作業(yè)成本管理核算要素與實(shí)施步驟教案

1、作業(yè)成本治理：要素與實(shí)施步驟一、作業(yè)成本治理（ABCM）：精簡作業(yè)、提高效能作業(yè)成本法是個性化的成本核算方法。在推行科學(xué)和流程治理的企業(yè)，一定要以客戶和作業(yè)流程為中心來對工作任務(wù)進(jìn)行治理，即開展作業(yè)成本治理。作業(yè)成本治理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化治理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不

2、能制造價值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。許多國際性的大型制造和IT企業(yè)如惠普公司都已實(shí)施了作業(yè)成本治理，中國的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)如許繼電氣集團(tuán)等也在嘗試開展作業(yè)成本治理，作業(yè)精簡和效能提高的作用十分明顯。作業(yè)成本核算模型是實(shí)施作業(yè)成本治理的基礎(chǔ)，是對作業(yè)成本法核算體系的描述，在作業(yè)成本法的實(shí)施過程中具有重要地位。作業(yè)成本要素是構(gòu)成作業(yè)成本核算模型的元素，他們按照一定規(guī)則組合在一起形成作業(yè)成本核算模型。本文將重點(diǎn)介紹作業(yè)成本治理中的核算要素及實(shí)施的要緊方法。二、ABCM的核算要素體系了解和掌握ABCM的核算要素是掌握生產(chǎn)作業(yè)成本治理知識的基礎(chǔ)。為開展作業(yè)成本治理，構(gòu)筑作業(yè)成本核算模型

3、，就需要對作業(yè)成本進(jìn)行計算。作業(yè)成本治理涉及的四大核算要素是：資源、作業(yè)、成本對象、成本動因。其中資源、作業(yè)和成本對象是成本的承擔(dān)者，是可分配對象，在企業(yè)中資源、作業(yè)和成本對象往往具有比較復(fù)雜的關(guān)系；成本動因則是導(dǎo)致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素，只要能導(dǎo)致成本發(fā)生變化，確實(shí)是成本動因。參見圖1.（一）資源資源作為一個概念外延特不廣泛，涵蓋了企業(yè)所有價值載體，包括物料、能源、設(shè)備、資金和人工等。但在作業(yè)成本治理中的資源，實(shí)質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費(fèi)用支出，換言之，資源確實(shí)是指各項費(fèi)用總體。作為分配對象的資源確實(shí)是消耗的費(fèi)用，或能夠理解為每一筆費(fèi)用。資源假如直接面向作業(yè)和成本對象分配，確實(shí)是

4、傳統(tǒng)成本法的直接材料。（二）作業(yè)作業(yè)是指在一個組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。作業(yè)是作業(yè)成本治理的核心要素。依照企業(yè)業(yè)務(wù)的層次和范圍，可將作業(yè)分為以下四類：單位作業(yè)、批不作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)：（1） 單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品或服務(wù)受益的作業(yè)，它對資源的消耗量往往與產(chǎn)品的產(chǎn)量或銷量成正比。常見的作業(yè)如加工零件、每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗等；（2） 批不作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比。常見的如設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)預(yù)備等；（3） 產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)。例如零件數(shù)控代碼編制、產(chǎn)品工藝設(shè)計作業(yè)等；（4） 支持作業(yè)：為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作

5、業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量無相關(guān)關(guān)系。例如廠房維修、治理作業(yè)等。通常認(rèn)為前三個類不以外的所有作業(yè)均是支持作業(yè)。（三）成本對象成本對象是企業(yè)需要計量成本的對象。依照企業(yè)的需要，能夠把每一個生產(chǎn)批作為成本對象，也能夠把一個品種作為成本對象。在顧客組合治理等新的治理工具中，需要計算出每個顧客的利潤，以此確定目標(biāo)顧客群體，那個地點(diǎn)的每個顧客確實(shí)是成本對象。成本對象能夠分為市場類成本對象和生產(chǎn)類成本對象。市場類成本對象的確定要緊是按照不同的市場渠道不同的顧客確定的成本對象，他要緊衡量不同渠道和顧客帶來的實(shí)際收益，核算結(jié)果要緊用于市場決策，并支持企業(yè)的產(chǎn)品決策。生產(chǎn)類成本對象是在企業(yè)內(nèi)部的成本對象，包括各種

6、產(chǎn)品和半成品，用于計量企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果。（四）成本動因成本動因，指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計量指標(biāo)，反映作業(yè)所好用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。成本動因可分為三類：交易性成本動因、連續(xù)性成本動因和精確性成本動因。（1）交易性成本動因，計量作業(yè)發(fā)生的頻率，例如設(shè)備調(diào)整次數(shù)、定單數(shù)目等。當(dāng)所有的產(chǎn)出物對作業(yè)的要求差不多一致時，可選擇交易性成本動因，以家電制造企業(yè)為例，安排一次某型號冰箱生產(chǎn)或處理同一型號產(chǎn)品訂貨，所需要的時刻和精力與生產(chǎn)了多少產(chǎn)品或訂貨的數(shù)量無關(guān)。（2）連續(xù)性成本動因，它反映完成某一作業(yè)所需要的時刻。假如不同數(shù)量的產(chǎn)品所要求的作業(yè)消耗的資源顯著不同時，則應(yīng)采納更為準(zhǔn)確的計

