一】如果216年乙公司職工休假情況與預(yù)測一致，則這75天的工資在支付時(shí)：第3頁2019年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì)（第十章）借：應(yīng)付職工薪酬22500貸：銀行存款22500【拓展二】如果216年乙公司職工休假情況與預(yù)測不一致，職工只休了60天，則相關(guān)會計(jì)處理如下：先將當(dāng)初多計(jì)的費(fèi)用沖回：借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤4500貸：管理費(fèi)

10、用4500再兌付這60天的工資：借：應(yīng)付職工薪酬18000貸：銀行存款180003.非累積帶薪缺勤的會計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。即非累積帶薪缺勤發(fā)生時(shí)視為全勤，按正常全勤狀態(tài)進(jìn)行會計(jì)處理。經(jīng)典例題【2016年單選題】甲公司實(shí)行累積帶薪休假制度，當(dāng)年未享受的休假只可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度。214年年末，甲公司因當(dāng)年度管理人員未享受休假而預(yù)計(jì)了將于215年支付的職工薪酬20萬元。215年年末，該累積帶薪休假尚有40%未使用，不考慮其他因素。下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司因其管理人員215年未享受累積帶薪休假而原多預(yù)計(jì)的8萬元負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）于215年的會計(jì)處

11、理，正確的是（）。A.不作賬務(wù)處理B.從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計(jì)入資本公積C.沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用D.作為會計(jì)差錯(cuò)追溯重述上年財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額正確答案C答案解析甲公司規(guī)定未使用的帶薪假只能結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，其他未使用帶薪假在本期沖回，應(yīng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。（三）短期利潤分享計(jì)劃1.利潤分享計(jì)劃的確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：（1）企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；（2）因利潤分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)?！緜渥ⅰ繉儆谙铝腥N情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。該短期利潤分享計(jì)劃的

12、正式條款中包括確定薪酬金額的方式。第4頁2019年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì)（第十章）過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。2.職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計(jì)量利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無法享受利潤分享計(jì)劃支付的可能性。不3.如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)，需要全部支付利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定?！窘滩陌咐?0-3】丙公司有一項(xiàng)利潤分享計(jì)劃，要求丙公司將其至215年12月31日止會計(jì)年度的稅前利潤的指定比例支付給在215年7月1日至216年6月30日為丙

13、公司提供服務(wù)的職工。該獎金于216年6月30日支付。215年12月31日止財(cái)務(wù)年度的稅前利潤1000萬元人民幣。如果丙公司在215年7月1日至216年6月30日期間沒有職工離職，則當(dāng)年的利潤分享支付總額為稅前利潤的3%。丙公司估計(jì)職工離職將使支付額降低至稅前利潤的2.5%（其中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%），不考慮個(gè)人所得稅影響。216年6月30日，丙公司的職工離職使其支付的利潤分享金額為215年度稅前利潤的2.8%（直接參加生產(chǎn)的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%）。【解析】215年12月31日的財(cái)務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本50000（=1000000050%

14、1%）管理費(fèi)用75000（=1000000050%1.5%）貸：應(yīng)付職工薪酬利潤分享計(jì)劃125000（=1000000050%2.5%）216年6月30日的賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本60000（=100000001.1%-50000）管理費(fèi)用95000（=100000001.7%-75000）貸：應(yīng)付職工薪酬利潤分享計(jì)劃155000（=100000002.8%-125000）（四）非貨幣性福利企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值不能可靠取得的，可以采用成本計(jì)量。1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資

15、產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，相關(guān)收入、成本的處理與正常商品銷售相同。一般賬務(wù)處理：借：費(fèi)用（以產(chǎn)品的價(jià)稅合計(jì)認(rèn)定）貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2.購買商品發(fā)放給職工作為福利以商品的價(jià)稅合計(jì)認(rèn)定福利費(fèi)用借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬購買商品時(shí)借：存貨應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：存貨應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第5頁2019年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì)（第十章）3.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折

16、舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。一般賬務(wù)處理如下：借：費(fèi)用（如為企業(yè)自有資產(chǎn)則以折舊費(fèi)用認(rèn)定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；如為企業(yè)經(jīng)營租入的，則以租金認(rèn)定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)）貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊（企業(yè)自有資產(chǎn)的折舊計(jì)提）銀行存款或其他應(yīng)付款（企業(yè)經(jīng)營租入房屋等資產(chǎn)支付或應(yīng)付的租金）4.難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；5.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)企如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，業(yè)應(yīng)將出售商品或服

