企業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換實(shí)務(wù)

1、企業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換實(shí)務(wù)注冊會(huì)計(jì)師中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部高級經(jīng)理87178859,EMAIL:1企業(yè)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換實(shí)務(wù)首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的基本要求首次執(zhí)行日賬戶和報(bào)表項(xiàng)目的重新分類采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)的處理首次執(zhí)行日其他事項(xiàng)的處理采用未來適用法的事項(xiàng)的處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)處理2一、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量基本要求根據(jù)新準(zhǔn)則制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度重分類追溯調(diào)整編制新科目余額表新資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)升級3一、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量基本要求根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂企業(yè)會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)研究與公司有關(guān)的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異合理選擇適合公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對控股子公司制定統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法修

2、訂的主要會(huì)計(jì)政策、內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法報(bào)送 董事會(huì)或決策機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)4一、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量基本要求采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件： 一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場?！八诘亍币话闶侵竿顿Y性房地產(chǎn)所在的大中型城市的城區(qū)。二是企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。“同類或類似的房地產(chǎn)”，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、

3、可使用狀況相同或相近的土地。5二、首次執(zhí)行日賬戶和報(bào)表項(xiàng)目的重分類項(xiàng)目原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨符合投資性房地產(chǎn)界定的存貨存貨(NET)投資性房地產(chǎn)存貨明細(xì)科目物資采購自制半成品委托代銷商品分期收款發(fā)出商品材料采購生產(chǎn)成本發(fā)出商品發(fā)出商品6二、首次執(zhí)行日賬戶和報(bào)表項(xiàng)目的重分類*長期債權(quán)投資、委托貸款的減值準(zhǔn)備7二、首次執(zhí)行日賬戶和報(bào)表項(xiàng)目的重分類項(xiàng)目原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)符合投資性房地產(chǎn)界定的房屋建筑物固定資產(chǎn)(NET)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)中的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備相應(yīng)科目固定資產(chǎn)核算范圍變化固定資產(chǎn)(2000元以上,使用年限2年以上的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備

4、的物品 )包裝物/低值易耗品8二、首次執(zhí)行日賬戶和報(bào)表項(xiàng)目的重分類項(xiàng)目原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)符合投資性房地產(chǎn)界定的土地使用權(quán)無形資產(chǎn)(NET)投資性房地產(chǎn)原在無形資產(chǎn)中核算的商譽(yù)無形資產(chǎn)商譽(yù)原計(jì)入固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)（不符合投資性房地產(chǎn)界定）固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)9二、首次執(zhí)行日賬戶和報(bào)表項(xiàng)目的重分類項(xiàng)目原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其他資產(chǎn)應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收補(bǔ)貼款其他應(yīng)收款原在在建工程中核算的預(yù)付工程款在建工程預(yù)付賬款待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用其他應(yīng)收款預(yù)付帳款原計(jì)入固定資產(chǎn)或在建工程的土地使用權(quán)（不符合投資性房地產(chǎn)界定）固定資產(chǎn)（NET）在建工程無形資產(chǎn)10二、首次執(zhí)行日賬戶和報(bào)表項(xiàng)目的重分類項(xiàng) 目原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)

5、計(jì)準(zhǔn)則負(fù)債類項(xiàng)目金融負(fù)債應(yīng)付短期債券交易性金融負(fù)債預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)其他應(yīng)付款（失業(yè)保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、代職工交納養(yǎng)老保險(xiǎn)金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等其他職工薪酬）應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬11二、首次執(zhí)行日賬戶和報(bào)表項(xiàng)目的重分類項(xiàng) 目原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)益類項(xiàng)目資本公積明細(xì)項(xiàng)目重分類除資本（股本）溢價(jià)外的資本公積項(xiàng)目其他資本公積法定公益金法定公益金法定盈余公積未確認(rèn)的投資損失未確認(rèn)的投資損失未分配利潤*少數(shù)股東損益、歸屬于母公司所有者權(quán)益12二、首次執(zhí)行日賬戶和報(bào)表項(xiàng)目的重分類13二、首次執(zhí)行日賬戶和報(bào)表項(xiàng)目的重分類 構(gòu)成其他資本公

