注冊會計師考試2022年審計模擬試題15

1、注冊會計師考試2022年審計模擬試題15(總分：99.00，做題時間：150分鐘)一、單選題(總題數(shù)：20，分?jǐn)?shù)：19.00)1.被審計單位要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，下列理由中，注冊會計師通常認(rèn)為不合理的是（）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.業(yè)務(wù)環(huán)境發(fā)生變化導(dǎo)致需求變化B.法律法規(guī)發(fā)生重大變化，導(dǎo)致不再需求原鑒證業(yè)務(wù)C.對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解D.無法提供注冊會計師要求的所有信息解析：變更業(yè)務(wù)的合理理由通常包括：（1）環(huán)境變化對需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解。無論是管理層施加的還是其他情況引起的業(yè)務(wù)范圍受限，通常都不是變更業(yè)務(wù)的合理理由。2.如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，不同意提

2、供書面聲明，則下列說法不正確的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)B.除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師承接此類業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)腃.注冊會計師出具否定意見的審計報告D.法律法規(guī)要求承接此類審計業(yè)務(wù)，注冊會計師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性解析：C 選項，如果注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，并且不能說服管理層，考慮出具審計報 告的意見類型，此種情況應(yīng)出具無法表示意見的報告3.以下記錄或文件中，通常不將其作為審計工作底稿的是（）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.審計業(yè)務(wù)約定書B.有關(guān)重大事項的往來函件C.項目組與被審計單位舉行的會議記錄D.審計過程中初步思考的記錄解析：審計

3、工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄（選項D）、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。4.下列關(guān)于風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序使用分析程序的說法中，正確的是（）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.實質(zhì)性分析程序所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強B.在實質(zhì)性程序中運用分析程序是強制要求，在風(fēng)險評估程序中執(zhí)行分析程序無強制要求C.與實質(zhì)性分析程序相比，風(fēng)險評估過程中使用的分析程序的精確度更高D.與實質(zhì)性分析程序相比，風(fēng)險評估過程中使用的分析程序提供的保證水平低解析：選項A是風(fēng)險評估評估中的分析程序的特點。選項B，在風(fēng)險評估程序中運用分析程序是強制要求

4、，在實質(zhì)性程序中運用分析程序是可選的，非必須執(zhí)行。選項C，與實質(zhì)性分析程序相比，風(fēng)險評估過程中使用的分析程序的精確度更低。5.下列有關(guān)分析程序的說法中，錯誤的是（）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.分析程序可以用于應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險B.對于特別風(fēng)險，如果注冊會計師不擬信賴內(nèi)部控制，可通過僅實施實質(zhì)性程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.注冊會計師在風(fēng)險評估階段必須運用分析程序，其他階段可選擇使用D.如果被審計單位內(nèi)部證據(jù)可靠，也可以使用被審計單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)建立分析程序的預(yù)期解析：注冊會計師在風(fēng)險評估階段和審計結(jié)束時的總體復(fù)核階段必須運用分析程序，在實施實質(zhì)性程序階段可選用分析程序，選項C錯誤。6.下列關(guān)

5、于實際執(zhí)行的重要性的運用的說法中，錯誤的是（）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目實施進(jìn)一步審計程序B.注冊會計師不可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進(jìn)一步審計程序C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額D.在運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性解析：審計準(zhǔn)則要求注冊會計師確定低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額作為實際執(zhí)行的重要性，對低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的實際執(zhí)行的重要性沒有強制要求。如果適用，注冊會計

6、師可以確定低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的實際執(zhí)行的重要性。財務(wù)報表整體的重要性水平一定對應(yīng)有實際執(zhí)行的重要性，而特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平只是在適用的情況下才有，所以對應(yīng)的實際執(zhí)行的重要性水平并不是一定會有的。注意教材中“應(yīng)當(dāng)”、“可以”這類措辭所表達(dá)的意思是不同的。7.對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報，下列做法中，正確的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師無需考慮每一單項錯報B.存在相同金額的高估收入和成本費用，由于對損益無影響，無需提請被審計單位調(diào)整C.收入項目分類錯報超過重要性水平，對關(guān)鍵財務(wù)比率影響微小，注冊會計師認(rèn)為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響

