SAP成本對象控制

1、成本對象控制（上）ERP中的產(chǎn)品成成本控制王紋 孫健-ERP中的產(chǎn)品品成本控制（Product Cost Controlling）是是一個(gè)集成性很高高的模塊。接觸過過此模塊的財(cái)務(wù)及及管理人員往往有有這樣的困惑：首首先，它和我們傳傳統(tǒng)的成本計(jì)算方方法有顯著的不同同；其次，它的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分分析等概念又恰恰恰是財(cái)務(wù)管理中的的基本概念。由于于ERP在產(chǎn)品成成本控制模塊上提提出了新的管理思思維方式，很多人人對于此模塊在管管理上的應(yīng)用總是是不得要領(lǐng)。不過過，好在我們對類類似下面的對白并并不陌生： H。-傳統(tǒng)成本計(jì)算方方法的局限 -總經(jīng)理：上個(gè)月月的報(bào)表我已經(jīng)看看過了。我注意到到上個(gè)月的毛利減減少了。

2、 1。-財(cái)務(wù)經(jīng)理：是的的。上個(gè)月是淡季季，銷售收入比前前月下降了10%。 4。-總經(jīng)理：沒錯(cuò)。不不過我發(fā)現(xiàn)銷售成成本只下降了4%,而而且很多產(chǎn)品的單單位成本都比上個(gè)個(gè)月提高不少。 W。-財(cái)務(wù)經(jīng)理：是這這樣的：很多成本本都是固定的，像像機(jī)器折舊等，工工人工資中的很大大一塊都不會(huì)隨銷銷售額下降，而且且有幾種主要的原原材料這幾個(gè)月價(jià)價(jià)格一直在上漲。 4。-總經(jīng)理：這個(gè)我我知道。不過，我我想知道開工不足足和原材料漲價(jià)對對成本到底造成了了多大影響。有沒沒有具體一點(diǎn)的數(shù)數(shù)字？起碼可以和和銷售部一起想想想對策，價(jià)格是要要調(diào)低還是調(diào)高。 k。-財(cái)務(wù)經(jīng)理：這個(gè)個(gè)需要把數(shù)據(jù)再分分析一下，不過需需要一點(diǎn)時(shí)間。但但是

3、原材料漲價(jià)的的影響大致可以從從各種產(chǎn)品單位成成本中原材料那部部分的變動(dòng)看出來來。 3。-總經(jīng)理：可以看看出一點(diǎn)。不過我我需要一個(gè)總數(shù)，最最好還能看看每種種產(chǎn)品受到的影響響。還有，這些單單位成本是怎么算算出來的，有沒有有詳細(xì)的資料？ R。-財(cái)務(wù)經(jīng)理：簡單單點(diǎn)說是這樣的：根據(jù)財(cái)務(wù)賬上的的原材料采購，結(jié)結(jié)合倉儲(chǔ)部門的臺(tái)臺(tái)賬，計(jì)算出原材材料成本，再將公公用的原材料、人人工、折舊還有其其他制造費(fèi)用先按按一定的比例分?jǐn)倲偟礁鞣N產(chǎn)品上去去，隨后各種產(chǎn)品品的生產(chǎn)成本再按按當(dāng)月的產(chǎn)量和月月末在制品的約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量分?jǐn)偟匠善菲泛驮谥破飞希瑥膹亩怂愠霎?dāng)期產(chǎn)產(chǎn)品的單位成本，最最后還要根據(jù)先進(jìn)進(jìn)先出法核算產(chǎn)品品銷售成本和

4、月末末產(chǎn)成品余額. Y。-總經(jīng)理：行了，還還真復(fù)雜。不過我我聽起來，好像都都是靠分?jǐn)倎碛?jì)算算的，那么如果哪哪個(gè)產(chǎn)品、哪批生生產(chǎn)多用了料，多多耗了工時(shí)其實(shí)從從賬上反映不出來來嘍？ 對了，剛剛才講到原材料成成本增加是不是也也有車間管理的問問題在里面？還有有，最近我看車間間里工人效率好像像不高，這是不是是也會(huì)增加成本？我看這方面應(yīng)該該加強(qiáng)管理。 A。-財(cái)務(wù)經(jīng)理：這個(gè)個(gè).我我不是很清楚，最最好找生產(chǎn)部門經(jīng)經(jīng)理談?wù)?。分?jǐn)偟牡姆椒m然不解決決您提的那些問題題，但一般企業(yè)里里都是這么做的。再再說公司產(chǎn)品那么么多，生產(chǎn)批次更更是不得了，如果果倉儲(chǔ)和生產(chǎn)那邊邊不能記錄到那么么細(xì)，光財(cái)務(wù)部肯肯定核算不到那么么細(xì)。

5、而且一到月月末關(guān)賬，財(cái)務(wù)部部工作量非常大，每每天都加班。 y。-總經(jīng)理：這個(gè)我我也知道。不過你你看上個(gè)月的報(bào)表表，到今天20號(hào)號(hào)才出來。 b。-財(cái)務(wù)經(jīng)理：可是是儲(chǔ)運(yùn)部10號(hào)才才把所有庫存的進(jìn)進(jìn)銷存表整理出來來給我們. J。-總經(jīng)理：這個(gè)問問題你們?nèi)f(xié)調(diào)一一下吧。對了，本本季度的預(yù)算決算算報(bào)告準(zhǔn)備得怎么么樣了？星期五可可要開會(huì)了。這個(gè)個(gè)季度利潤指標(biāo)沒沒有完成，到底什什么原因要分析一一下。抓緊把報(bào)告告寫出來。 Z。-財(cái)務(wù)經(jīng)理：. -如果這是一則廣廣告，那接下來應(yīng)應(yīng)該是通欄標(biāo)題：“使用ERP軟軟件，解決您管理理中的難題”，或或者是“ERP，完完善的管理之道”。但是本文不是是一則廣告，我們們想解釋這樣

