基礎(chǔ)會計(jì)手工實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書(30學(xué)時(shí))

1、基礎(chǔ)會計(jì)手工實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書劉新艷基礎(chǔ)會計(jì)手工實(shí)訓(xùn)是一門將會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)務(wù)融于一體， 以培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)技能為根本宗旨的會計(jì)專業(yè)的一門必修實(shí)踐課程。 通過會計(jì)手工實(shí)訓(xùn)， 既可以檢驗(yàn)與進(jìn)一步學(xué)習(xí)在課堂上所學(xué)的會計(jì)核算基本原理與方法， 又可以補(bǔ)充學(xué)習(xí)書本上沒有的， 而實(shí)際工作中必須了解的業(yè)務(wù)知識， 還有助于進(jìn)一步學(xué)習(xí)其他會計(jì)專業(yè)理論與方法， 縮短會計(jì)專業(yè)在校學(xué)生從事會計(jì)實(shí)踐的距離， 為培養(yǎng)高級應(yīng)用型會計(jì)人才奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 因此， 我們應(yīng)重視會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)， 按會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)計(jì)劃、實(shí)驗(yàn)?zāi)康暮鸵笸瓿善淠M實(shí)驗(yàn)的教學(xué)任務(wù)。一、會計(jì)手工實(shí)訓(xùn)的目的隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，社會急需大批高級應(yīng)用型會計(jì)

2、人才，因此，要求會計(jì)專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后能縮短工作的 適應(yīng)期 ，盡快獨(dú)立地開展會計(jì)工作。 為了培養(yǎng)高級應(yīng)用型會計(jì)人才， 滿足實(shí)際部門的需要， 在開設(shè)會計(jì)理論課程的同時(shí)，增設(shè)會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)操作尤其必要，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一 ）鞏固所學(xué)的會計(jì)核算基本理論和知識，初步掌握會計(jì)核算操作的基本技能。 學(xué)會編制和審核原始憑證、 記賬憑證、 登記賬簿、 編制會計(jì)報(bào)表等基本方法。（二 ）加深對會計(jì)基本原理、基本技術(shù)方法和會計(jì)具體核算操作的理解和認(rèn)識，提高對所學(xué)專業(yè)的興趣。（三）理論聯(lián)系實(shí)際，有利于培養(yǎng)高素質(zhì)的技能過硬的會計(jì)人員。二、會計(jì)手工實(shí)訓(xùn)的總要求（一）課前做好預(yù)習(xí)。（二） 以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為模擬實(shí)

3、驗(yàn)的內(nèi)容， 通過對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，掌握處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本操作方法。（三）以企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)部門使用的證、賬、表為模擬實(shí)驗(yàn)用品，以增強(qiáng)模擬實(shí)驗(yàn)的真實(shí)性。（四） 以現(xiàn)行的會計(jì)法規(guī)、 準(zhǔn)則、 制度、 規(guī)定為依據(jù)， 進(jìn)行會計(jì)事項(xiàng)的處理。（五）弄清模擬實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的目的和要求，嚴(yán)格按模擬實(shí)驗(yàn)程序進(jìn)行操作。（六）做好會計(jì)檔案的裝訂和保管。三、實(shí)訓(xùn)操作的內(nèi)容和程序企業(yè)日常的會計(jì)核算工作主要包括下列實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)。序號主要經(jīng)濟(jì)活動建立賬簿體系，開立賬戶經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的整理、分類經(jīng)濟(jì)信息的記錄、歸集檢查、修正會計(jì)信息加總計(jì)算數(shù)據(jù)結(jié)賬提供信息資料的歸集和整理9 項(xiàng)具體活動， 我們將其歸納為 7 個(gè)主要會計(jì)

4、工作 實(shí)驗(yàn)建賬一填制、審核原始憑證二編制記賬憑證三登記賬簿四更正錯(cuò)誤五檢查、驗(yàn)證試算平衡編制會計(jì)報(bào)表六會計(jì)檔案管理七四、實(shí)訓(xùn)材料、賬簿：包括總分類賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、明細(xì)分類賬各一本，其中明細(xì)分類賬由若干種不同賬頁格式組成； TOC o 1-5 h z 、記賬憑證1 本；、記賬憑證封面1 張；4、原始憑證若干張，包括增值稅專用發(fā)票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、出庫單、入庫單等；、科目匯總表2 張；6、會計(jì)報(bào)表；、裝訂機(jī)、大頭針等。五、實(shí)訓(xùn)組織人為一小組，組建模擬財(cái)務(wù)科，設(shè)置四個(gè)崗位，并推選財(cái)務(wù)科長。各崗位的主要職責(zé)為：財(cái)務(wù)科長兼主管會計(jì)。負(fù)責(zé)全面工作，包括組織分工、審核憑證、登記總賬、編制

5、會計(jì)報(bào)表。出納崗。 負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬、 銀行存款日記賬。 在科目匯總表賬務(wù)處理程序?qū)嶒?yàn)中，負(fù)責(zé)編制科目匯總表。會計(jì)崗。負(fù)責(zé)編制記賬憑證和匯總記賬憑證。記賬崗。負(fù)責(zé)登記各種明細(xì)賬，并負(fù)責(zé)編制試算表。實(shí)驗(yàn)操作完成， 每一操作者形成一套類似企業(yè)一定會計(jì)期間的較完整的會計(jì) 資料：即四冊賬、若干冊裝訂好的記賬憑證、三至四張會計(jì)報(bào)表、一份實(shí)驗(yàn)操作 小結(jié)或分析報(bào)告。六、評分方法本次實(shí)訓(xùn) 100 分，占基礎(chǔ)會計(jì)及實(shí)訓(xùn)課程總成績的 40% 。實(shí)訓(xùn)一會計(jì)賬簿的設(shè)置及啟用 10 分 TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark6 o Current Document 實(shí)訓(xùn)二原始憑證的填制與

6、審核15分 HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 實(shí)訓(xùn)三記賬憑證的填制與審核20分 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 實(shí)訓(xùn)四登記賬簿15分 HYPERLINK l bookmark12 o Current Document 實(shí)訓(xùn)五對賬結(jié)賬與錯(cuò)賬更正10分 HYPERLINK l bookmark14 o Current Document 實(shí)訓(xùn)六會計(jì)報(bào)表的編制20分 HYPERLINK l bookmark16 o Current Document 實(shí)訓(xùn)七會計(jì)檔案的裝訂與保管10分實(shí)訓(xùn)一 會計(jì)賬簿的設(shè)置

7、及啟用一、實(shí)訓(xùn)目的： 了解企業(yè)會計(jì)賬簿的設(shè)置；熟悉各種賬簿的啟用。二、實(shí)訓(xùn)資料：、總賬、明細(xì)賬、日記賬各一套；、口取紙；、武漢市東盛機(jī)床制造有限公司2014 年 12 月 1 日期初資料三、實(shí)訓(xùn)要求：（一）會計(jì)賬簿的設(shè)置要求：會計(jì)賬簿的設(shè)置是各企事業(yè)單位根據(jù) 會計(jì)法 、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 和會 計(jì)制度的原則規(guī)定，結(jié)合本單位會計(jì)核算業(yè)務(wù)的需要，建立有關(guān)的會計(jì)賬簿，構(gòu)成本企業(yè)會計(jì)核算體系的過程。會計(jì)賬簿的設(shè)置一般是在企業(yè)開張或更換新賬之前進(jìn)行。 每個(gè)獨(dú)立核算單位都要建立總賬和明細(xì)賬， 但建賬冊數(shù)以及每冊賬簿選用的格式要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來確定。總賬和日記賬的設(shè)置總賬和日記賬一般采用訂本式。 選購時(shí)結(jié)

