四講 內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅審查

1、 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word第四講 內(nèi)資企業(yè)(qy)所得稅的納稅審查應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅(n shu)所得額稅率應(yīng)納稅(n shu)所得額=應(yīng)納稅收入(shur)總額-準(zhǔn)予(zhny)扣除工程總額準(zhǔn)予扣除工程總額=本錢+費(fèi)用+稅金+損失第一節(jié) 收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量方面的納稅審查一、企業(yè)應(yīng)稅收入總額的審查企業(yè)所得稅能否計(jì)算正確，第一步就是企業(yè)應(yīng)稅收入能否計(jì)算正確。準(zhǔn)確確定和審查企業(yè)的應(yīng)稅收入，是企業(yè)所得稅審查的前提。 應(yīng)稅收入審查的要點(diǎn)：通常納稅人在應(yīng)稅收入上的偷稅手法有：以計(jì)量、價(jià)格、用途、截留等途徑設(shè)法使收入不入賬，轉(zhuǎn)入“小金

2、庫(kù)；收入錯(cuò)入賬，直接轉(zhuǎn)入企業(yè)資本金或用于職工福利；收入掛賬，滯后實(shí)現(xiàn)收入或待時(shí)機(jī)成熟再挪作他用等等。因此，進(jìn)行應(yīng)稅收入審查時(shí)，通過(guò)審查有關(guān)總賬、明細(xì)賬，并審查原始憑證，弄清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，作出正確處理。具體審查： 1應(yīng)稅收入工程是否全部按規(guī)定入賬，有無(wú)收入不實(shí)現(xiàn)、掛在往來(lái)賬戶上的； 2企業(yè)專項(xiàng)工程、福利部門領(lǐng)用商品是否作銷售處理或按市場(chǎng)價(jià)內(nèi)部結(jié)算，有無(wú)按本錢價(jià)或低于本錢價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象； 3銷售折扣、折讓與退回是否真實(shí)、正確，有無(wú)低價(jià)將商品轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的； 4價(jià)外費(fèi)用是否并入收入，有無(wú)將其掛在往來(lái)賬戶上，直接抵減費(fèi)用或挪作他用的； 5來(lái)料加工溢料是否作收入處理了：6會(huì)計(jì)核算是否正確，有

3、無(wú)影響當(dāng)期利潤(rùn)。7、自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)納稅費(fèi)的賬務(wù)處理按稅收規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對(duì)外銷售，并據(jù)以計(jì)算繳納各種稅費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一局部，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。二、收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量方面疑難問(wèn)題 (一)補(bǔ)貼(bti)收入二逾期未返還(fn hi)包裝物押金的處理 (三)銷售(xioshu)退回從2003年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)(shdng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。 (四)商業(yè)(shngy)折扣(五)現(xiàn)金折扣(六)銷售折讓第二節(jié) 材料費(fèi)用的檢查 一、收入材料的檢查 (一)收入材料管理范圍的檢查收入材料管理

4、范圍，是指不屬于生產(chǎn)用材料管理范圍的物資不應(yīng)列入材料管理，不得以購(gòu)代耗。在實(shí)際工作中有些企業(yè)將已到達(dá)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)資料化整為零，作為材料或低值易耗品入賬，有的企業(yè)以購(gòu)代耗，將外購(gòu)的材料不辦理入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)，直接計(jì)入生產(chǎn)本錢。這樣處理既影響企業(yè)本錢核算及財(cái)務(wù)成果的形成，也違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定。所以，在對(duì)收入材料檢查之前，首先必須準(zhǔn)確界定材料管理的范圍，特別對(duì)材料管理比擬混亂的企業(yè)更要重點(diǎn)檢查。檢查時(shí)，應(yīng)以“低值易耗品、“待攤費(fèi)用、“制造費(fèi)用等明細(xì)賬為中心，結(jié)合購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從物資的品名、性能、規(guī)格、計(jì)量單位、單價(jià)、用途等方面加以分析，判斷是否有將固定資產(chǎn)誤作材料核算。并通過(guò)實(shí)物清

5、查加以證實(shí)。此外，還應(yīng)檢查購(gòu)入材料有無(wú)辦理入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)，查明有無(wú)以購(gòu)代耗的情況。 (二)外購(gòu)材料的檢查 外購(gòu)材料是工業(yè)企業(yè)材料的主要來(lái)源，是收入材料檢查的重點(diǎn)。 1、外購(gòu)材料本錢的檢查 主要注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：(1)購(gòu)進(jìn)材料的原始憑證是否真實(shí)合法，有無(wú)虛構(gòu)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)。(2)有無(wú)將工程物資的購(gòu)置費(fèi)計(jì)入材料采購(gòu)本錢。(3)有無(wú)將材料采購(gòu)費(fèi)用和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用。(4)有無(wú)將采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入材料采購(gòu)本錢。(5)有無(wú)不結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)的材料節(jié)約差異。(6)有無(wú)虛增材料本錢。 2外購(gòu)材料數(shù)量的檢查 (1)有無(wú)將超定額損耗作為合理?yè)p耗，擅自核減采購(gòu)數(shù)量，提高外

6、購(gòu)材料單位本錢。(2)有無(wú)憑證與賬冊(cè)計(jì)量單位不同，或記賬時(shí)前后數(shù)字顛倒，小變大，大變小造成多計(jì)或少記材料數(shù)量。 3在途材料的檢查 (三)委托加工材料(cilio)的檢查 1委托加工(ji gng)材料本錢(bn qin)組成(z chn)的檢查 (1)有無(wú)(yu w)將非生產(chǎn)部門耗用的材料計(jì)入委托加工材料本錢。 (2)采用方案價(jià)格核算材料本錢的企業(yè)，發(fā)出委托加工材料時(shí)，是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了材料本錢差異，有無(wú)多轉(zhuǎn)借差或少轉(zhuǎn)貸差，從而造成材料實(shí)際本錢增加。 (3)有無(wú)將加工費(fèi)及運(yùn)雜費(fèi)直接擠入銷售本錢、期間費(fèi)用。 2委托加工發(fā)出材料和收回材料本錢差異的檢查 3委托加工材料收回?cái)?shù)量的檢查 應(yīng)收回委托加工材

7、料數(shù)量的測(cè)算公式如下； 應(yīng)收回委托加工材料數(shù)量=發(fā)出加工材料數(shù)量加工剩余材料數(shù)量合同規(guī)定的單位消耗定額 (四)自制材料的檢查 1自制材料本錢的檢查 對(duì)自制材料本錢的檢查，應(yīng)注意以下幾方面的問(wèn)題： (1)耗用原材料本錢是否正確，有無(wú)將非生產(chǎn)工程耗用材料計(jì)入了自制材料本錢。 (2)自制材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用是否正確，有無(wú)將應(yīng)由自制材料承當(dāng)?shù)馁M(fèi)用不予分?jǐn)?，而擠占同期產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的問(wèn)題。 2自制材料數(shù)量的檢查 應(yīng)收回自制材料的測(cè)算公式如下： 應(yīng)收回自制材料數(shù)量=加工改制領(lǐng)用原材料數(shù)量單位消耗定額 (五)其他方式取得材料的檢查 二、發(fā)出材料的檢查 (一)發(fā)出材料計(jì)價(jià)的檢查 (二)發(fā)出材料計(jì)量的檢查 1單位

