基礎會計（第七版）第05章借貸記賬法的應用

1、5.1 籌集資金業(yè)務核算Accounting第五章 借貸記賬法的應用籌集資金業(yè)務核算供應過程業(yè)務核算生產(chǎn)過程業(yè)務核算銷售過程業(yè)務核算財務成果核算制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務學習思路和注意事項一、學習內(nèi)容和步驟1.各類業(yè)務核算的主要內(nèi)容有哪些？2.核算這些內(nèi)容需設置哪些主要賬戶？3.通過借貸記賬法賬務處理舉例掌握這些內(nèi)容。二、學習“賬戶設置”需掌握的內(nèi)容賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容、賬戶結(jié)構(gòu)、明細核算三、注意事項不僅要學習編制會計分錄，還要知道業(yè)務的原始憑證有哪些？原始憑證是什么樣？ 企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的資金主要來源于兩個方面： 一是投資者投入的資本，形成所有者權益； 二是向債權人借入資金，形成企業(yè)的

2、負債。5.1 籌集資金業(yè)務核算5.1.1 投入資本的核算 （一）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 投資人可以采用現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)等方式進行投資。 企業(yè)接受貨幣資金、 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)投資時，應按投資人投入資本在注冊資本或股本中所占份額，作為投資者投入的實收資本。超過注冊資本的部分應作為“資本公積資本溢價” 。 5.1.1 投入資本的核算 （二）賬戶設置 1.“實收資本” 性質(zhì)：所有者權益類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的作為注冊資金的資本額 賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記實際收到投資人投入的實收資本；借方登記根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資；期末余額在貸方，反映企業(yè)實收資本或股本總額。 明細核

3、算：按投資者設置明細賬進行明細核算5.1.1 投入資本的核算 （二）賬戶設置 2.“資本公積” 性質(zhì)：所有者權益類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。 賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記投入企業(yè)的資本超出應計入“實收資本”的部分；借方登記按規(guī)定將資本公積轉(zhuǎn)增實收資本； 期末余額在貸方，反映企業(yè)的資本公積。 明細核算：按 “資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算5.1.1 投入資本的核算 （二）賬戶設置 3.“庫存現(xiàn)金” 性質(zhì)：資產(chǎn)類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記庫存現(xiàn)金的增加；貸方登記庫存現(xiàn)金的減少；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)

4、金。 明細核算：不需進行明細核算5.1.1 投入資本的核算 （二）賬戶設置 4.“銀行存款” 性質(zhì)：資產(chǎn)類 核算內(nèi)容：核算存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記銀行存款的增加；貸方登記銀行存款的減少；期末余額在借方，反映企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項 。 明細核算：按開設的銀行賬戶進行明細核算實收資本確認注冊資本800萬資本溢價200萬投入資本總額1000萬=記入“實收資本”賬戶記入“資本公積”賬戶 （三）賬務處理（利達公司2021年12月份經(jīng)濟業(yè)務） 12月3日，收到投資人通寶公司投入資金150 000元，按投資合同規(guī)定應計入注冊資本的份額為130 000元。原始憑證為進

5、賬單、投資協(xié)議、驗資報告。 借：銀行存款 150 000 貸：實收資本通寶公司 130 000 資本公積資本溢價 20 000 例5.1.1 投入資本的核算 12月5日，收到信利公司投入全新音響設備一套，作為職工文體活動使用設備（不進行進項稅額扣除），該設備發(fā)票列示價款及稅款合計226000元，投資合同約定投資價值226 000元。 原始憑證為發(fā)票、投資協(xié)議。 借：固定資產(chǎn) 226 000 貸： 實收資本信利公司 226 000 例5.1.1 投入資本的核算5.1.2 短期借款和長期借款的核算 （一）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 借款按歸還期限長短不同可分為長期借款和短期借款。長期借款是指歸還期在一年或一個營

6、業(yè)周期以上的借款，短期借款是歸還期在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)的借款。 借款業(yè)務具體分為：借入款項業(yè)務、償還借款業(yè)務、計提和支付利息業(yè)務。5.1.2 短期借款和長期借款的核算 （二）賬戶設置 1.“短期借款” 性質(zhì)：負債類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款 賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)借入的短期借款的數(shù)額；借方登記歸還的短期借款的數(shù)額；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。 明細核算：按債權人和借款種類設置明細賬，進行明細分類核算 （二）賬戶設置 2.“長期借款” 性質(zhì)：負債類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年