17、務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為長期待攤費(fèi)用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。企如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益?！净A(chǔ)知識題】2016年初甲公司為穩(wěn)定管理隊(duì)伍，與10名中層管理人員簽訂如下協(xié)議：（1）以每套50萬元的價(jià)格售予每位管理人員一套公寓；（2）每位管理人員必須自協(xié)議簽訂之日起服務(wù)10年，如違約則由公司無償收回公寓。此協(xié)議于2016年初生效并當(dāng)即執(zhí)行。甲公司在2015年11月以每套80萬元的價(jià)

18、格購入10套公寓，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)?！窘馕觥考坠镜臅?jì)處理如下：2015年11月購入公寓時(shí)：借：固定資產(chǎn)800貸：銀行存款8002016年初執(zhí)行協(xié)議時(shí)：借：銀行存款500長期待攤費(fèi)用300貸：固定資產(chǎn)8002016年分?jǐn)傞L期待攤費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用30貸：長期待攤費(fèi)用30假如協(xié)議并未要求服務(wù)年限及其他附加條件，則2016年初執(zhí)行協(xié)議時(shí)：借：銀行存款500管理費(fèi)用300貸：固定資產(chǎn)800經(jīng)典例題【2017年多選題】217年，甲公司發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）以甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為1500萬元，市場價(jià)為1800萬元；（2）為職工繳納200萬元“五險(xiǎn)一

19、金”；（3）根據(jù)職工入職期限，分別可以享受5至15天年假，當(dāng)年未用完的帶薪休假權(quán)利取消，甲公司職工平均日工資為120元/人；（4）對管理人員實(shí)施217年度的利潤分享計(jì)劃，按當(dāng)年度利潤實(shí)現(xiàn)情況，相關(guān)管理人員，可分享利潤500萬元，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司217年與職工薪酬有關(guān)會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.管理人員應(yīng)分享的利潤確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入損益B.對于職工未享受的休假權(quán)利無需進(jìn)行會計(jì)處理C.為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”按照職工所在崗位分別確認(rèn)為相關(guān)成本費(fèi)用第6頁2019年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì)（第十章）D.以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工按產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用正確答案ABC答案解

20、析選項(xiàng)D，應(yīng)該按照產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量。知識點(diǎn)：離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量職工薪酬1.離職后福利的概念離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。2.離職后福利的內(nèi)容（1）設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；（2）設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。3.設(shè)定提存計(jì)劃的會計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度

21、報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，應(yīng)當(dāng)參照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。【教材案例10-7】甲企業(yè)為管理人員設(shè)立了一項(xiàng)企業(yè)年金：每月該企業(yè)按照每個(gè)管理人員工資的5%向獨(dú)立于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計(jì)入該管理人員個(gè)人賬戶并負(fù)責(zé)資金的運(yùn)作。該管理人員退休時(shí)可以一次性獲得其個(gè)賬戶的累積額，包括公司歷年來的繳存額以及相應(yīng)的投資收益。公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負(fù)有其他義務(wù)，既不享有繳存資金產(chǎn)生的收益，也不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，該福利計(jì)劃為設(shè)定提存計(jì)劃。2015年，按照計(jì)劃安排，該企業(yè)向年金基金繳存的金額為1000萬元。賬務(wù)處理如下：借

22、：管理費(fèi)用1000貸：應(yīng)付職工薪酬1000借：應(yīng)付職工薪酬1000貸：銀行存款10004.企業(yè)對設(shè)定受益計(jì)劃的會計(jì)處理（1）設(shè)定提存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃的區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃企業(yè)的法定義務(wù)是以企業(yè)同意向基金繳存額為限，企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供職工所取得的離職后福利金額取決于向離職后福利約定的福利，并且精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)由計(jì)劃或保險(xiǎn)公司支付的提存金金額，以及提存金所企業(yè)來承擔(dān)，如果精算或者投資的實(shí)際結(jié)產(chǎn)生的投資回報(bào)，精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)由職工承擔(dān)。果比預(yù)期差，則企業(yè)的義務(wù)可能會增加。（2）設(shè)定受益計(jì)劃的界定通過以下方式負(fù)有法定義務(wù)時(shí)，此計(jì)劃是一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃：計(jì)劃福利公式不僅僅與提

