關(guān)于礦山工程及勘探開發(fā)支出資本化與費(fèi)用化賬務(wù)處理的操作指引-定稿

1、 集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部關(guān)于礦山工程、勘探開發(fā)支出資本化與費(fèi)用化及部分成本費(fèi)用賬務(wù)處理的操作指引（試行）為了加強(qiáng)和規(guī)范集團(tuán)財(cái)務(wù)核算，合理應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相關(guān)要求，針對(duì)集團(tuán)各權(quán)屬單位礦山工程資本化與費(fèi)用化、勘探開發(fā)支出、探礦權(quán)、采礦權(quán)、生產(chǎn)成本攤提等的賬務(wù)處理制定本操作指引。一、礦山工程的資本化和費(fèi)用化（一）礦山企業(yè)采掘（剝）成本的資本化和費(fèi)用化1、對(duì)于新建礦山企業(yè)，在基本建設(shè)時(shí)期按照設(shè)計(jì)要求形成完整的開拓系統(tǒng)、運(yùn)輸系統(tǒng)、通風(fēng)系統(tǒng)、供排水系統(tǒng)、充填系統(tǒng)、壓氣系統(tǒng)，且二、三級(jí)礦量達(dá)到設(shè)計(jì)投產(chǎn)要求，經(jīng)試生產(chǎn)后各種設(shè)施和系統(tǒng)能正常運(yùn)行，則認(rèn)為礦山具備投產(chǎn)條件，可以

2、進(jìn)行項(xiàng)目竣工驗(yàn)收。投產(chǎn)前發(fā)生的所有掘進(jìn)工程或基建剝離費(fèi)用應(yīng)資本化。如果企業(yè)的初步設(shè)計(jì)或施工圖中已將“采礦準(zhǔn)備”工程列入基建期施工，應(yīng)將該基建期發(fā)生的采準(zhǔn)工程費(fèi)用化?；ㄆ谛纬傻拈_拓工程或基建剝離應(yīng)資本化。井下開拓工程包括礦井開拓工程1和中段開拓工程2。礦井開拓工程可以先在“在建工程”科目歸集，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”并開始計(jì)提折舊；中段開拓工程可在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目歸集（如果該中段開拓工程的使用期限在一年以內(nèi)，應(yīng)計(jì)入“待攤費(fèi)用”科目）。礦井開拓工程與中段開拓工程應(yīng)分別核算，形成不同的長(zhǎng)期資產(chǎn)；每個(gè)中段開拓工程也應(yīng)單獨(dú)核算，形成各自不同的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目。露采基建礦井開拓工程是為

3、整個(gè)礦床開采服務(wù)的，主要包括主井、副井、斜井、斜坡道、平硐、回風(fēng)井、總回風(fēng)巷等。中段開拓工程一般指主運(yùn)輸巷道、井底車場(chǎng)、主石門、回風(fēng)平巷等。剝離工程包括基建期結(jié)束前的所有剝離工程，相關(guān)支出可計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“固定資產(chǎn)”科目?；ㄆ诋a(chǎn)生副產(chǎn)礦的，副產(chǎn)礦石的解小、運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)成本應(yīng)從基建投資轉(zhuǎn)出，從“在建工程”轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”等相關(guān)科目，銷售時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)成本；副產(chǎn)礦石的銷售收入計(jì)為營(yíng)業(yè)收入。此外，探礦時(shí)產(chǎn)生副產(chǎn)礦石的賬務(wù)處理，原則上與基建期副產(chǎn)礦的處理一致。2、對(duì)于進(jìn)入正式生產(chǎn)期的礦山企業(yè)，其采掘（剝）礦量（或二、三級(jí)礦量）達(dá)到設(shè)計(jì)投產(chǎn)要求，項(xiàng)目已竣工驗(yàn)收的，投產(chǎn)之后為采出礦量而發(fā)生的掘進(jìn)（

4、剝離）費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入生產(chǎn)成本進(jìn)行費(fèi)用化。在生產(chǎn)階段，對(duì)于同一中段為開采礦量而持續(xù)推進(jìn)所發(fā)生的穿脈主運(yùn)輸巷道支出，以及每年均會(huì)發(fā)生一定工程量的中段開拓工程，集團(tuán)公司統(tǒng)一規(guī)定，投產(chǎn)后發(fā)生的此類支出應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。在生產(chǎn)階段，開拓新中段發(fā)生的開拓工程支出可以資本化，按各個(gè)中段分別核算為不同的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目。在生產(chǎn)階段，各中段的沿脈（采準(zhǔn)、切割巷道）支出，即采準(zhǔn)工程3、切割工程4發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本進(jìn)行費(fèi)用化。對(duì)于生產(chǎn)階段的露采礦山，可采用設(shè)計(jì)的平均剝采比計(jì)算資本化與費(fèi)用化金額。在基建期，對(duì)于剝離量全部資本化。正式生產(chǎn)后，當(dāng)實(shí)際剝采比大于平均剝采比時(shí)，將高于平均剝采比部分進(jìn)行資本化，計(jì)入“長(zhǎng)期待