7、）的各種借款 賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記取得的各種長期借款；借方登記歸還的各種長期借款；期末余額在貸方，反映尚未歸還的長期借款的攤余成本 。 明細核算：按貸款單位和貸款種類進行明細分類核算 5.1.2 短期借款和長期借款的核算 （三）賬務處理 12月10日，因臨時性生產(chǎn)周轉(zhuǎn)需要，向工商銀行借款100 000元，期限3個月，年利率為6%，款項已存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 12月15日，為購置生產(chǎn)設備，向銀行借款300 000元，期限兩年，年利率9%，款項已存入銀行。 借：銀行存款 300 000 貸：長期借款 300 000 5.1.2 短期借款和長期借款的核

8、算例5.2 供應過程業(yè)務核算山西省財政稅務?？茖W校 高慧云副教授Accounting第五章 借貸記賬法的應用 供應過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的第一個階段，是生產(chǎn)的準備階段。 主要包括：材料采購業(yè)務和固定資產(chǎn)取得業(yè)務。 5.2 供應過程業(yè)務核算 （一）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 材料采購業(yè)務 貨款結(jié)算業(yè)務 計算材料的采購成本一、 核算材料采購業(yè)務 （二）材料采購成本計算 1.材料采購成本的構(gòu)成：買價和采購費用，買價是指供貨單位的發(fā)票價格。 采購費用包括： 運輸費及其他費用； 運輸途中的合理損耗； 入庫前的整理挑選費用； 購入材料應負擔的稅金和其他費用。 一、 核算材料采購業(yè)務一般納稅人購買時取得的的增值稅專用

9、發(fā)票此為不含稅買價 （二）材料采購成本計算 2.采購費用的分配 對于采購費用，凡能劃分清楚屬于哪種材料的費用的，應直接計入該種材料的采購成本；凡不能劃分清楚的，應根據(jù)材料的重量、買價、體積等按比例采用一定的方法，分配計入各種材料的采購成本。分配標準：重量、買價、體積等分配率：應分配的采購費用總額各種材料總重量（或買價、體積） 分配額：該種材料重量(或買價、體積)采購費用分配率 一、 核算材料采購業(yè)務舉例：采購費用的分配 例：企業(yè)2021年12月份購入甲、乙兩種材料，共發(fā)生采購費用1500元，按采購材料的重量進行分配。材料重量如下表所示：重量（千克）分配率(元/千克)分配額（元）甲材料乙材料10

10、 000 5 0001000 500合計15 0000.11500項目金額采購費用分配表舉例：采購費用的分配 采購費用的分配方法 1）分配標準：甲、乙兩種材料的重量 2）分配率(每千克材料應負擔的采購費用)1 500/ 15 000 0.1（元/千克） 3）各種材料應分攤的采購費用： 甲材料應分攤的采購費用10 0000.1 1 000(元) 乙材料應分攤的采購費用 5 0000.1 500(元)一、 核算材料采購業(yè)務 （三）賬戶設置 1.“原材料” 性質(zhì)：資產(chǎn)類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫存的各種材料 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記已驗收入庫的材料的成本； 貸方登記發(fā)出材料的成本；期末余額在借方，反映庫存材料

11、的成本 明細核算：按材料的類別、品種及規(guī)格開設明細分類賬一、 核算材料采購業(yè)務 （三）賬戶設置 2.“在途物資” 性質(zhì)：資產(chǎn)類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記購入材料等支付買價及有關費用；貸方登記所購材料等到達驗收入庫；期末余額在借方，反映在途材料的采購成本 明細核算：按供應單位和物資品種進行明細核算一、 核算材料采購業(yè)務 （三）賬戶設置 3.“應付賬款” 性質(zhì)：負債類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項 賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記應付給供應單位的款項；借方登記已支付的應付款項；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應付款