7、D.錯報對遵守監(jiān)管要求有影響時，由于未超過重要性水平，注冊會計師未將其評價為重大錯報解析：中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1251 號評價審計過程中識別出的錯報應(yīng)用指南指 出：注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包 括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。故選項 A 不正 確。如果注冊會計師認(rèn)為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵消。例如，如 果收入存在重大髙估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵消，注冊會計 師仍認(rèn)為財務(wù)報表整體存在重大錯報。故選項 B 不正確。即使某些錯報低于財務(wù)報

8、表整體的重要性， 但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注 冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。故選項 D 不正確。8.由于存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的地點導(dǎo)致注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，以下應(yīng)對措施中，正確的是（）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.在審計報告中說明審計范圍因不可預(yù)見的情況受到限制B.實施替代程序，如果替代程序無法獲取有關(guān)存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則考慮是否發(fā)表非無保留意見C.評價被審計單位有關(guān)存貨盤點的內(nèi)部控制，判斷是否信賴被審計單位的存貨盤點結(jié)果D.另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程

9、序解析：如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，故選項B正確。9.下列各項中，不屬于會計師事務(wù)所實現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)的措施的是（）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾鍮.建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價政策和程序C.合理確定管理責(zé)任D.投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄解析：會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：（1）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量（選項C）；（2）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序（

10、選項B）；（3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄（選項D）。10.下列關(guān)于企業(yè)層面控制及其測試的說法中，錯誤的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.在了解的基礎(chǔ)上，注冊會計師可以僅選擇那些對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論產(chǎn)生重要影響的企業(yè)層面控制進(jìn)行測試B.對內(nèi)部信息傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制屬于企業(yè)層面的控制C.基于謹(jǐn)慎性原則，即使監(jiān)督經(jīng)營成果的內(nèi)部控制是有效的，也不能減少對其他控制的測試D.針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制，對所有企業(yè)保持有效的財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制都有重要的影響解析：如果這些監(jiān)督經(jīng)營成果的內(nèi)部控制是有效的，注冊會計師可以考慮減少對

11、其他控制的 測試。11.下列與治理層溝通的說法中，錯誤的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷B.除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響D.如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o法獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，注冊會計師可能需要與治理層溝通解析：如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o法獲取相關(guān)、可 靠的審計

12、證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通，而不是可能溝通。12.下列有關(guān)財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是（）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師在整個審計過程中均應(yīng)識別或懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價違反法律法規(guī)行為對注冊會計師風(fēng)險評估和被審計單位書面聲明可靠性的影響C.注冊會計師不必與治理層溝通審計過程中注意到的明顯不重要的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項D.如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師有責(zé)任向被審計單位以外的監(jiān)管機構(gòu)等相關(guān)機構(gòu)或人員報告解析：如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的監(jiān)管機構(gòu)和執(zhí)法機構(gòu)等相關(guān)

13、機構(gòu)或人員報告。13.下列有關(guān)審計工作底稿的存在形式的說法，錯誤的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在B.實務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師通常將電子或其他介質(zhì)形式存在的工作底稿通過打印等方式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的工作底稿C.若將電子或其他介質(zhì)形式存在的工作底稿通過打印等方式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的工作底稿，歸檔時只需保存紙質(zhì)形式的工作底稿D.無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂平馕觯簩崉?wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿 通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的工

14、作底稿一并歸檔，同時，單 獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。14.以下有關(guān)書面聲明的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.管理層應(yīng)當(dāng)向注冊會計師致送針對管理層責(zé)任的書面聲明B.其他書面聲明可以是針對財務(wù)報表的額外書面聲明C.管理層應(yīng)當(dāng)向注冊會計師致送一項或多項其他書面聲明D.其他書面聲明可以是與管理層判斷和意圖有關(guān)的聲明解析：其他書面聲明不是必需的。如果注冊會計師認(rèn)為有必要獲取一項或多項其他書面聲明，以支持與財務(wù)報表或者一項或多項具體認(rèn)定相關(guān)的其他審計證據(jù)，才會要求管理層提供。15.下列關(guān)于整合審計中識別重要賬戶、列報及相關(guān)認(rèn)定的說法中，錯誤的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00

15、）A.金額超過財務(wù)報表整體重要性的賬戶在財務(wù)報表審計以及內(nèi)部控制審計中都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為重要賬戶B.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師識別重要賬戶、列報及相關(guān)認(rèn)定不應(yīng)考慮控制的影響C.注冊會計師在確定重要性水平之后，應(yīng)當(dāng)識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定D.在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，應(yīng)當(dāng)從定性和定量兩個方面作出評價，包括考慮舞弊的影響解析：一個賬戶或列報的金額超過財務(wù)報表整體重要性，并不必然表明其屬于重要賬戶或列 報，因為注冊會計師還需要考慮定性的因素。16.持續(xù)監(jiān)督活動應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作。下列活動中屬于持續(xù)監(jiān)督活動的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.審計委員會定期了解財務(wù)數(shù)據(jù)B.