5、攤費(fèi)用”，資本化的剝離金額=（實(shí)際剝離量-平均剝采比*采礦量）*當(dāng)期剝離單價(jià)；當(dāng)實(shí)際剝采比小于平均剝采比時(shí)，轉(zhuǎn)回的剝離金額=（平均剝采比*采礦量-實(shí)際剝離量）*當(dāng)期剝離單價(jià)。當(dāng)從已資本化的剝離費(fèi)用中轉(zhuǎn)回的累計(jì)金額小于原計(jì)入的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，按每期計(jì)算的轉(zhuǎn)回金額，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“長(zhǎng)期待攤采準(zhǔn)工程是指為獲得采準(zhǔn)礦量，在開拓礦量基礎(chǔ)上，按不同采礦方法工藝要求所掘進(jìn)的各類井巷工程，如在采場(chǎng)底部所開掘的沿脈和穿脈運(yùn)輸巷道、分段運(yùn)輸巷道、出礦巷道、電耙道、采場(chǎng)天井、采場(chǎng)溜井、鑿巖硐室等。切割工程是指為獲得備采礦量，在開拓及采準(zhǔn)礦量基礎(chǔ)上按采礦方法所規(guī)定，在回采作業(yè)前必須完成的井巷工程，如采場(chǎng)切割天

6、井、切割平巷、拉底巷道、切割塹溝、切割槽、漏斗頸等。費(fèi)用”；當(dāng)原計(jì)入的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的金額已沖減至零時(shí)，應(yīng)考慮后續(xù)采礦時(shí)的實(shí)際剝采比是否超過(guò)平均剝采比，如果未來(lái)實(shí)際剝采比超過(guò)平均剝采比的，應(yīng)進(jìn)行預(yù)提，每期預(yù)提金額=（平均剝采比*采礦量-當(dāng)期實(shí)際剝離量）*當(dāng)期剝離單價(jià)，預(yù)提金額計(jì)入生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”。3、企業(yè)未經(jīng)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收就進(jìn)入正式生產(chǎn)的，如果其采礦儲(chǔ)備礦量（二、三級(jí)礦量）未達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，必須在生產(chǎn)期繼續(xù)進(jìn)行掘進(jìn)（剝離）以達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的，對(duì)其間所發(fā)生的采剝、掘進(jìn)成本按設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)采剝比進(jìn)行區(qū)分：對(duì)于繼續(xù)完成設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的掘進(jìn)（剝離）部分的成本進(jìn)行資本化，其余計(jì)入生產(chǎn)成本費(fèi)用化

7、。該項(xiàng)規(guī)定僅適用于在基建期采礦儲(chǔ)備礦量（二、三級(jí)礦量）未達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的情況。如果在正式生產(chǎn)時(shí)，井下開采礦山因先采富礦或者其他原因而欠掘進(jìn)（剝離）等，導(dǎo)致采礦儲(chǔ)備礦量（二、三級(jí)礦量）未達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的，之后繼續(xù)完成設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的掘進(jìn)（剝離）部分的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)成本，予以費(fèi)用化。如果企業(yè)完成了設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的掘進(jìn)（剝離），但經(jīng)相關(guān)資質(zhì)機(jī)構(gòu)重新論證，認(rèn)為企業(yè)原先的設(shè)計(jì)量偏少，需要繼續(xù)進(jìn)行基建掘進(jìn)（剝離）才能正常生產(chǎn)的，可對(duì)超設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的掘進(jìn)（剝離）部分進(jìn)行資本化。具體操作時(shí)必須由集團(tuán)公司礦產(chǎn)地質(zhì)勘查院重新評(píng)估地質(zhì)情況，并取得相關(guān)機(jī)構(gòu)出具的設(shè)計(jì)變更資料，報(bào)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部個(gè)案審核無(wú)異議后才能進(jìn)行資本化賬務(wù)處理。4、