8、產(chǎn)品耗料數(shù)量分析法 本期單位產(chǎn)品耗料數(shù)量計(jì)算公式如下： 本期單位產(chǎn)品耗料數(shù)量=本期耗用材料數(shù)量本期完工產(chǎn)品數(shù)量期初在產(chǎn)品數(shù)量期末在產(chǎn)品數(shù)量 公式中的在產(chǎn)品數(shù)量為原材料一次投料的完工產(chǎn)品約當(dāng)量(下同)。 2應(yīng)耗材料分析法計(jì)算公式如下：本期應(yīng)耗材料數(shù)量=本期完工產(chǎn)品數(shù)量期末在產(chǎn)品數(shù)量期初在產(chǎn)品數(shù)量單位產(chǎn)品耗料定額 按照公式計(jì)算的本期應(yīng)耗材料數(shù)量與本期實(shí)際耗料數(shù)量比照，扣除廢品耗料數(shù)量，二者應(yīng)根本一致。如果出入過(guò)大，說(shuō)明耗料不實(shí)，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。 3應(yīng)出產(chǎn)品分析法其計(jì)算公式如下(rxi)： 應(yīng)出產(chǎn)品數(shù)量=本期耗用材料(cilio)數(shù)量單位(dnwi)產(chǎn)品材料消耗定額 實(shí)出產(chǎn)品數(shù)量=本期投入產(chǎn)品數(shù)量

9、(shling)期末(q m)在產(chǎn)品數(shù)量期初在產(chǎn)品數(shù)量 (三)發(fā)出材料用途的檢查 檢查時(shí)應(yīng)從以下幾方面入手。 1領(lǐng)發(fā)料憑證是否注明了用途。 2雖然注明了用途，有無(wú)領(lǐng)用與本企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系的材料，有無(wú)領(lǐng)用與領(lǐng)用部門無(wú)關(guān)的材料。3注意多用途材料的耗用。4讓售材料的檢查，應(yīng)注意有無(wú)按銷售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售本錢，或不通過(guò)銷售賬戶，將收取的管理費(fèi)、差價(jià)收入掛在應(yīng)付款賬戶上。 三、低值易耗品的檢查 一審查有無(wú)將屬于固定資產(chǎn)的勞動(dòng)資料錯(cuò)按低值易耗品處理。 二審查有無(wú)以購(gòu)代耗，以領(lǐng)代耗。 三審查低值易耗品殘料處理是否正確。四在采用方案價(jià)格核算時(shí)，審查低值易耗品的材料本錢差異計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。 四、包裝物的檢

10、查1出租出借包裝物攤銷額的計(jì)算或核算有無(wú)錯(cuò)誤。2有無(wú)將出租出借包裝物在出庫(kù)時(shí)一次攤?cè)氡惧X費(fèi)用。3有無(wú)重復(fù)攤銷包裝物價(jià)值。 4包裝物采用方案價(jià)格核算的情況下，有無(wú)不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢或不能收回的包裝物本錢差異。5有無(wú)不按規(guī)定及時(shí)清理逾期未退包裝物押金。6有無(wú)將出租包裝物租金收入不作其他業(yè)務(wù)收入，而在往來(lái)賬戶長(zhǎng)期掛賬，或作應(yīng)付福利費(fèi)和盈余公積處理。五、期末庫(kù)存材料的檢查 (一)審查期末庫(kù)存材料數(shù)量 1實(shí)地重點(diǎn)抽盤 2賬面紅字?jǐn)?shù)量分析 造成結(jié)存數(shù)量出現(xiàn)紅字的原因有以下幾種： (1)采購(gòu)材料料到單未到，貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)但財(cái)會(huì)上材料明細(xì)賬未作材料入庫(kù)，車間已經(jīng)領(lǐng)用，造成材料明細(xì)賬戶只有貸方發(fā)生額

11、，而沒(méi)有借方發(fā)生額，造成結(jié)存欄出現(xiàn)紅字?jǐn)?shù)量。這種情況不屬多轉(zhuǎn)生產(chǎn)本錢。檢查時(shí)可將材料入庫(kù)單、倉(cāng)庫(kù)保管賬與材料明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。凡入庫(kù)單、倉(cāng)庫(kù)保管賬上有收入數(shù)量登記，而材料明細(xì)賬上未作收料記錄的，就會(huì)出現(xiàn)這種情況。 (2)借入材料未作收入，但已由生產(chǎn)領(lǐng)用，造成某種材料明細(xì)賬戶結(jié)存數(shù)量為紅字。這種情況，也不屬于多轉(zhuǎn)材料本錢。對(duì)這種情況的檢查方法與料到單未到的檢查方法根本相同。 (3)購(gòu)進(jìn)或領(lǐng)用材料，登記賬簿時(shí)發(fā)生(fshng)串戶，造成某種材料明細(xì)賬戶結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量，而另一種材料明細(xì)賬戶盤虧。這種情況亦不屬多轉(zhuǎn)材料本錢(bn qin)。在實(shí)際工作中，材料品種(pnzhng)、規(guī)格相近的賬戶之間串戶時(shí)有

12、發(fā)生，可檢查原始憑證予以證實(shí)。 (4)平時(shí)發(fā)料計(jì)量偏緊，或由于估耗，以定額計(jì)耗等原因，使實(shí)際發(fā)料數(shù)量(shling)少于賬面發(fā)出數(shù)量，造成材料明細(xì)賬戶結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量，這種情況屬于多計(jì)生產(chǎn)耗料本錢(bn qin)。 (5)在某種材料明細(xì)賬戶中收、發(fā)料記賬過(guò)失，也可能造成紅字?jǐn)?shù)量的現(xiàn)象。具體分兩種情況：一是收入材料“以大記小造成的；二是發(fā)出材料“以小記大造成的。 (二)期末庫(kù)存材料金額的檢查 1單價(jià)分析 期末結(jié)存材料單價(jià)是否合理，應(yīng)視不同的發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法而定。在實(shí)際工作中，企業(yè)大多采用全月一次加權(quán)平均法確定發(fā)料本錢。在采用這種計(jì)價(jià)方法的情況下，結(jié)存材料單價(jià)與發(fā)出材料單價(jià)應(yīng)該一致。如果不一致，就是多

13、轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)出材料本錢，結(jié)存材料出現(xiàn)少留或多留本錢的情況。多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)出材料本錢的計(jì)算公式： 庫(kù)存材料應(yīng)存金額=庫(kù)存材料數(shù)量該項(xiàng)材料加權(quán)平均單價(jià) 多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)耗料本錢=庫(kù)存材料應(yīng)存金額該項(xiàng)材料賬面金額 當(dāng)計(jì)算結(jié)果為零時(shí)，說(shuō)明結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料本錢正確；當(dāng)計(jì)算結(jié)果為正數(shù)時(shí)，說(shuō)明多轉(zhuǎn)了發(fā)出材料本錢；當(dāng)計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)，說(shuō)明少轉(zhuǎn)了發(fā)出材料本錢。 2紅字金額分析 在核實(shí)庫(kù)存材料數(shù)量的前提下，凡賬面材料結(jié)存數(shù)量是藍(lán)字，結(jié)存金額出現(xiàn)紅字或沒(méi)有金額，如果不是記賬造成的過(guò)失，那么屬于多結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料本錢。 (1)材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存數(shù)量為藍(lán)字，金額為紅字時(shí)，可按以下公式求得多轉(zhuǎn)耗料本錢金額：多轉(zhuǎn)耗料本錢=賬存數(shù)量或?qū)嵈鏀?shù)