6、兩個(gè)個(gè)問題： P。-1. 傳統(tǒng)的成成本核算方法到底底有什么問題？ -2. ERP是是怎么解決這些問問題，從而提高管管理的？ -第一個(gè)問題很好好回答，我們只要要對上文的對白稍稍加分析，就可以以匯總出答案：傳傳統(tǒng)的成本核算方方法存在如下問題題： 3。-1雖然可以核核算出成本，但是是對于成本的波動(dòng)動(dòng)無法提供有力的的解釋，無法量化化各種因素對成本本的影響。這些因因素包括材料價(jià)格格變化，材料使用用效率，開工率變變化，工廠作業(yè)效效率變化，制造費(fèi)費(fèi)用變化,等等。 F。-2由于在較高高的層次上就使用用了分?jǐn)偟姆椒?，而而不是認(rèn)定的方法法，使得數(shù)據(jù)只具具有總量上的意義義，而缺乏明細(xì)分分析的意義。比如如在產(chǎn)品多、規(guī)

7、模模大的企業(yè)中，無無法提供各種產(chǎn)品品、各個(gè)生產(chǎn)批次次的準(zhǔn)確成本。 k。-3上述兩個(gè)弱弱點(diǎn)使得成本控制制缺乏依據(jù)。比如如上文中總經(jīng)理認(rèn)認(rèn)為工廠管理有問問題，效率不高，但但他是否有足夠的的依據(jù)做這樣的判判斷呢？如果基于于含糊的主觀感覺覺，實(shí)施籠統(tǒng)的強(qiáng)強(qiáng)化管理，結(jié)果可可能適得其反。 w。-4同樣基于上上述1和2兩個(gè)問問題，使得決策缺缺乏重要的成本數(shù)數(shù)據(jù)的支持。比如如上文中該公司同同時(shí)面對產(chǎn)能利用用不足和原材料漲漲價(jià)的問題，那么么究竟是應(yīng)該點(diǎn)燃燃一場價(jià)格戰(zhàn)奪取取市場份額，還是是通過提價(jià)增加毛毛利空間，投入市市場推廣提升品牌牌層次？類似的決決策，需要各方面面的信息，產(chǎn)品成成本肯定屬于最重重要的一類信息。

8、 w。-5原始數(shù)據(jù)的的收集困難，而且且準(zhǔn)確性和及時(shí)性性不易保證。產(chǎn)品品成本的計(jì)算，大大量的數(shù)據(jù)來自物物流部門。部門間間的協(xié)調(diào)和溝通，在在任何企業(yè)里都是是一個(gè)難題。原始始數(shù)據(jù)的質(zhì)量直接接影響到產(chǎn)品成本本信息的質(zhì)量。 2。-6即使在較高高的層次上就使用用了分?jǐn)偟姆椒?，不不可否認(rèn)的是，財(cái)財(cái)務(wù)部門的工作仍仍然是繁重和緊張張的。而且同樣的的故事，每個(gè)月都都在重復(fù)。 G。-好了，回答完第第一個(gè)問題，我們們下面的篇幅就來來解釋ERP是如如何解決這些問題題的。其實(shí)答案很很簡單，ERP解解決這些問題依靠靠兩種技術(shù)：第一一，集成的技術(shù)；第二，管理會(huì)計(jì)計(jì)的技術(shù)。 3。-集成的技術(shù)解決決了數(shù)據(jù)收集的難難題。當(dāng)代ERP

9、系系統(tǒng)幾乎涵蓋了企企業(yè)運(yùn)作的所有領(lǐng)領(lǐng)域，它是企業(yè)各各部門的共同平臺(tái)臺(tái)。數(shù)據(jù)在各個(gè)部部門實(shí)現(xiàn)了集成共共享，這些數(shù)據(jù)包包括物料清單（BOM），工工作中心（Work Center），工工藝路線（Routing），成成本中心和作業(yè)（Activity），物物料主記錄（Material Master Data）等（這這些術(shù)語在上期標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本ERP中中的產(chǎn)品成本控制制中有詳細(xì)的解解釋，請參見該文文）。還包括下文文將解釋的生產(chǎn)定定單（Production Order），庫庫存移動(dòng)（Goods Movement），工工票（Time Ticket）等等等。集成提高了了數(shù)據(jù)的即時(shí)性、一致性和準(zhǔn)確性性，同時(shí)適應(yīng)了明明

10、細(xì)分析的需要。 s。-管理會(huì)計(jì)的技術(shù)術(shù)滿足了數(shù)據(jù)分析析的需求。ERP系系統(tǒng)采用了大量成成熟的管理會(huì)計(jì)技技術(shù)，比如成本對對象（Cost Object）和和成本流（Cost Flow）,標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分分析（Variance Analysis）等等等。這些技術(shù)在在理論上都比較成成熟。通過它們，ERP實(shí)實(shí)現(xiàn)了對原始數(shù)據(jù)據(jù)的整理和分析，提提供了管理者多維維和明細(xì)的產(chǎn)品成成本信息。 m。-在上期標(biāo)準(zhǔn)成成本ERP中中的產(chǎn)品成本控制制中我們介紹了了標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本的的制定，基本上是是屬于計(jì)劃的范疇疇，是成本控制的的基礎(chǔ)。本文將介介紹產(chǎn)品成本在實(shí)實(shí)際生產(chǎn)過程中的的控制，這是通過過成本對象控制（Cost Obje

