《納稅實務》教案

1、教案授課內容第一章納稅基礎所需課時8學時授課班級會計10061008班主要教材或參考資料納稅實務（第一版）教學目標知識目標：1、弄清稅法的含義及稅收的特征2、掌握稅收法律關系及稅法構成要素3、掌握企業(yè)涉稅會計設置的賬戶及運用4、熟悉稅收征管能力目標：1、訓練學生領會納稅的基本理論、基本方法的能力2、培養(yǎng)學生運用稅收基本知識進行納稅申報的能力德育目標：1、正確理解稅收的重要性2、讓學生領會依法納稅的重要性教學重點稅法概念、稅法構成要素、涉稅會計應設置的要賬戶教學難點稅法構成要素教學方法以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習，以加深學生對所學知識的理解。教學內容及時間安排第一節(jié)稅法概述2學時第二

2、節(jié)稅法構成要素3學時第三節(jié)稅收征收管理2學時第四節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計賬戶的設置1學時教學程序時間安排教學方法教學的基本內容導入新課：從學生獲得助學金、學費資助講起，提出“稅收對我們的生活有什么影響？”的問題，引起學生對稅收的思考，提高學生的學習興趣，從而導入本課程的學習。第一章稅收基礎第一節(jié)稅法概述一、稅法的概念（重點）稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人之間在征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現形式，稅收則是稅法所確定的具體內容。因此

3、，了解稅收的本質與特征是非常必要的。稅收是國家為了行使其職能而取得財政收入的一種方式。它的特征主要表現在三個方面：一是強制性。主要是指國家以社會管理者身份，用法律、法規(guī)等形式對征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強制征稅。二是無償性。主要是指國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報酬。三是固定性。主要是指在征稅之前，以法的形式預先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。二、稅收法律關系（一）稅收法律關系的構成權力主體即稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。在我國稅收法律關系中，權利主體一方是代表國家行使征稅職責的國家稅務機關，包括國家各級稅務機關、海關和財政機關，另一方是履行納

4、稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織、在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構、場所但有來源于中國境內所得的外國企業(yè)或組織。2、權利客體即稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象，也就是征稅對象。2、稅收法律關系的內容稅收法律關系的內容就是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，這是稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂。國家稅務主管機關的權利主要表現在依法進行征稅、稅務檢查以及對違章者進行處罰；其義務主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等。納稅義務人的權利主要有多繳稅款申請退還權、延期納稅權、依法申請減免稅權

5、、申請復議和提起訴訟權等。其義務主要是按稅法規(guī)定辦理稅務登記、進行納稅申報、接受稅務檢查、依法繳納稅款等。（二）稅收法律關系的產生、變更與消滅稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產生具體的稅收法律關系。稅收法律關系的產生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關系產生、變更和消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。這種稅收法律事實，一般指稅務機關依法征稅的行為和納稅人的經濟活動行為，發(fā)生這種行為才能產生、變更或消滅稅收法律關系。三、稅法的作用（一）稅法是國家組織財政收入的法律保障（二）稅法是國家宏觀調控經濟的法律手段（三）稅法對維護經濟秩序有重要的作用（四）稅法能有效地保護納稅人的

6、合法利益（五）稅法是維護國家權益，促進國際經濟交往的可靠保證第二節(jié)稅法構成要素一、納稅人納稅人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，納稅主體包括兩類：納稅人和扣繳義務人。納稅人是按照稅種確定的。在中國，納稅人包括：全民所有制企業(yè)；城鄉(xiāng)各類集體所有制企業(yè)；中外合資、合作經營企業(yè)和外資企業(yè)；國家行政機關和事業(yè)單位；私營企業(yè)；個體工商戶、農村專業(yè)戶、承包戶；依稅法規(guī)定應納個人所得稅和個人收入調節(jié)稅的個人。納稅人的權利包括：有享受稅法規(guī)定的減稅、免稅的權利；有依法申請收回多繳納稅款的權利；在生產、經營發(fā)生重大困難時，依法享有申請分期、延期繳納稅款或申請減稅、免稅的權利；對稅務機關不正確的決定