8、合企業(yè)業(yè)務(wù)量的大小， 盡量使選用的賬頁滿足一年所用?；铐撡~裝訂成冊時(shí)，應(yīng)注意紙色、大小的一致，且裝訂應(yīng)排齊訂緊，以保證賬本外形美觀，防止賬頁松動。賬簿封面的顏色，同一年度應(yīng)力求統(tǒng)一，每年應(yīng)更換一色，以便于區(qū)別。明細(xì)賬的設(shè)置各種明細(xì)分類賬按照二級科目或明細(xì)科目設(shè)置賬戶， 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)情況，是對總分類賬的必要補(bǔ)充。一般來說，明細(xì)賬除了記錄金額以外，還要記錄實(shí)物數(shù)量、費(fèi)用與收入的構(gòu)成、債權(quán)債務(wù)結(jié)算等具體情況。因此，要按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同特點(diǎn)和管理要求， ，采用不同格式、不同形式的賬頁。明細(xì)賬一般采用活頁賬，有些也采用卡片賬。其基本格式主要有三欄式 、 數(shù)量金額式 、 多欄式 、 橫線登記式幾種格

9、式?；旧a(chǎn)、輔助生產(chǎn)、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目的明細(xì)核算可采用規(guī)范化的多欄式明細(xì)賬。輔助賬的設(shè)置輔助賬（備查賬簿）按其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)分別設(shè)立賬戶。如代管物資輔助賬是按委托單位和代管物資的品名設(shè)立賬戶、 租入固定資產(chǎn)登記簿是按租借單位和固定資產(chǎn)名稱設(shè)立賬戶。會計(jì)賬簿封面的設(shè)置會計(jì)賬簿應(yīng)設(shè)置封面， 標(biāo)明單位名稱、 賬簿名稱及所屬會計(jì)年度。 賬簿的扉頁，應(yīng)設(shè)立賬簿啟用表。賬簿的第一頁，應(yīng)設(shè)置賬戶目錄并注明各賬戶頁次。：會計(jì)賬簿賬戶的設(shè)置賬簿中的總賬是按會計(jì)科目的名稱和順序設(shè)立的，每一個(gè)科目設(shè)立一個(gè)賬戶。 明細(xì)賬， 原則上每一個(gè)子目設(shè)立一個(gè)明細(xì)賬戶， 但可根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)或

10、刪減。為使查找方便， 提高登賬速度， 可以在賬簿上方或右面粘貼口取紙， 寫上會計(jì)科目?？谌〖埖母叨葮?biāo)準(zhǔn)為：打開賬本封面，可見口取紙上科目名稱；合上封面，幾乎不露口取紙。（二）會計(jì)賬簿的啟用要求設(shè)置賬簿的封面、封底除訂本式賬簿不另設(shè)封面外， 各種活頁式賬簿， 均應(yīng)設(shè)置與賬頁大小相一致的賬夾、封面、封底，并在封面正中部分設(shè)置封簽，用藍(lán)黑墨水書寫單位名稱、賬簿名稱及所屬會計(jì)年度。填寫賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表新會計(jì)賬簿啟用時(shí)， 應(yīng)首先填寫在賬簿扉頁上印制的賬簿啟用及交接表 中的啟用說明部分，包括單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿使用起止日期、單位負(fù)責(zé)人、主管會計(jì)、審核人員和記賬人員等項(xiàng)目，并加蓋單位的

11、公章。若會計(jì)人員發(fā)生變更時(shí)， 應(yīng)辦理交接手續(xù)并填寫 賬簿啟用及交接表 中的交接說明部分，包括經(jīng)管人員、接管人員、交出人員、交接日期等項(xiàng)目。填寫賬戶目錄(1)總賬應(yīng)按會計(jì)科引順序填寫科目名稱及啟用頁號。(2)活頁式明細(xì)賬在啟用時(shí)，按其所屬的會計(jì)科目填寫科目名稱。(3)一本賬簿只登記一個(gè)科目的子目、細(xì)目或分戶明細(xì)賬時(shí)，科目名稱填寫方法比照前款辦理。(4)活頁賬的頁號碼，應(yīng)在年度結(jié)賬后，撤去空白賬頁，按子目、細(xì)目或戶名使用頁數(shù)，填寫某頁至某頁。粘貼印花稅票1 )使用繳款書繳納印花稅，在賬簿啟用表右上角注明 印花稅 已繳及繳款金額，繳款書作為X年X月X日第X號記賬憑證的原始憑證。2 )粘貼印花稅票的賬

12、簿，印花稅票一律粘貼在賬簿啟用表的右上角，并在印花稅票中間劃兩條出頭的注銷線，以示注銷。5. 根據(jù)實(shí)驗(yàn)資料開設(shè)總賬、明細(xì)賬、日記賬，并登記期初余額，在摘要欄注明呈前頁。四、實(shí)訓(xùn)步驟：、填寫賬簿啟用登記表；、根據(jù)實(shí)驗(yàn)資料開設(shè)總賬賬戶，填寫賬戶目錄，粘貼口企紙，登記各總賬賬戶的期初余額；、根據(jù)實(shí)驗(yàn)資料開設(shè)明細(xì)賬賬戶，填寫賬戶目錄，粘貼口企紙，登記原材料、庫存商品、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、生產(chǎn)成本、其他應(yīng)收款明細(xì)賬戶的期初余額；4、根據(jù)實(shí)驗(yàn)資料開設(shè)現(xiàn)金日記賬并登記期初余額；5 、根據(jù)實(shí)驗(yàn)資料開設(shè)銀行存款日記賬并登記期初余額；實(shí)訓(xùn)二 原始憑證的填制與審核一、 實(shí)訓(xùn)目的： 熟悉各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)填制的原始

13、憑證的種類、 格式及內(nèi)容，并掌握其填制的方法、技巧，加深對原始憑證有效性的認(rèn)識。二、實(shí)訓(xùn)資料：、各種原始憑證；、武漢市東盛機(jī)床制造公司 2014 年 12 月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。三、實(shí)訓(xùn)要求：（一）嚴(yán)格書寫規(guī)定：文字書寫規(guī)范要求會計(jì)工作對文字書寫的基本要求是：簡明扼要、準(zhǔn)確、字跡工整、清晰。1 ）大寫金額前要冠以 人民幣 字樣， 人民幣 與金額首位數(shù)字之間不留空位，數(shù)字之間更不能留空位，寫數(shù)與讀數(shù)順序要一致。2 ）人民幣以元為單位，元后無角分的需要寫整字。如果到角為止，角后也可以寫整字；如果到分為止，分后不寫整字。3 ）金額數(shù)字中間連續(xù)幾個(gè)0 字時(shí)，可只寫一個(gè)零字，如 300 40 元， 應(yīng)寫作