11、ct Controlling）子子模塊完成的。 D。-系統(tǒng)集成和成本本流 -圖1是產(chǎn)品成本本控制的概覽。在在右上方我們看到到一個(gè)生產(chǎn)定單（圖圖中綠色的箭頭）正正在工廠中被執(zhí)行行。這個(gè)定單經(jīng)過過了四道工序，分分別在四個(gè)工作中中心中完成。在各各道工序中有原材材料的投入，完工工后產(chǎn)成品收貨入入庫。同時(shí)，倉庫庫（圖中綠色建筑筑物）負(fù)責(zé)各種存存貨的收發(fā)存。這這是一幅簡化的制制造企業(yè)工作場景景?，F(xiàn)在讓我們看看看在ERP中是是怎樣管理這個(gè)過過程的，同時(shí)整個(gè)個(gè)過程如何影響生生產(chǎn)成本的控制。圖圖1中央綠色的箭箭頭表示生產(chǎn)定單單，我們的描述將將圍繞它展開。 G。-A生產(chǎn)定單下下達(dá) -生產(chǎn)定單是ERP生生產(chǎn)模塊的重

12、要概概念。生產(chǎn)定單定定義了什么產(chǎn)品將將在什么時(shí)候、什什么地點(diǎn)、如何被被生產(chǎn)；同時(shí),多多少工作、多少資資源將被使用；以以及定單的成本將將被如何結(jié)算。 G。-生產(chǎn)計(jì)劃部門運(yùn)運(yùn)行MRP等計(jì)劃劃工具，系統(tǒng)結(jié)合合產(chǎn)品需求和庫存存狀況生成計(jì)劃定定單（Planned Order）。計(jì)計(jì)劃定單被確認(rèn)并并轉(zhuǎn)成生產(chǎn)定單，生生產(chǎn)定單下達(dá)后，車車間開始執(zhí)行生產(chǎn)產(chǎn)任務(wù)。 A。-對于產(chǎn)成品，由由于在系統(tǒng)中已經(jīng)經(jīng)維護(hù)了它們的工工藝路線和物料清清單，在生成生產(chǎn)產(chǎn)定單時(shí)系統(tǒng)會(huì)自自動(dòng)建議生產(chǎn)工序序以及各道工序的的原材料投料，計(jì)計(jì)劃員可以在此基基礎(chǔ)上進(jìn)行修正和和確認(rèn)。當(dāng)生產(chǎn)定定單下達(dá)時(shí)，該定定單的預(yù)估成本（Preliminary

13、Cost）也被被同時(shí)計(jì)算出來了了。預(yù)估成本的計(jì)計(jì)算過程和上期標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本ERP中中的產(chǎn)品成本控制制中產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成成本的計(jì)算過程基基本相同，只是工工藝路線和物料清清單變成了生產(chǎn)定定單中修正后的情情況，而且批量也也變成了定單的實(shí)實(shí)際批量。 i。-生產(chǎn)定單除了在在生產(chǎn)領(lǐng)域的應(yīng)用用外，在成本會(huì)計(jì)計(jì)中它還是重要的的成本對象。成本本對象好比企業(yè)中中匯集成本費(fèi)用的的大大小小的水池池，而成本流則是是流入和流出這些些水池的水流。我我們要控制的就是是各種成本對象的的成本，因此這個(gè)個(gè)模塊叫作成本對對象控制。本文中中涉及了三種成本本對象：生產(chǎn)定單單、成本中心和市市場細(xì)分（參見ERP中中的盈利分析）。 e。-B生產(chǎn)定單領(lǐng)領(lǐng)

14、料 -車間在執(zhí)行生產(chǎn)產(chǎn)定單的過程中，系系統(tǒng)會(huì)提示各工序序需要領(lǐng)用的原材材料的種類和數(shù)量量，實(shí)際領(lǐng)用可以以參照提示或做更更正。倉儲(chǔ)部門負(fù)負(fù)責(zé)庫存的管理，倉倉管員會(huì)根據(jù)實(shí)際際數(shù)量在系統(tǒng)中記記錄本次發(fā)貨。這這是一個(gè)簡單的操操作，但是在ERP內(nèi)內(nèi)部卻產(chǎn)生如下結(jié)結(jié)果： z。-1 記錄并保保存了一張反映庫庫存移動(dòng)的物料憑憑證，即通常所說說的出庫單。假設(shè)設(shè)本例中，在2001年年5月，從WH01原原材料一號(hào)倉庫中中被某生產(chǎn)定單領(lǐng)領(lǐng)用材料125塊塊。 r。-2 自動(dòng)生成成了一張財(cái)務(wù)記賬賬憑證：借 生產(chǎn)產(chǎn)成本原材料 貸 原材料，金金額為原材料數(shù)量量乘以原材料價(jià)格格，原材料價(jià)格可可以是標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格也也可以是移動(dòng)平均均價(jià)

15、（本文中使用用移動(dòng)平均價(jià)核算算原材料），假設(shè)設(shè)當(dāng)前的移動(dòng)平均均價(jià)是960 RMB/塊，那么該憑證證的金額就是 RMB （125960）。 N。-3 自動(dòng)生成成了一張成本會(huì)計(jì)計(jì)憑證。這張憑證證記錄了有一股成成本流，性質(zhì)是“生產(chǎn)成本原材材料”流入了該生生產(chǎn)定單，金額是是 RMB（請注注意圖1中B.下下方標(biāo)有“原材料料成本”的紅色箭箭頭，即表示了這這股成本流）。 4。-這三張基于庫存存管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)不同同模塊的憑證，相相互之間以及和生生產(chǎn)定單之間都存存在勾稽關(guān)系。 X。-C1、C2、C3集成或手工錄入入成本和費(fèi)用 -每個(gè)月除了原材材料成本之外，還還會(huì)發(fā)生很多和生生產(chǎn)相關(guān)的成本和和費(fèi)用，它