7、有申訴權；對稅務機關及其工作人員的不法行為有向其上級主管部門及國家監(jiān)督、檢查機關檢舉、揭發(fā)的權利。納稅人的義務包括：按稅法規(guī)定辦理稅務登記；按稅法規(guī)定的期限和程序辦理納稅申報，并按期交納稅款；向稅務機關及時提供會計、財務報表;接受稅務檢查，并如實反映和提供有關情況和材料。二、征稅對象征稅對象又稱課稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術語稱為課稅客體。征稅對象是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標志，是稅收制度的基本要素之一。每一種稅都必須明確規(guī)定對什么征稅，體現著稅收范圍的廣度。三、稅率稅率是稅額與課稅對象之間的數量關系或比例關系，是指課稅的尺度。即對課稅對象和計稅依據的征收比例和征收額度。稅率

8、是稅法的核心要素，是計算應納稅額的尺度，體現稅收負擔的深度，是稅制建設的中心環(huán)節(jié)。（一）比例稅率實行比例稅率，對同一征稅對象不論數額大小，都按同一比例征稅。.行業(yè)比例稅率：即按不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，同一行業(yè)采用同一稅率。.產品比例稅率：即對不同產品規(guī)定不同稅率，同一產品采用同一稅率。.地區(qū)差別比例稅率：即對不同地區(qū)實行不同稅率。.幅度比例稅率：即中央只規(guī)定一個幅度稅率，各地可在此幅度內，根據本地區(qū)實際情況，選擇、確定一個比例作為本地適用稅率。（二）定額稅率定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計

9、征的稅種。（二）定額稅率定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計征的稅種。（三）累進稅率累進稅率指按征稅對象數額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數額越大稅率越高，數額越小稅率越低。.全額累進稅率：即對征稅對象的金額按照與之相適應等級的稅率計算稅額。在征稅對象提高到一個級距時，對征稅對象金額都按高一級的稅率征稅。.全率累進稅率：它與全額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據不同。全額累進稅率的依據是征稅對象的數額，而全率累進稅率的依據是征稅對象的某種比率，如銷售利潤率、

10、資金利潤率等。.超額累進稅率：即把征稅對象按數額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，每個等級分別按該級的稅率計稅。.超率累進稅率：它與超額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據不是征稅對象的數額而是征稅對象的某種比率。四、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是課稅客體在運動過程的諸環(huán)節(jié)中依稅法規(guī)定應該納稅的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)的存在，取決于課稅客體即征稅對象的運動屬性。五、納稅期限納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。六、納稅地點納稅地點主要是指根據各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。七、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠，是指國家在稅收方

11、面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱。是政府通過稅收制度，按照預定目的，減除或減輕納稅義務人稅收負擔的一種形式八、減免稅減免稅是指稅務機關依據稅收法律、法規(guī)以及國家有關稅收規(guī)定給予納稅人的減稅、免稅。九、稅目稅目亦稱“課稅品目”或“征稅品目”。稅法中按照一定的標準和范圍對課稅對象進行劃分從而確定的具體征稅品種或項目，是課稅對象的具體化。它反映了具體的征收范圍，代表了征稅廣度，是一個稅種課征制度組成的一個要素。十、計稅依據計稅依據是計算應納稅額的根據，是課稅對象的量的表現。計稅依據的數額同稅額成正比例，計稅依據的數額越多，應納稅額也越多。十一、違章處理違章處理是對納稅人違反稅法行為所采取的教育

12、處罰措施。它體現了稅收的強制性，是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴肅納稅紀律的重要手段。第三節(jié)稅收征收管理一、稅收征收管理法律制度稅收征收管理的法律依據是中華人民共和國稅收征收管理法（稅收征管法），該法1993年1月1日起施行，分別在1995年2月28日和2001年4月28日進行修改。稅收征收管理體制是：統(tǒng)一領導、分級管理、劃分稅種、各自征收。稅收征收管理工作由稅務機關負責。國務院稅務主管部門主管全國的稅收征收管理工作，各地國家稅務局和地方稅務局在各自職權范圍內進行征收管理。二、稅務登記管理（一）設立登記（二）變更登記（三）停業(yè)、復業(yè)登記（四）注銷登記（五）外出經營報驗登記三、賬簿、憑證和發(fā)票管理（一

