金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式、作用與類型

1、第五章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2011-8-141中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院本章綱要金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式和作用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2考試要求了解金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式和作用理解和掌握不同類型金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)流程和實(shí)際運(yùn)作能夠?qū)?shí)務(wù)中金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)否予以終止確認(rèn)進(jìn)行正確的分析和推斷，并作出正確的會(huì)計(jì)處理2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式和作用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的含義是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。其中，金融資產(chǎn)既包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)，也包括一組類似的金融資產(chǎn)；既包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)（或一組類

2、似金融資產(chǎn)）的一部分，也包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)（或一組類似金融資產(chǎn)）整體。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式和作用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式按表現(xiàn)形式分類將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時(shí)滿足下列條件：從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方依照合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔(dān)保物，但能夠?qū)⑵渥鳛閷?duì)最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時(shí)支付給最終收款方2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式和作用

3、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式按照轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是整體依舊部分分類融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等。將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院62011-8-147金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子 愛(ài)立信公司將其應(yīng)收賬款5 000萬(wàn)元不附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓給某外資銀行 某都市商業(yè)銀行將5年期貸款（尚有2年到期,利率5%）在以后2年收取利息的權(quán)

4、利（即：本金5%2的收取權(quán)）轉(zhuǎn)讓給其他銀行 國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行/建設(shè)銀行將若干貸款轉(zhuǎn)讓給專門目的信托進(jìn)行資產(chǎn)證券化 證券公司采納“買斷方式”開(kāi)展國(guó)債回購(gòu)交易，等等7一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式和作用金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的作用盤(pán)活基礎(chǔ)資產(chǎn)，提高資產(chǎn)流淌性多元化資產(chǎn)組合，提高風(fēng)險(xiǎn)管控水平拓寬收入來(lái)源渠道，增加盈利機(jī)會(huì)強(qiáng)化專業(yè)分工與合作，提高資金使用效率2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院8二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型應(yīng)收賬款保理含義是指企業(yè)（供貨方或提供勞務(wù)方）將因銷售商品、提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行，由商業(yè)銀行為其提供貿(mào)易融資等相關(guān)服務(wù)。分類附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理不附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理2011-8-14中

5、南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院9二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書(shū)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)，通過(guò)背書(shū)手續(xù)向商業(yè)銀行融通資金，商業(yè)銀行按照貼現(xiàn)率自票據(jù)價(jià)值中扣除貼現(xiàn)日至到期日的貼現(xiàn)息后，將余額兌付給企業(yè)的籌資行為。應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓是指持票人在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院10二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型金融資產(chǎn)證券化金融資產(chǎn)證券化的含義是指發(fā)起機(jī)構(gòu)將其缺乏即期流淌性，但具有可預(yù)期的穩(wěn)定以后現(xiàn)金流量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托機(jī)構(gòu)設(shè)立的特定目的主體，由特定目的主體以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行資產(chǎn)支持證券，以該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

6、支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動(dòng)。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院11二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型金融資產(chǎn)證券化的種類住房抵押貸款證券化（MBS）資產(chǎn)支持證券化（ABS）2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院12二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型金融資產(chǎn)證券化的業(yè)務(wù)流程差不多業(yè)務(wù)流程發(fā)起機(jī)構(gòu)將可證券化的金融資產(chǎn)（基礎(chǔ)資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移給特定目的主體，由特定目的主體以基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為支持發(fā)行資產(chǎn)支持證券。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院13二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型金融資產(chǎn)證券化程序發(fā)起機(jī)構(gòu)確定可證券化的金融資產(chǎn)，以基礎(chǔ)資產(chǎn)組建資產(chǎn)池受托機(jī)構(gòu)設(shè)立特定目的主體發(fā)起機(jī)構(gòu)將基礎(chǔ)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托機(jī)構(gòu)