14、人民幣叁佰元零肆角整。4)表示位的文字前必須有數(shù)字，如： 拾元整 應(yīng)寫作 壹拾元整 (5)切忌用其他字代替。如 零不能用 另代替、角不能用毛代替等。2 數(shù)字書寫規(guī)范要求在會計(jì)記賬過程中， 書寫的阿拉伯?dāng)?shù)字是有一定規(guī)矩的， 它同一般的數(shù)字寫法有許多不同。(1)每個(gè)數(shù)字要大小勻稱，筆劃流暢；每個(gè)數(shù)碼獨(dú)立有形，使人一目了然，不能連筆書寫，但也不可預(yù)留間隔(以不能增加數(shù)字為好)。(2)書寫排列有序且數(shù)字要有一定傾斜度，一律向左傾斜(數(shù)字與底線通常成60 的傾斜 )。(3)書寫的每個(gè)數(shù)字要貼緊底線，但上不可頂格。一般每個(gè)格內(nèi)數(shù)字占 1/2或 2 3 的位置，要為更正數(shù)字留有余地。(4)會計(jì)數(shù)碼書寫時(shí)，應(yīng)

15、從左至右，筆劃順序是自上而下，先左后右，防止寫倒筆字。(5)除4 、 5 以外數(shù)字，必須一筆寫成，不能人為地增加數(shù)字的筆劃。(6)對于易混淆且筆順相近的數(shù)字，在書寫時(shí)，盡可能地按標(biāo)準(zhǔn)字體書寫，區(qū)分筆順，避免混同，以防涂改。例如： 1 不可寫得過短，要保持傾斜度，將格子占滿，這樣可防止改寫為 4 、 7 、 9 ；書寫 6 ， ，時(shí)要頂滿格子，下圓要明顯，以防止改寫為8 ； 7 、 9兩字的落筆可延伸到底線外面； 6 、 8 、9 、 0 的圓必須封口。會計(jì)數(shù)碼的書寫必須采用規(guī)范的手寫體書寫， 這樣才能使會計(jì)數(shù)字規(guī)范、 清晰，符合會計(jì)工作的要求。（二）原始憑證填寫基本要求:、正確使用與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相

16、應(yīng)的原始憑證，使原始憑證與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)保持一致；、填寫項(xiàng)目要齊全，手續(xù)要合法、完備；1 ）凡憑證應(yīng)填寫受證單位名稱時(shí)，須按名稱全稱填寫清楚；凡業(yè)務(wù)相關(guān)人員須在憑證有關(guān)欄目簽字或蓋章。2 ）填制憑證的日期須同辦理業(yè)務(wù)的時(shí)間保持一致。3 ）填寫憑證時(shí)，自上而下逐行填寫，并根據(jù)憑證所設(shè)計(jì)的項(xiàng)目逐項(xiàng)填列業(yè)務(wù)內(nèi)容。4 ）憑證上的金額欄應(yīng)按規(guī)定填寫，如金額應(yīng)為實(shí)物數(shù)量與單價(jià)的乘積，金額欄的空行應(yīng)注銷，合計(jì)金額前應(yīng)加寫人民幣符號,人民幣大寫數(shù)額應(yīng)與阿拉件數(shù)碼保持一致。5 ）憑證上應(yīng)有的圖章必須齊全，印跡清楚，有關(guān)責(zé)任人員必須簽字或蓋章。6 ）填制憑證時(shí)應(yīng)按照原始憑證的連續(xù)編號依次使用，不得漏號或跳號。7 ）

17、一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)必須使用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓懀⑦B續(xù)編號，作廢時(shí)應(yīng)加蓋作廢戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。區(qū)別不同聯(lián)次，正確使用憑證，不得混淆使用不同聯(lián)次的憑證。8 ）填制帶有附件的憑證，應(yīng)注明附件的件數(shù)和編號。（三）原始憑證的填寫方法:1 、普通發(fā)票的填制普通發(fā)票一般由銷售部門填寫， 填寫時(shí)必須順號復(fù)寫， 逐項(xiàng)填明， 并在發(fā)票上加蓋單位印章；填錯(cuò)的發(fā)票，加蓋作廢章后保留，不能涂改，毀棄。增值稅專用發(fā)票的填制增值稅專用發(fā)票， 不僅是記載商品或勞務(wù)的銷售額和增值稅稅額的財(cái)務(wù)收支憑證， 而且是兼記銷售方納稅義務(wù)和購貨方抵扣稅額的主要依據(jù)， 是購貨方據(jù)以抵扣稅款的證明。(1)重要項(xiàng)目欄填寫說明購貨單

18、位 名稱欄填寫購貨單位名稱的全稱，不得簡寫。納稅人登記號欄填寫由稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅務(wù)登記證號不得簡寫。貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱欄填寫銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的名稱和型號。單價(jià)欄填寫單位貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不含增值稅的價(jià)格。金額欄填寫銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不包含增值稅稅額，計(jì)算公式為：銷售額=不含稅單價(jià)X數(shù)量。稅率欄填寫貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的所適用的增值稅稅率。一般納稅人銷售按照規(guī)定可以實(shí)行簡易辦法計(jì)算繳納增值稅的貨物，本欄填寫征收率6 。稅額”欄填寫貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售稅額。銷售稅額=銷售額X稅率。合計(jì) 欄填寫銷售項(xiàng)目的銷售額與稅額各自的合計(jì)數(shù)。價(jià)稅合計(jì)填寫各項(xiàng)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)銷售額與稅額匯總數(shù)的大小寫

19、金額。 未填用的大寫金額單位前劃上? 符號封。收款人欄填寫辦理收款事項(xiàng)的人員姓名。開票單位欄填寫開具專用發(fā)票的具體單位名稱。(2)匯總開具為了減少開具專用發(fā)票的工作量， 降低專用發(fā)票的使用成本， 國家稅務(wù)總局規(guī)定， 銷售貨物品種較多的可以匯總開具專用發(fā)票。 匯總開具專用發(fā)票， 可以不填寫 計(jì)量單位 、 數(shù)量 和單價(jià)欄。(3)價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、 補(bǔ)貼、 基金、 集資費(fèi)、 返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)等其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 如果價(jià)格與價(jià)外費(fèi)用需要分別填寫， 可以在專用發(fā)票的單價(jià)欄填寫價(jià)費(fèi)合計(jì)數(shù)，另附價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目表交與購貨方。價(jià)外項(xiàng)目表應(yīng)填寫購銷雙方的單位名稱、 收取價(jià)外費(fèi)用的商

20、品或勞務(wù)的名稱、 計(jì)量單價(jià)數(shù)量等，并加蓋銷售方的財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。銀行支票的填制支票分現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種。簽發(fā)和使用支票應(yīng)注意以下事項(xiàng)：(1)除定額支票外，其他支票一律記名并由現(xiàn)金出納人員保管和簽發(fā)。(2)支票應(yīng)由碳素墨水填寫，內(nèi)容必須齊全。簽發(fā)支票時(shí)， 存根聯(lián)一并填寫，且內(nèi)容完全一致，大寫、小寫金額要正確并不得更改，同時(shí)加蓋預(yù)留銀行印鑒。(3)簽發(fā)支票應(yīng)符合銀行規(guī)定的金額起點(diǎn)(支票的金額起點(diǎn)為100 元 )。(4)支票不準(zhǔn)出借、抵押和轉(zhuǎn)讓。(四)原始憑證的審核要求原始憑證是企業(yè)記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最初資料， 其正確性及合法性直接決定著會計(jì)所提供經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量。 因此， 會計(jì)部門以及