13、）設置賬簿的范圍凡從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人，應自領取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內，按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬并進行核算。生產經營規(guī)模小、確無建賬能力的個體工商戶，可以聘請注冊會計師或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務。（二）財務會計制度管理從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案。（三）會計檔案管理從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。賬簿、會計憑

14、證、報表、完稅憑證及其他有關納稅資料應當保存10年。（四）發(fā)票管理和使用發(fā)票的印制、領購、開具、保管應當符合稅收征收管理法律制度和發(fā)票管理制度的規(guī)定。四、納稅申報管理納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關提出書面申報的一種法定手續(xù)。（一）納稅申報的對象納稅義務人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限內辦理納稅申報。臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為的納稅人，在發(fā)生納稅義務后，應立即向經營地稅務機關辦理納稅申報和繳納稅款。扣繳義務人應當在規(guī)定的申報期限內辦理代扣代繳、代收代繳稅款的申報手續(xù)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，

15、在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。（二）納稅申報的內容納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同情況相應報送下列有關證件、資料：財務、會計報表及其說明材料；與納稅有關的合同、協(xié)議書及憑證；稅控裝置的電子報稅資料；外出經營活動稅收管理證明及異地完稅憑證；境內或境外公證機構出具的有關證明文件；稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關證件、資料。（三）納稅申報期限五、稅款征收管理六、稅務檢查稅務檢查制度是稅務機關根據國家稅法和財務會計制度的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務的情況進行的監(jiān)督、審查制度。稅務檢查是稅收征收管理的重要內容，也是稅務監(jiān)督的重要組成部分。搞好稅務檢查，對于加強依法治稅，保

16、證國家財政收入，有著十分重要的意義。七、法律責任法律責任是法律關系的主體因其違法行為所應承擔的法律后果，它與違法行為是聯(lián)系在一起的。稅務法律責任是對征納雙方具有同等約束力的詞語，它是指違反稅收征管和實施細則，根據中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則和中華人民共和國刑法規(guī)定所應承擔的法律責任，包括行政法律責任和刑事法律責任。商稅務法律責任對征納雙方都有約束力，即包括對納稅人、扣繳義務人及其他當事人違反稅法的處罰，也包括對稅務征管人執(zhí)法過程中違法行為的處罰。商第四節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置一、“應繳稅費”科目本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得

17、稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。本科目應當按照應交稅費的稅種進行明細核算。由于增值稅業(yè)務比較復雜，因此增值稅在本科目下設二個二級科目，其他各稅種各設一個二級科目。.“應交稅費一一應交增值稅”明細科目本科目是涉稅業(yè)務核算明細科目最復雜的科目，應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄進行明細核算。“應交稅費一一應交增值稅”借方項目核算的具體內容“進項稅額”專欄：記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅稅額?！耙呀欢惤稹睂冢河涗浧髽I(yè)已繳納的增值稅稅額。“

18、減免稅金”專欄：記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的、用于指定用途的或未按規(guī)定專門用途的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅稅額?！稗D出未交增值稅”專欄：記錄企業(yè)月終轉出的未交增值稅稅額。“應交稅費一應交增值稅”貸方項目核算的具體內容“銷項稅額”專欄：記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅稅額?！斑M項稅額轉出”專欄：記錄企業(yè)購進貨物、在產品、產成品等發(fā)生非正常損失以及購進貨物改變用途等原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額?！俺隹谕硕悺睂冢河涗浧髽I(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申請辦理出口退稅而收到退回的稅款?！稗D出多交增值稅”專欄：記錄月終

19、企業(yè)將本月多交的增值稅稅額轉出數。.“應交稅費一一未交增值稅”明細科目本科目的金額是從“應交稅費一一應交增值稅”中轉過來的。分別反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，核算一般納稅企業(yè)月終轉入的應繳未繳增值稅額或多繳的增值稅。.“應交稅費一一應交消費稅”明細科目.“應交稅費一一應交資源稅”明細科目.“應交稅費一一應交城市維護建設稅”明細科目.“應交稅費一一應交所得稅”明細科目.“應交稅費一一應交土地增值稅”明細科目.“應交稅費一一應交房產稅”明細科目.“應交稅費一一應交教育費附加”明細科目.“應交稅費一一應交營業(yè)稅”明細科目二、“營業(yè)稅金及附加”科目本科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅

20、、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。三、“所得稅費用”科目“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用。其借方發(fā)生額，反映企業(yè)計入本期損益的所得稅費用；貸方發(fā)生額，反映轉入“本年利潤”科目的所得稅費用。期未結轉本年利潤后，“所得稅費用”科目即無余額。四、“遞延所得稅資產”科目本科目核算企業(yè)根據所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產。根據稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產生的所得稅

21、資產，也在本科目核算。本科目應當按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認的遞延所得稅資產的余額。五、“遞延所得稅負債”科目本科目核算企業(yè)根據所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。應當按照應納稅暫時性差異項目進行明細核算。六、“以前年度損益調整”科目“以前年度損益調整科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度的事項包括企業(yè)在年度資產負債表至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整的報告年度損益事項，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會計差錯在新會計制度中，該科目屬于損益類科目。P20本章主要介紹了稅法的概念、特征和稅收法律關系及其稅法的意義，介紹法構成要素，介紹了稅

22、收征收管理的法律制度以及企業(yè)涉稅會計主要會計科置。使學生通過本章的學習，能夠了解本門課所要講述的大概內容，為今后學章打下堅實的基礎。教案授課內容第二章增值稅所需課時24學時授課班級會計10061008班主要教材或參考資料納稅實務（第一版）教學目標知識目標：1、明確增值稅的征稅對象和范圍、納稅人和適用稅率；2、把握混合銷售、兼營非應稅勞務與視同銷售、一般納稅人與小規(guī)模納稅人、增值稅稅率與征收率、銷項稅額與進項稅額以及組成計稅價格等概念；3、掌握應納稅額的計算、增值稅專用發(fā)票的使用和管理；4、了解增值稅征收管理的有關規(guī)定；5、掌握增值稅涉稅業(yè)務的賬務處理，并能根據企業(yè)的實際正確計算和申報繳納增值稅

23、。能力目標：培養(yǎng)學生應納稅額的計算能力、納稅申報能力及增值稅涉水業(yè)務的會計處理能力。德育目標：依法征納稅教學重點1、增值稅征稅范圍2、一般納稅人及小規(guī)模納稅人的確定3、增值稅應納稅額的計算4、增值稅涉稅業(yè)務的賬務處理5、增值稅納稅申報表的填寫教學難點1、混合銷售、兼營非應稅勞務與視同銷售2、增值稅計稅依據3、增值稅應納稅額的計算方法4、增值稅涉稅業(yè)務的賬務處理教學方法多媒體教學，以講授法為主，理論聯(lián)系實際，以加深學生對所學知識的理解。間以課堂練習，第一節(jié)增值稅概述2課時教學內容及時間安排第二節(jié)增值稅的基本內容4課時第三節(jié)增值稅的計算10課時第四節(jié)增值稅的征收管理4課時第五節(jié)增值稅涉水業(yè)務的賬務

24、處理4課時教學程序教學的基本內容時間安排教學方法1第一節(jié)增值稅增值稅的概念增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的45分鐘講授單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。二、增值稅的特點增值稅與其他稅種相比較，具有以下特點：（一）不重復征稅（二）普遍征收（三）稅負合理（四）實行價外計征三、增值稅的作用（一）能消除重復征稅，促進公平競爭（二）征稅范圍廣泛，能穩(wěn)定財政收入（三）能方便確定進出口稅負，促進貿易發(fā)展（四）強化稅收制約，防止偷稅、漏稅第一節(jié)增值稅的基本內容一、增值稅的征稅范圍（一）一般征稅范圍.銷售或者進口貨物貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。.提

25、供的加工、修理修配勞務加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方45分鐘講授的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。修理修配是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。增值稅的征稅范圍總體來講，包括上述兩大項，但對于實務中某些特殊的行為和項目是否屬于增值稅的征稅范圍，還需要具體確定。（二）特殊征稅范圍1.視同銷售貨物行為。單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產或委托加工的貨