14、量結(jié)存材料單價(jià)賬存紅字金額例 某廠某月末，A種材料明細(xì)賬賬面結(jié)存4噸，經(jīng)盤點(diǎn)實(shí)存6噸，結(jié)存單價(jià)為400元噸，結(jié)存紅字金額為1000元。經(jīng)檢查計(jì)算，該種材料結(jié)存單價(jià)應(yīng)為500元噸。多轉(zhuǎn)耗料本錢=65001000=4000(元) (2)材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存藍(lán)字?jǐn)?shù)量(shling)，結(jié)存金額為零時(shí)，可按以下(yxi)公式(gngsh)求得多轉(zhuǎn)耗料本錢(bn qin)金額(jn )： 多轉(zhuǎn)耗料本錢=賬存材料數(shù)量結(jié)存材料單價(jià) (3)材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量和紅字金額的，在排除貨到單未到、借入材料未入賬以及材料串戶等不屬多轉(zhuǎn)本錢的幾種情況，材料賬面結(jié)存的紅字金額即屑多轉(zhuǎn)耗料本錢。如果倉(cāng)庫(kù)還有庫(kù)存實(shí)物，

15、那么應(yīng)按盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)量計(jì)算多轉(zhuǎn)材料本錢。其多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量與金額的計(jì)算公式： 多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量多轉(zhuǎn)耗料本錢=實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量正確的材料單價(jià)賬面結(jié)存紅字金額 例 某廠某月末B種材料賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量400千克，紅字金額1000元。經(jīng)過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，該種材料實(shí)際庫(kù)存數(shù)量為200千克。經(jīng)檢查，該種材料月末結(jié)存單價(jià)為4元千克。 多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量400200600(千克)多轉(zhuǎn)耗料本錢200410001800(元) 除了上述三種情況外，假設(shè)材料賬戶賬面結(jié)存欄內(nèi)只有金額，沒(méi)有數(shù)量，一般情況下為平時(shí)少轉(zhuǎn)材料本錢造成的，也應(yīng)查證落實(shí)，據(jù)情處理。 (三)材料盤點(diǎn)的檢查 1對(duì)采用“實(shí)地盤存制企業(yè)的檢查 計(jì)算公

16、式如下： 本期減少數(shù)=賬面期初余額本期增加數(shù)期末實(shí)際結(jié)存數(shù) 2對(duì)采用“永續(xù)盤存制企業(yè)的檢查 計(jì)算公式如下： 賬面期末余額=賬面期初余額本期增加額本期減少額 第三節(jié) 工資及附加費(fèi)用檢查 一、工資薪金支出的檢查工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括根本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。納稅人發(fā)生(fshng)的以下(yxi)支出(zhch)，不作為工資薪金支出：(1)雇員向納稅人投資(tu z)而分配的股息性所得；(2)根據(jù)國(guó)家(gu

17、ji)或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；(3)從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等)；(4)各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；(5)雇員調(diào)開(kāi)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；(6)雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；(7)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；(8)納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；(9)國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的工程。在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。但以下情況除外： (1)應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； (2)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； (3)已出售的住房或租金收入計(jì)入

18、住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理效勞人員。對(duì)稅前扣除工資的管理規(guī)定，有以下幾種情況： (1)計(jì)稅工資。納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。所謂計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資。其計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)不同地區(qū)的實(shí)際情況確定，報(bào)財(cái)政部備案。目前，計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為800元。個(gè)別地區(qū)(省級(jí))確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局審定。財(cái)政部將根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的物價(jià)指數(shù)對(duì)計(jì)稅工資限額作適當(dāng)調(diào)整，各地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。為防止一些實(shí)行計(jì)稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支職工工資時(shí)，將與企業(yè)生產(chǎn)

19、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的人員也納入企業(yè)計(jì)稅工資人員基數(shù)，并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實(shí)際情況，企業(yè)在列支工資時(shí)，以下人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同(lo dn h tn)關(guān)系，但企業(yè)不支付根本(gnbn)工資(gngz)、生活費(fèi)的人員；由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)(lodng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。企業(yè)按所在地縣級(jí)以上(yshng)人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)逐月發(fā)放的住房補(bǔ)貼，隨職工工資計(jì)入企業(yè)本錢費(fèi)用，不得作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)的計(jì)提依據(jù)，也不作為計(jì)算繳納住房公積金的根底。(3)對(duì)飲食效勞企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)

20、予扣除。(4)工效掛鉤工資。經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤方法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，可據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度、職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤方法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其實(shí)際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤方法提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資額局部，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過(guò)局部用于建立工資儲(chǔ)藏基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。凡原實(shí)行工效掛鉤工資方法的企業(yè)，

21、根據(jù)國(guó)家關(guān)于企業(yè)改革的要求進(jìn)行改組后，由于企業(yè)的隸屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)體制或企業(yè)管，理機(jī)制改革的需要，不再執(zhí)行工效掛鉤方法的，為保持政策的連續(xù)性，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其工資總額的增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度、職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的工資支出準(zhǔn)予扣除。(5)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)的工資稅前扣除問(wèn)題。軟件企業(yè)可依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)平均工資，自主決定企業(yè)工資總額和工資水平。軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)必須同時(shí)具備以下條件：省級(jí)科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證明；自行研制開(kāi)發(fā)為滿足一定的用戶需要

22、而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)(包括軟盤、硬盤和光盤等)；以軟件產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的35以上；年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入(shur)占企業(yè)年總收入的比例到達(dá)(dod)50以上(yshng)(須經(jīng)技術(shù)(jsh)市場(chǎng)合同登記)；年用于軟件技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)(jngfi)占企業(yè)年總收入的5以上。(6)企業(yè)為推銷產(chǎn)品、回收貨款，按銷售收入一定比例提取的，專項(xiàng)用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)人員的推銷費(fèi)，在提取時(shí)不得在稅前扣除，在發(fā)放時(shí)如果屬獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)以外人員的可據(jù)實(shí)扣除；屬獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)人員(包括臨時(shí)工)的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的計(jì)

23、稅工資總額。(7)企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)部關(guān)于?違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償方法?規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。匯繳納稅成員企業(yè)原那么上按所在地計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。實(shí)行工效掛鉤工資制度的匯總納稅企業(yè)，成員企業(yè)應(yīng)將國(guó)家財(cái)政、勞動(dòng)部門批準(zhǔn)的工效掛鉤方案和上級(jí)機(jī)構(gòu)制定的分解方案，報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，其工資支出按規(guī)定扣除。工效掛鉤方案未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，可視同為非工效掛鉤企業(yè)，其工資支出按照國(guó)家規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。 工資的檢查包括人員組成、工資總額組成、工資分配及工資列支標(biāo)準(zhǔn)的檢查。 (一)人員組成的檢查 1有無(wú)將非本企業(yè)人員工資在工資本錢中列支 2有無(wú)虛列本企業(yè)人員，導(dǎo)致虛列