7、量標(biāo)準(zhǔn)。例如，工藝流程簡單的產(chǎn)品每次所進(jìn)行的設(shè)備調(diào)整時刻較短，而工藝流程復(fù)雜的產(chǎn)品所需要的設(shè)備調(diào)整時刻較長，假如以設(shè)備調(diào)整次數(shù)為成本動因的話，則可能導(dǎo)致作業(yè)成本計算的不實(shí)，現(xiàn)在以設(shè)備調(diào)整所需要的時刻為成本動因更為合適。（3）精確性成本動因，即直接計算每次執(zhí)行每項作業(yè)所消耗資源的成本。在每單位時刻里進(jìn)行設(shè)備調(diào)整消耗的人力、技術(shù)、資源等存在顯著差異的情況下，則可能需要采納精確性成本動因，直接計算作業(yè)所消耗資源的成本。三、八大實(shí)施步驟：助ABCM成功企業(yè)在開展作業(yè)成本治理的過程中，必須結(jié)合自身實(shí)際情況分步驟的實(shí)施。但不同企業(yè)的應(yīng)用也有相當(dāng)多的共性因素所在，我們將之歸納為作業(yè)成本治理的八大實(shí)施步驟。參

8、見圖2.在實(shí)施生產(chǎn)作業(yè)成本治理的過程中，注重在這八個步驟的基礎(chǔ)上創(chuàng)新和靈活應(yīng)用，是實(shí)現(xiàn)ABCM成功的關(guān)鍵。（一）作業(yè)調(diào)研：了解企業(yè)的運(yùn)作過程、收集作業(yè)信息目標(biāo)是詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營和作業(yè)過程，理清企業(yè)的成本流淌次序和導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，了解各個部門對成本的責(zé)任，便于設(shè)計作業(yè)以及責(zé)任操縱體系。（二）作業(yè)認(rèn)定：掌握作業(yè)流程并分解歸并作業(yè)往往分散在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，隨著企業(yè)的規(guī)模、工藝和組織形式的不同而不同，認(rèn)定作業(yè)可采納幾種方法，一是繪制企業(yè)的生產(chǎn)流程圖，將企業(yè)的各種經(jīng)營過程以網(wǎng)絡(luò)的形式表現(xiàn)出來，每一個流程都分解出幾項作業(yè)，最后將相關(guān)或同類作業(yè)歸并起來。另一種方法是從企業(yè)現(xiàn)有的職能部門動身，通過調(diào)查

9、分析，確定各個部門的作業(yè)，再加以匯總。最后一個方法是召集全體職員開會，由職員或工作組描述其所完成的工作，再進(jìn)行匯總，這種方法有助于提高全體職員的參與意識，加速作業(yè)成本治理的實(shí)施，而前兩種方法能夠較快取得資料，準(zhǔn)確性高，可不能對職員造成干擾。（三）成本歸集：匯合和分析相關(guān)成本和成本動因各類的資源成本在發(fā)生時，已由傳統(tǒng)會計進(jìn)行了記錄，反映在應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、存貨等日記賬中，在本步驟要找出與各項作業(yè)相關(guān)的資源成本，能夠通過現(xiàn)有的計量指標(biāo)直接進(jìn)行分配，例如將材料成本歸集到消耗材料的加工作業(yè)中，也能夠通過分析某一職能或某一職員的工作時刻在不同作業(yè)上的分配來可能該職能部門的成本或該職員的工資如何分配到不

10、同的作業(yè)上。而后，依照作業(yè)的類型和資源成本的性質(zhì)來確定成本動因。（四）建立成本庫：按照同質(zhì)的成本動因?qū)⑾嚓P(guān)的成本入庫一旦選定作業(yè)成本動因后，就可按照同質(zhì)的成本動因?qū)⑾嚓P(guān)的成本歸集起來。每個成本庫能夠歸集然人工、直接材料、機(jī)器設(shè)備折舊、治理性費(fèi)用等。如設(shè)備調(diào)整人員的工資、福利，調(diào)整所用的物料、工具的損耗等。有幾個成本動因，就建立幾個成本庫。建立不同的成本庫按多個分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用是作業(yè)成本計算優(yōu)于傳統(tǒng)成本計算之處。（五） 設(shè)計模型：建立作業(yè)成本核算模型在對企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行充分了解與分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計企業(yè)的作業(yè)成本核算模型，要緊確定以下內(nèi)容：企業(yè)資源、作業(yè)和成本對象的確定，包括他們的分類，與各個組

11、織層次的關(guān)系，各個計算對象的責(zé)任主體，資源作業(yè)分配的成本動因，資源到作業(yè)的分配關(guān)系，作業(yè)到產(chǎn)品的分配關(guān)系建立。（六）應(yīng)用軟件：選擇/開發(fā)作業(yè)成本實(shí)施工具系統(tǒng)作業(yè)成本治理中需要的比傳統(tǒng)會計更豐富的信息，是建立在大量的計算上的。因此作業(yè)成本的實(shí)施離不開應(yīng)用軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對信息進(jìn)行分析。作業(yè)成本軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)成本核算體系構(gòu)造工具，能夠關(guān)心建立和治理作業(yè)成本核算體系，并完成作業(yè)成本核算。（七）運(yùn)行分析：作業(yè)成本運(yùn)行和結(jié)果分析在建立作業(yè)成本核算體系的基礎(chǔ)上，輸入具體的數(shù)據(jù)，運(yùn)行作業(yè)成本法。對作業(yè)成本的計算結(jié)果進(jìn)行分析與解釋，如成本偏高的緣故，成本構(gòu)成的變化等；（八）持續(xù)改進(jìn)：開展相關(guān)改進(jìn)工作以實(shí)現(xiàn)增值作業(yè)對作業(yè)成本實(shí)施過程中發(fā)覺的問題采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)持續(xù)的效果改進(jìn)，如考核組織和職員，重塑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程，消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)運(yùn)行效率等等。美國治理會計學(xué)會90年代以來，一直通過調(diào)查了解美國企業(yè)中實(shí)施作業(yè)成本治理的