26、物用于非應稅項目；（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。.混合銷售行為混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務（即營業(yè)稅應稅勞務）的行為。2008年12月15日公布的修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值

27、稅和營業(yè)稅的辦法。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。.兼營非應稅勞務兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務），且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。2008年12月15日公布的修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應稅勞務和營業(yè)稅應稅勞務應分別核算銷售額和營業(yè)額，未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額。.屬于征稅范圍的特殊項目（1）貨物期貨（包括商品期

28、貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅；（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅；（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。二、增值稅的納稅人與扣繳義務人（一）一般規(guī)定凡在我國境內銷售貨物或者進口貨物、提供加工修理修配勞務的單位和個人，都是增值稅納稅人。具體包括：.單位一切從事銷售或者進口貨物、提供應稅勞務的單位都是增值稅納稅義務人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事

29、單位、社會團體及其他單位。.個人凡從事貨物銷售或進口、提供應稅勞務的個人都是增值稅納稅義務人。包括個體經營者及其他個人。.承包人和承租人企業(yè)租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅義務人。.扣繳義務人境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定.小規(guī)模納稅人的認定標準小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。根據修訂后的增值稅暫行條例實施細

30、則的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準為：（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。根據修訂后的增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（自然人）按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。.一般納稅人的認定標準一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額），超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)

31、和企業(yè)性單位。一般納稅人必須向稅務機關辦理認定手續(xù)，以取得法定資格。對于被認定為增值稅一般納稅人的企業(yè)，可以使用增值稅專用發(fā)票，并實行稅款抵扣制度。三、增值稅稅率與征收率（一）增值稅稅率1.基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。2.低稅率增值稅一般納稅人銷售或進口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水（不含自來水生產廠）；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農

32、藥、農機（不包括農機零部件）、農膜；（5）鹽（2007年9月1日起施行，指主體化學成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽）；（6）音像制品和電子出版物；（7）國務院規(guī)定的其他貨物。如農業(yè)產品，包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品。3.零稅率納稅人出口貨物，一般適用零稅率，也就是說，出口貨物出口時免稅并退還以前環(huán)節(jié)已納增值稅。（二）征收率小規(guī)模納稅人實行按銷售額與征收率計算應納稅額的簡易辦法。自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調低至3%。四、稅收優(yōu)惠（一）免稅我國現行增值稅的減免稅權高度集中于國務院，稅法僅對以下幾個方面作了免稅規(guī)定：.農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產

33、品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)的單位和個人銷售自產的屬于稅法規(guī)定范圍的農業(yè)初級產品；.避孕藥品和用具；.古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；.對符合國家產業(yè)政策要求的國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備（特殊規(guī)定不予免稅的少數商品除外）；.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；.銷售自己使用過的物品，是指個人（不包括個體經營者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。（二）起征點納稅人的不含稅銷售額低于起征點的，免征增值稅。全國統(tǒng)一的起征點幅度為：銷售貨物的起征

34、點為月銷售額20005000元；銷售應稅勞務的起征點為月銷售額15003000元；按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150200元。其具體標準由各省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局根據實際情況確定各地的起征點。第一節(jié)增值稅的計算一、一般納稅人應納稅額的計算增值稅一般納稅人，應納稅額等于當期銷項稅額減當期進項稅額。增值稅一般納稅人當期應納稅額的多少，取決于當期銷項稅額和當期進項稅額這兩個因素。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額（一）銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額=銷售額X適用稅率1.一

35、般銷售方式下銷售額的確定正確計算銷項稅額，需要首先核算準確作為增值稅計稅依據的銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方（承受應稅勞務也視為購買方）收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。價外費用（實屬價外收入）是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：（1）向購買方收取的銷項稅額；（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（3）同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅

36、人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額，其目的是防止以各種名目的收費減少銷售額根據國家稅務總局規(guī)定：對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+稅率）2.特殊銷售方式下銷售額的確定（1）采取折扣、折讓方式銷售折扣銷售，又稱商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠（如購買10件，銷售價格折扣5%；購買20件，折扣10%等）。由