7、設(shè)立的特定目的主體信用增級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券進(jìn)行信用增級(jí)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券進(jìn)行信用評(píng)級(jí)承銷機(jī)構(gòu)銷售特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券，特定目的主體獲得發(fā)行對(duì)價(jià)后按合同約定支付發(fā)起機(jī)構(gòu)服務(wù)機(jī)構(gòu)和資金保管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)治理基礎(chǔ)資產(chǎn)2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院14二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型金融資產(chǎn)證券化的參與主體發(fā)起機(jī)構(gòu)是金融資產(chǎn)證券化的起點(diǎn)，是基礎(chǔ)資產(chǎn)（即金融資產(chǎn)）的原始權(quán)益人，也是基礎(chǔ)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出方。特定目的主體介于發(fā)起機(jī)構(gòu)和投資機(jī)構(gòu)之間，是資產(chǎn)支持證券的發(fā)行機(jī)構(gòu)，其資產(chǎn)來(lái)源于發(fā)起機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)，負(fù)債是發(fā)行的資產(chǎn)支持證券。受托機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)治理基礎(chǔ)資產(chǎn)并

8、以基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的以后現(xiàn)金流量為支持發(fā)行資產(chǎn)支持證券的機(jī)構(gòu)。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院15二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型信用增級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券提供額外的信用支持，即信用增級(jí)，以提高資產(chǎn)支持證券的信用評(píng)級(jí)，愛(ài)護(hù)投資機(jī)構(gòu)利益，并為此承擔(dān)金融資產(chǎn)證券化交易活動(dòng)中的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部信用增級(jí)要緊由金融資產(chǎn)證券化交易結(jié)構(gòu)的自身設(shè)計(jì)來(lái)完成，包括但不限于超額抵押、資產(chǎn)支持證券分層結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金抵押賬戶和利差賬戶等。外部信用增級(jí)要緊由第三方提供信用支持，包括但不限于備用信用證、擔(dān)保和保險(xiǎn)等。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院16二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)特定目的主體發(fā)

9、行的資產(chǎn)支持證券進(jìn)行評(píng)級(jí)，以增強(qiáng)投資機(jī)構(gòu)信心，愛(ài)護(hù)投資機(jī)構(gòu)利益。承銷機(jī)構(gòu)是負(fù)責(zé)銷售特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券的機(jī)構(gòu)。資金保管機(jī)構(gòu)是同意受托機(jī)構(gòu)托付，負(fù)責(zé)保管特定目的主體賬戶資金的機(jī)構(gòu)。服務(wù)機(jī)構(gòu)是同意受托機(jī)構(gòu)托付，負(fù)責(zé)治理基礎(chǔ)資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院172011-8-1418金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 信托公司 甲銀行 專門目的信托 投資者 借款人 18二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型金融資產(chǎn)證券化的風(fēng)險(xiǎn)治理總體要求發(fā)起機(jī)構(gòu)受托機(jī)構(gòu)信用增級(jí)機(jī)構(gòu)服務(wù)機(jī)構(gòu)資金保管機(jī)構(gòu)投資機(jī)構(gòu)2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院19二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資等金融

10、資產(chǎn)出售以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院20三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，以及假如應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)在多大程度上終止確認(rèn)終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院21三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)（重點(diǎn)掌握）終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按

11、當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款推斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方微小可能會(huì)到期行權(quán)）2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院22三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)操縱的重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)入方出售所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的能力。假如轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒(méi)有額外條件對(duì)此項(xiàng)出售加以限制，講明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力，同時(shí)表明企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）已放棄對(duì)該金融

12、資產(chǎn)的操縱，從而應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院23三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)不終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞，但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)操縱的，應(yīng)當(dāng)按照其接著涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債接著涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院24三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)存在下列情形之一的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)附追索權(quán)方式的金融資產(chǎn)出售企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽

13、訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款推斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方專門可能會(huì)到期行權(quán)）2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院25三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償附互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院26三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量（重點(diǎn)掌握）滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件損益因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)所

14、轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值（）原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（或損失）因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)因轉(zhuǎn)移交易實(shí)際收到的價(jià)款新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值因轉(zhuǎn)移承擔(dān)服務(wù)負(fù)債的公允價(jià)值2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院272011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院28三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)例1：2008年1月20日，甲商業(yè)銀行與乙金融資產(chǎn)治理公司簽訂協(xié)議，甲商業(yè)銀行將其劃分為次級(jí)類、可疑類和損失類的貸款共100筆打包出售給乙資產(chǎn)治理公司，該批貸款總金額為8 000萬(wàn)元，原已計(jì)提減值預(yù)備為1 200萬(wàn)元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為6 000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保