12、項。 明細核算：按供應單位名稱設置明細分類賬戶，進行明細分類核算一、 核算材料采購業(yè)務 （三）賬戶設置 4.“預付賬款” 性質(zhì)：資產(chǎn)類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)按購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記預付或補付給供應單位的款項；貸方登記因收到提供的產(chǎn)品或勞務而沖銷的預付款項及收到退回多付的貨款；期末余額在借方，反映已預付的款項 明細核算：按供應單位名稱設置明細分類賬戶，進行明細分類核算一、 核算材料采購業(yè)務 （三）賬戶設置 5.“應交稅費” 性質(zhì)：負債類 核算內(nèi)容：核算核算企業(yè)按稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費 賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)應交納的各種稅費額；借方登記企業(yè)實際交納的各種稅費額；期

13、末余額如在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，則反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。 明細核算：按稅費的種類設置明細賬，進行明細分類核算300元1000元700元購進銷售增值關于增值稅?什么是增值稅？關于增值稅目前我國一般企業(yè)的增值稅率為13%，本課程教學中以13%的稅率為例增值稅額=700元*稅率= 700元*13%=91元?實務中如何進行增值稅交納？關于增值稅300*13%=39元1000*13%=130元160-39=121元購進銷售增值稅在購進時按進價的13%交納給銷售方的稅額稱為進項稅額在銷售時按售價的13%向購進方收取的稅款稱為銷項稅額“應交稅費”賬戶已交納的稅費應交納的稅費

14、一、 核算材料采購業(yè)務 （四）賬務處理 12月6日，向泰華公司購入A、B材料一批，A材料12000千克，每千克不含稅價8元；B材料3 000千克，每千克不含稅價5元；增值稅稅率13%，材料尚在運輸途中。同時發(fā)生A、B兩種材料的運輸費、裝卸費、搬運費等采購費用共計1 500元，按照購入材料的重量比例計算分配A、B材料應負擔的采購費用。上述各種款項已用銀行存款支付。材料尚未到達驗收入庫。原始憑證為發(fā)票、支票存根。 借：在途物資A材料 97 200 B材料 15 300 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 14 430 貸：銀行存款 126 930例一、 核算材料采購業(yè)務 承上例，待材料到達時，根據(jù)發(fā)票

15、及有關憑證對材料進行驗收入庫，同時結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本。假定上述購入材料全部到達并已驗收入庫。原始憑證為材料入庫單。 借：原材料A材料 97 200 B材料 15 300 貸：在途物資A材料 97 200 B材料 15 300 例一、 核算材料采購業(yè)務 12月12日，向永安公司購入A、B材料，A材料5000千克，每千克不含稅價8.2元；B材料7 000千克，每千克不含稅價5.3元；增值稅稅率13%，材料已驗收入庫。同時發(fā)生A、B兩種材料的運輸費、裝卸費、搬運費等采購費用共計840元，按照購入材料的重量比例計算分配A、B材料應負擔的采購費用。材料已經(jīng)到達且已經(jīng)驗收入庫，款項均未支付。原始憑證為發(fā)

16、票、入庫單。 借：原材料A材料 41 350 B材料 37 590 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 10 153 貸：應付賬款永安公司 89 093例一、 核算材料采購業(yè)務 12月15日，開出轉(zhuǎn)賬支票償還前欠供應單位永安公司貨款91 436元。原始憑證為支票存根。 借：應付賬款永安公司 91 436 貸：銀行存款 91 436 12月18日，按照購貨合同約定,以轉(zhuǎn)賬支票預付興華工廠購A材料款90 000元。原始憑證為支票存根。 借：預付賬款興華工廠 90 000 貸：銀行存款 90 000例例一、 核算材料采購業(yè)務 12月25日，收到興華工廠發(fā)來A材料8 000千克，每千克單價8.5元,計68

17、 000元，應交增值稅稅率13%，計8 840元，代墊運費560元, 材料已驗收入庫，且余款已退回，存入銀行。原始憑證為發(fā)票、入庫單、進賬單。 借：原材料A材料 68 560 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 8 840 銀行存款 12 600 貸：預付賬款興華公司 90 000 例二、核算固定資產(chǎn)取得業(yè)務 （一）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（簡單了解） 固定資產(chǎn)取得、固定資產(chǎn)成本構(gòu)成、貨款結(jié)算 （二）賬戶設置 “固定資產(chǎn)” 性質(zhì)：資產(chǎn)類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記購入、接受投資等渠道取得固定資產(chǎn)增加的原價；貸方登記出售、報廢、毀損等渠道減少固定資產(chǎn)的原價；期末余額在借方，反映企業(yè)