37、于折扣是在實現銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣，又稱現金折扣，是指在采用賒銷方式銷售貨物或應稅勞務時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，一般表示為（2/10，1/20，n/30），表示10天內付款，折扣2%；20天內付款，折扣1%；30天全價付款。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需

38、給以購貨方的一種價格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比較，雖然都是在貨物銷售后發(fā)生的，但因為銷售折讓是由于貨物的品種和質量引起銷售額的減少，因此，對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。另外，納稅人在貨物購銷活動中，因貨物質量、規(guī)格等原因，也可能會發(fā)生銷貨退回的情況。稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回而退還給購買方的增值稅額，與銷售折讓的處理相同，應從發(fā)生銷貨或折讓當期的銷項稅額中扣減。（2）采取以舊換新方式銷售以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。（3）采取還本銷售方式銷售還本銷售是指

39、納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。（4）采取以物易物方式銷售以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。值得注意的是，在以物易物活動中，應分別開具合法的票據，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或

40、其他合法票據的，不能抵扣進項稅額。（5）包裝物押金是否計入銷售額包裝物押金是指納稅人銷售貨物時另收取的包裝物押金。根據稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。這里的“逾期”是指按合同約定實際逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。（6）視同銷售貨物行為的銷售額的確定本章第二節(jié)的“征稅范圍”中已列明了8種視同銷售貨物行為，這8種視同銷售

41、貨物行為中某些行為由于不是以資金的形式反映出來，會出現無銷售額的現象。因此，稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格二成本X（1+成本利潤率）征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：組成計稅價格二成本X（1+成本利潤率）+消費稅稅額或：組成計稅價格二成本X（1+成本利潤率）+（1消費稅稅率）公式中的成本，銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率，國

42、家稅務總局確定為10%,但征收消費稅的按消費稅的有關規(guī)定計算。（二）進項稅額的計算進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額根據稅法的規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；（3）增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的農業(yè)產品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農產品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。其計算公式為：準予抵扣的進項稅額=買價X13%（4）

43、增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用（本章本節(jié)所述不并入銷售額的代墊運費除外），根據運費結算單據（普通發(fā)票）所列運費金額按7%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算進項稅額扣除。準予抵扣的進項稅額=運費X7%（5）生產企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。準予抵扣的進項稅額=發(fā)票注明金額X10%（6）自2004年12月1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額（以購進稅控收款機取得的增

44、值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準），準予在該企業(yè)當期的增值稅銷項稅額中抵扣。2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）不動產在建工程；（2）納稅人自用的應征消費稅的游艇、汽車和摩托車；（3）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。（4）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；（6）非正常損失的購進貨物；（7）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（8）納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（三）應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額1.計算應納稅額的時限

45、應納稅額計算公式中的當期，是個重要的時間限定，是指稅務機關依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。在規(guī)定的納稅期限內實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額，即為法定的當期銷項稅額和當期進項稅額。（1）計算銷項稅額的時間限定銷項稅額是增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務按照實現的銷售額計算的金額。什么時間計算銷項稅額，稅法做了嚴格的規(guī)定。采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；采用托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；納稅人發(fā)生本章第二節(jié)視同銷售貨物行為中第（3）至第（8）項的，為貨物移送的當天等，以保證準時、準確

46、記錄和核算當期銷項稅額。（2）進項稅額抵扣時限增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應自專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，應自認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，過期則不得抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人進口貨物取得海關完稅憑證，應當在完稅憑證開具之日起90日后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，愈期不得抵扣進項稅額。生產企業(yè)增值稅一般納稅人購進廢舊物資取得的發(fā)票，應自發(fā)票開具之日起90日后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，愈期不得抵扣進項稅額。二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷

47、售貨物或者提供應稅勞務按照簡易方法計算增值稅，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：應納稅額=銷售額X征收率由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或提供應稅勞務時，只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅收入。為了符合增值稅作為價外稅的要求，小規(guī)模納稅人在計算應納稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅銷售額后才能計算應納稅額。換算的公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+征收率）三、進口貨物應納稅額的計算納稅人進口貨物，應按照組成計稅價格和適用稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。這是因為進口貨物在進口時，其所含價值均未向我國繳納過增值稅,所以，進口貨物不存在進項稅額，不能抵扣任何稅額。其應納稅額計算公式為:應納稅