15、留任何權(quán)利和義務(wù)。2008年2月20日，甲商業(yè)銀行收到該批貸款出售款項(xiàng)。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院29三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)依照上例，甲商業(yè)銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng) 60 000 000 貸款損失預(yù)備 12 000 000 其他業(yè)務(wù)成本 8 000 000 貸：貸款 80 0000002011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院30三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅⑾铝袃身?xiàng)金額的

16、差額計(jì)入當(dāng)期損益終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)部分轉(zhuǎn)移時(shí)未終止確認(rèn)部分公允價(jià)值的確定 企業(yè)出售過(guò)與未終止確認(rèn)部分類似的金融資產(chǎn)，或發(fā)生過(guò)與未終止確認(rèn)部分有關(guān)的其他市場(chǎng)交易的，應(yīng)當(dāng)按照最近實(shí)際交易價(jià)格確定。未終止確認(rèn)部分在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，且最近市場(chǎng)上也沒(méi)有與其有關(guān)的實(shí)際交易價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。該金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值確實(shí)難以合理確定的，按照金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的

17、余額確定。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院31三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)例2：A商業(yè)銀行與B商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，A銀行將該筆貸款90的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給B銀行，該筆貸款公允價(jià)值為1 100 000元，賬面價(jià)值為1 000 000元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債，轉(zhuǎn)移后該部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由B銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時(shí)，也不能向A銀行追索。同時(shí)也不考慮其他相關(guān)因素，則A商業(yè)銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院32三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)推斷應(yīng)否終止確認(rèn)由于A銀行將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給B銀行，同時(shí)轉(zhuǎn)移后該部分的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞不再由A銀行承擔(dān)，A銀行也

18、不再對(duì)所轉(zhuǎn)移的貸款具有操縱權(quán)，因此，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件。計(jì)算終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)部分各自的公允價(jià)值由于A銀行將該筆貸款90的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給B銀行，依照例子所述情況，A銀行應(yīng)確認(rèn)此項(xiàng)出售所收到的價(jià)款為990 000（1 100 00090）元，保留的受益權(quán)為110 000（110000990 000）元。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院33三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)將貸款整體的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分進(jìn)行分?jǐn)傆捎谒D(zhuǎn)移貸款整體的賬面價(jià)值為1 000 000元，終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分各自公允價(jià)值為990 000元和11

19、0 000元，應(yīng)將貸款整體賬面價(jià)值進(jìn)行如下分?jǐn)?011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院34三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院35各自公允價(jià)值占整體公允價(jià)值的百分比分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值已轉(zhuǎn)移部分990 00090900 000未轉(zhuǎn)移部分110 00010100 000合計(jì)1100 0001001000 000三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)此項(xiàng)轉(zhuǎn)移應(yīng)確認(rèn)的損益A銀行應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)移收益99000090000090 000（元）A銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng) 990 000 貸：貸款 900000 其他業(yè)務(wù)收入 900002011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院36三、金

20、融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)未滿足終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的，應(yīng)當(dāng)接著確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。 該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)分不計(jì)量，不得相互抵銷 。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院37三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)例3：2007年4月1日，甲商業(yè)銀行將其持有的一筆國(guó)債出售給丙公司，售價(jià)為200 000元，年利率為3.5。同時(shí)，甲商業(yè)銀行與丙公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，3個(gè)月后由甲商業(yè)銀行將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為201 750元。2007年7月1目，甲商業(yè)銀行將該筆國(guó)債購(gòu)回。假定該筆國(guó)債合同利率與實(shí)際利率差異較小，

21、甲商業(yè)銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院38三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)推斷應(yīng)否終止確認(rèn)由于此項(xiàng)出售屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，到期后甲商業(yè)銀行應(yīng)將該筆國(guó)債購(gòu)回，因此能夠推斷，該筆國(guó)債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒(méi)有轉(zhuǎn)移給丙公司，甲商業(yè)銀行不應(yīng)終止確認(rèn)該筆國(guó)債。2007年4月1日，甲商業(yè)銀行出售該筆國(guó)債時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng) 200 000 貸：賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 2000002011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院39三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)2007年6月30日，甲商業(yè)銀行應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定賣出回購(gòu)國(guó)債的利息費(fèi)用，由于該筆國(guó)債合同利率與實(shí)際利率差異較小

