2022年甲供材管理制度范文

1、第PAGE12頁共NUMPAGES12頁2022年甲供材管理制度范文房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理技巧及例解一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”的概念所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”建筑工程，是指由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(以下稱甲方)提供原材料，施工單位(以下稱乙方)僅提供建筑勞務(wù)的工程。“甲供材”產(chǎn)生的原因是甲方從材料質(zhì)量和成本效益角度出發(fā)，防止建筑乙方在材料上做文章，擔(dān)心不能確保建筑材料質(zhì)量，影響住房和自身的聲譽(yù)。一般材料占商品房建造成本的_-_。對于甲供材的稅務(wù)處理，在稅法上是比較明確的。但對甲供材如何進(jìn)行會計(jì)

2、處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開_的問題，以及隨之而來的稅收問題。二、“甲供材”的相關(guān)稅收政策規(guī)定甲供材征稅主要是如何征收營業(yè)稅的問題。_營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(財(cái)政部國家稅務(wù)_第52_)第七條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；(二)財(cái)政部、國家稅務(wù)_規(guī)定的其他情形。第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和

3、動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本甲方的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。_營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(財(cái)政部國家稅務(wù)_第52_)沒有明確規(guī)定裝飾工程中甲供材要不要不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。而根據(jù)_年_月_日財(cái)政部國家稅務(wù)總_納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題_財(cái)稅_的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額”。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只

4、向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。因此，除了裝飾勞務(wù)以外的“建筑業(yè)”的甲供材(包括甲方提供設(shè)備的情形)需要并入乙方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。三、甲供材的賬務(wù)處理及其稅務(wù)處理(一)甲供材的賬務(wù)處理甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計(jì)處理上，由此衍生出來甲供材如何開_及稅收問題。在現(xiàn)實(shí)的會計(jì)處理中有以下兩種處理方式。建設(shè)單位市場購入材料時(shí)的會計(jì)處理：借：工程物資_萬元貸：銀行存款_萬元建設(shè)單位將材料提供給施工方用于工程。在將材料提供給施工方時(shí)，在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：1、方式一：(1)建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：借：預(yù)付賬款_萬元貸：工程物資_萬元(2)施工方收到材料時(shí)借：工程物資

5、_萬元貸：預(yù)收賬款_萬元(3)施工方將工程物資用于工程時(shí)借：工程施工合同成本_萬元貸：工程物資_萬元這種會計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，只不過付的是實(shí)物。2、方式二：(1)建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：借：在建工程_萬元貸：工程物資_萬元由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會計(jì)處理了。這種會計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為其所購物資給施工方就是用于本單位

6、的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入在建工程是符合規(guī)定的。(二)甲供材的稅務(wù)處理以上兩種不同的會計(jì)處理方法帶來不同的的施工方建筑業(yè)_的開具問題：1、方式一下的_開具及營業(yè)稅處理由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)按含甲供材金額開具建筑業(yè)_，并全額繳納營業(yè)稅。此種方式施工企業(yè)按含甲供材金額開具建筑施工_給建設(shè)方并確認(rèn)收入，但甲供材由于是建設(shè)方購買提供給施工方的，施工方無法取得_入成本。采用這種核算方法需要事先征得稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意，以免施工企業(yè)加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。2、方式二下的_開具及營業(yè)稅處理由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑

7、業(yè)_時(shí)，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會導(dǎo)致甲供材料在建設(shè)方重復(fù)計(jì)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論怎樣開票，甲供材都要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按含甲供材的金額繳納營業(yè)稅，負(fù)稅義務(wù)與方式一一致。需要注意的是，甲供設(shè)備、裝飾勞務(wù)中的甲供材料計(jì)稅方式與上述規(guī)定有所差別。四、“甲供材”的賬務(wù)和稅務(wù)處理例解案例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為_萬元，其中含甲供材為_萬元。(一)甲供材的賬務(wù)處理1、建設(shè)方對于甲供材的賬務(wù)處理(1)建設(shè)方(甲方)從市場購入材料時(shí)：借：工程物資_萬元貸：銀行存款_萬元這里假設(shè)建設(shè)方(甲方)非增值稅

8、一般納稅人，取得的是普通_，然后，該企業(yè)將這_萬的材料提供給施工方(乙方)用于工程。(2)在建設(shè)方(甲方)將材料提供給施工方(乙方)時(shí)：方式一：建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：借：預(yù)付賬款_萬元貸：工程物資_萬元這種會計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價(jià)作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)(就是我們所說的甲供材)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個(gè)付的

9、是現(xiàn)金，一個(gè)付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該_萬元。方式二：建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)：借：在建工程_萬元貸：工程物資_萬元這種會計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進(jìn)行會計(jì)處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計(jì)核算角度而言，只要能為會計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會計(jì)信息。兩種會計(jì)處理方法都是可以接受的。2、施工方對于甲供

10、材的賬務(wù)處理(1)方式一的賬務(wù)處理：施工方收到材料時(shí)借：工程物資_萬元貸：預(yù)收賬款_萬元施工方將工程物資用于工程時(shí)借：工程施工合同成本_萬元貸：工程物資_萬元施工方按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：借：工程施工合同毛利/主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入(2)方式二的賬務(wù)處理：由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會計(jì)處理了。(二)甲供材的_開具以上兩種會計(jì)處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)_的開具問題：1、方式一的_開具在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按_萬開