18、固定資產(chǎn)的原價 明細核算：按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算 二、核算固定資產(chǎn)取得業(yè)務 （三）賬務處理 1.購入； 2.接受投資； 3.其他方式。5.3 生產(chǎn)過程業(yè)務核算山西省財政稅務專科學校 高慧云副教授Accounting第五章 借貸記賬法的應用 5.3.1 生產(chǎn)過程的業(yè)務 一、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 制造業(yè)的生產(chǎn)過程是從投入材料到產(chǎn)品完工并驗收入庫的全過程。經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容主要是歸集生產(chǎn)費用，核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，具體核算包括： 1.材料費用的核算 2.職工薪酬的核算 3.其他費用的核算 4.制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn) 5.完工產(chǎn)品的核算與結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本及其計算成本項目成本項目直接材料直接人工制造費用生產(chǎn)成本直接計

19、入分配計入直接計入生產(chǎn)成本及其計算成本項目 1.直接材料：指直接形成產(chǎn)品的材料耗費，如原材料、輔助材料、自制半成品、燃料、動力、包裝物等。 2.直接人工：指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)人員的工資、福利費、補貼、獎金和津貼、社會保險費、住房公積金等人工費用。 3.制造費用：指企業(yè)的分廠或車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用，如車間管理人員工資和福利費、折舊費、辦公費、水電費、差旅費、勞動保護費、機物料消耗、季節(jié)性及修理期間的停工損失等。 制造費用的分配結(jié)轉(zhuǎn)是指將某一生產(chǎn)單位本期所發(fā)生的制造費用采用適當?shù)姆峙錁藴史峙浣o各受益對象。分配標準：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時等 分配率 = 制造費用總額

20、 分配額（某種產(chǎn)品應負擔的制造費用）=分配率該種產(chǎn)品 的分配標準各種產(chǎn)品的分配標準合計數(shù)借 制造費用 貸借 生產(chǎn)成本 貸借 生產(chǎn)成本 貸生產(chǎn)成本及其計算制造費用分配 利達公司2021年12月份生產(chǎn)了甲、乙兩種產(chǎn)品，假設當月兩種產(chǎn)品均為完工產(chǎn)品。有關資料如下： 甲產(chǎn)品100件，耗用材料45 000元，生產(chǎn)工人工資28 000元；乙產(chǎn)品80件，耗用材料29 000元，生產(chǎn)工人工資16 000元，全廠制造費用為31 000元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時為1500小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時為1000小時。生產(chǎn)成本及其計算制造費用分配例 利達公司以生產(chǎn)工人工時為制造費用的分配標準，則制造費用的分配率為： 制造費用

21、分配率制造費用總額各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時總數(shù) 31 000 (1500 + 1000)12.4 分配給甲產(chǎn)品的制造費用150012.4 18 600(元) 分配給乙產(chǎn)品的制造費用100012.4 12 400(元) 如果采用其他分配標準，分配結(jié)果就可能不同。生產(chǎn)成本及其計算制造費用分配例 5.3.2 生產(chǎn)過程核算賬戶設置 二、賬戶設置 1.“生產(chǎn)成本” 性質(zhì)：成本類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記本期發(fā)生的各種直接材料、直接人工等直接費用及由“制造費用”賬戶歸集后分配轉(zhuǎn)入的制造費用；貸方登記已完工并驗收入庫的產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未加

22、工完成的在產(chǎn)品的成本 明細核算：按產(chǎn)品的種類或類別設置明細分類賬進行明細核算 5.3.2 生產(chǎn)過程核算賬戶設置 2.“制造費用” 性質(zhì)：成本類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費用；貸方登記分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方，并由生產(chǎn)產(chǎn)品成本負擔的制造費用的數(shù)額；期末一般無余額 明細核算：按車間劃分費用項目進行明細核算 5.3.2 生產(chǎn)過程核算賬戶設置 3.“管理費用” 性質(zhì)：損益類（費用） 核算內(nèi)容：核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種管理費用；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)