22、，甲商業(yè)銀行能夠以合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。賣出回購(gòu)國(guó)債的利息費(fèi)用2000003.53121 750（元）借：利息支出 1 750 貸：應(yīng)付利息 17502011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院40三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)2007年7月1日，甲商業(yè)銀行回購(gòu)時(shí)借：賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 200 000 應(yīng)付利息 1 750 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 2017502011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院41三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)接著涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量通過(guò)擔(dān)保方式接著涉入 在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)接著涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)

23、值之和確認(rèn)接著涉入形成的負(fù)債 財(cái)務(wù)擔(dān)保金額是指企業(yè)所收到的對(duì)價(jià)中，將被要求償還的最高金額財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值是指提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用，假如財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值不能合理確定，則應(yīng)當(dāng)視同其等于零 2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院42三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)在隨后的會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)刻比例攤銷，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)為各期收入。因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提減值預(yù)備。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院43三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)例4：甲銀

24、行與乙銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲銀行將其本金為1 000萬(wàn)元、年利率為10、貸款期限為9年的組合貸款出售給乙銀行，售價(jià)為990萬(wàn)元。雙方約定，由甲銀行為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為300萬(wàn)元，實(shí)際貸款損失超過(guò)擔(dān)保金額的部分由乙銀行承擔(dān)。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款（包括擔(dān)保）的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，其中，擔(dān)保的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。假定依照風(fēng)險(xiǎn)和操縱權(quán)評(píng)估結(jié)果，甲銀行既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞，也未放棄對(duì)其操縱。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院44三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)移日甲銀行應(yīng)作以下會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng) 9 900 000 接著涉入資產(chǎn) 3

25、 000 000 其他業(yè)務(wù)成本 1 100 000 貸：貸款 10 000 000 接著涉入負(fù)債 4 0000002011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院45三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)附期權(quán)合同（賣出一項(xiàng)看跌期權(quán)或持有一項(xiàng)看漲期權(quán)）同時(shí)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)按攤余成本計(jì)量方式下的接著涉入 按照收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)接著涉入形成的負(fù)債所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在期權(quán)到期日的攤余成本和接著涉入形成的負(fù)債初始確認(rèn)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)采納實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，調(diào)整接著涉入所形成負(fù)債的賬面價(jià)值。相關(guān)期權(quán)行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在行權(quán)時(shí)，將接著涉入形成負(fù)債的賬面價(jià)值與行權(quán)價(jià)格之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)

26、計(jì)學(xué)院46三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)例5：B公司將其持有的分類為持有至到期投資的長(zhǎng)期債券投資出售給D公司，同時(shí)與D公司簽訂一項(xiàng)看漲期權(quán)合約。出售日，該項(xiàng)長(zhǎng)期債券投資的攤余成本和賬面價(jià)值均為102萬(wàn)元，收到的出售價(jià)款為100萬(wàn)元。行權(quán)日該投資的攤余成本為106萬(wàn)元，公允價(jià)值為104萬(wàn)元，行權(quán)價(jià)為105萬(wàn)元。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院47三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)分析：由于B公司出售的債券投資劃分為持有至到期投資，因此，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采納攤余成本計(jì)量。同時(shí)，由于該期權(quán)既不是重大價(jià)內(nèi)期權(quán)也不是重大價(jià)外期權(quán)，因此B公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該投資。出售日，B公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)金額為100萬(wàn)元，確認(rèn)接著涉入形

27、成的負(fù)債金額為100萬(wàn)元。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院48三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 1 000 000 貸：接著涉入負(fù)債 1 000 0002011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院49三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)持有看漲期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量方式下的接著涉入 在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價(jià)值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時(shí)按照下列規(guī)定計(jì)量接著涉入形成的負(fù)債：該期權(quán)是價(jià)內(nèi)或平價(jià)期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照期權(quán)的行權(quán)價(jià)格扣除期權(quán)的時(shí)刻價(jià)值后的余額，計(jì)量接著涉入形成的負(fù)債。該期權(quán)是價(jià)外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除期權(quán)的時(shí)刻價(jià)值后的余額，計(jì)量接著涉入形成的負(fù)債。 2011-8-