21、其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門， 應(yīng)對原始憑證進(jìn)行認(rèn)真、嚴(yán)格的審核。我國會計(jì)法也明確規(guī)定：會計(jì)機(jī)構(gòu)必須對原始憑證進(jìn)行審核，并根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證編制記賬憑證。 、真實(shí)性審核審核憑證所反映的內(nèi)容是否符合所發(fā)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況， 數(shù)據(jù)、 文字有無偽造、涂改、重復(fù)使用情況，各聯(lián)之間數(shù)額有無不符情況等。它包括： (1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙方當(dāng)事單位和當(dāng)事人必須是真實(shí)、合法的； (2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間地點(diǎn)和填制的日期必須是真實(shí)的； (3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和。量必須是真實(shí)的。量指實(shí)物量和價(jià)值量。、完整性審核完整性審核的目的是確定原始憑證的編制是否符合要求， 各個(gè)項(xiàng)目內(nèi)容是否填寫齊全， 數(shù)字是否正確。 要查看其憑證的各項(xiàng)指

22、標(biāo)是否完整， 名稱、 商品規(guī)格、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大寫金額和填制日期的填寫是否正確、清晰。對統(tǒng)一使用的發(fā)貨票，應(yīng)檢查是否系偽造、挪用或已作廢的，發(fā)貨票的存根聯(lián)有無空白、缺頁。還要審查憑證手續(xù)是否完備，憑證中的印章、簽名是否齊全，原始憑證匯總表的起止期限是否準(zhǔn)確，附件是否完整，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相同等。、合法性審核合法性審核， 是對原始憑證實(shí)質(zhì)性的審核， 目的是通過原始憑證的審核， 查清所查的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)法規(guī)、 制度的要求。 凡出現(xiàn)違反財(cái)經(jīng)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，不能作為合法的會計(jì)憑證。( 1 )審核應(yīng)以國家有關(guān)的方針、政策、法令制度和計(jì)劃為依據(jù)。接受外來憑證的經(jīng)辦人和企業(yè)負(fù)責(zé)人首先

23、對原始憑證進(jìn)行審核， 看是否符合國家有關(guān)法規(guī)， 是否符合財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)會制度， 然后再送交會計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行其他項(xiàng)審核的內(nèi)容包括憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有無違反財(cái)經(jīng)制度的規(guī)定， 有無不按計(jì)劃、預(yù)算辦事的行為，資金使用是否符合規(guī)定，是否擴(kuò)大了成本費(fèi)用、開支范圍，財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退是否按照規(guī)定辦理手續(xù)。（ 2 ）審核原始憑證的合法性。 企業(yè)或個(gè)人（具有營業(yè)執(zhí)照的個(gè)體戶）出具的營業(yè)憑證，如發(fā)票、 運(yùn)費(fèi)收據(jù)、勞務(wù)費(fèi)收據(jù)等，必須是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)印制的。購進(jìn)交納增值稅的商品或勞務(wù)，必須具有增值稅專用發(fā)票。在集貿(mào)市場購進(jìn)商品，除當(dāng)?shù)卣蚨悇?wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定者外，必須具有增值稅專用發(fā)票。收購由本企業(yè)代完稅或依法抵扣增值稅

24、的農(nóng)副產(chǎn)品收購單、付款單，必須填寫產(chǎn)品的出售人姓名、住址、產(chǎn)品名稱等，并經(jīng)本企業(yè)采購人驗(yàn)收、付款等有關(guān)人員簽名或蓋章。臨時(shí)以現(xiàn)金支付的勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)， 在正常情況下， 應(yīng)取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供的臨時(shí)發(fā)票。（五）原始憑證審核后的處理對原始憑證經(jīng)過審核后，應(yīng)根據(jù)不同的審核結(jié)果，進(jìn)行不同的審核后處理。原始憑證審核后的處理一般有三種情況：對于內(nèi)容合法、合理、完整、正確的原始憑證，按規(guī)定辦理會計(jì)手續(xù)，據(jù)以填制記賬憑證，并將原始憑證作為附件粘于記賬憑證后面，以備查核。對于內(nèi)容合法、合理但不夠完整、正確的原始憑證，按規(guī)定暫緩辦理會計(jì)手續(xù)， 將原始憑證退回業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員， 責(zé)成改正憑證記錄的錯(cuò)誤。 經(jīng)責(zé) 任單位

25、和有關(guān)人員更正錯(cuò)誤后， 對更正后的憑證進(jìn)行復(fù)審， 確定無誤后準(zhǔn)予辦理 3 、糨糊會計(jì)手續(xù)。對于內(nèi)容完整、正確而不合法、不合理的原始憑證，按規(guī)定拒絕辦理會計(jì)手續(xù)，責(zé)成業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員自行負(fù)擔(dān)其后果，對于弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀(jì)行為應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定， 堅(jiān)決拒絕執(zhí)行， 并向有關(guān)方面反映情況。經(jīng)過審核并確認(rèn)無誤以后的原始憑證， 才能作為編制記賬憑證和登記明細(xì)分類賬的依據(jù)。因此，正確地、及時(shí)地填制原始憑證，并加以嚴(yán)格的審核，可以正確地、及時(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行或完成情況。四、實(shí)訓(xùn)步驟：、根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料選用原始憑證；、按照要求填制原始憑證；、審核原始憑證。實(shí)訓(xùn)三 記賬憑證的填制與審核一、 實(shí)訓(xùn)

26、目的： 熟悉填制審核記賬憑證的基本要求， 掌握根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證的方法。二、實(shí)訓(xùn)資料：、記賬憑證一本；、記賬憑證封面；4、 武漢市東盛機(jī)床制造公司 2014 年 12 月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相應(yīng)的原始憑證。三、實(shí)訓(xùn)要求：（一）記賬憑證的填制程序、審核原始憑證，需編制原始憑證匯總表的，將業(yè)務(wù)相同的原始憑證加以歸類，據(jù)以編制原始憑證匯總表；、根據(jù)原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定會計(jì)分錄。、根據(jù)記賬憑證的內(nèi)容、格式及填制方法填制記賬憑證。4、填制完畢后，交稽核人員審核，然后交有關(guān)人員登記賬簿。、填制憑證人員、審核人員、記賬人員及會計(jì)主管人員應(yīng)予簽章；收款憑證、付款憑證還應(yīng)由出納入員簽章，以

27、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（二）記賬憑證的填制方法、記賬憑證日期的填寫記賬憑證的填制日期原則上應(yīng)與發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期一致， 但由于憑證的傳遞需要時(shí)間，因此，可以按憑證到達(dá)日期填寫?，F(xiàn)金的收付款憑證，應(yīng)以出納人員實(shí)際收付款的日期為編制日期。銀行存款的收付款憑證， 應(yīng)按照銀行的蓋章日期填寫， 以便于與銀行對賬。轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成日期填寫。每報(bào)告期終了，關(guān)于調(diào)整賬目、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、結(jié)賬等事項(xiàng)，在結(jié)賬期間，均按月終（或年終）日期填寫。記賬憑證應(yīng)按日期順序編制， 前后日期不可顛倒， 現(xiàn)金收付款憑證和銀行 結(jié)算憑證應(yīng)該是先填收款憑證，后填付款憑證。、摘要的填寫記賬憑證摘要的填寫應(yīng)簡明扼要， 說明清楚