11、具建筑業(yè)_，并按_萬繳納營業(yè)稅。2、方式二的_開具在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)_時(shí)，只能按_萬開票，如果按_萬開票就會導(dǎo)致_萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按_萬開票還是按_萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按_萬元征收營業(yè)稅，這個(gè)和方一是一樣的。(三)稅收風(fēng)險(xiǎn)提示從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進(jìn)行會計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方

12、所要繳納的營業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會計(jì)處理方式，在這種會計(jì)處理方式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報(bào)繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí)，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價(jià)。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計(jì)處理方式。但在這種會計(jì)處理方式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道。無論建設(shè)方會計(jì)處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還

13、會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。(四)稅務(wù)處理分析1、方式一的稅務(wù)處理分析在方式一的情況下，施工企業(yè)按_萬開具建筑施工_給建設(shè)方，按_元在賬面上確認(rèn)收入，但對于_萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，_的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得_，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是一個(gè)大問題。為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：(1)施工方對于甲供材_入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決

14、算報(bào)告出來后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的_清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。(2)部分國稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)。即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的_向建設(shè)單位結(jié)算，對建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的_了，但是建設(shè)方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯誤的。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方法往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得_才能入賬，其實(shí)根據(jù)企業(yè)所得稅扣除管理

15、辦法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指_，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的_清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時(shí)取得增值稅專用_，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用_給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。2、方式二的稅務(wù)處理分析在方式二的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會計(jì)處理了。

16、這時(shí)，施工方按_萬開票，也就不存在_萬甲供材無法取得_入成本的問題。同時(shí)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。(五)結(jié)論由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進(jìn)行會計(jì)處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對于工程

17、，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)_入工程成本，必須取得建筑業(yè)_入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式一也是比較好的。因?yàn)椋ㄔO(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計(jì)處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí)，就直接計(jì)入工程成本，但實(shí)際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計(jì)入在建工程會導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會計(jì)處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督

18、管理。因此，方式二既不符合會計(jì)核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風(fēng)險(xiǎn)主要是由施工方承擔(dān)了。既然模式一對稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。2022年甲供材管理制度范文（二）_甲供材采購招投標(biāo)管理流程_房地產(chǎn)開發(fā)有限公司甲供材采購招投標(biāo)管理流程1.流程概述2.流程圖3.流程操作指引甲控、甲供材料、設(shè)備的采購由合約采購主管部門負(fù)責(zé)；空調(diào)、電梯、水泵、鍋爐、配電箱柜等價(jià)值大、質(zhì)量要求高、維護(hù)期長的設(shè)備必須全部由甲方

19、供貨；對于質(zhì)量要求高、客戶敏感度高、批量大、易耗損的材料，應(yīng)采取甲供或甲控方式進(jìn)貨，包括控制品牌、價(jià)格，如門窗、外墻裝修材料、墻地磚、潔具、裝飾性燈具、面板、屋面瓦、陽臺欄桿、樓梯欄桿、防水材料、保溫材料等；施工圖紙出齊后_天內(nèi)，工程管理部門主辦工程師應(yīng)要求施工單位上交材料設(shè)備使用計(jì)劃，同時(shí)考慮生產(chǎn)周期，由工程管理部門編制采購計(jì)劃(甲供材)，主管領(lǐng)導(dǎo)審批；價(jià)格的確定應(yīng)按招投標(biāo)的規(guī)定、程序，采取招標(biāo)投標(biāo)的辦法，同類同標(biāo)準(zhǔn)廠家選擇應(yīng)不少于_家，由合約采購主管部門提供備選廠家，廠家的考察和市場調(diào)研工作由產(chǎn)品研發(fā)主管部門、營銷主管部門、行政人事計(jì)劃主管部門共同完成；供方入圍資格由重大事項(xiàng)評審小組評審、

20、決策；甲供、甲控材料設(shè)備的有關(guān)招標(biāo)文件編寫、選定投標(biāo)單位、簽定訂貨合同由合約采購主管部門進(jìn)行；財(cái)務(wù)部門對甲供、甲控材料設(shè)備招標(biāo)實(shí)施情況監(jiān)督檢查，相關(guān)部門進(jìn)行復(fù)查；招標(biāo)時(shí)，主辦工程師邀請經(jīng)審批得到入圍資格的投標(biāo)單位參與公司招投標(biāo)，并封樣存至倉庫，做好標(biāo)識；所有甲供料須在房屋預(yù)售前一個(gè)月簽訂合同，在簽訂合同之前須預(yù)留_天合同審批時(shí)間，_天招投標(biāo)時(shí)間；招投標(biāo)完成后，合約采購主管部門與供貨廠商簽訂采購合同并報(bào)請審批，重大事項(xiàng)評審小組評審、決策。合約采購主管部門應(yīng)建立材料設(shè)備信息庫，系統(tǒng)歸納整理甲供、甲控材料信息，負(fù)責(zé)有關(guān)價(jià)格、品種信息的提供，及對已建物業(yè)用材料的分析、評估報(bào)告等；投投標(biāo)采購具體步驟管理詳見。在甲供材料(設(shè)備)簽約之前，合約采購主管部門主辦工程師必須檢查供貨廠商的法人委托書、地址、營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書、準(zhǔn)用證、合格證、檢測報(bào)告及其技術(shù)指標(biāo)等資料是否符合合同和入圍資格要求；監(jiān)理公司材料員