28、14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院50三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)例6：A公司向B公司出售一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)雙方簽訂一項(xiàng)看漲期權(quán)合約。該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為104萬(wàn)元，獲得價(jià)款100萬(wàn)元，期權(quán)行權(quán)價(jià)為105萬(wàn)元。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院51三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 1 000 000 貸：接著涉入負(fù)債 1 000 0002011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院52三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)出售看跌期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量方式下的接著涉入 在轉(zhuǎn)移日按照該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和該期權(quán)行權(quán)價(jià)格之間的較低者，確認(rèn)接著涉入形成的資產(chǎn)；同時(shí)，按照該期權(quán)的行

29、權(quán)價(jià)格與時(shí)刻價(jià)值之和，確認(rèn)接著涉入形成的負(fù)債。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院53三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)例7：A公司與B公司簽訂一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，同時(shí)簽訂一項(xiàng)看跌期權(quán)合約。轉(zhuǎn)讓日該可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額為80萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值為97萬(wàn)元，獲得價(jià)款102萬(wàn)元，期權(quán)行權(quán)價(jià)為96萬(wàn)元。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院54三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 1 020 000 貸：接著涉入負(fù)債 1 010 000 可供出售金融資產(chǎn) 10 0002011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院55三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)附上下期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量方式下

30、的接著涉入 在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價(jià)值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)；同時(shí)，按照下列規(guī)定計(jì)量接著涉入形成的負(fù)債：該看漲期權(quán)是價(jià)內(nèi)或平價(jià)期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照看漲期權(quán)的行權(quán)價(jià)格和看跌期權(quán)的公允價(jià)值之和，扣除看漲期權(quán)的時(shí)刻價(jià)值后的金額，計(jì)量接著涉入形成的負(fù)債。該看漲期權(quán)是價(jià)外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價(jià)值總額和看跌期權(quán)的公允價(jià)值之和，扣除看漲期權(quán)的時(shí)刻價(jià)值后的金額，計(jì)量接著涉入形成的負(fù)債。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院56三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)例8：甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，同時(shí)購(gòu)入一項(xiàng)行權(quán)價(jià)為110萬(wàn)元的看漲期權(quán)，并出售了一項(xiàng)行權(quán)價(jià)為90萬(wàn)元的看跌期權(quán)。假定轉(zhuǎn)移日該交易性金融資

31、產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，看漲期權(quán)的時(shí)刻價(jià)值為5萬(wàn)元，看跌期權(quán)的公允價(jià)值為2萬(wàn)元。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院57三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)分析：由于甲公司因賣出一項(xiàng)看跌期權(quán)和購(gòu)入一項(xiàng)看漲期權(quán)使所轉(zhuǎn)移交易性金融資產(chǎn)不滿足終止確認(rèn)條件，且按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，因此，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價(jià)值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。依照相關(guān)規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)金額為100萬(wàn)元；應(yīng)確認(rèn)的接著涉入形成的負(fù)債金額為97（1002）5萬(wàn)元。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院58三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 1 000 000 貸：接著涉入負(fù)債 970 000 交易性金融資產(chǎn) 30 0002

32、011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院59三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)企業(yè)僅接著涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應(yīng)當(dāng)比照金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移時(shí)滿足終止確認(rèn)條件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院60三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)例9：甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提早償付。2007年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為l00 000 000元，票面利率和實(shí)際利率均為l0。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱受讓方）進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下：2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院61三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)2007年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方

33、，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項(xiàng)91 150 000元，同時(shí)保留以下權(quán)利：收取本金10 000 000元以及這部分本金按10的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利；收取以90 000 000元為本金、以0.5為利率所計(jì)算確定利息（超額利差賬戶）的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的90 000 000元以及這部分本金按9.5的利率收取利息的權(quán)利。依照雙方簽訂的協(xié)議，假如該組貸款被提早清償，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配；然而，如該組貸款發(fā)生違約，則違約金額從甲銀行擁有的1 000萬(wàn)元的貸款本金中扣除，直到扣完為止。2007年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為10 100萬(wàn)元，0.5的超額利差賬戶的公允價(jià)值為40萬(wàn)元。2011-8-14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院62三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)分析：甲銀