16、相應(yīng)級別的員工復(fù)核采購業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況C.注冊會計師對年度財務(wù)報表進(jìn)行審計D.內(nèi)部審計人員對控制實施風(fēng)險評估解析：持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中（選項 B）；而專門的評價 活動可由內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行（選項 ACD）。17.被審計單位存在的下列各種情況中，注冊會計師通常認(rèn)為可能從經(jīng)營方面導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的是（）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.關(guān)鍵財務(wù)比率不佳B.關(guān)鍵管理人員離職且無人替代C.發(fā)生重大經(jīng)營虧損D.無法履行借款合同的條款解析：本題限定為經(jīng)營方面的情況。只有B屬于經(jīng)營方面的情況，A、C、D都屬于財務(wù)方面的情況。1

17、8.下列有關(guān)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的是（ ）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.在整合審計中，控制測試所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致B.不論是內(nèi)部控制審計還是財務(wù)報表審計，在擬信賴內(nèi)部控制的情況下，都適用至少每三年測試一次的方法C.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不意味著注冊會計師只測試基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制D.在財務(wù)報表審計中，如果注冊會計師選擇綜合性方案，需要獲取內(nèi)部控制在整個擬信賴期間運行有效的審計證據(jù)解析：在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師不得采用“每三年至少對控制測試一次”的方法， 而應(yīng)當(dāng)在每一年度審計中測試內(nèi)

18、部控制。19.下列情形中，集團(tuán)項目組可以通過采取措施消除其對組成部分注冊會計師疑慮或影響的是（）。（分?jǐn)?shù)：1.00）A.組成部分注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨立性要求B.對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮C.集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的職業(yè)道德存有重大疑慮D.集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮解析：集團(tuán)項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進(jìn)一步審計程序，以消除：（1）對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識）；（2）組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響

19、。如果組成部分注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨立性要求，集團(tuán)項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進(jìn)一步審計程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。如果組成部分注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨立性要求，或集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財務(wù)信息親自獲取充分,適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應(yīng)由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。二、多選題(總題數(shù)：15，分?jǐn)?shù)：30.00)20.在針對特別風(fēng)險計劃和實施進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師可能采取的做法有（）。（分

20、數(shù)：2.00）A.實施控制測試和實質(zhì)性程序B.實施細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序C.僅實施控制測試D.僅實施實質(zhì)性分析程序解析：選項A正確，針對旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如果控制預(yù)期運行有效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試和實質(zhì)性程序；如果不擬信賴特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施實質(zhì)性程序。選項B正確，選項D錯誤，如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用。選項C錯誤，針對特別風(fēng)險，注冊會計師不能僅實施控制測試，而不實施實質(zhì)性程序。21.在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師根據(jù)抽樣結(jié)果，采用非統(tǒng)計抽樣估計了總體錯報金額，且對已發(fā)現(xiàn)的 錯報都已提請被審計

21、單位進(jìn)行調(diào)整，被審計單位接受注冊會計師的建議調(diào)整后的錯報金額小于但接 近于可容忍錯報，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)（ ）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.認(rèn)為所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報B.提請被審計單位對錯報進(jìn)行調(diào)查，考慮其是否應(yīng)予以進(jìn)一步調(diào)整C.修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍D.出具保留意見的報告解析：如果是統(tǒng)計抽樣，估計錯報是已經(jīng)考慮了抽樣風(fēng)險，則選項 A 是正確的，但在非統(tǒng)計 抽樣中，則不正確；有可能有其他錯報還未發(fā)現(xiàn)，要求被審計單位調(diào)查出現(xiàn)這種結(jié)果的原因，如發(fā) 現(xiàn)錯報應(yīng)予以調(diào)整，選項 B 正確；如果注冊會計師不能接受總體，應(yīng)和其他項目發(fā)現(xiàn)的錯報一起考 慮對審計意見的影響，所以選項 D 錯