16、們或者者通過系統(tǒng)集成或或者是用手工方式式被記入了財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)模塊和成本會(huì)會(huì)計(jì)模塊。比如固固定資產(chǎn)模塊，月月末自動(dòng)計(jì)算折舊舊并過賬，在財(cái)務(wù)務(wù)中自動(dòng)生成：借借 制造費(fèi)用折折舊 貸 累計(jì)折折舊 的記賬憑證證。同時(shí)根據(jù)固定定資產(chǎn)所屬的不同同成本中心，折舊舊費(fèi)用自動(dòng)流入了了各個(gè)成本中心。本本例中， RMB的的折舊費(fèi)用流入了了生產(chǎn)成本中心CC01。再再比如人力資源模模塊，月末計(jì)算工工資生成 借 生生產(chǎn)成本人工 貸 應(yīng)付工資 的分錄。同時(shí)工工資費(fèi)用也流入了了各相關(guān)成本中心心。本例中 RMB的的工資費(fèi)用流入了了生產(chǎn)成本中心 CC01（見圖圖1，C2）。而而對于水電能源、機(jī)物料消耗及其其他制造費(fèi)用都通通過財(cái)務(wù)手工

17、輸入入發(fā)票時(shí)記入系統(tǒng)統(tǒng)： 借 制造費(fèi)費(fèi)用 貸 應(yīng)付賬賬款。同時(shí)手工認(rèn)認(rèn)定或分?jǐn)偟礁鞒沙杀局行?。本例中中?001年5月月水電能源和其他他制造費(fèi)用分別是是80000 RMB和和70000 RMB流流入了生產(chǎn)成本中中心CC01（見見圖1，C3）。此此外，有總計(jì) RMB的的各種成本費(fèi)用流流入WH01一號(hào)號(hào)倉庫成本中心（見見圖1，C1）。 B。-D工票確認(rèn) -在生產(chǎn)定單執(zhí)行行過程中，各道工工序要對耗用的時(shí)時(shí)間加以確認(rèn)。系系統(tǒng)會(huì)以定單下達(dá)達(dá)時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工藝作作為提示，生產(chǎn)主主管需根據(jù)實(shí)際耗耗用的作業(yè)量修改改并確認(rèn)工票。這這項(xiàng)工作對財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)沒有任何影響響，但是從成本會(huì)會(huì)計(jì)的角度來看，此此時(shí)發(fā)生了成本的的轉(zhuǎn)移

18、：作為一個(gè)個(gè)生產(chǎn)成本中心CC01 開板車間為該生生產(chǎn)定單提供了服服務(wù)。如果在C2、C3中我們認(rèn)為為該成本中心正在在耗用公司的資源源成本流入，那那么此時(shí)它正在創(chuàng)創(chuàng)造價(jià)值，而工票票及工票上確認(rèn)的的作業(yè)數(shù)量就是這這種價(jià)值的體現(xiàn)。因因此成本從生產(chǎn)成成本中心CC01轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到了（或者說說流入了）生產(chǎn)定定單。對成本中心心來說，這是它的的產(chǎn)出，而對生產(chǎn)產(chǎn)定單來說，這就就是它的投入。 h。-本例中這股成本本流的金額確定如如表1。 表1. 2001年5月月作業(yè)作業(yè)量作業(yè)價(jià)格總計(jì)ACT01 生產(chǎn)準(zhǔn)備備100 H160 H300 HACT02 開板200 RMB/H250 RMB/H200 RMB/HACT03 拋光

19、20000 RMB40000 RMB60000 RMB-E間接費(fèi)用結(jié)結(jié)算 -除了生產(chǎn)成本中中心，還有一些成成本中心也為生產(chǎn)產(chǎn)提供了服務(wù)，比比如倉庫。雖然倉倉庫不直接參與生生產(chǎn)，但是倉庫的的費(fèi)用也應(yīng)該是產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分分。只是和生產(chǎn)成成本中心不同，這這些成本中心是間間接服務(wù)于生產(chǎn)的的，所以應(yīng)該采用用和D.工票確認(rèn)認(rèn)不同的方法完成成成本的轉(zhuǎn)移，如如通過間接費(fèi)用結(jié)結(jié)算來完成。間接接費(fèi)用結(jié)算是通過過成本核算單（Costing Sheet）完完成的。成本核算算單實(shí)質(zhì)上是在系系統(tǒng)內(nèi)預(yù)先設(shè)置的的一套規(guī)則，它將將間接的制造費(fèi)用用以附加費(fèi)率的形形式計(jì)算到生產(chǎn)定定單上。比如可以以根據(jù)不同種類的的原材料成本制定定

20、不同的附加費(fèi)率率，讓生產(chǎn)定單各各自承擔(dān)倉庫管理理的費(fèi)用。本例中中在2001年5月月該生產(chǎn)定單承擔(dān)擔(dān)了來自WH01一一號(hào)倉庫成本中心心的費(fèi)用15000 RMB。間接費(fèi)費(fèi)用結(jié)算一般在月月末進(jìn)行。 H。-F1、F2成成本中心差異結(jié)算算 -就像上文提到的的，不論是生產(chǎn)成成本中心還是間接接成本中心都有成成本的投入和產(chǎn)出出。投入和產(chǎn)出是是按各自不同的方方式核算的，因此此可以肯定在月末末這些成本中心的的投入和產(chǎn)出是不不會(huì)相等的。這種種差異可能是由開開工率變化造成的的，也可能是資源源消耗超標(biāo)造成的的，也可能是資源源價(jià)格變化造成的的。因此，月末，系系統(tǒng)將量化不同類類別的差異。下文文將會(huì)詳細(xì)闡述各各類差異計(jì)算的方

21、方法。但是差異總總數(shù)=投入 -產(chǎn)產(chǎn)出的公式總是成成立的。 T。-同時(shí)，系統(tǒng)將自自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄錄 借/貸 商品品價(jià)差成本中心心差異,貸/借 生產(chǎn)成本成本本中心差異。本例例中假設(shè)該公司在在2001年5月月只有一張生產(chǎn)定定單在生產(chǎn)，那么么生產(chǎn)成本中心和和間接成本中心各各有 RMB和RMB的的不利差異。 5。-(F1=C1-E=-15000= -F2=C2+C3-D=+-=） -G1、G2在在制品結(jié)算 -在制品（Work In Process）是是指月末結(jié)賬時(shí)仍仍在生產(chǎn)狀態(tài)的產(chǎn)產(chǎn)品。由于會(huì)計(jì)上上按會(huì)計(jì)期間出報(bào)報(bào)表的需要，因此此需要將在制品的的成本物化成存貨貨，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中。系統(tǒng)在在月末將未完