23、額；期末無余額 明細核算：按費用項目進行明細核算 5.3.2 生產(chǎn)過程核算賬戶設置 4.“應付職工薪酬” 性質(zhì)：負債類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬 賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記本期實際發(fā)生的應付職工薪酬；借方登記實際支付的職工薪酬；期末余額在貸方，反映應付職工薪酬的結(jié)余 。 明細核算：按“工資”、“職工福利等應付職工薪酬類別進行明細核算 5.3.2 生產(chǎn)過程核算賬戶設置 5.“累計折舊” 性質(zhì)：資產(chǎn)類，“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶 核算內(nèi)容：核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折舊 賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記累計折舊的增加數(shù)；借方登記已提折舊的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)；期末余額在貸方，反映企業(yè)固定資產(chǎn)累計折

24、舊額。 明細核算：按固定資產(chǎn)類別進行明細核算 5.3.2 生產(chǎn)過程核算賬戶設置 6.“其他應收款” 性質(zhì)：資產(chǎn)類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、應收股息、應收利息等以外的其他各種應收、暫付款項。（職工借款、墊付款、賠款、罰款、應收租金等） 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的其他各種應收款項； 貸方登記收回的各種款項；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款 。 明細核算：按債務人設置明細賬，進行明細核算 5.3.2 生產(chǎn)過程核算賬戶設置 7.“庫存商品” 性質(zhì)：資產(chǎn)類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記已經(jīng)完工驗收入庫的產(chǎn)成品成本；貸方登記銷售等發(fā)出的產(chǎn)品成本；

25、期末余額在借方，反映企業(yè)庫存商品的實際成本。 明細核算：按庫存商品的品種、規(guī)格進行明細核算 5.3.3 賬務處理 三、生產(chǎn)過程業(yè)務核算賬務處理 （一）材料費用的核算 發(fā)出材料按其用途分別計入 1.生產(chǎn)產(chǎn)品領用的材料生產(chǎn)成本 2.車間領用的一般消耗制造費用 3.行政部門領用消耗管理費用 月末，根據(jù)領料單基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品領用材料及車間、行政管理部門領用材料匯總的結(jié)果如下表所示： 例材料費用的核算舉例項目A材料B材料合 計數(shù)量（千克）金額（元）數(shù)量（千克）金額（元）金額（元）制造甲產(chǎn)品耗用 5000400001000500045000制造乙產(chǎn)品耗用300024000100050002900

26、0小 計80006400020001000074000車間一般耗用1000800030015009500管理部門耗用500400020010005000合 計95007600025001250088500發(fā)出材料匯總表借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 45 000 乙產(chǎn)品 29 000 制造費用 9 500 管理費用 5 000 貸：原材料A材料 76 000 B材料 12 500材料費用的核算舉例 （二）人工費用的核算 人工費用包括支付給職工的工資、福利費、補貼、獎金和津貼、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。 月末，根據(jù)工資費用分配表，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資28 000元， 生

27、產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資16 000元，車間管理人員工資4 800元，廠部行政管理人員工資2 700元，共計51 500元。人工費用的核算舉例例 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 28 000 乙產(chǎn)品 16 000 制造費用 4 800 管理費用 2 700 貸：應付職工薪酬工資 51 500人工費用的核算舉例 12月10日，開具現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金51 500元用于發(fā)放職工工資 。 借：庫存現(xiàn)金 51 500 貸：銀行存款 51 500 12月10日，以現(xiàn)金發(fā)放職工工資51 500元。 借：應付職工薪酬工資 51 500 貸：庫存現(xiàn)金 51 500 直接打入職工卡中的業(yè)務人工費用的核算舉例例例其他費用的核算