6、積中的“原制度轉(zhuǎn)入資本公積”項(xiàng)目執(zhí)行新準(zhǔn)則后的用途： 轉(zhuǎn)增資本 沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差額，包括資本公積中的“資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”以及“原制度轉(zhuǎn)入資本公積”兩項(xiàng)14二、首次執(zhí)行日賬戶和報(bào)表項(xiàng)目的重分類利潤表項(xiàng)目原準(zhǔn)則和制度新準(zhǔn)則主營業(yè)務(wù)及主營成本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用銷售費(fèi)用15二、首次執(zhí)行日賬戶和報(bào)表項(xiàng)目的重分類利潤表項(xiàng)目原準(zhǔn)則和制度新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值損失管理費(fèi)用投資收益營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失政府補(bǔ)助補(bǔ)貼收入主營業(yè)務(wù)稅金及附加財(cái)務(wù)費(fèi)用(

7、技改貼息)營業(yè)外收入未確認(rèn)的投資損失（合并利潤）未確認(rèn)的投資損失歸屬于母公司所有者的凈利潤16三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng) 應(yīng)采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)（準(zhǔn)則5-19條）涉及采用公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可供出售金融資產(chǎn)衍生金融工具企業(yè)年金基金運(yùn)營中的投資涉及預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目資產(chǎn)棄置義務(wù)、辭退福利義務(wù)、重組義務(wù)長期股權(quán)投資/企業(yè)合并長期股權(quán)投資（包括以成本法核算對子公司投資）、企業(yè)合并部分項(xiàng)目其他可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付、所得稅17(一)投資性房地產(chǎn)首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理（包含重分類調(diào)整）： 借：投資性房地產(chǎn)（FV） 600 累計(jì)折

8、舊 460 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 貸：固定資產(chǎn) 1000 期初未分配利潤、盈余公積 160 三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)符合條件的 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 存貨投資性房地產(chǎn)18(二)短期投資首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理（包含重分類調(diào)整）： 借：(交易性/可供出售)金融資產(chǎn)（FV） 900 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 100 貸：短期投資 600 期初未分配利潤、盈余公積 400 （可供出售金融資產(chǎn)：資本公積）三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)短期投資交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資19(三)長期股權(quán)投資（CAS2規(guī)范范圍內(nèi)）首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理1.同一控制企業(yè)合并： 借：期初未分配利潤、盈余公積 1150 貸：長

9、期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 1000 損益調(diào)整 100 股權(quán)投資準(zhǔn)備 50* 原已計(jì)入資本公積的股權(quán)投資貸方差額三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)20(三)長期股權(quán)投資（CAS2規(guī)范范圍內(nèi)）首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理2.非同一控制企業(yè)合并： 借：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額(-) 1000 貸：期初未分配利潤、盈余公積 850 長期股權(quán)投資損益調(diào)整 100 股權(quán)投資準(zhǔn)備 50 * 原已計(jì)入資本公積的股權(quán)投資貸方差額 三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)21三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)(三)長期股權(quán)投資（CAS2規(guī)范范圍內(nèi)）首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理3.非同一控制企業(yè)合并： 股權(quán)投資差額借方余額（母公司長期股權(quán)投資成本）能否確定子公司在購買

10、日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債否商譽(yù)是分?jǐn)傎徺I日子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額扣除已經(jīng)攤銷額，折舊、攤銷進(jìn)投資收益；無法分?jǐn)偟?，平均攤銷，余額列示于“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”合并報(bào)表企業(yè)合并成本大于購買日應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額進(jìn)入商譽(yù) +22(三)長期股權(quán)投資（CAS2規(guī)范范圍內(nèi)）首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理4.合營或聯(lián)營產(chǎn)生的長期股權(quán)投資： 借：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額(-) 1000 貸：期初未分配利潤、盈余公積 1000 (1) 股權(quán)投資差額借方余額 投資成本 (2) 原計(jì)入資本公積的股權(quán)投資貸方差額 (3) 長期股權(quán)投資損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)23(三)長期

11、股權(quán)投資首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理 5.對被投資單位無共同控制或重大影響，原按成本法核算的長期股權(quán)投資： （1）在活躍市場無報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：新準(zhǔn)則下仍在CAS2規(guī)范范圍內(nèi) （2）公允價(jià)值能可靠計(jì)量（包含重分類調(diào)整）： 借：(交易性/可供出售)金融資產(chǎn)（FV） 900 長期投資減值準(zhǔn)備 100 貸：長期股權(quán)投資 600 期初未分配利潤、盈余公積 400三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)24(三)長期股權(quán)投資首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理 6. 新準(zhǔn)則下仍在CAS2規(guī)范范圍內(nèi)的長期股權(quán)投資的“長期投資減值準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備” 三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)25(四)企業(yè)合并首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理同一控制下