22、誤。22.下列有關(guān)經(jīng)營風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的說法中，正確的有（ ）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.經(jīng)營風(fēng)險都會使得財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險B.注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險C.多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表D.注冊會計師有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表有影響的經(jīng)營風(fēng)險解析：選項 A，并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單 位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報；選項 D，并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都 與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有重大影響的經(jīng)營風(fēng)險。23.在完成審計業(yè)務(wù)前，通常情況下，導(dǎo)致

23、被審計單位業(yè)務(wù)變更的合理理由有（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.有跡象表明被審計單位會計信息有誤B.審計范圍受到限制C.對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解D.環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響解析：下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)：（1）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第（1）和第（2）項通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。所以選項A和選項B不正確。24.在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師通常需

24、要實施的審計程序有（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.確定控制是否得到執(zhí)行B.評價內(nèi)部控制的設(shè)計C.確定控制由誰或以何種方式執(zhí)行D.尋找內(nèi)部控制運行中的缺陷解析：了解內(nèi)部控制與測試內(nèi)部控制是完全不同的兩個概念，二者目的完全不同。了解內(nèi)部控制：（1）評價控制的設(shè)計；（2）確定控制是否得到執(zhí)行。25.注冊會計師在對控制測試抽樣結(jié)果評價時，如果總體偏差率上限大于可容忍偏差率，則注冊會計師的下列做法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.不能接受總體B.樣本結(jié)果不支持計劃評估的控制有效性，從而不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平C.修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量D.對影響重大錯報風(fēng)險評估水平的其

25、他控制進(jìn)行測試，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平解析：如果總體偏差率上限大于可容忍偏差，注冊會計師可以得出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，因而不能接受總體。對樣本的測試結(jié)果可以得知其是否支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。26.下列各項中，通常表明存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的有（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.被審計單位的控制環(huán)境薄弱B.被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資C.被審計單位在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)D.被審計單位資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題解析：選項ACD，均可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。選項B，表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險。27.下列關(guān)于在細(xì)

26、節(jié)測試中運用審計抽樣的總體與抽樣單元的說法中，正確的有（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以包括某類交易或賬戶余額中的部分項目B.注冊會計師所定義的總體應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)性和完整性C.抽樣單元一定是實物項目D.如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分層解析：抽樣單元可能是實物項目，也可能是貨幣單元。28.通過實施下列分析程序，可以識別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險的有（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較B.分析銷售收入與銷售費用之間的關(guān)系C.將銷售毛利率與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較D.

27、分析銷售收入等財務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運輸數(shù)量等非財務(wù)信息之間的關(guān)系解析：注冊會計師通過實施分析程序，在收入確認(rèn)領(lǐng)域識別收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險，比如：（1）將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較（選項A）；（2）分析月度或季度銷售量變動趨勢；（3）將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項目的變動幅度進(jìn)行比較；（4）將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較（選項C）；（5）分析銷售收入等財務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運輸數(shù)量等非財務(wù)信息之間

28、的關(guān)系（選項D）；（6）分析銷售收入與銷售費用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標(biāo)、銷售人員薪酬、差旅費用、運費，以及銷售機構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等（選項B）。29.由于舞弊的性質(zhì)以及注冊會計師在發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報時遇到的困難，注冊會計師 向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，確認(rèn)其已向注冊會計師披露了下列信息是非常重要的。 下列屬于披露的信息有（ ）（分?jǐn)?shù)：2.00）A.管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果B.對影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控的了解程度C.管理層和治理層已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的

29、、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑D.考慮是否存在職業(yè)責(zé)任或法律責(zé)任解析：由于舞弊的性質(zhì)以及注冊會計師在發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報時遇到的困難， 注冊會計師向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，確認(rèn)其已向注冊會計師披露了下列信息是 非常重要的：（1）管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；（2）對影 響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控的了解程度。30.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊態(tài)度或借口的有（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.對注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員B.管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷C.管理層過分強調(diào)保持或提高公司股票價格或盈

30、利水平D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更解析：選項D，屬于存在舞弊的機會，并不是借口。31.在集團(tuán)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，如果集團(tuán)項目組已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)時，集團(tuán)項目組應(yīng)選擇不重要的組成部分執(zhí)行的工作包括（）。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計B.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱C.對一個或多個賬戶余額實施審計D.實施特定程序解析：如果集團(tuán)項目組認(rèn)為已執(zhí)行的工作不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)時，此時注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，執(zhí)行下列一項或多項工作： （1）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計；（2）對一個