28、制造費用、管理費用 （三）其他費用的核算 其他費用主要包括固定資產(chǎn)折舊費、水費、電費、辦公費、差旅費等有關費用。 其他費用發(fā)生時，應按費用發(fā)生的地點和用途，歸集分配到有關成本、費用賬戶 屬于生產(chǎn)車間管理過程中發(fā)生的其他費用記入“制造費用”賬戶的借方 屬于行政管理部門管理過程中發(fā)生的其他費用記入“管理費用”賬戶的借方其他費用業(yè)務核算舉例 12月5日，以銀行存款支付水電費4 600元（不考慮增值稅進項稅額），其中車間負擔3 000元，行政管理部門負擔1 600元。 借：制造費用 3 000 管理費用 1 600 貸：銀行存款 4 600 例其他費用業(yè)務核算舉例 12月7日，以銀行存款3 600元支

29、付車間購買辦公用品費。 借：制造費用 3 600 貸：銀行存款 3 600 12月8日，以庫存現(xiàn)金600元支付車間辦公費。 借：制造費用 600 貸： 庫存現(xiàn)金 600 例例其他費用業(yè)務核算舉例 12月10日，以庫存現(xiàn)金2000元支付職工張明出差預借差旅費。 借：其他應收款張明 2000 貸： 庫存現(xiàn)金 2000 12月26日，職工張明出差回來，報銷差旅費1800元，多余現(xiàn)金已退回。 借：管理費用 1800 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應收款 2000 例例其他費用業(yè)務核算舉例 月末，計提本月固定資產(chǎn)折舊計16 000元。其中：車間用固定資產(chǎn)折舊12 000元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊4 00

30、0元。 借：制造費用 12 000 管理費用 4 000 貸：累計折舊 16 000例制造費用的歸集制造費用是生產(chǎn)車間所發(fā)生的應在兩個以上產(chǎn)品的成本中進行分配的共同費用.車間發(fā)生的一般材料消耗貸：原材料車間管理人員的人工費貸：應付職工薪酬車間固定資產(chǎn)折舊費貸：累計折舊車間水電費貸：銀行存款（或應付賬款）車間辦公費貸：銀行存款車間的其他費用貸：銀行存款借：制造費用 （四）制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn) 制造費用歸集匯總后，月末應按一定分配標準，采用一定的分配方法，分配給其受益對象。分配標準：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時等 分配率=制造費用總額 分配額（某種產(chǎn)品應負擔的制造費用） =分配率該種產(chǎn)品的分配

31、標準各種產(chǎn)品的分配標準合計數(shù)制造費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)制造費用分配與結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例 月末將本月發(fā)生的制造費用34 172元，以甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為標準分配轉(zhuǎn)入甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 制造費用分配率=制造費用總額/各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和 =34172/（28000+16000）=0.7766 甲產(chǎn)品應負擔的制造費用=甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資制造費用 分配率 =28000X0.7766=21745 乙產(chǎn)品應負擔的制造費用=制造費用總額-甲產(chǎn)品應負擔的 制造費用 =3417221745=12427例制造費用分配與結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 21 745 乙產(chǎn)品 12 427 貸：制造費用 34 172完

32、工產(chǎn)品成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)（五）完工產(chǎn)品成本計算與結(jié)轉(zhuǎn) 本期的產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費用在產(chǎn)品成本對本期的產(chǎn)品成本采用一定的方法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。如果期末無在產(chǎn)品 完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算舉例 月末，甲產(chǎn)品100件，生產(chǎn)成本為101 690元；乙產(chǎn)品80件，生產(chǎn)成本為59 667元。全部完工驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際生產(chǎn)成本。 甲產(chǎn)品期初生產(chǎn)成本 3025，本期生產(chǎn)費用：材料費45000、人工費31920、制造費用21745，合計101690。 乙產(chǎn)品期初生產(chǎn)成本無余額，本期生產(chǎn)費用：材料費2

33、9000、人工費18240、制造費用12427，合計59667。例完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算舉例借：庫存商品甲產(chǎn)品 101 690 乙產(chǎn)品 59 667 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 101 690 乙產(chǎn)品 59 667 5.4 銷售過程業(yè)務核算山西省財政稅務專科學校 高慧云副教授Accounting第五章 借貸記賬法的應用5.4.1 銷售過程經(jīng)濟業(yè)務 銷售過程是企業(yè)以一定方式將產(chǎn)品銷售給購貨單位,并按銷售價格取得銷售收入的過程，也是企業(yè)產(chǎn)品價值實現(xiàn)過程。 銷售過程核算的主要內(nèi)容包括： 1.銷售收入的核算 2.銷售成本的核算 3.銷售費用的核算 4.稅金及附加的核算銷售收入的核算（一）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 1.銷售