12、企業(yè)合并商譽(yù)的原賬面價(jià)值，調(diào)整留存收益非同一控制下企業(yè)合并，將首次執(zhí)行日的商譽(yù)攤余成本作為認(rèn)定成本，不再攤銷首次執(zhí)行日能夠可靠計(jì)量的或有合并成本，調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)首次執(zhí)行日根據(jù)新準(zhǔn)則進(jìn)行商譽(yù)減值測試，計(jì)提的減值準(zhǔn)備調(diào)整留存收益 三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)26(五)長期債權(quán)投資首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理 1.屬于交易性/可供出售金融資產(chǎn)（包含重分類調(diào)整）： 借：交易性/可供出售金融資產(chǎn)（FV） 900 長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 100 貸：長期債權(quán)投資 600 期初未分配利潤、盈余公積 400 2.屬于“持有至到期投資” 原“長期債權(quán)投資面值（或本金）、溢折價(jià)、 應(yīng)計(jì)利息，長期投資減值準(zhǔn)備” 三、采用追溯調(diào)整

13、法的事項(xiàng) 長期債權(quán)投資交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資27(六)金融負(fù)債首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理借：期初未分配利潤、盈余公積 100 應(yīng)付短期債券 900 貸：交易性金融負(fù)債（FV） 1000三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債其他金融負(fù)債交易性金融負(fù)債金融負(fù)債指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債28(六)金融負(fù)債首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理拆分同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益成份的復(fù)合工具：三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)應(yīng)付債券應(yīng)付債券資本公積未來現(xiàn)金流出折現(xiàn)29(七)可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付 如：2006年1月1日授予職工認(rèn)股權(quán),要求職工服務(wù)5年,無其他

14、業(yè)績條件，可行權(quán)日為2011年1月1日 1.授予職工的權(quán)益結(jié)算股份支付（1）按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值；不能可靠計(jì)量的,按其在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值；（2）應(yīng)計(jì)入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用。 首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理 借：期初未分配利潤、盈余公積 貸：資本公積其他資本公積三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)30(七)可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付 2.授予職工的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（1）按權(quán)益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量；不切實(shí)可行的，按其在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。（2）應(yīng)計(jì)入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用。首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理借：期初未分配利潤、盈余公積 貸：應(yīng)付職工薪

15、酬股份支付三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)31(八)預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理 1.滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件 2.選擇自資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率,以預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)成本,計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的折舊(折耗),調(diào)整期初留存收益 3.需要預(yù)計(jì)棄置費(fèi)的資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、石油天然氣準(zhǔn)則三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)32(九)預(yù)計(jì)職工辭退福利對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的： 借：期初未分配利潤、盈余公積 1000 貸：應(yīng)付職工薪酬 1000三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)33(十)預(yù)計(jì)重組義務(wù)對于首次執(zhí)行日滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)： 借：期初未分配利潤、盈余

16、公積 1000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債重組義務(wù) 1000三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)34(十一)衍生金融工具首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理 （1）按首次執(zhí)行日衍生金融工具的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，調(diào)整盈余公積和年初未分配利潤；按首次執(zhí)行日借方余額或貸方余額確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債。（2）首次執(zhí)行日，對于嵌入衍生金融工具，按照新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，若其公允價(jià)值能夠合理確定，應(yīng)當(dāng)將其從混合工具分拆并單獨(dú)處理。三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)35(十二)企業(yè)年金基金在運(yùn)營中所形成的投資首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理 按公允價(jià)值計(jì)量，與賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)36(十三) 所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 當(dāng)期所得稅費(fèi)用=

17、當(dāng)期應(yīng)納稅所得額稅率 +（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 遞延所得稅負(fù)債負(fù)債賬面價(jià)值 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 900 DR: 長期股權(quán)投資 1000 CR: 銀行存款等 1000初始投資成本 1000 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 1100 DR: 長期股權(quán)投資 1100 CR: 銀行存款等 1000 CR: 營業(yè)外收入 100六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理57長期股權(quán)投資-4. 權(quán)益法下對被投資單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈收益的確認(rèn) (1)

18、投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 例：A企業(yè)對某被投資企業(yè)的權(quán)益比例為30%，按權(quán)益法核算。被投資企業(yè)2008年凈利潤為1000萬元，2006年1月1日取得該項(xiàng)投資時(shí)，被投資單位某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值分別為200萬元和140萬元，取得時(shí)預(yù)計(jì)剩余使用年限為6年。2008年作分錄如下: DR: 長期股權(quán)投資 297 (=1000*30%-60/6*30% ) CR: 投資收益 297六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理58長期股權(quán)投資-4. 權(quán)益法下對被投資單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈收益的確認(rèn)