24、工資 (二)工資總額組成的檢查 1計(jì)時(shí)工資的檢查應(yīng)付職工的計(jì)時(shí)工資，主要是根據(jù)職工每月出、缺勤日數(shù)，按照每人的工資等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。計(jì)時(shí)工資的檢查，可根據(jù)部門、車間或班組的考勤記錄簿，核查缺勤人員工資的計(jì)算是否正確。 2計(jì)件工資的檢查 對(duì)計(jì)件工資檢查的重點(diǎn)是合格品產(chǎn)量和計(jì)件單價(jià)的檢查。 (1)產(chǎn)量的查核 對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量的檢查，可根據(jù)車間、班組或個(gè)人的生產(chǎn)報(bào)表所記錄的產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量或完成的定額工時(shí)數(shù)或?qū)嶋H工時(shí)數(shù)，與工資結(jié)算表的產(chǎn)品數(shù)量相核對(duì)。也可根據(jù)“產(chǎn)品入庫(kù)驗(yàn)收單的數(shù)量相核對(duì)，用來(lái)考查完工數(shù)量與計(jì)算工資數(shù)量是否一致。有的企業(yè)多報(bào)完工產(chǎn)品產(chǎn)量，弄虛作假，冒領(lǐng)工資，有的企業(yè)既發(fā)計(jì)時(shí)工資，同時(shí)又報(bào)計(jì)件工資

25、，重復(fù)支付工資。 檢查時(shí)，要查核原始記錄，深入車間、班組現(xiàn)場(chǎng)了解考勤制度，產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量的入庫(kù)(r k)檢驗(yàn)制度的執(zhí)行情況，掌握線索，深入檢查，認(rèn)真落實(shí)問(wèn)題。 (2)計(jì)件單價(jià)(dnji)的查核 計(jì)件單價(jià)(dnji)應(yīng)由計(jì)件人員平均標(biāo)準(zhǔn)工資額和平均先進(jìn)的勞動(dòng)定額確定。計(jì)件單價(jià)的正確與否，決定于勞動(dòng)定額是否合理。勞動(dòng)定額有按工作時(shí)間(shjin)計(jì)算的工時(shí)定額和按產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)算的定額。檢查時(shí)，可按合理的單價(jià)進(jìn)行測(cè)算。 通過(guò)實(shí)際計(jì)件單價(jià)(dnji)與合理計(jì)件單價(jià)進(jìn)行比擬，對(duì)不合理的計(jì)件單價(jià)應(yīng)予以調(diào)整，并計(jì)算出多計(jì)的工資費(fèi)用額，同時(shí)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。 3獎(jiǎng)金的檢查 獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)和增收節(jié)支的勞

26、動(dòng)報(bào)酬，包括生產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)和其他獎(jiǎng)金。企業(yè)獎(jiǎng)金的發(fā)放、列支是否正確，也會(huì)影響到企業(yè)所得稅的計(jì)算繳納。每個(gè)企業(yè)都必須按照國(guó)家的規(guī)定正確地計(jì)提獎(jiǎng)金，合理地發(fā)放獎(jiǎng)金。稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)獎(jiǎng)金的計(jì)提和發(fā)放實(shí)行有效的監(jiān)督和管理，審查獎(jiǎng)金的計(jì)提和發(fā)放是否符合規(guī)定。防止亂提濫發(fā)獎(jiǎng)金列入本錢費(fèi)用。 4津貼、補(bǔ)貼和加班加點(diǎn)工資的檢查 檢查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查“工資結(jié)算表審查本月加班加點(diǎn)工資實(shí)際發(fā)生額，結(jié)合加班加點(diǎn)的原始記錄核實(shí)。主要審查以下幾點(diǎn)： (1)企業(yè)是否有加班加點(diǎn)的必要，是否通過(guò)批準(zhǔn)，特別是停產(chǎn)半停產(chǎn)企業(yè)； (2)加班加點(diǎn)工資計(jì)算是否符合規(guī)定，有無(wú)任意提高發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。 5特殊情況下支付工資的

27、檢查 特殊情況下支付的工資包括：根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，由于疾病、工傷、產(chǎn)假、方案生育假、婚喪假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等原因按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或這一標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資等。檢查時(shí)，也要按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)核實(shí)這局部工資的計(jì)算是否正確。 (三)工資分配的檢查 企業(yè)在月份內(nèi)發(fā)生的全部工資，包括生產(chǎn)部門工人工資、管理部門人員工資、非生產(chǎn)各部門人員工資以及編外人員和長(zhǎng)期病休人員的工資等。但凡屬于本月的工資，不管當(dāng)月是事領(lǐng)取，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，都應(yīng)按照工資的用途，通過(guò)“工資分配表分配計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)本錢費(fèi)用等有關(guān)科目。工資分配的檢查就是查核工資的分配是否按其實(shí)際用途進(jìn)行分配，是否

28、符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有無(wú)不應(yīng)列為生產(chǎn)本錢費(fèi)用的工資而擠入本錢費(fèi)用之中。檢查時(shí)，應(yīng)注意以下情況。 1檢查福利部門人員工資的分配情況 2檢查根本建設(shè)、專項(xiàng)工程人員工資的分配情況 (四)工資列支標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)的檢查 1實(shí)行“工效(gngxio)掛鉤方法(fngf)的企業(yè)(qy)列支工資標(biāo)準(zhǔn)的檢查 按照規(guī)定，凡具備條件的企業(yè)，可實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益、國(guó)有資產(chǎn)保值增值雙掛鉤(gugu)。經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)主要為上繳稅利或?qū)崿F(xiàn)稅利等；國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)為企業(yè)國(guó)家所有者權(quán)益。因此，對(duì)實(shí)行“工效掛鉤方法的企業(yè)列支工資標(biāo)準(zhǔn)的檢查，一般應(yīng)從兩個(gè)方面進(jìn)行考慮。 (1)審查國(guó)有資產(chǎn)保值增值率是否到達(dá)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；

29、(2)審查稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)是否符合“兩低于條件。 此外，對(duì)“工效掛鉤企業(yè)工資的檢查，還應(yīng)注意的是，檢查有無(wú)有提不全部支付，將其差額轉(zhuǎn)作工資儲(chǔ)藏基金或其他用途的情況，假設(shè)發(fā)現(xiàn)提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)放數(shù)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放工資額在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除，其差額應(yīng)調(diào)整計(jì)稅所得額。檢查時(shí)，可根據(jù)“應(yīng)付工資明細(xì)賬借方發(fā)生額及其對(duì)應(yīng)賬戶，結(jié)合會(huì)計(jì)憑證，查明已提未支的工資額轉(zhuǎn)賬的去向，并據(jù)以調(diào)整計(jì)稅所得額，計(jì)征所得稅。當(dāng)以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，再在實(shí)際發(fā)放年度將這局部已稅差額于企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 2實(shí)行計(jì)稅工資方法列支工資標(biāo)準(zhǔn)的檢查 檢查時(shí)應(yīng)認(rèn)真核定職工人數(shù)和工資總額，看其是否超過(guò)了計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)