22、工的的生產(chǎn)定單所累計(jì)計(jì)的成本扣除部分分已入庫的產(chǎn)成品品的價(jià)值作為在制制品的價(jià)值，用公公式表示就是：在在制品=生產(chǎn)定單單成本-已入庫產(chǎn)產(chǎn)成品。 0。-同時(shí)，系統(tǒng)生成成會(huì)計(jì)分錄 借 在制品 貸 生生產(chǎn)成本在制品品結(jié)算。如果下個(gè)個(gè)月該定單仍然沒沒有完工，系統(tǒng)將將再次計(jì)算在制品品價(jià)值，隨后將差差額做分錄入賬。如如果下個(gè)月該定單單完工了，那么系系統(tǒng)將取消在制品品，分錄是 借 生產(chǎn)成本在制制品結(jié)算貸在制品品。本例中在2001年年5月該生產(chǎn)定單單在制品價(jià)值為RMB。 K。-H. 產(chǎn)成品完完工入庫 -當(dāng)各道生產(chǎn)工序序都完成后，產(chǎn)成成品將被驗(yàn)收入庫庫，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)生生產(chǎn)定單提示應(yīng)該該入庫的數(shù)量，當(dāng)當(dāng)然真正輸入的應(yīng)

23、應(yīng)當(dāng)是倉庫實(shí)際收收到的數(shù)量。和A.生生產(chǎn)定單領(lǐng)料相似似，此時(shí)ERP中中也產(chǎn)生了三張憑憑證，只是：1. 此時(shí)是入庫單，而而不是出庫單。本本例中在2001年年6月完工入庫100套套。2.會(huì)計(jì)分錄錄變成 借 產(chǎn)成成品 貸 生產(chǎn)成成本產(chǎn)出，而且且對于產(chǎn)成品使用用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算金金額。標(biāo)準(zhǔn)成本可可以是按本刊上期期標(biāo)準(zhǔn)成本ERP中的產(chǎn)品品成本控制計(jì)算算的標(biāo)準(zhǔn)成本，也也可以是上月該產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際成本。本本例中標(biāo)準(zhǔn)成本4000 RMB/套，總總成本 RMB。3.因因?yàn)楫a(chǎn)成品是生產(chǎn)產(chǎn)定單的產(chǎn)出，所所以這時(shí)候的成本本流是 RMB 的成本從生產(chǎn)定定單中流出。 i。-I. 生產(chǎn)定單單差異結(jié)算 -和成本中心類似似，生產(chǎn)定單

24、的投投入和產(chǎn)出也是不不平衡的。差異的的原因可能有：原原材料消耗超標(biāo)，原原材料價(jià)格波動(dòng)，生生產(chǎn)效率降低，批批量太大或太小等等等。系統(tǒng)同樣也也會(huì)量化這些不同同類別的差異（將將一起在下文中詳詳細(xì)闡述）。同樣樣道理差異總數(shù)=投入- 產(chǎn)出。 I。-但是生產(chǎn)定單差差異和成本中心差差異也有不同：生生產(chǎn)定單差異只有有在定單完工之后后才會(huì)計(jì)算。因?yàn)闉椋绻▎紊形次赐旯ぃ敲丛谠略履┰摱▎嗡械牡某杀居囝~都作為為在制品結(jié)算了。因因此也可以說，生生產(chǎn)定單差異和在在制品是不可能同同時(shí)存在的。 y。-系統(tǒng)將自動(dòng)生成成會(huì)計(jì)分錄 借/貸 商品價(jià)差生產(chǎn)定單差異 貸/借 生產(chǎn)成成本生產(chǎn)定單差差異。 4。-講到這里，大家家可能

25、會(huì)覺得很復(fù)復(fù)雜，那主要是因因?yàn)槲覀冊噲D將涉涉及到的各個(gè)集成成模塊都囊括進(jìn)來來?，F(xiàn)在讓我們把把僅僅屬于成本會(huì)會(huì)計(jì)的內(nèi)容抽取出出來，圖2和圖3就就是本例連續(xù)兩個(gè)個(gè)月的成本流概覽覽，是不是清晰了了很多呢？ F。-為了分析的方便便我們將該生產(chǎn)定定單簡化成兩道工工序，第一道在2001年年5月完成，第二二道在2001年年6月完成并且產(chǎn)產(chǎn)成品入庫。同時(shí)時(shí)假設(shè)該工廠在連連續(xù)兩個(gè)月中只有有這一個(gè)生產(chǎn)定單單。 c。-2001年5月月和6月的數(shù)據(jù)如如表2。 表2. 2001年5月月和6月的數(shù)據(jù)（單單位：元）生產(chǎn)定單領(lǐng)料生產(chǎn)準(zhǔn)備開板拋光間接費(fèi)用2001.05200004000060000150002001.06500

26、00600006000010000-本例中假設(shè)在2001年年6月該生產(chǎn)定單單完工結(jié)算，那么么差異應(yīng)該是35000 RMB的不利差差異。 W。-I=+20000+25000-=35000RMB - -如果把僅僅屬于于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容容抽取出來，則得得到圖4會(huì)計(jì)分錄錄和丁字賬戶的一一覽。對于那些諳諳練財(cái)務(wù)的讀者，圖圖4應(yīng)該會(huì)很有用用。 V。-圖4中實(shí)線箭頭頭表示2001年年5月的會(huì)計(jì)分錄錄，虛線箭頭則代代表2001年6月月的會(huì)計(jì)分錄。根根據(jù)差異和在制品品的計(jì)算規(guī)則，實(shí)實(shí)際上生產(chǎn)成本和和制造費(fèi)用科目（圖圖4中黃色區(qū)域）的的每月余額都保證證為0。 b。-注：對于商品價(jià)價(jià)差科目，既可以以用我國傳統(tǒng)的處處理