8、對(duì)于（1）分期達(dá)產(chǎn)的礦山，（2）技改擴(kuò)能，（3）新項(xiàng)目（不同礦體），其掘進(jìn)（剝離）費(fèi)用比照上述指引進(jìn)行資本化和費(fèi)用化處理。各單位必須嚴(yán)格按照集團(tuán)公司礦山建設(shè)或生產(chǎn)技改的相關(guān)文件的規(guī)定，取得集團(tuán)公司管理層、建設(shè)部、安環(huán)部門等相關(guān)部門或政府機(jī)關(guān)或單位出具的同意建設(shè)或技改的審批文件，才能進(jìn)行資本化處理，防止人為過(guò)度資本化。礦山技改5新增的掘進(jìn)（剝離）費(fèi)用應(yīng)與生產(chǎn)成本分開統(tǒng)計(jì)，進(jìn)行資本化。以上涉及剝采比（采掘比）的，如果未來(lái)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大（如對(duì)低品位資源或未達(dá)工業(yè)品位的資源加以利用），或者地質(zhì)條件發(fā)生變化，可利用儲(chǔ)量或經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量有重大變化的，則要依據(jù)集團(tuán)公司礦產(chǎn)地質(zhì)勘查院評(píng)審認(rèn)定的可利用儲(chǔ)量變動(dòng)的儲(chǔ)量

9、核實(shí)報(bào)告，重新測(cè)算剝采比（采掘比），企業(yè)依據(jù)新的剝采比（采掘比）進(jìn)行資本化與費(fèi)用化處理。如果后續(xù)企業(yè)取得了省級(jí)以上國(guó)土部門評(píng)審備案的或合格人士簽署的資源儲(chǔ)量（核實(shí)）報(bào)告，可以根據(jù)這些資料進(jìn)行調(diào)整。本操作指引中涉及地質(zhì)資源儲(chǔ)量變動(dòng)，需要調(diào)整賬務(wù)處理的，企業(yè)均應(yīng)取得經(jīng)集團(tuán)地勘院或省級(jí)以上國(guó)土部門評(píng)審認(rèn)定的資源儲(chǔ)量（核實(shí)）報(bào)告，根據(jù)資源儲(chǔ)量（核實(shí)）報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。下文若涉及同類情況，要求相同，不再贅述。其他相關(guān)支出企業(yè)在基建期間為礦山工程所發(fā)生的借款費(fèi)用和匯兌損益，根據(jù)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)資本化、費(fèi)用化部分予以區(qū)分，應(yīng)資本化的計(jì)入在建工程（或固定資產(chǎn)或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用），應(yīng)費(fèi)用化的計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)

10、用。（注意：對(duì)于借款費(fèi)用資本化已不再區(qū)分專門借款和一般借款，只要符合借款費(fèi)用的資本化條件即可。）對(duì)于與礦山工程資產(chǎn)購(gòu)建非直接相關(guān)的支出，如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，企業(yè)管理及后勤人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不能資本化的借款費(fèi)用等，不應(yīng)計(jì)入“在建工程”或“固定資產(chǎn)”，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)入“管理費(fèi)用”等科目。（二）折舊、攤銷及報(bào)損企業(yè)采掘（剝）工程通過(guò)在建工程核算后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，或在長(zhǎng)礦山技改包括改變開采方式（指擴(kuò)大產(chǎn)能，需增加固定資產(chǎn)投資的有關(guān)方式）、擴(kuò)大規(guī)模、工程延伸、運(yùn)輸系統(tǒng)改造、采礦方法變更、通風(fēng)系統(tǒng)改造、排水系統(tǒng)改造等。期待攤費(fèi)用核算；形成的礦

11、山構(gòu)筑物，原則上按產(chǎn)量法（礦量法）進(jìn)行折舊或攤銷。如果企業(yè)的礦山構(gòu)筑物、礦井開拓工程預(yù)計(jì)使用年限低于礦山服務(wù)年限的，應(yīng)按預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。1、礦山構(gòu)筑物、礦井開拓工程應(yīng)采用產(chǎn)量法計(jì)提折舊，其凈殘值率為零。按產(chǎn)量法計(jì)算折舊時(shí)按礦量計(jì)算，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（固定資產(chǎn)原值/礦山設(shè)計(jì)利用儲(chǔ)量（礦石量）6）*設(shè)計(jì)范圍內(nèi)當(dāng)期動(dòng)用的資源儲(chǔ)量（礦石量）。各單位在運(yùn)用礦量法計(jì)提折舊時(shí)，必須確保分母礦山設(shè)計(jì)利用儲(chǔ)量（礦石量）與分子設(shè)計(jì)范圍內(nèi)當(dāng)期動(dòng)用的資源儲(chǔ)量（礦石量）采用同一口徑，即分子設(shè)計(jì)范圍內(nèi)每期動(dòng)用的資源儲(chǔ)量（礦石量）的總和應(yīng)與分母礦山設(shè)計(jì)利用儲(chǔ)量（礦石量）相等。企業(yè)在運(yùn)用前述礦量法時(shí)，如果分母礦山設(shè)