30、超出列支標(biāo)準(zhǔn)的工資額應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。其次，對(duì)飲食效勞企業(yè)按國(guó)家稅法規(guī)定，提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除。二、職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查 (一)檢查計(jì)提依據(jù)是否正確 (二)檢查計(jì)提比例是否正確第四節(jié) 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的檢查 一、固定資產(chǎn)(gdngzchn)增加的檢查 (一)房屋(fngw)建筑物的檢查 1包工包料工程(gngchng)的檢查 包工包料工程是由承包單位負(fù)責(zé)備料和組織施工，出包企業(yè)只按合同規(guī)定分期支付工程價(jià)款，房屋竣工后，雙方辦理工程驗(yàn)收和交接手續(xù)并結(jié)算工程價(jià)款。一般來(lái)說(shuō)這種方式的支出界限明確，資金渠道清楚，不易發(fā)生問(wèn)題(wnt)

31、。對(duì)于出包企業(yè)而言，主要注意有無(wú)不按合同規(guī)定的期限和價(jià)款進(jìn)行結(jié)算，影響房屋建筑物的入賬價(jià)格。 2包工(bo gng)不包料工程的檢查 在這種營(yíng)建方式下，由于出包企業(yè)自備材料，所以這種情況應(yīng)以核實(shí)工程耗料為主要內(nèi)容。重點(diǎn)注意工程耗料擠占生產(chǎn)本錢的問(wèn)題。檢查時(shí)，可通過(guò)分析已完工程料、工、費(fèi)的比重和未完工程按施工進(jìn)度應(yīng)耗材料物資情況，結(jié)合“材料耗用匯總表和領(lǐng)料單等有關(guān)資料核實(shí)有無(wú)工程耗料擠占生產(chǎn)本錢的問(wèn)題。尤其注意對(duì)通用材料和使用自制產(chǎn)品的檢查，這方面發(fā)生的擠占生產(chǎn)本錢的可能性更大。 3企業(yè)自營(yíng)工程的檢查 自營(yíng)工程是企業(yè)自備原材料，自行組織施工人員施工。因此，對(duì)于這種施工形式，除了重點(diǎn)核實(shí)上述問(wèn)題外

32、，還應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付工資賬戶和“工資結(jié)算表等資料，核實(shí)施工人員構(gòu)成及工資和附加費(fèi)的核算情況。注意有無(wú)將施工人員工資等列為生產(chǎn)管理人員工資，從而擴(kuò)大生產(chǎn)本錢及費(fèi)用。 (二)機(jī)器機(jī)械的檢查 1外購(gòu)設(shè)備的檢查 2自制設(shè)備的檢查 (三)改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的檢查 (四)盤盈固定資產(chǎn)的檢查 二、固定資產(chǎn)減少的檢查 三、固定資產(chǎn)折舊的檢查 (一)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值的檢查 二固定資產(chǎn)折舊的提取范圍 1、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍以下固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊：1房屋、建筑物；2在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具； 3季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；4以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；5以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；6財(cái)政部

33、規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。2、不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍除另有規(guī)定者外，以下固定資產(chǎn)，不得提取折舊：1土地(td)；2房屋(fngw)、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；3以經(jīng)營(yíng)(jngyng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；4已提足折舊繼續(xù)(jx)使用的固定資產(chǎn)；5按照規(guī)定(gudng)提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；6已在本錢中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；7破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；8財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)；9提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊；10已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；11接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)

34、定，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊)三計(jì)提折舊的依據(jù)、方法和年限 四、固定資產(chǎn)修理的檢查五、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理一無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)二無(wú)形資產(chǎn)的攤銷三土地使用權(quán)的稅務(wù)處理六、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理一開(kāi)辦費(fèi) 二固定資產(chǎn)改進(jìn)支出 七、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害一企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。二企業(yè)須及時(shí)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時(shí)報(bào)核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后

35、，必須調(diào)整所屬年度的申報(bào)表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。三稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，原那么上必須在年終申報(bào)納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)須按規(guī)定時(shí)限履行審核程序，除非對(duì)資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭(zhēng)議，不得無(wú)故拖延，否那么將按?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任；發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)及時(shí)請(qǐng)示上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。四當(dāng)存貨發(fā)生以下一項(xiàng)或假設(shè)干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2、已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；3、經(jīng)營(yíng)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4、其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。五出現(xiàn)

36、以下情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；2、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；3、已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；4、因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；5、其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。六當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)存在以下一項(xiàng)或假設(shè)干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、已被其他新技術(shù)所替代，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)；2、已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)；3、其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)。七當(dāng)投資存在以下一項(xiàng)或

37、假設(shè)干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；2、被投資單位依法撤銷；3、被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，并且沒(méi)有重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的改組等方案；4、其他足以證明某項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的情形。第五節(jié) 本期產(chǎn)品(chnpn)制造本錢(bn qin)的檢查(jinch) 一、待攤費(fèi)用的檢查(jinch) (一)借方(jifng)發(fā)生額的檢查。 (二)貸方發(fā)生額的檢查。 (三)余額的檢查。 二、預(yù)提費(fèi)用的檢查 (一)借方發(fā)生額的檢查 (二)貸方發(fā)生額的檢查 (三)余額的檢查 三、生產(chǎn)費(fèi)用分配的檢查 費(fèi)用分配計(jì)算的公式為： 費(fèi)用分配率費(fèi)用總額費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn) 某產(chǎn)品應(yīng)

38、分配額各該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 (一)各產(chǎn)品間生產(chǎn)(shngchn)費(fèi)用分配的檢查 1劃清可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品費(fèi)用(fi yong)的界限 2劃清征稅產(chǎn)品(chnpn)與免稅產(chǎn)品費(fèi)用的界限 3劃清主要產(chǎn)品與副產(chǎn)品費(fèi)用(fi yong)的界限 (二)輔助生產(chǎn)本錢(bn qin)分配的檢查 1輔助生產(chǎn)本錢被分配額的檢查 對(duì)輔助生產(chǎn)本錢被分配額的檢查，主要是根據(jù)“輔助生產(chǎn)本錢分配表所列分配額與經(jīng)審定的“生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，看是否一致。在一般情況下，兩者必須一致，否那么就會(huì)使賬面出現(xiàn)余額。如果出現(xiàn)貸方余額，說(shuō)明超額分配，屬于多轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)本錢；反之，為少轉(zhuǎn)本錢。發(fā)現(xiàn)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)本錢的情