48、額=組成計稅價格義稅率其中組成計稅價格按以下辦法確定：.不屬于應征消費稅的進口貨物組成計稅價格二關稅完稅價格+關稅稅額或二關稅完稅價格義（1+關稅稅率）.屬于應征消費稅的進口貨物組成計稅價格二關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額或=（關稅完稅價格+關稅稅額）（1消費稅稅率）=關稅完稅價格X（1+關稅稅率）（1消費稅稅率）四、特殊經營行為的稅務處理（一）兼營不同稅率的貨物或應稅勞務所謂兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，是指納稅人生產或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務。比如，某農村供銷社既銷售稅率為17%的家用電器，又銷售稅率為13%的化肥、農藥等。稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或應

49、稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（二）混合銷售行為混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務（即營業(yè)稅應稅勞務）的行為。需要注意的是，出現混合銷售行為，涉及的貨物和非應稅勞務只是針對一項銷售行為而言，即非應稅勞務是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關系。對混合銷售行為的稅務處理方法是：按照納稅人的主營業(yè)務統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。（三）兼營非應稅勞務兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅

50、貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業(yè)稅的應稅勞務），且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。2008年12月15日公布的修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應稅勞務和營業(yè)稅應稅勞務應分別核算銷售額和營業(yè)額，未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額。第四節(jié)增值稅的征收管理一、納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間是指納稅人發(fā)生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間。二、納稅期限納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務后，向國家繳納稅款的日期或時間。根據增

51、值稅條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。三、納稅地點增值稅納稅地點是指納稅人申報繳納增值稅稅款的具體地點，表明納稅人應在何地稅務機關繳納應納稅款。四、一般納稅人納稅申報辦法（一）納稅申報資料.增值稅納稅申報表及其三個附表，即：發(fā)票領用存月報表、增值稅（專用/普通）發(fā)票使用明細表）、增值稅（專用發(fā)票/收購憑證/運輸發(fā)票）抵扣明細表。.附報資料（1）已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；（2）符合抵扣條件并且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；（3

52、）海關進口貨物完稅憑證的復印件；（4）運輸發(fā)票復印件；（5）收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；（6）收購農產品的普通發(fā)票復印件；（7）主管稅務機關要求報送的其它資料。經營規(guī)模大的納稅人，如上述附報資料很多，報送確有困難的，經縣級國家稅務局批準，由主管國家稅務機關派人到企業(yè)審核。（二）增值稅納稅申報表（三）增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）填表說明五、小規(guī)模納稅人納稅申報辦法增值稅小規(guī)模納稅人按簡易辦法計算納稅，按照規(guī)定的納稅期限預繳增值稅，并于次月1日至10日內計算填列增值稅納稅申報表及附列資料，并結清上月稅款，多退少補。（一）納稅申報表其格式見表2-2。（二）填表要求六、增值稅專用發(fā)票的使用

53、和管理（一）專用發(fā)票聯(lián)次新版電腦版增值稅專用發(fā)票統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：（1）第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳?；?）第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記帳憑證；（3）第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證；（4）第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記帳憑證。（二）專用發(fā)票領購使用范圍增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。第五節(jié)增值稅涉稅業(yè)務的賬務處理一、增值稅核算的賬戶設置（一）一般納稅人增值稅核算的賬戶設置一般納稅人進行增值稅會計處理，應在“應交稅費”賬戶下設置“應交稅費應交增值稅”和“應交稅費一未交增值稅”兩個明細賬戶

54、。（二）小規(guī)模納稅人增值稅核算的賬戶設置小規(guī)模納稅人只須在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”二級賬戶，無須再設明細項目。課外作業(yè)P56業(yè)務題教學后記增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。其納稅人按經營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用的稅率有基本稅率17%和低稅率13%；小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。教案授課內容第三章消費稅所需課時12學時授課班級會計10061008班主要教材或參考資料納稅實務（第一版）教學目標知識目標：1、理解消費稅的征收范圍、納稅人、稅率2、掌握消費稅的計稅