12、計(jì)利用儲(chǔ)量（礦石量）已經(jīng)扣減了設(shè)計(jì)損失率、采礦損失率，則分子設(shè)計(jì)范圍內(nèi)當(dāng)期動(dòng)用的資源儲(chǔ)量（礦石量）指標(biāo)也應(yīng)相應(yīng)扣減當(dāng)期設(shè)計(jì)損失率、采礦損失率。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)已在用的礦山構(gòu)筑物、礦井開拓工程或礦山技改工程，改按產(chǎn)量法（礦量法）計(jì)提折舊的，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額=固定資產(chǎn)凈值/礦山設(shè)計(jì)利用儲(chǔ)量（礦石量）-以前年度累計(jì)動(dòng)用的資源儲(chǔ)量（礦石量）*設(shè)計(jì)范圍內(nèi)當(dāng)期動(dòng)用的資源儲(chǔ)量（礦石量）。企業(yè)改用本方法計(jì)提折舊時(shí)，“固定資產(chǎn)凈值”為改按礦量法時(shí)的固定資產(chǎn)凈值。除非下文所稱的資源儲(chǔ)量發(fā)生重大變化、需要重新確定折舊額外，該凈值保持不變。除另有說(shuō)明外，本操作指引所涉及公式中采用的“凈值”均為此含義。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)

13、程中新增的礦山構(gòu)筑物、礦井開拓工程或礦山技改工程，按產(chǎn)量法（礦量法）計(jì)提折舊，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額=固定資礦山設(shè)計(jì)利用儲(chǔ)量（礦石量）是指企業(yè)開發(fā)利用方案中采用的“設(shè)計(jì)利用儲(chǔ)量”（礦石量），也稱設(shè)計(jì)利用礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量（礦石量），一般認(rèn)為設(shè)計(jì)利用礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量等于基礎(chǔ)儲(chǔ)量加部分資源量；用公式表示為設(shè)計(jì)利用儲(chǔ)量=工（基礎(chǔ)儲(chǔ)量+各類別資源量X該類別資源量的可信度系數(shù)）。設(shè)計(jì)范圍內(nèi)當(dāng)期動(dòng)用的資源儲(chǔ)量（礦石量）由企業(yè)地勘部門提供，或者可以采用公式計(jì)算得出，公式為：動(dòng)用的資源儲(chǔ)量=采出礦石量X（1礦石貧化率）+采礦損失量=米出礦石量X（1礦石貧化率）三（1-米礦損失率）。產(chǎn)原值/礦山設(shè)計(jì)利用儲(chǔ)量（礦石量）-以前年

14、度累計(jì)動(dòng)用的資源儲(chǔ)量（礦石量）*設(shè)計(jì)范圍內(nèi)當(dāng)期動(dòng)用的資源儲(chǔ)量（礦石量）。不同中段的開拓工程應(yīng)分別核算，形成不同的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目按產(chǎn)量法計(jì)提攤銷額時(shí)，原則上應(yīng)按各個(gè)中段的設(shè)計(jì)利用儲(chǔ)量（礦石量）分別計(jì)提攤銷額；即按產(chǎn)量法計(jì)算的每年應(yīng)攤銷額=該中段長(zhǎng)期待攤費(fèi)用凈值/該中段的設(shè)計(jì)利用儲(chǔ)量（礦石量）-該中段以前年度累計(jì)動(dòng)用的資源儲(chǔ)量（礦石量）*該中段設(shè)計(jì)范圍內(nèi)當(dāng)期動(dòng)用的資源儲(chǔ)量（礦石量）。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件計(jì)算各中段的當(dāng)期動(dòng)用的資源儲(chǔ)量（礦石量），可依據(jù)各中段礦石開采計(jì)劃完成情況進(jìn)行測(cè)算，或者將所有中段的總出礦量按各中段某種合理指標(biāo)的比例來(lái)分?jǐn)偢髦卸蔚某龅V量。如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法按各個(gè)中段分別計(jì)提攤銷額