39、況，都應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。 2輔助生產(chǎn)本錢分配對(duì)象的檢查 輔助生產(chǎn)本錢確實(shí)定，必須經(jīng)過(guò)各輔助生產(chǎn)車間的交互分配過(guò)程。各輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)本錢確定以后，才能對(duì)根本生產(chǎn)車間和其他管理部門等受益單位進(jìn)行分配。對(duì)輔助生產(chǎn)本錢對(duì)象的檢查，主要檢查在分配過(guò)程中是否符合受益原那么。檢查時(shí)，應(yīng)注意各輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品和勞務(wù)的受益單位有哪些，有無(wú)將非生產(chǎn)部門的受益單位應(yīng)承當(dāng)?shù)馁M(fèi)用擠入本錢、費(fèi)用中的情況。要重點(diǎn)審查費(fèi)用分配表等原始會(huì)計(jì)核算資料，核實(shí)是否存在問(wèn)題。 3輔助生產(chǎn)本錢分配標(biāo)準(zhǔn)的檢查 對(duì)輔助生產(chǎn)本錢分配標(biāo)準(zhǔn)的檢查，應(yīng)對(duì)其各受益單位的原始記錄進(jìn)行核實(shí)。在管理根底工作做得比擬好的企業(yè)，各個(gè)車間和部門都安裝了記錄受

40、益量的儀表，如電表、水表等。這些原始記錄都是最為準(zhǔn)確和合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。但是，對(duì)于管理根底工作比擬薄弱，原始記錄不準(zhǔn)確的企業(yè)，也可以依照各受益對(duì)象的特點(diǎn)選擇其他的可行性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。對(duì)輔助生產(chǎn)本錢分配的檢查，首先要檢查生產(chǎn)用與非生產(chǎn)用的界限是否劃分清楚，有無(wú)少記非生產(chǎn)工程的分配標(biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)由非生產(chǎn)工程負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給產(chǎn)品本錢負(fù)擔(dān)；其次，檢查各產(chǎn)品對(duì)同一受益對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)是否相同。檢查時(shí)，要深入輔助生產(chǎn)車間，實(shí)地查閱水、電、氣表記錄和其他記錄，將記錄同輔助生產(chǎn)車間統(tǒng)計(jì)表列數(shù)和費(fèi)用分配表中的分配合計(jì)數(shù)核對(duì)，看是否一致。如不一致，應(yīng)以查實(shí)數(shù)為依據(jù)，重新計(jì)算分配率，調(diào)整生產(chǎn)本錢分配額。 4輔助生產(chǎn)

41、本錢分配方法的檢查 輔助生產(chǎn)本錢分配的方法有：直接分配法、一次交互分配法、順序分配法、方案本錢分配法和代數(shù)分配法。(1)直接分配法。它是指輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際本錢只在根本生產(chǎn)車間和管理部門間按其受益數(shù)量進(jìn)行分配，各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)那么不進(jìn)行分配。這種分配方法適合于各輔助生產(chǎn)車間不相互提供或相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)較少的情況下采用。假設(shè)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多，那么運(yùn)用該方法進(jìn)行計(jì)算分配，容易造成輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)本錢計(jì)算不正確。(2)一次交互(jioh)分配法。這種方法(fngf)是在各輔助生產(chǎn)車間互相提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況下采用。先根據(jù)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)

42、數(shù)量的多少相互分配費(fèi)用，然后把各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生和分配的費(fèi)用總和按直接分配法分?jǐn)偨o根本(gnbn)生產(chǎn)車間和管理部門。這種方法在企業(yè)(qy)核算中使用較為廣泛。(3)順序(shnx)分配法。采用這一方法，各種輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配應(yīng)按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，受益少的排列在前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排列在后，后將費(fèi)用分配出去。這種分配方法，一般在各輔助生產(chǎn)車間、部門之間相互受益程度有著明顯順序的企業(yè)中采用。(4)方案本錢分配法。采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)為各受益單位(包括受益的其他輔助生產(chǎn)車間、部門在內(nèi))提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的方案單位本錢進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用(包

43、括輔助生產(chǎn)車間交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi))與按方案單位本錢分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，即輔助生產(chǎn)勞務(wù)的本錢差異，可以再分配給輔助生產(chǎn)以外各受益單位負(fù)擔(dān)，但為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，一般全部計(jì)入管理費(fèi)用。這種方法適用于各輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)單位實(shí)際本錢較為穩(wěn)定的企業(yè)。(5)代數(shù)分配法。采用這種分配方法，應(yīng)先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢，然后根據(jù)各受益單位(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位)耗用的數(shù)量和單位本錢分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。這種分配方法結(jié)果準(zhǔn)確，但當(dāng)企業(yè)輔助生產(chǎn)車間較多時(shí)，計(jì)算工作量較大，如果用計(jì)算機(jī)來(lái)解聯(lián)立方程，就會(huì)提高工作效率。檢查時(shí)，應(yīng)在了解企業(yè)核算情況的根底上，檢查其方法的使用是

44、否正確，年度內(nèi)是否遵循了“一貫性原那么，有無(wú)年度內(nèi)任意改變分配方法的情況，分配的結(jié)果是否正確。 (三)制造費(fèi)用分配的檢查 1制造費(fèi)用被分配額的檢查 制造費(fèi)用的被分配額是指“制造費(fèi)用賬戶借方歸集的費(fèi)用總額。在分配之前，應(yīng)認(rèn)真檢查各項(xiàng)費(fèi)用支出是否屬于該賬戶的核算內(nèi)容；每項(xiàng)費(fèi)用額的計(jì)算是否正確。檢查時(shí)，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用分配過(guò)程進(jìn)行審查，有無(wú)多列費(fèi)用支出的情況。 2制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的檢查 制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)是該費(fèi)用歸屬于產(chǎn)品的依據(jù)，對(duì)其檢查的主要(zhyo)內(nèi)容包括：檢查企業(yè)采用的分配標(biāo)準(zhǔn)能否正確地反映制造費(fèi)用歸屬的實(shí)際情況。制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)主要有：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等，企業(yè)要根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)

45、營(yíng)(jngyng)特點(diǎn)加以正確選擇；檢查企業(yè)各個(gè)月份采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么(n me)中的“一貫性原那么(n me)，有無(wú)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度隨意(su y)變動(dòng)分配標(biāo)準(zhǔn)；檢查“制造費(fèi)用分配表中的分配標(biāo)準(zhǔn)是否與實(shí)際發(fā)生的統(tǒng)計(jì)數(shù)相符，有無(wú)非生產(chǎn)工程少記分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，生產(chǎn)工程多記分配標(biāo)準(zhǔn)的情況。 3制造費(fèi)用分配率的檢查制造費(fèi)用應(yīng)分配額和分配標(biāo)準(zhǔn)的任何一項(xiàng)如有錯(cuò)漏，都必須重新計(jì)算費(fèi)用分配率，即根據(jù)調(diào)整的應(yīng)分配額與分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)相除，就可計(jì)算出調(diào)整后的費(fèi)用分配率，然后計(jì)算調(diào)整各負(fù)擔(dān)對(duì)象的分配額，并作出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。 四、廢品損失的檢查 廢品損失的檢查應(yīng)注意以下問(wèn)題。 1檢查企業(yè)廢品損失的原始核算資