34、收入的確認 2.權責發(fā)生制 3.不同方式的銷售 現(xiàn)銷方式銷售 賒銷方式銷售 預收款方式銷售銷售收入的核算 （二）賬戶設置 1.“主營業(yè)務收入” 性質(zhì)：損益類（收入類） 核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入 賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)取得的主營業(yè)務收入；借方登記期末從本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。 明細核算：按產(chǎn)品或勞務的類別設置明細分類賬，進行明細分類核算 銷售收入的核算 （二）賬戶設置 2.“應收賬款” 性質(zhì)：資產(chǎn)類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的應收款項；貸方登記已收回的應收款項和已

35、確認為壞賬的應收賬款； 期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款。 明細核算：按客戶名稱設置明細賬，進行明細分類核算 銷售收入的核算 （二）賬戶設置 3.“預收賬款” 性質(zhì)：負債類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項 賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記向購買單位預收的款項；借方登記銷售實現(xiàn)時，沖銷的預收款項；期末余額在貸方，反映企業(yè)向購貨單位預收的款項。 明細核算：按客戶名稱設置明細賬，進行明細分類核算 銷售收入核算舉例現(xiàn)銷業(yè)務 （三）銷售收入核算舉例 12月6日，向紅星公司銷售甲產(chǎn)品50件，每件售價1 500元，計75 000元，貨款及增值稅款（增值稅稅率13%）已收到存入銀行。 借：銀行

36、存款 84 750 貸：主營業(yè)務收入甲產(chǎn)品 75 000 應交稅費應交增值稅（銷） 9 750例銷售收入核算舉例賒銷業(yè)務 12月9日，向嘉欣公司銷售乙產(chǎn)品60件，每件售價1300元，計78 000元，應交增值稅稅率13%，貨款及稅款尚未收到 。 借：應收賬款嘉欣公司 88 140 貸：主營業(yè)務收入乙產(chǎn)品 78 000 應交稅費應交增值稅（銷）10 140 例銷售收入核算舉例賒銷業(yè)務 12月15日，收到嘉欣公司所欠款項88 140元，存入銀行。 借：銀行存款 88 140 貸：應收賬款嘉欣公司 88 140例 12月18日，收到雨揚公司預付甲產(chǎn)品30件的購貨款40 000元存入銀行。 12月25

37、日， 雨揚公司訂購的甲產(chǎn)品已交貨，貨款45 000元，增值稅5 850元。 借：銀行存款 40000 貸：預收賬款雨揚公司 40000 借：預收賬款雨揚公司 50850 貸：主營業(yè)務收入 45000 應交稅金應交增值稅（銷）5850例銷售收入核算舉例預收款銷售業(yè)務 12月30日，補收雨揚公司預付款的差額部分10 850元。 借：銀行存款 10 850 貸：預收賬款雨揚公司 10 850 例銷售收入核算舉例預收款銷售業(yè)務銷售成本的核算 （一）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 1.業(yè)務內(nèi)容 企業(yè)銷售產(chǎn)品的業(yè)務，會導致收入的增加，根據(jù)配比原則的要求，應將已銷產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，即將已售出產(chǎn)品的成本從“庫存商品”賬戶的貸方轉(zhuǎn)

38、出，轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”賬戶的借方，表示庫存商品成本的減少和出售產(chǎn)品成本的增加。 2.銷售成本的計量庫存商品發(fā)出計價方法 加權平均法、全月一次加權平均法 先進先出法 個別計價法銷售成本的核算 （二）賬戶設置 1.“主營業(yè)務成本” 性質(zhì)：損益類（費用類） 核算內(nèi)容：核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本； 貸方登記期末從本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額 。 明細核算：按產(chǎn)品或勞務的類別設置明細分類賬，進行明細分類核算 銷售成本核算舉例 （三）銷售成本核算舉例 月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷的甲、乙產(chǎn)品成本，共銷售甲產(chǎn)品