23、存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時(shí)提供進(jìn)一步的提存金；通過計(jì)劃間接地或直接地對提存金的特定回報(bào)作出擔(dān)保。（3）設(shè)定受益計(jì)劃的核算步驟【步驟一】確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本【案例引入】甲公司在214年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施。該設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定：（1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元第7頁2019年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì)（第十章）退休金，直至去世。（2）職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。為簡化起見，假定符合計(jì)劃的職工為1

24、00人，當(dāng)前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前元人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。【解析】1.計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值單位：萬元退休后第1退休后第2退休后第3退休后第4退休后第14退休后第15年年年年年年當(dāng)年支付折現(xiàn)率120010%120010%120010%120010%120010%120010%復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.82640.75130.68300.26330.2394退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值1091992902820316287退休時(shí)點(diǎn)現(xiàn)值合計(jì)91272.計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)

25、成本單位：萬元服務(wù)年份服務(wù)第1年服務(wù)第2年服務(wù)第19年服務(wù)第20年福利歸屬：以前年度當(dāng)年以前年度當(dāng)年期初義務(wù)利息當(dāng)期服務(wù)成本期末義務(wù)0456.35*456.350074.62*74.62456.35456.35912.774.627.4682.08*164.168214.3456.358670.656788.68678.87414.86*7882.418670.65456.3591277882.41788.24456.359127*456.359127/20*74.62456.35/（110%）19*82.08456.35/（110%）18第8頁2019年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì)（第十章）*41

26、4.86456.35/（110%）*含尾數(shù)調(diào)整。3.服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：（1）服務(wù)第1年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）746200貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)746200（2）服務(wù)第2年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）820800貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)820800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）74600貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)74600（3）服務(wù)第3年至第20年，以此類推處理?！纠碚摽偨Y(jié)】根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的

27、義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值，是指企業(yè)在不扣除任何計(jì)劃資產(chǎn)的情況下，為履行獲得當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的最終義務(wù)，所需支付的預(yù)期未來金額的現(xiàn)值。設(shè)定受益計(jì)劃的最終義務(wù)受到許多變量的影響，如職工離職率、死亡率、職工繳付的提存金等。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過預(yù)期累計(jì)福利單位法確定其設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值、期服務(wù)成本和過去服務(wù)成本。根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，職工每提供一個(gè)期間的服務(wù)，就會增加一個(gè)單位的

28、福利權(quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對每一單位的福利權(quán)利進(jìn)行單獨(dú)計(jì)量，并將所有單位的福利權(quán)利累計(jì)形成最終義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付的設(shè)定受益計(jì)劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會導(dǎo)致這一福利金額顯著增加之日為止。企業(yè)在確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值、當(dāng)期服務(wù)成本以及過去服務(wù)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃的福利公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計(jì)劃福利水平顯著高于以前年度時(shí)，業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第

29、一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增加的期間。在確定后續(xù)年度服務(wù)是否將導(dǎo)致職工享有的設(shè)定受益福利水平顯著高于以前年度時(shí)，不應(yīng)考慮僅因未來工資水平提高而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)顯著增加的情況。精算假設(shè)，是指企業(yè)對影響離職后福利最終義務(wù)的各種變量的最佳估計(jì)。精算假設(shè)應(yīng)當(dāng)是客觀公正和相互可比的，無偏且相互一致的。精算假設(shè)包括人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)假設(shè)。人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)包括死亡率、職工的離職率、傷殘率、提前退休率等。財(cái)務(wù)假設(shè)包括折現(xiàn)率、福利水平和未來薪酬等。其中，折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定。經(jīng)驗(yàn)調(diào)整是

30、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的實(shí)際數(shù)與估計(jì)數(shù)之間的差異。在某些情況下，設(shè)定受益計(jì)劃對于未來福利水平調(diào)整未作出明確規(guī)定的，企業(yè)將有關(guān)福利水平的增加確認(rèn)為精算假設(shè)與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的差異（產(chǎn)生精算利得或損失），還是計(jì)劃的修改（產(chǎn)生過去服務(wù)成本），需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常情況下，如果設(shè)定受益計(jì)劃未明確規(guī)定未來福利水平的調(diào)整，過去的調(diào)整也并不頻繁，同時(shí)如果精算假設(shè)中并無福利水平增長的假設(shè)，企業(yè)應(yīng)將福利水平變化的影響歸屬于過去服務(wù)成本?！静襟E二】確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)【案例引入】假設(shè)該企業(yè)共有5000名管理人員，按照預(yù)期累計(jì)福利單位法計(jì)算出上述設(shè)定受益計(jì)劃的總負(fù)債為3億元，若該企業(yè)專門購置了國債作為計(jì)劃資產(chǎn)，此國債2