46、料，有無(wú)將企業(yè)合格產(chǎn)品作為廢品處理，然后將其作為福利私分給職工，結(jié)果是少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。 2檢查企業(yè)有無(wú)在分配廢品損失時(shí)，殘料不作價(jià)入賬或低估殘料的價(jià)值，使產(chǎn)成品多分?jǐn)倧U品損失，并形成賬外物資。3檢查企業(yè)有無(wú)將應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失全額分配計(jì)入產(chǎn)品本錢的問(wèn)題。 五、在產(chǎn)品本錢的檢查 本月生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品費(fèi)用和月初、月末在產(chǎn)品費(fèi)用四者之間的關(guān)系，可用以下公式表示： 月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品費(fèi)用月末在產(chǎn)品費(fèi)用 (一)生產(chǎn)車間邊角余料及剩料的檢查 (二)期末在產(chǎn)品數(shù)量的檢查計(jì)算公式如下： 結(jié)算期期末在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)量=檢查時(shí)在產(chǎn)品實(shí)際盤存數(shù)量結(jié)算期期末至檢查時(shí)產(chǎn)品完工

47、數(shù)量結(jié)算期期末至檢查時(shí)產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量不可修復(fù)的廢品數(shù)量 (三)期末在產(chǎn)品本錢計(jì)算的檢查 1按固定本錢計(jì)價(jià)的檢查 采用這種分配方法的企業(yè)，各月末在產(chǎn)品的本錢固定不變，這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量大，但各月間變化不大的產(chǎn)品。采用這種方法計(jì)算在產(chǎn)品本錢的企業(yè)，每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和仍然是每月該種完工產(chǎn)品的本錢。但在年末，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計(jì)算在產(chǎn)品本錢，據(jù)以計(jì)算12月份產(chǎn)品本錢，并將算出的年末在產(chǎn)品本錢作為下一年度各月固定的在產(chǎn)品本錢。 檢查時(shí)，首先要檢查企業(yè)各個(gè)(gg)月份的在產(chǎn)品數(shù)量是否穩(wěn)定，有無(wú)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)；其次，檢查在產(chǎn)品年初的計(jì)價(jià)是否符合實(shí)際情況；最后，檢查

48、企業(yè)在年終是否進(jìn)行了實(shí)地盤點(diǎn)，重新計(jì)價(jià)和調(diào)賬。 2按定額(dng )本錢(bn qin)法計(jì)價(jià)(j ji)的檢查 采用這種方法(fngf)分配時(shí)，月末在產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用按各該費(fèi)用定額計(jì)算，也就是月末在產(chǎn)品本錢按其數(shù)量和單位定額本錢計(jì)算。某種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用減去按定額單位本錢計(jì)算的月末在產(chǎn)品本錢，其余作為完工產(chǎn)品本錢。就是說(shuō)，每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異(節(jié)約差或超支差)都計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品本錢。這種方法適用于定額管理根底較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比擬準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品。 檢查時(shí)應(yīng)注意從以下幾方面進(jìn)行： 第一，檢查“產(chǎn)品本錢計(jì)算單所列期末在產(chǎn)品數(shù)量與“在產(chǎn)品盤點(diǎn)表所列數(shù)

49、量是否一致。 第二，檢查各“產(chǎn)品本錢計(jì)算單期末在產(chǎn)品本錢之和與“生產(chǎn)本錢賬戶期末余額是否一致。 在“產(chǎn)品本錢計(jì)算單中“生產(chǎn)本錢與“在產(chǎn)品盤點(diǎn)表不一致時(shí)，應(yīng)以審定的“在產(chǎn)品盤存表為準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。凡盤存表上所列數(shù)額大于上述各賬表所列數(shù)據(jù)時(shí)，即為少計(jì)期末在產(chǎn)品定額本錢，多計(jì)完工產(chǎn)品本錢，反之，為少計(jì)完工產(chǎn)品本錢。 第三，檢查期末在產(chǎn)品定額本錢計(jì)算是否正確，可根據(jù)“在產(chǎn)品盤存表所列指標(biāo)，逐項(xiàng)審查，并按以下公式進(jìn)行檢查。期末在產(chǎn)品原材料本錢=材料單價(jià)在產(chǎn)品數(shù)量材料消耗定額期末在產(chǎn)品工資本錢=工時(shí)定額在產(chǎn)品數(shù)量方案小時(shí)工資率期末在產(chǎn)品制造費(fèi)用=工時(shí)定額在產(chǎn)品數(shù)量方案小時(shí)費(fèi)用率此外，還要審查企業(yè)定額是否接近實(shí)

50、際，如果二者之間相差懸殊，應(yīng)對(duì)其定額進(jìn)行調(diào)整，以保證在產(chǎn)品本錢核算根本準(zhǔn)確。 例 某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品所耗原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，產(chǎn)品的材料費(fèi)用定額與在產(chǎn)品材料費(fèi)用定額相同，為每件75元。月末在產(chǎn)品數(shù)量為250件，在產(chǎn)品定額工時(shí)共計(jì)1340小時(shí)，每小時(shí)費(fèi)用定額為：工資及福利費(fèi)1.10元，制造費(fèi)用3.20元。月初在產(chǎn)品和本月生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)為：原材料費(fèi)用49630元，工資及福利費(fèi)4460元，制造費(fèi)用12580元。月末，車間結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢為52158元。根據(jù)上述資料，檢查該企業(yè)本月末結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢是否正確?如不正確應(yīng)對(duì)本月賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。 生產(chǎn)(shngchn)費(fèi)用總額=49630446012

51、58066670元 月末(yum)在產(chǎn)品本錢(bn qin)： 原材料2507518750(元) 工資(gngz)及福利費(fèi)=13401.10=1474(元) 制造費(fèi)用13403.20=4288(元) 月末(yum)在產(chǎn)品本錢合計(jì)=187501474428824512(元) 應(yīng)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢=6667024512=42158(元) 多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢=5215842158=10000(元) 調(diào)賬： 借：生產(chǎn)本錢甲產(chǎn)品 10000貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 10000 3按所耗原材料本錢計(jì)價(jià)法的檢查 采用這種分配方法計(jì)算在產(chǎn)品本錢的企業(yè)，月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算工資等加工費(fèi)用，也就是說(shuō)，

52、產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品本錢負(fù)擔(dān)。這種方法適用于原材料費(fèi)用在本錢中所占比重較大的產(chǎn)品，如紡織、釀酒、造紙等行業(yè)。檢查時(shí)，可根據(jù)不同企業(yè)的具體情況進(jìn)行查核。 4按“定額比例法計(jì)價(jià)的檢查 采用這種分配方法計(jì)算在產(chǎn)品本錢的企業(yè)，其生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額消耗量或定額費(fèi)用的比例進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢。其中原材料費(fèi)用，按材料消耗量比例進(jìn)行分配，對(duì)人工費(fèi)用和制造費(fèi)用那么按定額工時(shí)比例分配。這種方法一般適用于定額管理根底較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額合理，比擬接近實(shí)際，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。按定額消耗量比例分配的計(jì)算公式如下： 消耗量分配率=月初在產(chǎn)品實(shí)際消耗