31、或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計；（3）使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱；（4）實施特定程序。32.在（）情況下，管理層可能需要聘請專家作出或者幫助管理層作出會計估計。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.需要作出會計估計的事項金額較大B.需要作出會計估計的情況具有異常性或偶發(fā)性C.滿足編制基礎(chǔ)要求的模型具有較高的技術(shù)含量D.需要作出會計估計的情況性質(zhì)特殊解析：金額大小與是否需聘請專家作出或幫助作出會計估計無關(guān)。33.如果注冊會計師無法進(jìn)行充分的溝通，就可能存在不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的風(fēng)險。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮溝通不充分對評估重大錯報風(fēng)險的影響，并與治理層討論這種情況

32、，則采取的措施主要包括（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.根據(jù)審計范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告B.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定C.就采取不同措施的后果征詢法律意見D.與治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織（如股東大會）或人員溝通，或與監(jiān)管機構(gòu)等第三方溝通解析：如果這種情況得不到解決，注冊會計師應(yīng)采取下列主要措施：根據(jù)審計范圍的受限制發(fā)表非無保留意見告；就采取不同措施的后果征詢法律意見；與第三方（如監(jiān)管機構(gòu)）、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主，股東大會中的股東）或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。34.注冊會計

33、師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進(jìn)行考慮時，其中對審計報告影響的相關(guān)說法中，正確的有（）。（分?jǐn)?shù)：2.00）A.如果運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加其他事項段B.如果運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加相關(guān)單獨段落，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中所述事項的披露C.如果運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加相關(guān)單獨

34、段落，說明這些事項或情況表明存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，并說明該事項并不影響發(fā)表的審計意見D.如果運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明重大不確定性及該事項并不影響發(fā)表的審計意見解析：選項AD，在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分進(jìn)行說明，而不是增加強調(diào)事項段或其他事項段。 參考中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號持續(xù)經(jīng)營第21條。三、問答題(總題數(shù)：7，分?jǐn)?shù)：50.00)35.ABC 會計師事務(wù)所首次接受委托，審計上市公司甲公司 2018 年

35、度財務(wù)報表，委派 A 注冊會計師擔(dān)任 項目合伙人。A 注冊會計師確定財務(wù)報表整體的重要性為 150 萬元，實際執(zhí)行的重要性為 100 萬元。 甲公司主要從事藥品的生產(chǎn)和研發(fā)工作。資料一：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2018 年 2 月，甲公司股東大會上公開承諾 2018 年凈利潤較上年度增長 20%以上，若業(yè)績達(dá)不 到承諾水平，甲公司的控股股東將以自有資金對其他投資者進(jìn)行現(xiàn)金補償，且甲公司管理層面臨降 薪的風(fēng)險。 （2）甲公司于 2013 年 12 月 31 日購入的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的 X 設(shè)備，由于性能等原因決定于 2018 年 6

36、月 30 日提前報廢。已知 X 設(shè)備原值 1050 萬元，預(yù)計凈殘值為 50 萬元，預(yù)計使用年限為 5 年，采用 直線法計提折舊。 （3）2018 年 12 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，甲公司向乙公司銷售一定數(shù)量的 A、B 兩種膠囊，合同總價款為 1800 萬元。其中，A 膠囊的單獨售價為 1200 萬元，B 膠囊的單獨售價為 800 萬元。合同約定，A 膠囊于 2018 年 12 月 1 日交付，B 膠囊于 2019 年 1 月 1 日交付。當(dāng) A、B 膠 囊均交付之后，甲公司才有權(quán)收取 1800 萬元的合同對價。已知 A、B 膠囊分別構(gòu)成單項履約義務(wù)， 其控制權(quán)于交貨當(dāng)日轉(zhuǎn)

37、移給乙公司。 （4）因預(yù)計 2019 年 Y 原材料價格將大幅上漲，甲公司于 2018 年 12 月大量采購該原材料，以滿足 2019 年的生產(chǎn)需要。然而，根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)控數(shù)據(jù)，2019 年 1 月中旬開始，Y 原材料價格一路下跌。 （5）2018 年 10 月，由于藥品生產(chǎn)帶來的污染給甲公司廠區(qū)附近居民生活造成嚴(yán)重影響，引發(fā)居民 不滿，甚至有部分居民到當(dāng)?shù)卣o坐抗議。居民已經(jīng)對甲公司提起訴訟，對甲公司提出巨額賠償 的要求，甲公司律師認(rèn)為，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，甲公司有 80%的可能性需要賠償 1200 萬元。甲公司 擬購入環(huán)保設(shè)備應(yīng)對污染問題。資料二： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公