28、。 填寫的基本要求是： 意思完備，字?jǐn)?shù)簡短，字跡清楚。現(xiàn)金、銀行存款的收付事項(xiàng)，應(yīng)寫明收款人、付款人和款項(xiàng)的內(nèi)容。財(cái)產(chǎn)、物資收付事項(xiàng)應(yīng)寫明物資的名稱和數(shù)量、收付單位和經(jīng)手人姓名。采購商品要寫滿品名、進(jìn)貨來源和批次并能區(qū)分不同供貨單位。銷售商品應(yīng)寫明銷往單位的名稱。往來款項(xiàng)應(yīng)每個(gè)客戶列一行。待處理財(cái)產(chǎn)損益寫明損益內(nèi)容和經(jīng)辦人。費(fèi)用支出。金額較大的應(yīng)單列一行。調(diào)整賬目事項(xiàng)應(yīng)寫明需要調(diào)整的事項(xiàng)、原賬目日期、憑證編號。財(cái)產(chǎn)損失事項(xiàng)應(yīng)寫明發(fā)生的部門、責(zé)任人、時(shí)間和批準(zhǔn)單位。單位內(nèi)部物資調(diào)撥轉(zhuǎn)移寫明品名、調(diào)出調(diào)入單位。計(jì)提各種稅費(fèi)、準(zhǔn)備金要寫明計(jì)提期間。、會計(jì)科目的填寫會計(jì)科目、 子目按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的

29、全稱填寫， 不得簡化， 不得用科目編號或外文字母代替。填寫會計(jì)科目分錄的順序?yàn)椋合忍顚懡璺娇颇?，后填寫貸方科目。會計(jì)科目應(yīng)按記賬憑證格式順序填寫， 科目之間不得留空格， 遇有相同會計(jì)科目時(shí)，也要逐個(gè)填寫，不能用點(diǎn)點(diǎn)代替。記賬憑證科目填制完畢后， 空行應(yīng)將金額欄劃線注銷， 即從最后一行數(shù)字 的右下角，劃至最底一行的左下角。4、金額欄的填寫金額欄的填寫應(yīng)與會計(jì)科目及摘要相聯(lián)系， 如一張憑證只涉及一借一貸， 可只寫一行不必合計(jì)。如有多借多貸，必須填寫合計(jì)金額。金額欄填寫完畢，留有空行必須劃線注銷。5 、附件張數(shù)的填寫記賬憑證一般應(yīng)根據(jù)原始憑證編制， 以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況。 因此，記賬憑證應(yīng)有

30、原始憑證作為附件，粘貼于后面。附件張數(shù)的計(jì)算， 一般應(yīng)以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。 凡是與記賬憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)， 都應(yīng)作為原始憑證的附件。 如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表應(yīng)該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件張數(shù)之內(nèi)。 但對于報(bào)銷差旅費(fèi)等零散票券， 可以粘貼在一張紙上， 作為一張?jiān)紤{證。 如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證的， 可以把原始憑證附在一張主要記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明。6、附件整理方法記賬憑證的所有時(shí)件，都應(yīng)整理整齊，以左上角為標(biāo)準(zhǔn)，用大頭針、回形針釘住，或用膠水粘貼，不致脫落。、記賬憑證的編號記賬憑證應(yīng)及時(shí)按順序連續(xù)編號，不得漏號、重

31、號、錯(cuò)號。應(yīng)在編制憑證的同時(shí)，立即編號。憑證的編號一般每月編一次總號。分號的編寫。分號按時(shí)間順序或按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)順序編號。按時(shí)間頤序，可以五天匯總一次，編一個(gè)分號；也可以十天匯總一次，編一個(gè)分號。按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)編號，如購進(jìn)、銷售、費(fèi)用各編一個(gè)分號?？偺柕木帉憽？偺柮吭戮幹埔淮?，從每月初至月終。記賬憑證編號時(shí)， 如發(fā)生漏號， 可以補(bǔ)一張空白記賬憑證插入。 重號只能作為某一號的副號。、記賬憑證的傳遞記賬憑證編制完畢后， 交稽核員審核， 然后交會計(jì)主管簽章， 記賬員登記賬冊并簽章，會計(jì)憑證及時(shí)傳遞不得積壓。（三）記賬憑證的審核要求：記賬憑證在記賬前，必須經(jīng)過審核。審核的內(nèi)容主要是：記賬憑證是否附有原

32、始憑證，所附原始憑證的張數(shù)、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、金額合計(jì)等是否與記賬憑證一致。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常，應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱和金額是否正確，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰，所用賬戶的名稱是否符合會計(jì)制度的規(guī)定。記賬憑證中有關(guān)項(xiàng)目是否填寫齊全，有關(guān)人員是否簽名或蓋章。審核中如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)， 應(yīng)立即查明原因， 或予重審或用劃線更正法更正， 并在 更正處由更正人蓋章，以示負(fù)責(zé)。、記賬憑證差錯(cuò)更正方法記賬憑證中的會計(jì)科目、金額同時(shí)發(fā)生差錯(cuò)時(shí)，如尚未記賬，應(yīng)重新填制，如已記賬應(yīng)用紅字更正法進(jìn)行更正。記賬憑證中的會汁科目所填金額小于應(yīng)填金額時(shí)，用補(bǔ)充登記法更正。凡涉及銀行票據(jù)的差錯(cuò)， 不得用補(bǔ)充登記法和紅字更正法， 只能另開銀行票據(jù)更正

33、，以方便與銀行對賬。更正差錯(cuò)的記賬憑證，摘要欄一律用藍(lán)字書寫。登記總賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證匯總表差錯(cuò)，但記賬憑證和明細(xì)賬沒錯(cuò)，只是各科目之間串戶， 應(yīng)填制記賬憑證用紅字沖回匯總科目的借貸發(fā)生額， 再用藍(lán)字填寫正確的科目及借貸發(fā)生額，摘要欄注明更正X X號記賬憑證匯總表，但不記明細(xì)賬，只匯編入下一期記賬憑證匯總表，表示更正。報(bào)告期末 (月、 季、 年末)最后一張記賬憑證匯總表發(fā)生差錯(cuò)，應(yīng)在本期更正，不得跨期更正。記賬憑證的匯總大中型企業(yè)的會計(jì)核算一般采用科目匯總表賬務(wù)處理程序 ，這種處理程序是定期編制記賬憑證匯總表并據(jù)以登記總分類賬。記賬憑證的匯總是會計(jì)操作實(shí)踐的一項(xiàng)重要工作。 它可以檢查出記賬憑證

34、的錯(cuò)誤，匯總的結(jié)果登入總分類賬。(1)匯總表的期限，可定為l 天、 3 天或 5 天，最長不能超過10 天。(2)匯總前應(yīng)清理匯總期內(nèi)所有記賬憑證。(3)把記賬憑證按月期先后順序編號。(5)把分列式匯總表 中各科目的匯總金額登入科目匯總表。(6)分列式匯總表和記賬憑證匯總表中制證 、復(fù)核 、記賬等印章齊全。(7)記賬憑證匯總表應(yīng)附 記賬憑證分列式匯總表四、實(shí)訓(xùn)步驟、 審核原始憑證；、根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，并將相應(yīng)的原始憑證粘貼于記賬憑證后面；、審核記賬憑證填制的準(zhǔn)確性。4、匯總記賬憑證，填制科目匯總表。實(shí)訓(xùn)四 登記賬簿一、 實(shí)訓(xùn)目的： 了解各種賬簿的格式和基本內(nèi)容， 熟悉登記賬簿