15、的，可將這些中段的全部支出作為一個(gè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目，按當(dāng)期總的動(dòng)用的資源量（礦石量）計(jì)提攤銷額。對(duì)某些具有特殊性質(zhì)或用途的構(gòu)筑物，其專門設(shè)計(jì)的量與礦山設(shè)計(jì)利用儲(chǔ)量或礦山服務(wù)年限不相匹配的，如堆場(chǎng)，可按設(shè)計(jì)的入堆量進(jìn)行攤銷（折舊）。礦山房屋可根據(jù)預(yù)計(jì)可使用年限與礦山服務(wù)年限孰低采用直線法進(jìn)行折舊。采用平均剝采比計(jì)算資本化與費(fèi)用化金額的露采礦山，不按本節(jié)規(guī)定的產(chǎn)量法進(jìn)行折舊或攤銷，而是按本操作指引第一（一）2最后一段的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)采用本操作指引的折舊政策與稅法規(guī)定有差異的，應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，履行相關(guān)的報(bào)備手續(xù)。如果會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定計(jì)算的折舊或攤銷數(shù)不同，應(yīng)按照本操作指引的規(guī)定進(jìn)

16、行會(huì)計(jì)核算，差異部分必要時(shí)在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。2、如果礦山經(jīng)過(guò)地質(zhì)勘探，實(shí)際探明的可利用儲(chǔ)量（礦石量）與設(shè)計(jì)利用儲(chǔ)量（礦石量）相比有重大變化的，應(yīng)采用未來(lái)適用法對(duì)以后的折舊/攤銷額進(jìn)行重新確定，而之前已計(jì)提的折舊/攤銷不再調(diào)整。重新確定的每年折舊/攤銷額=固定資產(chǎn)凈值或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用余額/礦山設(shè)計(jì)利用儲(chǔ)量（礦石量）-以前年度累計(jì)動(dòng)用的資源儲(chǔ)量（礦石量）+/-可利用儲(chǔ)量的變化量（礦石量）*當(dāng)期動(dòng)用的資源儲(chǔ)量（礦石量）。具體運(yùn)用時(shí)，對(duì)于實(shí)際探明的可利用儲(chǔ)量（礦石量）高于設(shè)計(jì)利用儲(chǔ)量（礦石量）總量的20%以上時(shí)，才可使用前述方法重新確定折舊/攤銷額；如果僅僅是某一中段的可利用儲(chǔ)量發(fā)生一定變化、總

17、量未增加的，不調(diào)整折舊/攤銷額。對(duì)于資源儲(chǔ)量負(fù)變達(dá)到20%以上的，應(yīng)取得有資質(zhì)的地勘單位出具的相關(guān)地質(zhì)勘探報(bào)告，及時(shí)按本節(jié)方法調(diào)整折舊/攤銷額，同時(shí)報(bào)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部備案。3、礦山某一中段開采完畢，沒(méi)有可利用的經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，如果該中段開拓工程、其他構(gòu)筑物還有賬面價(jià)值的，應(yīng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)損處理。整個(gè)礦山已開采完畢，沒(méi)有可利用的經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)對(duì)該礦山全部開拓工程、礦山其他構(gòu)筑物進(jìn)行報(bào)損處理。（三）資產(chǎn)減值1、如果礦山的經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量發(fā)生負(fù)變，應(yīng)評(píng)估剩余經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量7的價(jià)值（主要考慮未來(lái)每年凈收益的折現(xiàn)值），與現(xiàn)有礦山構(gòu)筑物、開拓工程等固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較。如果礦山后續(xù)經(jīng)濟(jì)開采儲(chǔ)量的價(jià)值小

18、于礦山相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果某一中段后續(xù)經(jīng)濟(jì)開采儲(chǔ)量的價(jià)值（主要考慮未來(lái)每年凈收益的折現(xiàn)值）小于該中段開拓工程的賬面價(jià)值的，也應(yīng)對(duì)該中段開拓工程計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)取得經(jīng)集團(tuán)地勘院或省級(jí)以上國(guó)土部門評(píng)審認(rèn)定的資源儲(chǔ)量（核實(shí)）報(bào)告，憑資源儲(chǔ)量（核實(shí)）報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量是指在一定技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，在邊界值內(nèi)從地下采出的有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的礦產(chǎn)資源的累積產(chǎn)量。理論上認(rèn)為經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量是指固體礦產(chǎn)資源/儲(chǔ)量分類（GB/T17766-1999）規(guī)定的122b級(jí)別以上的儲(chǔ)量，不含333、334等的資源量。 9 2、按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)以前年度計(jì)提的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)