38、司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三： A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A 注冊會計師以甲公司 2018 年 1 月至 9 月期間的經(jīng)營成果推算 2018 年度全年經(jīng)營成果，并以 此作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)。2018 年 10 月，甲公司處置了某重要組成部分，導(dǎo)致 2018 年度實際經(jīng)營成果與注冊會計師推算的經(jīng)營成果存在較大差異。A 注冊會計師決定重新確定財務(wù)報 表整體的重要性，未在審計計劃中記錄作出的修改。 （2）A 注冊會計師擬與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排，為避免損害審計的有效性，溝通的 內(nèi)容不包括識別的特別風(fēng)險。 （3）通過對被審計

39、單位及其環(huán)境的初步了解，A 注冊會計師認(rèn)為甲公司內(nèi)部審計人員的客觀性和勝 任能力等都無法滿足審計工作，擬不利用內(nèi)部審計的工作。 （4）根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與 存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此 A 注冊會計師在 2018 年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。資料四：A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的進(jìn)一步審計程序，部分內(nèi)容摘錄如下（1）為避免存貨被盜，甲公司要求看門人員每晚看一下各倉庫門是否上鎖，針對該項控制，A 注冊 會計師擬運用審計抽樣進(jìn)行控制測試。 （2）A 注冊會計師檢查應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額，以為營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定提供證據(jù)。

40、 （3）在測試甲公司 2018 年銷售費用發(fā)生認(rèn)定時，A 注冊會計師從銷售費用明細(xì)賬中選取樣本檢查 了相關(guān)的合同、發(fā)票、費用審批單等支持性文件，結(jié)果滿意。 （4）A 注冊會計師就應(yīng)收賬款向客戶乙公司實施函證，回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址 不一致，甲公司財務(wù)人員解釋是由于乙公司有多處辦公地址所致。審計項目組認(rèn)為該解釋合理，無 需實施進(jìn)一步審計程序。 （5）甲公司管理層對某項無形資產(chǎn)計提了 320 萬元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，A 注冊會計師針對該無形資產(chǎn) 的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作出了 300 元500 萬元區(qū)間估計，因管理層的點估計落在了區(qū)間估計內(nèi)，故 A 注 冊會計師認(rèn)可了管理層的估計。資料五：A 注

41、冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A 注冊會計師獲取了 DEF 會計師事務(wù)所對甲公司 IPO 審計時的銷售客戶訪談資料，A 注冊會計 師認(rèn)為已經(jīng)獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而未對甲公司銷售客戶執(zhí)行現(xiàn)場訪談的審計程序。 （2）A 注冊會計師匯總了所有高于實際執(zhí)行的重要性的錯報，并提請甲公司管理層進(jìn)行調(diào)整。 （3）審計報告日后，A 注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司已公布的年度報告中部分信息與已審計財務(wù)報表存在 重大不一致，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)年度報告中存在錯誤，A 注冊會計師要求管理層修改年度報告，管理層同 意作出修改。A 注冊會計師認(rèn)為該事項不影響已審計財務(wù)報表，未采取進(jìn)一步措

42、施。要求：（1）針對資料一第（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項 是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由。如果認(rèn)為 該風(fēng)險為認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、存貨、資產(chǎn)減值損失、預(yù)計負(fù)債）的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）。 將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。 （2）針對資料三第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如 不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。 （3）針對資料四第（1）至（5）項，假定不考慮其

43、他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。 如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。 （4）針對資料五第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。 如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。（分?jǐn)?shù)：20.00）_正確答案：(無)解析：資料一（3）：2018 年12 月1 日交付A 膠囊的會計分錄借：合同資產(chǎn)1080貸：主營業(yè)務(wù)收入10802019 年1 月1 日交付B 膠囊的會計分錄借：銀行存款應(yīng)收賬款1800貸：合同資產(chǎn)1080主營業(yè)務(wù)收入720故在2019 年1 月1 日才涉及到確認(rèn)應(yīng)收賬款，故資料中在2018 年