31、15年的公允價(jià)值為1億元，假設(shè)該國債僅能用于償付企業(yè)的福利計(jì)劃負(fù)債（除非在支付所有計(jì)劃負(fù)債后尚有盈余），且除福利計(jì)劃第9頁2019年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì)（第十章）負(fù)債外，該企業(yè)的其他債權(quán)人不能要求用以償付其他負(fù)債，公司沒有最低繳存額的現(xiàn)值，則整個(gè)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債為2億元。如果該國債216年的公允價(jià)值為4億元，則該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余為1億元，假定企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來對該計(jì)劃繳存資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值（即資產(chǎn)上限）為1.5億元，則該項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)為1億元?！纠碚摽偨Y(jié)】確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)

32、劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來向獨(dú)立主體繳存提存金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。計(jì)劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)、符合條件的保險(xiǎn)單等，但不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給獨(dú)立主體的提存金、由企業(yè)發(fā)行并由獨(dú)立主體持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。【步驟三】確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括：服務(wù)成本和設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。當(dāng)期服務(wù)成本，指因職工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)

33、致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的增加額；過去服務(wù)成本。A.過去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。當(dāng)企業(yè)設(shè)立或取消一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃或是改變現(xiàn)有設(shè)定受益計(jì)劃下的應(yīng)付福利時(shí)，設(shè)定受益計(jì)劃就發(fā)生了修改。B.過去服務(wù)成本均在其發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益。C.過去服務(wù)成本可以是正的，如設(shè)立或改變設(shè)定受益計(jì)劃從而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值增加，也可以是負(fù)的，如取消或改變設(shè)定受益計(jì)劃從而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值減少。如果企業(yè)減少了設(shè)定受益計(jì)劃的應(yīng)付福利，但同時(shí)增加了在該計(jì)劃下針對相同職工其他應(yīng)付福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將變動的凈額作為單項(xiàng)變動處理。D.過去服務(wù)成本不包括下列

34、各項(xiàng)：a.以前假定的薪酬增長金額與實(shí)際發(fā)生金額之間的差額，對支付以前年度服務(wù)產(chǎn)生的福利義務(wù)的影響；b.企業(yè)對支付養(yǎng)老金增長金額具有推定義務(wù)的，對于可自行決定養(yǎng)老金增加金額的高估和低估；c.財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的精算利得或計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)導(dǎo)致的福利變化的估計(jì)；d.在沒有新的福利或福利未發(fā)生變化的情況下，職工達(dá)到既定要求之后導(dǎo)致既定福利（即并不取決于未來雇傭的福利）的增加。結(jié)算利得和損失企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算利得或損失。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算，是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的部分或所有未來義務(wù)進(jìn)行的交易，而不是根據(jù)計(jì)劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列

35、兩項(xiàng)的差額：a.在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值。b.結(jié)算價(jià)格，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。【拓展】計(jì)劃條款中的福利的支付形成的利得或損失，屬于精算利得或損失，計(jì)入其他綜合收益。而此處的結(jié)算未納入精算假設(shè)。設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，是指設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在職工提供服務(wù)期間由于時(shí)間變化而產(chǎn)生的變動，包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。但企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過將設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)乘以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率來確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期間開始時(shí)確定設(shè)定受

36、益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)和折現(xiàn)率，并考慮該期間由于福利提存和福利支付所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動，不應(yīng)當(dāng)考慮設(shè)定受益計(jì)劃第10頁2019年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì)（第十章）凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在本會計(jì)期間的任何其他變動（例如精算利得和損失）。作企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過將計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值乘以折現(xiàn)率來確定計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益，為計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的組成部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益和計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)之間的差額包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量中。企業(yè)計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)上限的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過將資產(chǎn)上限的影響乘以折現(xiàn)率來確定資產(chǎn)上限影響的利息，作為資產(chǎn)上限影響總變動的一部分

37、。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期間開始時(shí)確定資產(chǎn)上限的影響和折現(xiàn)率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)上限影響的利息金額與資產(chǎn)上限影響總變動之間的差額包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量中?！静襟E四】確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。企業(yè)未能預(yù)計(jì)的過高或過低的職工離職率、提前退休率、死亡率、過高或過低的薪酬、福利