19、的減值準(zhǔn)備，在資產(chǎn)處置前不得轉(zhuǎn)回。3、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的其他規(guī)定，參見(jiàn)集團(tuán)公司計(jì)提資產(chǎn)減值管理辦法。二、勘探開發(fā)支出、探礦權(quán)、采礦權(quán)（一）勘探開發(fā)支出等的資本化與費(fèi)用化1、探礦權(quán)企業(yè)（1）申請(qǐng)取得國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)，交納的探礦權(quán)價(jià)款；（2）受讓他人的探礦權(quán)，支付的探礦權(quán)價(jià)款（并在對(duì)方的權(quán)證過(guò)戶至本企業(yè)后）；這些探礦權(quán)價(jià)款均計(jì)入“勘探開發(fā)成本*項(xiàng)目”。如果國(guó)家按儲(chǔ)量情況一次性收取探礦權(quán)使用費(fèi)總額的，相應(yīng)支出也應(yīng)計(jì)入勘探開發(fā)成本。對(duì)于按年收取的探礦權(quán)使用費(fèi)，相應(yīng)支出可費(fèi)用化。企業(yè)在探礦權(quán)區(qū)域內(nèi)開展的預(yù)查、普查、詳查、勘探8等工作所發(fā)生的各項(xiàng)支出，計(jì)入“勘探開發(fā)成本*項(xiàng)目”。企業(yè)在勘探（包括地

20、質(zhì)勘探、基建勘探）過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括形成的坑、槽、井、硐的費(fèi)用，應(yīng)在“勘探開發(fā)成本”科目中進(jìn)行歸集。對(duì)于與勘探開發(fā)形成地質(zhì)成果非直接相關(guān)的支出，如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，比如企業(yè)管理及后勤人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、招待費(fèi)以及不能資本化的借款費(fèi)用等，不應(yīng)計(jì)入“勘探開發(fā)成本”，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)入“管理費(fèi)用”。企業(yè)的地質(zhì)勘探工作周期長(zhǎng)，國(guó)家規(guī)定普查可為3年，允許延期一次2年；詳查可為2年，允許延期一次2年。為防止勘探開發(fā)成本長(zhǎng)期掛賬，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部要求預(yù)查、普查項(xiàng)目5年內(nèi)、詳查項(xiàng)目4年內(nèi)、勘探項(xiàng)目93年內(nèi)，必須取得經(jīng)集團(tuán)地勘院或省級(jí)以上國(guó)土部

21、門8固體礦產(chǎn)資源/儲(chǔ)量分類（GB/T17766-1999）規(guī)定礦產(chǎn)勘查工作分為這四個(gè)階段。指固體礦產(chǎn)資源/儲(chǔ)量分類（GB/T17766-1999）中的勘探階段。評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)的地質(zhì)勘查報(bào)告或資源儲(chǔ)量（核實(shí)）報(bào)告。評(píng)審后的地質(zhì)勘查報(bào)告表明無(wú)找礦成果，或沒(méi)有經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，或因品位低難采選不能達(dá)到開采經(jīng)濟(jì)效益、沒(méi)有進(jìn)一步勘查必要的，應(yīng)將之前歸集的勘探開發(fā)成本費(fèi)用化，一次性計(jì)入當(dāng)期損益。評(píng)審后的地質(zhì)勘查報(bào)告表明須進(jìn)一步勘查的，方可繼續(xù)掛賬。若在上述期限內(nèi)不能及時(shí)取得相關(guān)經(jīng)評(píng)審的地質(zhì)勘查報(bào)告或資源儲(chǔ)量（核實(shí)）報(bào)告，視同無(wú)找礦成果，在上述期限的期末，應(yīng)將之前歸集的勘探開發(fā)成本費(fèi)用化，一次性計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)勘探

22、結(jié)束，應(yīng)及時(shí)報(bào)集團(tuán)地勘院進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)審，評(píng)審認(rèn)定取得地質(zhì)找礦成果的，在取得相關(guān)評(píng)審文件時(shí)，借記“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)地質(zhì)成果”，貸記“勘探開發(fā)成本*項(xiàng)目”，待辦理采礦權(quán)證后轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)采礦權(quán)”核算；未取得地質(zhì)找礦成果的，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用勘探費(fèi)用”科目或“勘探費(fèi)用”科目，貸記“勘探開發(fā)成本*項(xiàng)目”。探礦權(quán)在勘查工作期間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的，按規(guī)定的資產(chǎn)處置流程辦理同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本，將該項(xiàng)目的“勘探開發(fā)成本”或“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)地質(zhì)成果”等科目的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。探礦權(quán)注銷的，應(yīng)一次性將賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。2、采礦權(quán)企業(yè)通過(guò)交納采礦權(quán)價(jià)款取得的采礦權(quán)，按規(guī)定應(yīng)交納的采礦權(quán)價(jià)款，作為“無(wú)形資產(chǎn)采礦權(quán)”