44、年末確認(rèn)了應(yīng)收賬款1200 萬元，是多計了應(yīng)收賬款，其存在和權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定均存在問題。36.上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。乙公司是非公眾利益實體，于2018年6月被甲公司收購，成為甲公司重要的全資子公司。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在甲公司2018年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項：（1）A注冊會計師自2016年度起擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計項目合伙人，其妻子在甲公司2017年年度報告公布后購買了甲公司股票3000股，在2018年度審計工作開始前賣出了這些股票。（2）B注冊會計師自2013年度起擔(dān)任乙公司財務(wù)報表審計項目合伙人，在乙公司被甲公司收購后，繼續(xù)

45、擔(dān)任乙公司2018年度財務(wù)報表審計項目合伙人，并成為甲公司的關(guān)鍵審計合伙人。（3）在收購過程中，甲公司聘請XYZ公司對乙公司的各項資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了評估，并根據(jù)評估結(jié)果確定了購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值。（4）C注冊會計師曾是ABC會計師事務(wù)所的管理合伙人，于2018年1月退休后擔(dān)任甲公司董事。（5）丙公司是甲公司的重要子公司，因丙公司打算重新設(shè)計內(nèi)部控制，特聘請XYZ公司為其制定內(nèi)部審計政策。（6）甲公司管理層與ABC會計師事務(wù)所協(xié)商，如果在本次審計中出具無保留意見，將在約定的審計收費的基礎(chǔ)上增加5%作為獎勵。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道

46、德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(無)解析：37.ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司 2019 年度財務(wù)報表， 遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：（1）2019 年 10 月，甲公司因嚴(yán)重破壞環(huán)境被環(huán)保部門責(zé)令停產(chǎn)并對居民進(jìn)行賠償，管理層確認(rèn)了 大額預(yù)計負(fù)債并在財務(wù)報表附注中予以披露。A 注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理 層進(jìn)行了溝通，擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分溝通該事項。同時，A 注冊會計師認(rèn)為該事項對 財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。 （

47、2）乙公司 2019 年末商譽、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等多項資產(chǎn)存在減值跡象。因管理層未提供 相關(guān)資料，A 注冊會計師無法就上述資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對財務(wù)報表發(fā) 表無法表示意見，并在審計報告的其他信息部分說明注冊會計師無法確定與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的信 息是否存在重大錯報。 （3）由于丙公司與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，A 注冊會計師擬對丙公司 2019 年 12 月 31 日的財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。因丙公司管理層未在財務(wù)報表附注中披露該情況，A 注 冊會計師擬在對財務(wù)報表出具的審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注這一情況。 （4）因某具有財務(wù)重

48、大性的子公司連續(xù)兩年虧損，丁公司管理層在合并財務(wù)報表中就與該子公司相 關(guān)的商譽計提了大額減值準(zhǔn)備。A 注冊會計師發(fā)現(xiàn)該子公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)存在無法解釋的重 大差異，因此認(rèn)為無法對與該子公司相關(guān)的商譽減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對丁公司合并財務(wù)報表發(fā)表保留意見。 （5）戊公司管理層 2019 年確認(rèn)了一筆大額長期職工福利，未將其折現(xiàn)，并拒絕了 A 注冊會計師的 審計調(diào)整建議。A 注冊會計師認(rèn)為該項未更正錯報對財務(wù)報表整體沒有重大影響。因?qū)㈤L期職工福 利作為審計中最為重要的事項并與治理層溝通過，A 注冊會計師擬將其作為關(guān)鍵審計事項在審計報 告中進(jìn)行溝通。要求：針對上述第（1）至（5）項

49、，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明 理由。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(無)解析：（1）不恰當(dāng)。被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項無需在強調(diào)事項段中再次說明。（2）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分對無法確定與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的信 息是否存在重大錯報進(jìn)行說明。（3）不恰當(dāng)。管理層未在財務(wù)報表中披露，不應(yīng)增加強調(diào)事項段/應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部控制有 效性發(fā)對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。（4）恰當(dāng)。（5）不恰當(dāng)。該事項未得到滿意解決，不應(yīng)在關(guān)鍵審計事項部分溝通。38.ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司 2015 年度財務(wù)報表，與集團(tuán)審計相關(guān)的部 分事項如下