55、依據及應納稅額的計算3、掌握消費稅涉稅業(yè)務的賬務處理4、填制消費稅納稅申報表能力目標：培養(yǎng)學生應納稅額的計算能力、納稅申報能力及消費稅涉業(yè)務的會計處理能力。德育目標：依法征納稅教學重點1、消費稅的征收范圍、納稅人、稅率2、消費稅的計稅依據及應納稅額的計算3、消費稅涉稅業(yè)務的賬務處理4、填制消費稅納稅申報表教學難點1、應稅消費品在各種情況下計稅依據和稅率的確定2、消費稅涉稅業(yè)務的賬務處理方法教學方法利用多媒體教學，結合實例進行講解，并給出學生業(yè)務題讓學生邊聽邊練教學內容及時間安排第一節(jié)消費稅概述1學時第二節(jié)消費稅的基本內容2學時第三節(jié)消費稅的計算4學時第四節(jié)消費稅的征收管理3學時第五節(jié)消費稅涉稅

56、業(yè)務的賬務處理2學時教學程序時間安排教學方法教學的基本內容導入新課：消費稅是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅，屬于流轉稅的范疇。目前，世界上已有一百多個國家開征了這一稅種或類似稅種。我國現行消費稅是1994年稅制改革中新設置的一個稅種。在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收一道消費稅。第一節(jié)消費稅概述一、消費稅的概念消費稅是對在我國境內生產、委托加工和進口的應稅消費品征收的一種稅。消費稅屬于價內稅，同時又是一種間接稅，因此，無論在哪個環(huán)節(jié)征稅，消費品中所含的消費稅稅款最終都要轉嫁到消費者身上，由消費者負擔。二、消費稅的特點消費稅是我國新稅制中的主要稅種之一，與其它稅種相比，主

57、要有四個特征：.征收范圍具有選擇性.征稅環(huán)節(jié)具有單一性.征收方法具有靈活性.稅率具有差別性三、消費稅的作用.穩(wěn)定稅源，保證財政收入.寓禁于征，優(yōu)化資源配置.調節(jié)支付能力，緩解分配不公第二節(jié)消費稅的基本內容一、消費稅的征稅范圍我國現行消費稅的征稅范圍為生產、委托加工和進口的應稅消費品。這里的應稅消費品包括：過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、45分鐘講授珠寶玉石等；高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車等；不可再生和替代的稀缺資源消費品，如汽油、柴油；具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎。二、消費稅的納稅人在

58、中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人。這里的“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位?！皞€人”是指個體經營者和其他個人?！霸谥腥A人民共和國境內”是指生產、委托加工、進口屬于應稅消費品的起運地或所在地在我國境內。三、消費稅的稅目及稅率（一）稅目消費稅的稅目是按照消費稅的征收范圍選擇設置的，共設置了14個稅目，采取了列舉法和概括法。.煙.酒及酒精.化妝品.貴重首飾及珠寶玉石.鞭炮、焰火鞭炮、焰火包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收

59、。.成品油.汽車輪胎.小汽車.摩托車.高爾夫球及球具.高檔手表.游艇.木制一次性筷子.實木地板（二）稅率消費稅的具體稅目、稅率（稅額）如表3-1所示。四、消費稅的納稅環(huán)節(jié)消費稅屬于價內稅，并實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應稅消費品的生產、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，不再繳納消費稅。具體規(guī)定為：.納稅人生產的應稅消費品，由生產者于銷售環(huán)節(jié)納稅。.委托加工應稅消費品，由受托方向委托方交貨時，代收代繳稅款。.納稅人自產自用的消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的不納稅；用于其他方面的，于移送時納稅。.進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。.金銀首飾消費稅于零售環(huán)節(jié)征收。第三節(jié)消費稅的計算按照

60、現行消費稅法的規(guī)定，消費稅應納稅額的計算分為從量定額、從價定率、從價從量復合計稅三種計算方法。一、從價定率計征方法在從價定率計算方法下，應納稅額的計算取決于應稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。其基本計算公式為：應納稅額=應稅消費品銷售額X適用稅率（一）納稅人生產銷售應稅消費品.銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指在價格以外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、違約金（延期付款利息）、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。但下列款項不包括在內：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該