27、價(jià)差科目的方方法，將價(jià)差分?jǐn)倲偟疆a(chǎn)品銷售收入入和月末價(jià)差中；也可以同時(shí)使用用ERP中的實(shí)際際成本模塊和本文文所述的成本對象象控制模塊，在月月末核算出實(shí)際成成本，按實(shí)際成本本自動(dòng)更新產(chǎn)成品品科目和商品價(jià)差差科目，此時(shí)商品品價(jià)差科目余額應(yīng)應(yīng)全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷銷售收入中，或者者更直接，將價(jià)差差科目設(shè)為產(chǎn)品銷銷售收入的二級(jí)科科目。 f。-本文中著重講述述了ERP產(chǎn)品成成本模塊的一些概概念，介紹了成本本對象控制中的系系統(tǒng)集成和成本流流。本文的下半部部分，將向大家介介紹產(chǎn)品成本模塊塊中的差異分析以以及差異在各部門門中的責(zé)任認(rèn)定和和它的報(bào)表體系。 s。-參考文章： -標(biāo)準(zhǔn)成本ERP中的產(chǎn)品品成本控制本刊刊200

28、1年第9期期 t。-ERP中的盈盈利分析本刊2001年年第6期 作者聯(lián)系： gordonwangwen cindysunjian 4。成本對象控制（下）ERP中的產(chǎn)品成成本控制王紋 孫健圖5-本刊上期成本本對象控制（上）ERP中的產(chǎn)產(chǎn)品成本控制一一文，著重講述了了ERP產(chǎn)品成本本模塊的一些概念念，介紹了成本對對象控制中的系統(tǒng)統(tǒng)集成和成本流。作作為繼續(xù)，本期將將介紹產(chǎn)品成本模模塊中的差異分析析以及差異在各部部門中的責(zé)任認(rèn)定定和它的報(bào)表體系系。 L。-差異分析和報(bào)表表 -成本對象和成本本流使我們可以用用貨幣的形式理解解企業(yè)的內(nèi)部價(jià)值值鏈 B。圖6（嚴(yán)格來說應(yīng)該是價(jià)值值網(wǎng)），同時(shí)使我我們初步具備了劃

29、劃分成本責(zé)任的條條件。從圖5所示示的生產(chǎn)定單實(shí)際際成本報(bào)告，我們們可以看到在這張張生產(chǎn)定單執(zhí)行的的兩個(gè)月里，對于于該定單的各種性性質(zhì)的投入以及最最終的產(chǎn)出，我們們也可以看到產(chǎn)出出小于投入，定單單產(chǎn)生了不利差異異。成本會(huì)計(jì)借用用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的借借貸概念，“借”代表投入或成本本流入，“貸”代代表產(chǎn)出或成本流流出。投入大于產(chǎn)產(chǎn)出的差異稱為不不利差異，產(chǎn)出大大于投入的差異稱稱為有利差異。圖圖6所示的成本中中心實(shí)際成本報(bào)告告，在2001年年5月，CC01成成本中心投入和產(chǎn)產(chǎn)出之間有 RMB的的不利差異。類似似這樣的報(bào)告在系系統(tǒng)中都是實(shí)時(shí)更更新的；我們可以以隨時(shí)跟蹤最新情情況。 C。表3-雖然上述報(bào)表具具有

30、一定的分析作作用，但是面對一一個(gè)成本對象如果果我們只能看到一一個(gè)總的差異數(shù)字字，很多問題仍然然不能被揭示出來來，因此接下來我我們將進(jìn)行分類差差異的計(jì)算和分析析。 0。-生產(chǎn)定單差異 圖7-圖5中生產(chǎn)定單單的總差異是直接接把投入和產(chǎn)出做做比較得出的，而而產(chǎn)出又是根據(jù)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的，如如果直接拿這個(gè)差差異來判斷生產(chǎn)部部門的績效，相信信我們立刻會(huì)受到到對于標(biāo)準(zhǔn)成本的的合理性的質(zhì)疑。上上文中我們提到標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本，要么是是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)工藝計(jì)計(jì)算的（參見本刊刊2001年第9期期標(biāo)準(zhǔn)成本ERP中的產(chǎn)品品成本控制），要要么是上月的實(shí)際際成本。但是無論論哪種情況，其時(shí)時(shí)效性和可比性都都存在問題：工藝藝可能有變化，批

31、批次大小可能變化化，原材料和作業(yè)業(yè)價(jià)格也可能變化化。因此在ERP中中選用了預(yù)估成本本作為比較的基準(zhǔn)準(zhǔn)。對預(yù)估成本還還有印象嗎？它是是在生產(chǎn)定單下達(dá)達(dá)時(shí)（見上文A.）根根據(jù)該定單實(shí)際選選用和剪裁的工藝藝流程，結(jié)合當(dāng)時(shí)時(shí)各種價(jià)格計(jì)算的的。本例中該生產(chǎn)產(chǎn)定單的預(yù)估成本本如表3第4、5列列所示。通過計(jì)算算系統(tǒng)得到圖7所所示該定單最終的的比較成本報(bào)告。這這個(gè)報(bào)告就比圖5的的報(bào)告更有意義，因因?yàn)樗从沉嗽谠撛摱▎紊a(chǎn)過程中中各類成本和定 N。表4單下達(dá)時(shí)的估算之間發(fā)發(fā)生的差異，這種種差異稱為生產(chǎn)差差異。與此同時(shí)系系統(tǒng)將差異進(jìn)一步步明確為是價(jià)格變變動(dòng)造成的，還是是耗用數(shù)量造成的的。表3給出了價(jià)價(jià)差和量差的計(jì)