39、80件，單位成本1000元；乙產(chǎn)品60件，單位成本750元，共計125 000元。 借：主營業(yè)務成本甲產(chǎn)品 80 000 乙產(chǎn)品 45 000 貸：庫存商品甲產(chǎn)品 80 000 乙產(chǎn)品 45 000例銷售稅金及附加的核算 （一）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 稅金及附加是指企業(yè)銷售產(chǎn)品，按國家稅法規(guī)定繳納的除增值稅以外的銷售稅費。 主要包括：消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等 銷售稅金及附加的核算 （二）賬戶設置 1.“稅金及附加” 性質(zhì)：損益類（費用類） 核算內(nèi)容：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、資源稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教

40、育費附加等 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記按規(guī)定稅費率計算確定的應交的各種稅費；貸方登記期末從本賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期稅金及附加；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額 。 明細核算：一般不需進行明細核算 銷售稅金及附加核算舉例（三）銷售稅金及附加核算舉例 月末，按稅法規(guī)定計提應交城建稅700元，教育費附加300元。 借：稅金及附加 1 000 貸：應交稅費應交城建稅 700 應交教育費附加 300 如下月初用銀行存款交納城市建設維護稅700元、教育費附加300元。 借：應交稅費應交城建稅 700 應交教育費附加 300 貸：銀行存款 1000例銷售費用的核算 （一）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容 企業(yè)在銷售商品、材料及提供勞務過程

41、中發(fā)生的各種銷售費用，包括保險費、包裝費、廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用 銷售費用的核算 （二）賬戶設置 1.“銷售費用” 性質(zhì)：損益類（費用類） 核算內(nèi)容：核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務過程中發(fā)生的各種銷售費用 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的各項銷售費用； 貸方登記期末從本賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期銷售費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額 明細核算：按費用項目設置明細賬，進行明細分類核算 銷售費用核算舉例 （三）銷售費用核算舉例 12月10日，用銀行存款支付廣告費3 000元。 借：銷售費用 3 000 貸：銀行存款 3 000

42、 例5.5 財務成果核算山西省財政稅務?？茖W校 高慧云副教授Accounting第五章 借貸記賬法的應用 5.5.1 利潤形成核算 （一） 利潤的構(gòu)成 企業(yè)的利潤（或虧損）總額，包括營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額兩部分內(nèi)容，其有關計算公式如下： 利潤總額（或虧損總額）營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本稅金及附加銷售費用管理費用研發(fā)費用財務費用 資產(chǎn)減值損失 信用減值損失其他收益+凈敞口套期收益+公允價值變動收益+投資凈收益 其中：營業(yè)收入主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入 營業(yè)成本主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本 凈利潤利潤總額所得稅費用 5.5.1 利潤形成核算 （二）主要賬戶設置 1.“本

43、年利潤” 性質(zhì)：所有者權益類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損 賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記期末從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的本期實現(xiàn)的收入總額；借方登記期末從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的支出總額；期末貸方余額反映本月末止本年累計實現(xiàn)的利潤額，期末借方余額反映本月末止本年累計發(fā)生的虧損額，年度終了結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配賬戶后無余額 明細核算：不進行明細核算 5.5.1 利潤形成核算 （二）主要賬戶設置 2.“所得稅費用” 性質(zhì)：損益類 核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用 賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記當期發(fā)生的所得稅費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的本期所得稅費用；結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額 利潤形成核算損益的

44、結(jié)轉(zhuǎn) 已改為“稅金及附加” 5.5.1 利潤形成核算 （三）賬務處理 月末，將本月各損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。 （1）借：主營業(yè)務收入 150 000 其他業(yè)務收入 15 000 投資收益 30 000 營業(yè)外收入 15 000 貸：本年利潤 210 000 例 5.5.1 利潤形成核算（2）借：本年利潤 62 385 貸：主營業(yè)務成本 45 000 其他業(yè)務成本 3 300 稅金及附加 3 450 銷售費用 1 800 管理費用 1 700 財務費用 1 650 資產(chǎn)減值損失 985 營業(yè)外支出 4 500 5.5.1 利潤形成核算 （三）賬務處理 月末，計算出本月應交所得稅36 903.75。 借：所得稅費