23、核算。企業(yè)通過(guò)對(duì)探礦權(quán)進(jìn)行勘探形成地質(zhì)成果經(jīng)批準(zhǔn)取得采礦權(quán)的，應(yīng)將之前的探礦權(quán)成本并入新取得的采礦權(quán)成本中。企業(yè)取得采礦權(quán)，交納的采礦權(quán)使用費(fèi)，如果按儲(chǔ)量情況一次性繳納總額的，相應(yīng)支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)；如果是按年繳納的，不論該采礦權(quán)是否已投入使用，相應(yīng)支出均直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。企業(yè)擁有的采礦權(quán)在尚未開采前發(fā)生的勘探支出可資本化。進(jìn)入開采階段后（生產(chǎn)期）進(jìn)行的補(bǔ)充勘探、驗(yàn)證性探礦所發(fā)生的探礦費(fèi)用原則上作為生產(chǎn)性探礦應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入“生產(chǎn)成本”。對(duì)于企業(yè)未完成設(shè)計(jì)要求，提早開工生產(chǎn)的，可區(qū)別對(duì)待。對(duì)于采礦權(quán)主采區(qū)內(nèi)進(jìn)行資源量升級(jí)完成三（二）級(jí)礦量貯備的補(bǔ)充勘探，對(duì)三（二）級(jí)礦量達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)前的

24、支出可進(jìn)行資本化（可計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，在礦山剩余服務(wù)年限內(nèi)攤銷）；達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)后的勘探支出應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化。對(duì)按產(chǎn)量法攤銷或折舊的相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按達(dá)標(biāo)后的儲(chǔ)量調(diào)整攤銷或折舊的基數(shù)。對(duì)于在采礦權(quán)范圍內(nèi)的邊、深部進(jìn)行的、旨在找礦增儲(chǔ)的驗(yàn)證性探礦，無(wú)論是否有經(jīng)濟(jì)可采的增儲(chǔ)成果，原則上應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期“生產(chǎn)成本”或“勘探費(fèi)用”予以費(fèi)用化。如果企業(yè)有充分證據(jù)表明在采礦權(quán)范圍內(nèi)的探礦最終將發(fā)現(xiàn)另外一種金屬，且基本上可以形成另外一個(gè)金屬礦體的，其探礦相關(guān)支出計(jì)入“勘探開發(fā)成本”。在采礦權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行的探礦支出金額特別重大（僅適用于采礦權(quán)范圍大、工作程度低的企業(yè)），且有充分證據(jù)表明該探礦將有重大地質(zhì)增儲(chǔ)的，企

25、業(yè)應(yīng)取得集團(tuán)地勘院出具的勘察設(shè)計(jì)文件或地質(zhì)儲(chǔ)量報(bào)告，經(jīng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)后，相關(guān)勘探支出可暫在“勘探開發(fā)成本”歸集。在采礦權(quán)范圍外的相關(guān)區(qū)域進(jìn)行的、旨在找礦增儲(chǔ)的驗(yàn)證性探礦相關(guān)支出計(jì)入“勘探開發(fā)成本”。（二）勘探開發(fā)支出、探礦權(quán)、采礦權(quán)的攤銷勘探開發(fā)成本在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示在“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目。平時(shí)不作攤銷。探礦權(quán)無(wú)地質(zhì)成果的，直接轉(zhuǎn)銷，一次性計(jì)入當(dāng)期損益；有地質(zhì)成果的，計(jì)入“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)地質(zhì)成果”科目，在礦山開采之前不進(jìn)行攤銷，取得采礦權(quán)后并入采礦權(quán)價(jià)值按產(chǎn)量法攤銷（尚未動(dòng)用該部分資源儲(chǔ)量的暫不攤銷）。采礦權(quán)采用產(chǎn)量法（礦量法）進(jìn)行攤銷。每年的攤銷額=采礦權(quán)原值/礦山設(shè)計(jì)利用儲(chǔ)量（礦石量）*設(shè)