32、算算過程。對于價(jià)格格差異需要由采購購部門作出解釋，而而對于數(shù)量差異則則需要各工序的負(fù)負(fù)責(zé)人做解釋。 F。-生產(chǎn)差異是在生生產(chǎn)過程中發(fā)生的的差異，而從標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本建立到生產(chǎn)產(chǎn)定單下達(dá)之間發(fā)發(fā)生的差異我們稱稱之為計(jì)劃差異。本本例我們用ERP標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本子模塊計(jì)計(jì)算該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工藝，該產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)批量是125套套。除了生產(chǎn)準(zhǔn)備備時(shí)間和批量大小小無關(guān)外，其他成成本耗用量都和批批量大小成正比，具具體數(shù)據(jù)如表4所所示。 N。圖8-和生產(chǎn)差異類似似，計(jì)劃差異中和和批量大小相關(guān)的的成本也分價(jià)差和和量差，只是計(jì)算算量差時(shí)需要根據(jù)據(jù)批量大小做調(diào)整整。 K。-本例中原材料成成本-A 價(jià)差 = （950元

33、元/塊 - 900元元/塊）120塊塊 = 6000元元 T。-原材料成本-A 量差 = （120塊塊 - 150塊塊 100套/125套）900元元/塊 = 0。 8。-但是有些成本和和批量大小無關(guān)，比比如對于一個(gè)生產(chǎn)產(chǎn)100套產(chǎn)成品品的定單和一個(gè)生生產(chǎn)125套產(chǎn)成成品的定單，生產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備的作業(yè)量是是相同的。這時(shí)如如果一張定單批量量太小，那么每套套產(chǎn)品所承擔(dān)的成成本就增大了。批批量差異的計(jì)算公公式如下： k。-批量差異 = 和批量無關(guān)的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本 （1 - 預(yù)估批量 / 標(biāo)準(zhǔn)批量）= 20000元元 （1 - 100套 / 125套）= 4000元。 y。表5-批量差異是由于于生產(chǎn)計(jì)劃的批量量

34、和標(biāo)準(zhǔn)批量不同同造成的，因此應(yīng)應(yīng)該由生產(chǎn)計(jì)劃部部門負(fù)責(zé)解釋。 y。-系統(tǒng)將各種不同同性質(zhì)的差異匯總總一下，就可以得得到圖8中關(guān)于該該生產(chǎn)定單的差異異分析報(bào)告了。各各種差異由各個(gè)不不同的職能部門負(fù)負(fù)責(zé)解釋原因或承承擔(dān)責(zé)任，成本控控制就不會(huì)再是霧霧里看花，隨心所所欲的了。 C。-成本中心差異 表6-成本中心也是重重要的成本對象，對對于它的投入和產(chǎn)產(chǎn)出之間如果存在在差異，我們也要要逐項(xiàng)細(xì)分并量化化。本例中生產(chǎn)成成本中心CC01在在2001年5月月一共有元的差異異(見本刊上期中中圖1，F(xiàn)2)。我我們必須對它進(jìn)行行分析。首先，我我們分析的基礎(chǔ)是是成本中心和作業(yè)業(yè)的計(jì)劃。表5是是CC01在2001年年5月

35、的計(jì)劃數(shù)據(jù)據(jù)。在計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)成成本時(shí)，我們對成成本中心和作業(yè)做做了計(jì)劃并計(jì)算了了作業(yè)價(jià)格（參見見標(biāo)準(zhǔn)成本ERP中的產(chǎn)品品成本）。根據(jù)據(jù)表5，我們計(jì)算算出三項(xiàng)作業(yè)的價(jià)價(jià)格分別是200元元/H，250元元/H和200元元/H，我們已經(jīng)經(jīng)在本文中多次使使用。 L。圖9-計(jì)劃雖好，但它它還不是和實(shí)際比比較的合理基準(zhǔn)。因因?yàn)椋绻麑?shí)際開開工大大超過或者者低于計(jì)劃，那成成本必然超過或低低于計(jì)劃成本。所所以合理的比較基基準(zhǔn)是目標(biāo)成本（Target Cost）。目目標(biāo)成本是對成本本中可變的部分按按照開工率調(diào)整后后的成本。開工率率（Operating Rate） = 實(shí)際作業(yè)量 / 計(jì)劃作業(yè)量量。本例中三項(xiàng)作作業(yè)的

36、開工率都是是 10%。表6是是計(jì)算得出的成本本中心CC01 2001年5月月的目標(biāo)成本。而而圖9則是該成本本中心的比較成本本報(bào)告。 h。-與此同時(shí)，我們們將實(shí)際成本也認(rèn)認(rèn)定或分?jǐn)偅–ost Splitting）到到作業(yè)上，而且應(yīng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分出是固定定的還是可變的。如如果采用分?jǐn)偅址謹(jǐn)偟囊罁?jù)就是目目標(biāo)成本。表7是是認(rèn)定和分?jǐn)偤蟮牡膶?shí)際成本。 A。表7-和生產(chǎn)定單一樣樣，對于成本中心心的成本投入差異異，我們可以分別別計(jì)算價(jià)差和量差差。由于成本中心心不像生產(chǎn)定單有有工票確認(rèn)等確認(rèn)認(rèn)數(shù)量的步驟，因因此需要在輸入費(fèi)費(fèi)用憑證時(shí)同時(shí)輸輸入數(shù)量?？紤]到到工作量的問題，我我們一般只對較重重要而且價(jià)格波動(dòng)動(dòng)較大的成

37、本和費(fèi)費(fèi)用記錄數(shù)量；其其他成本投入的差差異可以看作是量量差，由成本中心心（車間或廠區(qū)）管管理者負(fù)責(zé)解釋。限限于篇幅，本文就就不計(jì)算成本中心心的價(jià)差和量差了了。通過比較表6和和表7，我們計(jì)算算出表8所示的CC01成成本投入差異。 i。表8-對于成本中心，我我們需要考察一項(xiàng)項(xiàng)特別重要的產(chǎn)出出造成的差異產(chǎn)能差異（Volume Variance）。產(chǎn)產(chǎn)能差異是由于工工廠開工不足，從從而使固定成本無無法創(chuàng)造應(yīng)有的價(jià)價(jià)值而造成的。產(chǎn)產(chǎn)能差異應(yīng)由計(jì)劃劃部門和銷售部門門負(fù)責(zé)解釋。產(chǎn)能能差異的計(jì)算公式式是：產(chǎn)能差異 = 固定目標(biāo)成成本 （1 - 開工率）。通通過表6中的數(shù)字字，結(jié)合三項(xiàng)作業(yè)業(yè)的開工率，我們們計(jì)算