35、依據(jù)和要求，掌握登記賬簿的方法。二、實(shí)訓(xùn)資料：、總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；、審核無誤的記賬憑證；、科目匯總表。三、實(shí)訓(xùn)要求：（一）會計(jì)賬簿的登記規(guī)則：記賬規(guī)則1 ）為了使會計(jì)賬簿能保管較長時(shí)間，而且能保持清晰，應(yīng)使用碳素墨水 書寫。登賬只能用鋼筆，不得使用圓珠筆或者鉛筆。2 ）下列情況可以使用紅色墨水：按照紅字沖賬的憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄。在僅設(shè)借（貸）方的多欄式賬頁中，登記沖減數(shù)。劃更正線、結(jié)賬和注銷線。在沖銷銀行存款日記時(shí)， 登記沖銷銀行存款日記時(shí)， 登記沖銷的支票號碼。按暫估價(jià)入賬的記賬時(shí)，下月初可用紅字沖回上述暫估價(jià)。材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)， 發(fā)出材料的計(jì)劃成本大于實(shí)際成本時(shí)

36、， 用紅字沖減材料成本差異。銷售產(chǎn)品發(fā)生退貨時(shí)，用紅字沖減原先入銷售收和銷售成本。賬簿一頁之內(nèi)的多余行次，畫紅色斜線注銷。3 ）為保證會計(jì)賬簿的完整統(tǒng)一，記賬時(shí)，必須使用會計(jì)科目、子目細(xì)目的全稱，不得簡化。4 ） 為保證賬簿記錄清晰、 整齊， 書寫文字?jǐn)?shù)字應(yīng)當(dāng)清楚正確， 嚴(yán)禁刮擦、控補(bǔ)或用其他方法涂改，應(yīng)按規(guī)定方法予以更正。5）賬簿余額欄為零時(shí)，應(yīng)在余額欄元位處填0 ，不得空置不填。6 ）賬簿中賬頁下端最后橫線以下，如還有豎格線，一律空置不填。2 、會計(jì)賬簿記賬規(guī)則的應(yīng)用1 ）登記賬簿時(shí)，應(yīng)將會計(jì)的日期、編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額逐項(xiàng)記入賬2 ）賬簿時(shí)登記完畢后，記賬人員要在會計(jì)憑證上簽名或

37、蓋章。3 ）填寫記賬日期。4 )填寫上年轉(zhuǎn)入項(xiàng)。5 )需要加計(jì)發(fā)生額的科目：應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、利潤分配、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出等。(二)現(xiàn)金日記賬的登記要求：現(xiàn)金日記賬具體登記程序如下：、出納員審核有關(guān)的原始憑證，并檢查是否蓋過現(xiàn)金收訖 、 現(xiàn)金付訖 章。根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證逐日逐筆順序登入現(xiàn)金日記賬，填明日期、憑證號、摘要、對應(yīng)科目、收入或支出金額。日期是按記賬憑證的日期填。 憑證字號是記賬憑證的字號。若是現(xiàn)金收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則填現(xiàn)收X號，現(xiàn)金付出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則填現(xiàn)付X號。摘要是指經(jīng)濟(jì)業(yè)

38、務(wù)的文字摘要。 對方科目一欄，可以加蓋科目章，也可以書寫會計(jì)科目名稱。有關(guān)欄內(nèi)的金額，應(yīng)用阿拉伯?dāng)?shù)字書寫端正。2) 日記賬應(yīng)分行、分筆登記，不得將收、付款憑證合并登記。登完后在記賬憑證上的“過賬欄目打，加以注銷。(3)登記日記賬必須按時(shí)間的順序逐筆進(jìn)行，做到日清月結(jié)。每日結(jié)出的余額與庫存現(xiàn)金相核對。(4)每頁記滿后，應(yīng)將本頁當(dāng)月的借貸方發(fā)生總額(包括本月承前頁數(shù)字)及余額登在次頁的第一行內(nèi)，并在該行摘要欄注明 承前頁 字樣。(5)現(xiàn)金日記賬不得出現(xiàn)貸方余額。（三）銀行存款日記賬的登記要求銀行存款日記賬由出納人員專門負(fù)責(zé)登記，登記時(shí)必須做到：（1）根據(jù)復(fù)核無誤的銀行存款收、付憑證及原始憑證登記。

39、若同時(shí)涉及現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)，則只編付款憑證，并按付款憑證登賬。（2）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、處理的先后順序，逐筆、序時(shí)地登記。（3）每日結(jié)出銀行存款收、付發(fā)生額和結(jié)存金額。（ 4 ）每頁記完，將本頁借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)及余額記入次頁第一行。（四）明細(xì)賬的登記要求：明細(xì)分類賬的記賬依據(jù)是記賬憑證或是收款憑證、 付款憑證、 轉(zhuǎn)賬憑證及其所附的原始憑證。明細(xì)分類賬基本格式主要有三欄式 、 數(shù)量金額式、 多欄式 、 橫線登記式 幾種。、 三欄式明細(xì)賬。其格式（如圖表9 所示）與三欄式總賬相同，即賬頁基本專欄有借方 、 貸方 、 余額三欄，只有金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。這種格式主要適用于只進(jìn)行金額核算而不用數(shù)量

40、核算的賬戶，如應(yīng)收賬款 、 應(yīng)付賬款 、待攤費(fèi)用 、 預(yù)提費(fèi)用等債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。三欄式 明細(xì)賬一般根據(jù)記賬憑證、原始憑證、原始憑證匯總表逐筆登記，逐日結(jié)出余額，月終結(jié)出借貸方發(fā)生額及余額。（2）數(shù)量金額式 明細(xì)賬。 基本格式是在 借方（收入）、 貸方（支出）、 余額（結(jié)存 ）三欄內(nèi)再分設(shè)數(shù)量 、 單價(jià)、 金額三個(gè)專欄。這種賬頁格式適用于既要進(jìn)行金額核算，又要進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資賬戶，如 原材料 、 庫存商品等存貨類賬戶的明細(xì)賬。數(shù)量金額式明細(xì)賬登記方法與三欄式明細(xì)賬基本相同。不同的是還要登記實(shí)物數(shù)量。（3）多欄式 明細(xì)賬。 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要， 在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明

41、細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干欄， 在同一賬頁內(nèi)集中反映各有關(guān)明細(xì)科目或項(xiàng)目的核算資料， 以反映明細(xì)賬戶的構(gòu)成內(nèi)容， 適用于采取多欄式明細(xì)賬的賬戶，有 生產(chǎn)成本 、 制造費(fèi)用 、 管理費(fèi)用 、 甲費(fèi)用 以及收入類等賬戶的明細(xì)賬。費(fèi)用明細(xì)賬一般在借方欄按其明細(xì)項(xiàng)目設(shè)專欄。平時(shí)根據(jù)記賬憑證、 原始憑證、金憑證匯總表匯總，逐筆或逐日或定期登記借方金額，月終根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證，將貸方發(fā)生額（即結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）用紅字記入有關(guān)專欄、專行內(nèi)，如有余額，也以專欄、專行反映。（4）橫線登記式明細(xì)賬。將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一行中登記，它不是逐日逐筆登記， 而是按業(yè)務(wù)聯(lián)系登記。 如一筆備用金的借支與報(bào)銷業(yè)務(wù)。 要在同一行中登記。