26、計(jì)范圍內(nèi)當(dāng)期動(dòng)用的資源儲(chǔ)量（礦石量）。采礦權(quán)的攤銷方法一經(jīng)確定不得隨意變更。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量發(fā)生重大變化，如實(shí)際探明的可利用儲(chǔ)量（礦石量）高于設(shè)計(jì)利用儲(chǔ)量（礦石量）總量的20%以上時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)集團(tuán)地勘院評(píng)審認(rèn)定的可利用儲(chǔ)量的變動(dòng)報(bào)告，對(duì)采礦權(quán)的攤銷額進(jìn)行重新確定，重新確定的每年攤銷額=采礦權(quán)凈值/礦山設(shè)計(jì)利用儲(chǔ)量（礦石量）-以前年度累計(jì)動(dòng)用的資源儲(chǔ)量（礦石量）+/-可利用儲(chǔ)量的變化量（礦石量）*當(dāng)期動(dòng)用的資源儲(chǔ)量（礦石量）。當(dāng)實(shí)際探明的可利用儲(chǔ)量（礦石量）發(fā)生負(fù)變超過(guò)20%時(shí)，也按此方法進(jìn)行調(diào)整。重新確定攤銷額采用未來(lái)適用法，之前的攤銷額不再調(diào)整。（三）勘探開發(fā)支出、探礦權(quán)、采礦權(quán)的減值測(cè)

27、試1、企業(yè)每年對(duì)勘探開發(fā)支出至少進(jìn)行一次減值測(cè)試。如果經(jīng)集團(tuán)地勘院評(píng)審認(rèn)定的報(bào)告顯示，相關(guān)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的價(jià)值（指該項(xiàng)目未來(lái)每年凈收益的折現(xiàn)值）低于勘探開發(fā)成本的賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。勘探開發(fā)支出發(fā)生減值的跡象包括但不限于：（1）勘探開發(fā)相關(guān)權(quán)證的期限在報(bào)告期間內(nèi)到期或即將到期，且預(yù)計(jì)將不再延續(xù)；（2）沒(méi)有對(duì)礦產(chǎn)資源繼續(xù)勘探投入的預(yù)算或計(jì)劃；（3）對(duì)礦產(chǎn)資源的勘探，未能發(fā)現(xiàn)具有商業(yè)價(jià)值的礦產(chǎn)資源，并決定終止對(duì)該領(lǐng)域的勘探活動(dòng)；（4）有充分的證據(jù)表明，盡管在某一領(lǐng)域的開發(fā)很可能有收益，但勘探及相應(yīng)支出的賬面價(jià)值不可能通過(guò)成功開發(fā)或銷售得以收回；（5）其它發(fā)生減值的跡象。2、企業(yè)應(yīng)每

28、年對(duì)探礦權(quán)及采礦權(quán)至少進(jìn)行一次減值測(cè)試。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)集團(tuán)地勘院提供的采礦權(quán)、探礦權(quán)的面積、經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量等情況，對(duì)探礦權(quán)和采礦權(quán)進(jìn)行減值測(cè)試。探礦權(quán)、采礦權(quán)減值測(cè)試應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行。分析減值情況時(shí)，可綜合考慮礦山整體生產(chǎn)系統(tǒng)的資產(chǎn)組情況進(jìn)行減值測(cè)試。（1）探礦權(quán)發(fā)生減值的跡象有：探礦權(quán)發(fā)生減值的跡象除前述勘探開發(fā)支出發(fā)生減值的主要跡象外，還包括：A、賦存狀況比預(yù)期惡化；B、品位比預(yù)期測(cè)算的降低；C、儲(chǔ)量規(guī)模比預(yù)期測(cè)算的降低；D、開采條件比預(yù)期更為復(fù)雜；E、因國(guó)家法規(guī)、政策等發(fā)生重大變化導(dǎo)致探礦權(quán)證無(wú)法及時(shí)辦理；F、經(jīng)專業(yè)部門認(rèn)定探礦權(quán)區(qū)域已探明的資源儲(chǔ)量未達(dá)到經(jīng)濟(jì)可開采儲(chǔ)量；G、管理層對(duì)該探礦權(quán)區(qū)域近期沒(méi)有繼續(xù)探礦計(jì)劃；E、其它發(fā)生減值的跡象。（2）采礦權(quán)發(fā)生減值的跡象有：采礦權(quán)發(fā)生減值的跡象除前述勘探開發(fā)支出發(fā)生減值的主要跡象外，還包括：A、預(yù)期可開采的經(jīng)濟(jì)資源量減少；B、所采礦種的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生較大幅度的下跌；C、所采礦種的品位下降到邊界品位；D、所采礦種的邊際利潤(rùn)為負(fù)值；E、公司在取得采礦權(quán)后,三年內(nèi)沒(méi)有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益；I、其它發(fā)生減值的跡象。3、計(jì)提資產(chǎn)減