50、：（1）乙公司為不重要的組成部分，A 注冊會計師對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑 慮，因此，對其審計工作底稿實施了詳細(xì)復(fù)核，不再實施其他審計程序。 （2）丙公司為甲集團(tuán)公司 2015 年新收購的子公司，存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng) 險，A 注冊會計師要求組成部分注冊會計師使用組成部分重要性對丙公司財務(wù)信息實施審閱。 （3）丁公司為海外子公司，A 注冊會計師要求擔(dān)任丁公司組成部分注冊會計師的境外會計師事務(wù)所 確認(rèn)其是否了解并遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則的規(guī)定。 （4）聯(lián)營公司戊公司為重要組成部分，因無法接觸戊公司的管理層和注冊會計師，A 注冊會計師取 得了戊公司 201

51、5 年度財務(wù)報表和審計報告、甲集團(tuán)公司管理層擁有的戊公司財務(wù)信息及作出的與戊 公司財務(wù)信息有關(guān)的書面聲明，認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與戊公司相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （5）2016 年 2 月 15 日，組成部分注冊會計師對已公司 2015 年度財務(wù)信息出具了審計報告， A 注 冊會計師對已公司 2016 年 2 月 15 日至集團(tuán)審計報告日期間實施了期后事項審計程序，未發(fā)現(xiàn)需要 調(diào)整或披露的事項。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明 理由。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(無)解析：（1）不恰當(dāng)。對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮

52、，不應(yīng)由組成部 分注冊會計師執(zhí)行工作/應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項目組親自獲取審計證據(jù)。 （2）不恰當(dāng)。丙公司為重要組成部分，不應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審閱/應(yīng)當(dāng)對丙公司執(zhí)行財務(wù)信息審計/特定賬戶 余額、披露或交易審計/實施特定審計程序。 （3）恰當(dāng)。 （4）不恰當(dāng)。戊公司是重要組成部分，A 注冊會計師取得的這些信息不能構(gòu)成與戊公司相關(guān)的充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 （5）恰當(dāng)。39.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2019年度財務(wù)報表，與審計報告相關(guān)的部分事項如下：（1）A注冊會計師對甲公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易實施審計程序并與治理層溝通后，對是否存在未在財務(wù)報表中披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易仍有重大疑慮，A注冊會計師

53、認(rèn)為該事項為本次審計中最為重要的事項，擬將其作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通。（2）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)乙公司2018年的財務(wù)報表中存在重大錯報，而前任注冊會計師發(fā)表的是無保留意見。乙公司管理層在2019年度財務(wù)報表中對對應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了恰當(dāng)重述和披露。因2018年財務(wù)報表尚未更正，并且前任注冊會計師沒有重新出具審計報告，A注冊會計師擬在2019年度審計報告中增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注重述事項。（3）A注冊會計師在丙公司審計報告日后獲取并閱讀了丙公司2019年年度報告的最終版本，發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯報，與管理層和治理層溝通后，該錯報未得到更正，A注冊會計師擬重新出具審計報告，

54、指出其他信息存在的重大錯報。（4）2019年年末，丁公司由于生產(chǎn)活動對周圍環(huán)境造成嚴(yán)重污染，被當(dāng)?shù)卣块T責(zé)令無限期停業(yè)整改。截至審計報告日，管理層的整改計劃尚待董事會批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2019年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了上述情況。A注冊會計師認(rèn)為丁公司的持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性，擬發(fā)表非無保留意見的審計報告。（5）A注冊會計師認(rèn)為戊公司管理層導(dǎo)致的審計范圍受限是廣泛的，考慮到法律法規(guī)禁止解除業(yè)務(wù)約定，A注冊會計師擬發(fā)表無法表示意見的審計報告，并在形成無法表示意見的基礎(chǔ)段落說明不能解除業(yè)務(wù)約定的原因。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)

55、。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(無)解析：（1）不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項/關(guān)鍵審計事項不能替代非無保留意見/應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。（2）恰當(dāng)。引申：上述情況如果是本期對應(yīng)數(shù)據(jù)未適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就包括在財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計報告中對本期財務(wù)報表發(fā)表保留意見或否定意見。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。應(yīng)發(fā)表無保留意見并增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分。引申：運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，且充分披露時，當(dāng)存在多項對財務(wù)報表具有重要影響的重大不確定時，可能發(fā)表無法表示意見；未做充分披露時，出具保留意見或否定意見。運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)時，無論是否披露，均應(yīng)該發(fā)表否定意見；采用可接受的替代編制基礎(chǔ)時，無保留意見，但可加強調(diào)事項段。（5）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明不能解除