38、的增長以及折現(xiàn)率變化等因素，將導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生精算利得和損失。【拓展】精算利得或損失不包括因設(shè)立、修改或結(jié)算設(shè)定受益計(jì)劃所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值變動，或者設(shè)定受益計(jì)劃下應(yīng)付福利的變動。這些變動產(chǎn)生了過去服務(wù)成本或結(jié)算利得或損失。計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。企業(yè)在確定計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除管理該計(jì)劃資產(chǎn)的成本以及計(jì)劃本身的應(yīng)付稅款，但計(jì)量設(shè)定受益義務(wù)時(shí)所采用的精算假設(shè)所包括的稅款除外。管理該計(jì)劃資產(chǎn)以外的其他管理費(fèi)用不需從計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)中扣減。資產(chǎn)上限影響

39、的變動，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。經(jīng)典例題【2015年單選題】下列各項(xiàng)有關(guān)職工薪酬的會計(jì)處理中，正確的是（）。A.與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的當(dāng)期服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.與設(shè)定受益計(jì)劃負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他綜合收益C.與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應(yīng)計(jì)入期初留存收益D.因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益正確答案A答案解析選項(xiàng)B，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期成本或損益；選項(xiàng)D，應(yīng)該計(jì)入其他綜合收益。經(jīng)典例題【2018年單選題】下列各項(xiàng)因設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本中，除非計(jì)入資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的是（）。A.精算利得或損

40、失B.資產(chǎn)上限影響的利息C.計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益D.結(jié)算利得或損失正確答案A答案解析選項(xiàng)BCD，計(jì)入當(dāng)期損益。知識點(diǎn)：辭退福利1.辭退福利的會計(jì)處理原則（1）企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。第11頁2019年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì)（第十章）（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在

41、年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。（3）辭退福利的會計(jì)處理借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬知識點(diǎn)：其他長期職工福利1.企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)設(shè)定提存計(jì)劃相同的原則進(jìn)行處理。2.企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)適用關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。3.在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：服務(wù)成本；其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額；重新計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。為簡化相關(guān)會計(jì)處理，

42、上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。4.長期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長短的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)，計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮長期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限；長期殘疾福利與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)。5.遞延酬勞包括按比例分期支付或者經(jīng)常性定額支付的遞延獎金等。這類福利應(yīng)當(dāng)按照獎金計(jì)劃的福利公式來對費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，或者按照直線法在相應(yīng)的服務(wù)期間分?jǐn)偞_認(rèn)?！窘滩陌咐?0-17】215年初甲企業(yè)為其管理人員設(shè)立了一項(xiàng)遞延獎金計(jì)劃：將當(dāng)年利潤的5%提成作為獎金，但要在兩年后即216年末才

43、向仍然在職的員工分發(fā)。假設(shè)215年當(dāng)年利潤為1億元，且該計(jì)劃條款中明確規(guī)定：員工必須在這兩年持續(xù)為公司服務(wù)，如果提前離開將拿不到獎金。具體會計(jì)處理如下：【解析】（1）根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并按照同久期同幣種的國債收益率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。2假設(shè)不考慮死亡率和離職率等因素，且無計(jì)劃資產(chǎn)，15年初預(yù)計(jì)兩年后企業(yè)為此計(jì)劃的現(xiàn)金流支出為500萬元，平均每年250萬元，選取同久期同幣種的國債收益率5%折現(xiàn)，則215年的當(dāng)年服務(wù)成本為2380952

44、元2500000/（1+5%），年末折現(xiàn)率調(diào)整為3%，則此負(fù)債應(yīng)調(diào)整至2427184元2500000/（1+3%），其差額46232元（2427184-2380952）列作精算損失，則215年末會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用當(dāng)期服務(wù)成本2380952精算損失46232貸：應(yīng)付職工薪酬遞延獎金計(jì)劃2427184（2）216年折現(xiàn)率假設(shè)仍為3%，則年末會計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（24271843%）72816管理費(fèi)用2500000貸：應(yīng)付職工薪酬2572816（3）實(shí)際支付時(shí)：第12頁2019年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì)（第十章）借：應(yīng)付職工薪酬5000000貸：銀行存款50000002經(jīng)典例題【2016

45、年計(jì)算分析題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）15年更換年審會計(jì)師事務(wù)所，新任注冊會計(jì)師在對其215年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對以下事項(xiàng)的會計(jì)處理存在質(zhì)疑。假定甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)因素的影響。甲公司215年年度報(bào)告于216年3月20日對外報(bào)出。（1）自214年開始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%計(jì)提相應(yīng)資金計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，計(jì)提該資金的目的在于解決后續(xù)擬實(shí)施員工持股計(jì)劃的資金來源，但有關(guān)計(jì)提金額并不對應(yīng)于每一在職員工。甲公司計(jì)劃于218年實(shí)施員工持股計(jì)劃，以214年至217年四年間計(jì)提的資金在二級市場購買本公司股票，授