42、（五）總賬的登記要求：總賬的登記依據(jù)是科目匯總表（不同的賬務(wù)處理程序，登記總賬的依據(jù)不同） 。登賬過程如下：1 ）按記賬憑證匯總表排列的會計(jì)科目順序逐個(gè)登記。賬戶名稱、金額大小和余額方向都不能有錯(cuò)。2 ）日期欄的 月 、 日 是記賬憑證匯總表的日期。憑證號是匯總表的順在H 序號。3 ）每個(gè)賬戶登完后都要結(jié)出余額，并標(biāo)明余額的方向。若余額為 0 ，除在余額的元位寫0外，還須在借或貸 欄寫 平。四、實(shí)訓(xùn)步驟：、根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬；、根據(jù)記賬憑證登記銀行存款日記賬；、根據(jù)記賬憑證及相關(guān)原始憑證登記相應(yīng)的明細(xì)賬；4、根據(jù)科目匯總表登記總賬。實(shí)訓(xùn)五 對賬、結(jié)賬和錯(cuò)賬的更正一、實(shí)訓(xùn)目的： 熟練掌握

43、記賬以后，月末結(jié)賬以前對賬的方法，掌握月末結(jié)賬的方法和錯(cuò)賬更正的方法。二、實(shí)訓(xùn)資料：、總賬、明細(xì)賬、日記賬；、原始憑證、記賬憑證；三、實(shí)訓(xùn)要求：（一）對賬的方法：賬證的核對賬證核對是指將賬簿記錄與記賬憑證、原始憑證進(jìn)行核對，這是賬賬相符、 賬實(shí)相符、 賬表相符的前提條件。 這種核對工作平常是通過編制憑證和記賬中的復(fù)核環(huán)節(jié)進(jìn)行的，使錯(cuò)賬能及時(shí)更正。賬證核對的內(nèi)容包括總賬與記賬憑證匯總表是否相符， 明細(xì)賬與記賬憑證的會計(jì)科目、 子目、 借貸金額、 摘要是否相符，序時(shí)明細(xì)賬與記賬憑證及所附原始憑證要核對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及金額， 涉及支票的，應(yīng)該對支票號碼，涉及銀行其他結(jié)算票據(jù)，應(yīng)核對票據(jù)種類，以保證賬

44、證相符。賬賬的核對賬賬核對是指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字應(yīng)核對相符。通常有：(1)總賬資產(chǎn)類科目各賬戶期末余額合計(jì)與負(fù)債和所有者權(quán)益類科目各賬戶期末余額合計(jì)應(yīng)相等，每一匯總期至少要核對一次。(2)總賬各賬戶與所轄明細(xì)賬戶每一匯總期至少核對一次。核對相符后，要在對賬符號欄打，”，以示賬簿核對完畢。(3)會計(jì)部門的總賬、明細(xì)賬與業(yè)務(wù)、倉儲部門的業(yè)務(wù)賬、卡和保管賬之間，與有關(guān)職能部門的財(cái)產(chǎn)、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金(備用金)之間以及有關(guān)代管、備查簿之間的賬目，包括收、付、存數(shù)量和金額，每月至少要核對一次。賬實(shí)的核對賬實(shí)的核對包括賬物和賬款的核對工作。賬實(shí)核對的基本內(nèi)容為：(1)現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)額應(yīng)

45、每日核對，單位主管會計(jì)每月至少應(yīng)抽查一次，并填寫庫存現(xiàn)金核對情況報(bào)告單。(2)銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行對賬單核對。通過核對，每月編制一次銀行對賬調(diào)節(jié)表。(3)有價(jià)證券賬戶應(yīng)與單位實(shí)存有價(jià)證券(或收款收據(jù))核對相符， 每半年至少 核對一次。（4）商品、產(chǎn)品、原材料及包裝物明細(xì)賬的賬面余額，應(yīng)定期與實(shí)存數(shù)相核對。（5）各種債權(quán)、債務(wù)類明細(xì)賬的賬面余額與債權(quán)、債務(wù)人相核對，并督促有關(guān)責(zé)任人積極處理。出租、租入、出借、借入財(cái)產(chǎn)等賬簿，除合同期滿應(yīng)進(jìn)行清查外，至少每半年核對一次，以保證賬賬相符，賬實(shí)相符。（二）結(jié)賬的程序：、結(jié)賬的程序：1 ）在結(jié)賬前，應(yīng)將當(dāng)期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，檢查

46、是否有重復(fù)記錄、遺漏記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是否有記錄錯(cuò)誤，以便在結(jié)賬前及時(shí)更正。2 ）在結(jié)賬前，應(yīng)及時(shí)調(diào)整期末調(diào)整的賬項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整賬項(xiàng)的會計(jì)分錄并據(jù)以登記入賬。3 ）在結(jié)賬前，應(yīng)認(rèn)真核對和及時(shí)清理往來賬目，妥善處理應(yīng)收，應(yīng)付及暫收、暫付款項(xiàng)的清償事宜，力爭減少呆賬和壞賬損失的發(fā)生。4 ）在確認(rèn)當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、調(diào)整賬項(xiàng)及有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)已全部登記入賬后，可辦理結(jié)賬手續(xù)。結(jié)計(jì)總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬的當(dāng)期發(fā)生額、余額及累計(jì)額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期賬簿記錄。、結(jié)賬分錄結(jié)賬的核心， 就是在會計(jì)期末， 當(dāng)所有的結(jié)賬內(nèi)容都已完成后， 將所有的損益類賬戶余額結(jié)平，轉(zhuǎn)入本年利潤賬。具體過程是將各項(xiàng)

47、收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入 本年利潤 的貸方。 將各項(xiàng)成本費(fèi)用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入本年利潤 的借方。調(diào)整分錄和結(jié)賬分錄，都應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，登入總賬及有關(guān)明細(xì)賬內(nèi)，各總分類賬的余額應(yīng)與結(jié)賬工作底稿的有關(guān)項(xiàng)目余額核對相符合。 本年利潤 賬內(nèi)的貸方有余額，說明是盈利，若本年利潤賬顯示為借方余額，則表明是本期虧損 。應(yīng)將本年利潤賬的貸方（借方）余額，結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配 -未分配利潤 的貸方 （借方 ）。（三）結(jié)賬的要求結(jié)賬前必須將本期（按月、按季或按年）內(nèi)應(yīng)該辦理會計(jì)憑證手續(xù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，全部填制記賬憑證，并登記入賬。本期的記賬憑證要全部編號、裝訂、匯總， 登記賬簿時(shí)要一筆不漏地登記， 并將發(fā)生額同有關(guān)對應(yīng)科

48、目的發(fā)生額核對無誤，才能結(jié)賬。結(jié)賬的標(biāo)志是劃線。結(jié)賬的時(shí)間應(yīng)該在會計(jì)期末進(jìn)行，即以公歷每月最后一個(gè)工作日終了作為結(jié)賬時(shí)間。 不得為編制報(bào)表而提前結(jié)束經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理， 提前結(jié)賬， 更不能先編報(bào)表后結(jié)賬。現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)出發(fā)生額的賬戶，每月結(jié)賬時(shí)， 在最后一筆記錄下面劃一條單線， 表示本月記錄到此為止。 在這條線下面一行的摘要欄寫 本月合計(jì) ，在借貸兩方結(jié)出本月發(fā)生額合計(jì)。最后在下面再劃一條單線，以與下月的發(fā)生額相區(qū)別。劃線時(shí)，既可以劃藍(lán)線，也可劃紅線。月結(jié)劃單線，年結(jié)劃雙線。劃線應(yīng)該劃通欄，即從摘要欄開始到余額欄分位止。4。不需要結(jié)計(jì)月度發(fā)生額的賬戶，如各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款等