19、(2) 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理59長期股權(quán)投資-4. 權(quán)益法下對被投資單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈收益的確認(rèn) (3) 投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部 交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分， 應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益，對于首次 執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期 股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差 額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方 差額，確認(rèn)投資損益。 六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理60長期股

20、權(quán)投資-4. 權(quán)益法下對被投資單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈收益的確認(rèn) (3)例：A企業(yè)對某被投資企業(yè)B的權(quán)益比例為30%，按權(quán)益法核算。2008年度B企業(yè)對A企業(yè)銷售產(chǎn)品額500萬元（毛利率20%），至2008年12月31日止，該部分產(chǎn)品在A企業(yè)尚余100萬元，假設(shè)A企業(yè)期初沒有從B企業(yè)購入的該產(chǎn)品余額。另外，2008年1月1日新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)，將原對B企業(yè)初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額余額60萬元轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資成本，該借方差額的剩余攤銷年限為4年。 DR: 投資收益 6 (=10020%30% ) CR: 長期股權(quán)投資內(nèi)部交易損益 6 DR: 投資收益 15 (=60/4) CR: 長期股權(quán)投資股

21、權(quán)投資差額 15六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理61長期股權(quán)投資-5.權(quán)益法下對被投資單位當(dāng)期凈虧損的分擔(dān)一般以沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限。按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理.6.權(quán)益法下長期股權(quán)投資處置損益 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理6

22、2政府補(bǔ)助-政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件：企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助的計(jì)量基礎(chǔ)：政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量；政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理63政府補(bǔ)助-與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入以后各期營業(yè)外收入。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營業(yè)外收入。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償

23、企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理64政府補(bǔ)助-已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理65政府補(bǔ)助-企業(yè)按照先征后返（退）、即征即退辦法收到的稅收返還款 屬于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，與收益相關(guān)，在取得

24、時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）-不包括增值稅出口退稅直接減征、免征和增加計(jì)稅抵扣額及抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠 不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范范圍?？梢员日掌髽I(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定不做計(jì)提和繳納相關(guān)稅款的賬務(wù)處理。投資稅款抵減 屬于所得稅準(zhǔn)則的規(guī)范范圍，不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范范圍 六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理66政府補(bǔ)助-與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助: 例：假設(shè)A企業(yè)2008年1月10日取得當(dāng)?shù)卣块T的一項(xiàng)補(bǔ)助，金額為120萬元，用于購買某項(xiàng)先進(jìn)設(shè)備.該設(shè)備于2008年7月1日達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。2015年12月31日該設(shè)備因技術(shù)替代原因提前報(bào)廢. 2008年1月10日分錄: DR：銀行

25、存款 120 CR：遞延收益 120 2008年7月至2010年12月開始每月分錄: DR：遞延收益 1 CR：營業(yè)外收入 1 2010年12月31日分錄: DR：遞延收益 30 CR：營業(yè)外收入 30六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理67政府補(bǔ)助-與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助: 例：某地方政府為鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)，對B公司2007年安置職工就業(yè)成績獎(jiǎng)勵(lì)資金20萬元。2008年1月20日B公司收到上述款項(xiàng)。 DR ：銀行存款 20 CR ：營業(yè)外收入 20 六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理68政府補(bǔ)助-與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助: 例：某地方政府為鼓勵(lì)C公司研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，與C公司簽 訂新技術(shù)開發(fā)與財(cái)政扶持協(xié)議

26、。協(xié)議規(guī)定由政府提供研發(fā)資 金120萬元，用于彌補(bǔ)技術(shù)研發(fā)資金的不足。2008年2月1日 B公司收到上述款項(xiàng)，該技術(shù)研發(fā)時(shí)間預(yù)計(jì)為1年。 2008年2月1日收到貨款時(shí)： DR ：銀行存款 120 CR ：遞延收益 120 2008年2月起每月末攤銷補(bǔ)助，沖減研發(fā)費(fèi)用支出： DR ：遞延收益 10 CR ：管理費(fèi)用 10六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理69所得稅-新稅法執(zhí)行后會(huì)計(jì)與稅收之間可能的差異資產(chǎn)類： 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 其他提取了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)（包括應(yīng)收款項(xiàng)等）六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理70所得稅-新稅法執(zhí)行后會(huì)計(jì)與稅收之間