38、出表9所示示的CC01的產(chǎn)產(chǎn)能差異。 S。表9-同生產(chǎn)定單一樣樣，系統(tǒng)也可以將將成本中心的各種種差異匯總出如圖圖10所示的成本本中心差異分析報(bào)報(bào)告。各部門分別別負(fù)責(zé)解釋其中的的各項(xiàng)差異。 H。-產(chǎn)品成本報(bào)表體體系 圖10-如果上面的數(shù)字字計(jì)算讓您覺得心心煩意亂，沒有關(guān)關(guān)系，因?yàn)樵谄髽I(yè)業(yè)中只需要少數(shù)專專業(yè)的關(guān)鍵用戶（Key User）掌握握其中訣竅，大量量的最終用戶（End User）只需需要進(jìn)行直接的事事物性操作就可以以了，比如下生產(chǎn)產(chǎn)定單，收發(fā)庫存存，工票確認(rèn)，記記提折舊，核算工工資，費(fèi)用報(bào)銷等等等。而對于管理理者則應(yīng)該明白上上述的各種概念，這這樣在閱讀報(bào)表時(shí)時(shí)就可以更加得心心應(yīng)手。好的ER

39、P系系統(tǒng)都有預(yù)先定義義好的產(chǎn)品成本報(bào)報(bào)表體系，它應(yīng)當(dāng)當(dāng)是多層次多視角角的，比如應(yīng)當(dāng)包包括匯總分析（Summarized Analysis），對對象清單（Object Lists），明明細(xì)報(bào)告（Detailed Reports），對對象比較（Object Comparisons）和其他報(bào)告。報(bào)表之間應(yīng)當(dāng)建立鏈接（Report-Report Interface）和進(jìn)行穿透分析（Drill-down）。 l。-匯總分析是那些些在較高層次上匯匯總數(shù)據(jù)進(jìn)行分析析的報(bào)表（比如在在工廠層次）。這這意味著一個(gè)單獨(dú)獨(dú)的報(bào)表對象將以以特定的結(jié)構(gòu)展現(xiàn)現(xiàn)其總括的面貌。圖圖11表示了一個(gè)個(gè)匯總分析的例子子，從它出發(fā)可以

40、以做穿透分析一直直到明細(xì)報(bào)告。 D。-對象清單是那些些通過報(bào)表選擇條條件的幫助可以生生成滿足條件的成成本核算對象清單單的報(bào)表（比如某某種定單類型的所所有定單）。如果果你想查看某個(gè)特特定的對象但又不不知道它確切的編編號(hào)或描述，你可可以通過對象清單單報(bào)表和條件選擇擇生成一個(gè)可能符符合條件的對象清清單。從這個(gè)清單單，你可以直接調(diào)調(diào)用你感興趣的對對象的明細(xì)報(bào)告。 U。圖11-明細(xì)報(bào)告是那些些提供單個(gè)成本核核算對象（如定單單）的某種特定數(shù)數(shù)據(jù)的報(bào)表。我們們在上文已經(jīng)看到到很多明細(xì)報(bào)告了了。 P。-對象比較是那些些將一個(gè)對象和另另一個(gè)對象作比較較的報(bào)表，比如比比較兩個(gè)生產(chǎn)定單單成本的報(bào)告。 9。-此外，通

41、過系統(tǒng)統(tǒng)集成將成本對象象控制模塊的差異異分析數(shù)據(jù)傳送到到盈利分析模塊，我我們對于市場細(xì)分分的分析就可以采采用圖12那樣的的邊際分析的模式式：產(chǎn)品銷售收入入扣除產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成成本后是第一個(gè)層層次的邊際貢獻(xiàn)；再扣除和生產(chǎn)定定單相關(guān)的差異是是第二個(gè)層次的邊邊際貢獻(xiàn)；再扣除除成本中心的差異異就是第三層的邊邊際貢獻(xiàn)。圖12是是用本文所舉例子子的數(shù)據(jù)，生成的的該公司的邊際貢貢獻(xiàn)報(bào)告。該公司司問題出在哪里應(yīng)應(yīng)該已經(jīng)一目了然然了。當(dāng)然本例過過于極端，在現(xiàn)實(shí)實(shí)生活中我們還需需要從該報(bào)表出發(fā)發(fā)，借助報(bào)表體系系中的其他工具加加以分析才能得到到問題的答案，從從而對癥下藥解決決問題。（關(guān)于盈盈利分析可以參見見本刊2001年

42、年第6期ERP中中的贏利分析） W。-補(bǔ)充說明 圖12-到此為止，我們們已經(jīng)將成本對象象控制的整個(gè)流程程分析完畢。但是是有些問題還必須須加以說明： W。-制造環(huán)境（Manufacturing Environment）對對成本對象控制的的影響 r。-本文是基于ERP離離散型制造業(yè)（Discrete Manufacturing）闡闡述的，生產(chǎn)控制制圍繞生產(chǎn)定單進(jìn)進(jìn)行。可能很多讀讀者覺得本文的制制造環(huán)境和自己所所處的并不相同。事事實(shí)上，ERP的的產(chǎn)品成本控制模模塊為了適應(yīng)不同同的制造環(huán)境，發(fā)發(fā)展出了很多不同同的變體（限于篇篇幅，本文無法一一一解釋）。假使使你所處公司是這這樣的：生生產(chǎn)是基于期間和和產(chǎn)量