53、量本月實(shí)際消耗量完工產(chǎn)品定額消耗量月末在產(chǎn)品定額消耗量 完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量=完工產(chǎn)品定額消耗量消耗量分配率 完工產(chǎn)品費(fèi)用=完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量原材料單價(jià)(或單位工時(shí)的工資、費(fèi)用) 月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量=月末在產(chǎn)品定額消耗量消耗量分配率 月末在產(chǎn)品費(fèi)用=月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量原材料單價(jià)(或單位工時(shí)的工資、費(fèi)用) 按照上列公式分配，不僅可以提供完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際費(fèi)用資料，而且可以提供實(shí)際消耗量資料，便于考核和分析各項(xiàng)消耗定額的執(zhí)行情況。但是，這樣分配的核算工作量較大，在所耗原材料的品種較多的情況下更是如此。為了簡(jiǎn)化分配計(jì)算工作，也可以按照以下公式分配： 原材料費(fèi)用(fi yong)分配率=月末在產(chǎn)

54、品(chnpn)實(shí)際原材料費(fèi)用本月實(shí)際(shj)原材料費(fèi)用完工產(chǎn)品(chnpn)定額原材料費(fèi)用月末在產(chǎn)品(chnpn)定額原材料費(fèi)用 完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率 月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率 月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用=本月實(shí)際原材料費(fèi)用完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用 或=月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用本月實(shí)際原材料費(fèi)用完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用 工資其他費(fèi)用分配率=工資其他費(fèi)用本月實(shí)際工資其他費(fèi)用完工產(chǎn)品定額工時(shí)月末在產(chǎn)品定額工時(shí) 完工產(chǎn)品工資(其他費(fèi)用)=完工產(chǎn)品定額工時(shí)工資(其他費(fèi)用)分配率 月末在產(chǎn)品工資(其他費(fèi)用)=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)工資(其他費(fèi)

55、用)分配率 或=月初在產(chǎn)品實(shí)際工資(其他費(fèi)用)本月實(shí)際工資(其他費(fèi)用)完工產(chǎn)品工資(其他費(fèi)用)從上述公式可以看出，這種分配方法，完工產(chǎn)品本錢與期末在產(chǎn)品本錢是以相同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，即都是按定額計(jì)算出各自的總定額，之后以此作為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)計(jì)算出各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。因此，對(duì)其進(jìn)行檢查時(shí)，不能只檢查在產(chǎn)品定額本錢是否正確，還應(yīng)檢查消耗總額，分配率及按比例分?jǐn)偟馁M(fèi)用是否正確。 5按“約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)價(jià)的檢查 計(jì)算公式為： 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工率 費(fèi)用分配率某項(xiàng)費(fèi)用總額完工產(chǎn)品產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用完工產(chǎn)品產(chǎn)量費(fèi)用分配率 在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分配率 或=某項(xiàng)費(fèi)用總額完工

56、產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用如果材料是在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入的，那么分配材料費(fèi)用，在計(jì)算費(fèi)用分配率時(shí)，分母在產(chǎn)品應(yīng)按盤存量計(jì)算，因?yàn)橥旯ぎa(chǎn)品與在產(chǎn)品中的材料費(fèi)用是相同的。 例 假定某廠生產(chǎn)(shngchn)甲產(chǎn)品經(jīng)兩道工序制成，原材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入。其各工序內(nèi)各件在產(chǎn)品的完工程度不同，按照平均完工程度50計(jì)算(j sun)。其在產(chǎn)品本錢(bn qin)資料(zlio)如下： 當(dāng)月(dngyu)完工入庫(kù)甲產(chǎn)品50件。 甲產(chǎn)品單件工時(shí)定額800小時(shí)，其中，第一道工序工時(shí)定額為480小時(shí)，第二道工序工時(shí)定額為320小時(shí)。 第一道工序在產(chǎn)品盤存數(shù)量為40件，第二道工序在產(chǎn)品盤存數(shù)量為50件。 甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的

57、材料費(fèi)用和本月耗用的材料費(fèi)用為200000元，月初在產(chǎn)品的工資費(fèi)用和本月耗用的工資費(fèi)用為40000元，月初在產(chǎn)品的制造費(fèi)用和本月發(fā)生的制造費(fèi)用為60000元。 企業(yè)賬面計(jì)算的在產(chǎn)品本錢(即：“生產(chǎn)本錢甲產(chǎn)品余額)的料、工、費(fèi)總額為129552.10元。 根據(jù)上述資料，對(duì)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢的情況進(jìn)行檢查。 第一步：計(jì)算各工序在產(chǎn)品完工率。 第一道工序在產(chǎn)品完工率48050%800100=30 第二道工序在產(chǎn)品完工率48032050%80010080 第二步：計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)量。 第一道工序=403012(件) 第二道工序=5080=40(件) 兩道工序約當(dāng)量為=124052(件) 第三步：分別按

58、材料、工資、制造費(fèi)用工程確定月末在產(chǎn)品應(yīng)保存的本錢金額。 月末在產(chǎn)品的材料費(fèi)用=20000050405090=128571.30元 月末在產(chǎn)品的工資費(fèi)用=40000505252=20392.32元 月末在產(chǎn)品的制造費(fèi)用=60000505252=30588.48元 月末(yum)在產(chǎn)品本錢(bn qin)合計(jì)(hj)=12857120392.3230588.48=179552.10元 第四步：確定本月完工(wn n)產(chǎn)品本錢(bn qin)結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。 本月多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢179552.10129552.1050000(元) 在產(chǎn)品本錢的調(diào)整，按照生產(chǎn)產(chǎn)品的存銷比例劃分。假設(shè)存銷比例為46。

59、庫(kù)存產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)傤~=500004020000(元) 已銷產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傤~500006030000(元) 賬務(wù)調(diào)整為： 借：生產(chǎn)本錢 50000 貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 20000 本年利潤(rùn) 30000 (四)幾種本錢計(jì)算方法的檢查 1采用“分批法計(jì)算產(chǎn)品本錢的檢查產(chǎn)品本錢計(jì)算的分批法，是按照產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品本錢的一種方法。這種方法適用于小批量生產(chǎn)和單件生產(chǎn)。在小批量單件生產(chǎn)的企業(yè)中，產(chǎn)品的品種和每批產(chǎn)品的批量往往根據(jù)需用單位的定單確定，因而按照產(chǎn)品批別計(jì)算產(chǎn)品本錢，往往也就是按照定單計(jì)算產(chǎn)品本錢。如果是小批量生產(chǎn)，批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時(shí)完工。在月末計(jì)算本錢時(shí)，或是全部已完工，或是全部沒(méi)有完工，因而一般也

60、不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。但在批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況下，月末計(jì)算本錢時(shí)，一局部產(chǎn)品已完工，另一局部尚未完工，這時(shí)就要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，以便計(jì)算完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢。如果是單件生產(chǎn)，產(chǎn)品完工以前，產(chǎn)品本錢明細(xì)賬所記的生產(chǎn)費(fèi)用，就是完工產(chǎn)品本錢，因而在月末計(jì)算本錢時(shí)，不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際情況和會(huì)計(jì)核算情況，檢查企業(yè)有無(wú)將尚未完工的產(chǎn)品按已完工的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)了生產(chǎn)本錢，跨月生產(chǎn)的產(chǎn)品，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配是否合理，有無(wú)少留在產(chǎn)品費(fèi)用，多計(jì)完工產(chǎn)品本錢的問(wèn)題。檢查時(shí)可按以下公式計(jì)算： 在產(chǎn)品的實(shí)際本錢