46、予員工持股計(jì)劃范圍內(nèi)的管理人員，員工持股計(jì)劃范圍內(nèi)的員工與原計(jì)提時(shí)在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計(jì)劃未能實(shí)施，員工無權(quán)取得該部分計(jì)入職工薪酬的提取金額。該計(jì)劃下，甲公司214年計(jì)提了3000萬元。215年年末，甲公司就當(dāng)年度應(yīng)予計(jì)提的金額進(jìn)行了以下會計(jì)處理：借：管理費(fèi)用3600貸：應(yīng)付職工薪酬3600【要求】判斷甲公司對事項(xiàng)（1）的會計(jì)處理是否正確并說明理由；對于不正確的會計(jì)處理，編制更正的會計(jì)分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計(jì)提）?！窘馕觥考坠驹擁?xiàng)會計(jì)處理不正確。理由：該部分金額不是針對特定員工需要對象化支付的費(fèi)用，即不是當(dāng)期為了獲取員工服務(wù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用

47、，準(zhǔn)則規(guī)定不能予以計(jì)提。涉及員工持股計(jì)劃擬授予員工的股份，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其授予條件等分析是獲取的哪些期間的職工服務(wù)，并將與股份支付相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)期間。更正分錄：借：應(yīng)付職工薪酬6600貸：盈余公積300未分配利潤2700管理費(fèi)用3600（2）為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，215年甲公司推出一項(xiàng)鼓勵(lì)員工提前離職的計(jì)劃。該計(jì)劃范圍內(nèi)涉及的員工共有1000人，平均距離退休年齡還有5年。甲公司董事會于10月20日通過決議，該計(jì)劃范圍內(nèi)的員工如果申請?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性地支付補(bǔ)償款30萬元。根據(jù)計(jì)劃公布后與員工達(dá)成的協(xié)議，其中的800人會申請離職。截至215年12月31日，該計(jì)劃仍在進(jìn)行當(dāng)中。甲公

48、司進(jìn)行了以下會計(jì)處理：借：長期待攤費(fèi)用24000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債24000借：營業(yè)外支出4800貸：長期待攤費(fèi)用4800【要求】判斷甲公司對事項(xiàng)（2）的會計(jì)處理是否正確并說明理由；對于不正確的會計(jì)處理，編制更正的會計(jì)分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計(jì)提）?！窘馕觥考坠驹擁?xiàng)交易的會計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)計(jì)劃原則上應(yīng)屬于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利，有關(guān)一次性支付的辭退補(bǔ)償金額應(yīng)于計(jì)劃確定時(shí)作為應(yīng)付職工薪酬，相關(guān)估計(jì)應(yīng)支付的金額全部計(jì)入當(dāng)期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。更正分錄：借：管理費(fèi)用24000貸：營業(yè)外支出4800長期待攤費(fèi)用19200第13頁2019年注冊會計(jì)師

49、考試輔導(dǎo)會計(jì)（第十章）借：預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利24000（3）215年甲公司銷售快速增長，對當(dāng)年度業(yè)績起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開始實(shí)施的利潤分享計(jì)劃，銷售部門員工可以分享當(dāng)年度凈利潤的3%作為獎勵(lì)。216年2月10日，根據(jù)確定的215年年度利潤，董事會按照利潤分享計(jì)劃，決議發(fā)放給銷售部門員工獎勵(lì)620萬元。甲公司于當(dāng)日進(jìn)行了以下會計(jì)處理：借：利潤分配未分配利潤620貸：應(yīng)付職工薪酬620【要求】判斷甲公司對事項(xiàng)（3）的會計(jì)處理是否正確并說明理由；對于不正確的會計(jì)處理，編制更正的會計(jì)分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計(jì)提）?！窘馕觥考坠驹擁?xiàng)會計(jì)處理不正確。理由：利潤分享計(jì)劃下員工應(yīng)分享的部分應(yīng)作為職工薪酬并計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，因涉及的是銷售部門，甲公司應(yīng)計(jì)入215年銷售費(fèi)用。更正分錄：借：銷售費(fèi)用620貸：利潤分配未分配利潤620經(jīng)典例題【2017年計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，216年發(fā)