27、可能的差異負(fù)債類： 交易性金融負(fù)債 應(yīng)付職工薪酬 遞延收益 預(yù)計(jì)負(fù)債 其他應(yīng)付款六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理71所得稅-交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)計(jì)算賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理72所得稅-交易性金融負(fù)債賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)收款項(xiàng) 賬面價(jià)值：300 計(jì)稅基礎(chǔ)：0借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理73所得稅-應(yīng)付職工薪酬：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 借：成本、費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)付職工薪酬 1000 0六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理

28、74所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)前提：對未來期間計(jì)稅產(chǎn)生影響具體影響取決于相關(guān)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅率可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn) 條件是企業(yè)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所 得額利用有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異(正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 實(shí)現(xiàn)的所得+應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回產(chǎn)生的應(yīng)納稅所 得額) * 與經(jīng)營虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理75所得稅-與經(jīng)營虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件:有關(guān)經(jīng)營虧損的金額得到稅務(wù)部門的認(rèn)可按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的虧損預(yù)計(jì)未來5年能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得利用該虧損的說明產(chǎn)生虧損的原因、未來期間管理層預(yù)算、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異預(yù)期轉(zhuǎn)回情況

29、等六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理76所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量: 預(yù)計(jì)無法實(shí)現(xiàn)足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異 的，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值或計(jì)提減值準(zhǔn)備與 遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的減值符合條件時(shí)可轉(zhuǎn)回 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理77所得稅- 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債時(shí)，適用所得稅稅率以現(xiàn)行國家有關(guān)稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定預(yù)計(jì)于2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異，一般適用稅率按25計(jì)算新稅法發(fā)布前成立的外商投資企業(yè)，5年內(nèi)過渡其他政策的估計(jì)三、采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)78所得稅-與投資有關(guān)的遞延所得稅：

30、暫時(shí)性差異：賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)股權(quán)投資差額 (權(quán)益法核算的股權(quán)投資)損益調(diào)整 (權(quán)益法核算的股權(quán)投資)減值準(zhǔn)備 六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理79所得稅-與投資有關(guān)的遞延所得稅： 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 （1）初始投資成本的調(diào)整： 初始投資成本應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 -不調(diào)整長期股權(quán)投資成本：會(huì)計(jì)與稅收的確認(rèn)金額相同 初始投資成本應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 -調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理80與投資有關(guān)的遞延所得稅： 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 （1）初始投資成本的調(diào)整： 例：甲公司以1600萬元

31、的價(jià)格取得乙公司30的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬元。 會(huì)計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資 1800 貸：銀行存款 1600 貸：營業(yè)外收入 200六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理81上例：持有擬出售 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)長期股權(quán)投資 1800 1600應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1800-1600=200萬元 確認(rèn)其所得稅影響： 借：所得稅費(fèi)用 50 貸：遞延所得稅負(fù)債 50長期持有六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理82所得稅-與投資有關(guān)的遞延所得稅：不確認(rèn)與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的條件：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性

32、差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來期間很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理83所得稅-與投資有關(guān)的遞延所得稅： 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 （2）投資損益的確認(rèn) 確認(rèn)與損益調(diào)整相關(guān)的遞延所得稅時(shí)應(yīng)考慮：預(yù)期長期股權(quán)投資為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式， 取得現(xiàn)金股利、利潤還是出售取得處置損益投資雙方適用所得稅稅率之間是否存在差異六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理84長期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資單位盈利） 持有意圖為取得現(xiàn)金股利或利潤： 稅法規(guī)定，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤 是否需計(jì)算交納所得稅，取決于投資企業(yè)適用所得稅稅率是否高于被投資單位。例：投資企業(yè)適用所得稅稅率25，被投資

33、單位適用所得稅稅率15。當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中投資企業(yè)按持股比例35計(jì)算確定應(yīng)享有2000萬元。稅收影響：20008510235.29萬元 遞延所得稅負(fù)債六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下常見實(shí)務(wù)的處理85長期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資單位盈利） 持有意圖為出售股權(quán)： 稅法規(guī)定，投資企業(yè)出售股權(quán)時(shí),出售所得價(jià)款與投資 成本之間差額一般應(yīng)全額交稅。例：企業(yè)持有的一項(xiàng)長期股權(quán)投資,賬面價(jià)值為2500萬元,初始投資成本為2100萬元。投資企業(yè)適用所得稅稅率為25%,被投資單位適用所得稅稅率為15%,出售所得價(jià)款為3000萬元。會(huì)計(jì)收益=3000-2500=500萬元；應(yīng)計(jì)稅應(yīng)納稅所得額金額=3000-2100=900萬元,按照投資企業(yè)適用的所得稅稅率25%全額計(jì)征所得稅。稅收影響：90025225萬元