49、，每次記賬以后都要隨時(shí)結(jié)出余額、 每月最后一筆余額即為月末余額， 也就是說月末余額即為最后一筆終結(jié)業(yè)務(wù)。結(jié)賬時(shí)，在最后一筆記錄下面劃一條單線，其意思是本月到此為止，并和下月發(fā)生額相區(qū)別。需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，先在最后一筆記錄下面劃一條單線，同樣表示本月合計(jì) ，結(jié)出本月發(fā)生額。再移下一行，在摘要欄寫本年累計(jì) ，結(jié)出白年初至本頁止的累計(jì)發(fā)生額。在累計(jì)數(shù)下面再劃一條線，以與下月發(fā)生額相區(qū)別。 年末， 累計(jì)數(shù)應(yīng)為全年的累計(jì)數(shù)， 此時(shí)須在累計(jì)數(shù)下面劃兩條線，以與各月份的累計(jì)相區(qū)別，同時(shí)表示本年到此為止。賬簿登記和結(jié)賬方法在學(xué)習(xí)第四篇業(yè)務(wù)處理時(shí)進(jìn)行實(shí)際操作?？傎~賬戶，一般不需要結(jié)計(jì)本月

50、發(fā)生額，只需結(jié)出月末余額就行。年末時(shí)為了對賬，需在最后一筆記錄之下一行的摘要欄內(nèi)寫上本年合計(jì) 字樣。發(fā)生額欄填寫全年合計(jì)數(shù)。余額欄則不必照搬上一欄的余額。在本年合計(jì) 下面，劃兩條紅線，同樣表示本年到此為止 。需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，如果一個(gè)月內(nèi)只有一筆發(fā)生額，則本月就不存在合計(jì)問題了。此時(shí)，只需在這筆記錄下面劃一條線，同樣表示本月到此為止的意思。只是不必在下面一行結(jié)計(jì)本月合計(jì)數(shù)了。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在借或貸 等欄內(nèi)寫明 借或貸的字樣，沒有余額的賬戶，應(yīng)在借或貸 等欄內(nèi)寫 乎字，并在余額欄內(nèi)用” Q ”表示。年度終了，把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。會計(jì)年度結(jié)束時(shí)，各賬戶的記錄按要求

51、結(jié)賬， 同時(shí)各明細(xì)賬戶余額要與總賬余額進(jìn)行核對工作， 核實(shí)無誤后， 余額再結(jié)轉(zhuǎn)下年。核對工作要將賬戶明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)同相應(yīng)的總賬余額進(jìn)行核 對， 做到賬賬余額相符。 如其他應(yīng)收款賬戶各明細(xì)賬余額的合計(jì)數(shù)要與其他應(yīng)收 款總賬的余額相等。 如果不相符， 要進(jìn)一步核對總賬和明細(xì)賬的借、 貸兩方發(fā)生額，找出錯(cuò)誤記錄并予更正。如核對相符，結(jié)出正確余額；總賬中各賬戶的借方余額要與各賬戶的貸方余額平衡相等。賬賬核對正確后， 各賬戶的余額即需結(jié)轉(zhuǎn)下年新賬內(nèi)。 余額結(jié)轉(zhuǎn)下年， 不需要通過編制記賬憑證將賬戶結(jié)乎， 使余額變?yōu)榱阍俎D(zhuǎn)新賬。 只需在摘要欄內(nèi)注明結(jié)轉(zhuǎn)下年 字樣； 在下年新賬的第一頁第一行的摘要欄內(nèi)寫上上

52、年轉(zhuǎn)來或 上年結(jié)轉(zhuǎn)字樣，在余額欄內(nèi)寫上余額。有些賬簿可以跨年度使用，例如固定資產(chǎn)賬簿和往來賬簿等。 凡是跨年度連續(xù)使用的賬簿， 第二年使用時(shí)， 直接在上年終了的雙線下面記賬。（四）錯(cuò)賬的更正方法因記賬憑證的錯(cuò)誤引起的記賬以后， 發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤是記賬憑證引起的， 更正應(yīng)當(dāng)從記賬憑證著手。 如果科目運(yùn)用及方向都是正確的，只是金額寫錯(cuò)，在實(shí)際工作中，有幾種更正方法：用劃線更正法更正， 只須在錯(cuò)誤的金額上劃一橫線， 將正確數(shù)字寫在上面半格內(nèi)，由更正人員在橫線更正處蓋章。 對于錯(cuò)誤的數(shù)字應(yīng)全部劃線更正， 不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字， 對于文字錯(cuò)誤可只劃線更正錯(cuò)誤的部分。 其優(yōu)點(diǎn)是保證了記賬憑證的正確，而且較簡單

53、。用充登記法（錯(cuò)誤的金額小于正確的金額）更正，即用藍(lán)字再寫一張記賬憑證， 科目、 方向與錯(cuò)誤記賬憑證相同， 將少記的金額填在補(bǔ)充記賬憑證上， 用藍(lán)字登記人賬， 少記部分就補(bǔ)上了。 用這種方法須在補(bǔ)充記賬憑證的摘要欄內(nèi)注明補(bǔ)充哪個(gè)月的哪一號記賬憑證。用紅字沖正法（錯(cuò)誤的金額大于正確的金額） 更正，用紅字填一份與錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，用紅字登記入賬， 表示對原錯(cuò)誤記錄的沖銷； 再用藍(lán)字填一份正確的記賬憑證并用 藍(lán)字入賬。如果科目運(yùn)用不正確，或科目運(yùn)用、金額都不正確，則只能用紅字沖正法更正。因登記錯(cuò)誤引起的記賬憑證正確， 因登記時(shí)的錯(cuò)誤引起的賬簿記錄錯(cuò)誤， 更正的唯一方法就是劃線更正法。 即將

54、賬簿記錄中的錯(cuò)誤數(shù)字用一橫線劃掉， 再于上面空格處寫上正 確的金額。四、實(shí)訓(xùn)步驟：、賬證核對、賬賬核對、賬實(shí)核對；、 檢查本期內(nèi)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入賬， 錯(cuò)賬是否已更正；、按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，檢查有關(guān)賬項(xiàng)調(diào)整的記賬憑證是否已登記入賬；4、檢查有關(guān)期末轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否已填制記賬憑并登記入賬；、檢查損益類賬戶余額是否已轉(zhuǎn)入 本年利潤賬戶；6、結(jié)算出所有賬戶的本期發(fā)生額及期末余額。實(shí)訓(xùn)六 會計(jì)報(bào)表的編制一、 實(shí)訓(xùn)目的： 熟悉會計(jì)報(bào)表的基本結(jié)構(gòu)和編制要求， 掌握會計(jì)報(bào)表的編制方法。二、實(shí)訓(xùn)資料：1 、總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；2 、科目匯總表；3 、試算平衡表；4、資產(chǎn)負(fù)債表

55、、損益表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表。三、實(shí)訓(xùn)要求：（一）試算平衡表的編制要求：1 、試算表編制前的準(zhǔn)備工作1 ）檢查的報(bào)告期內(nèi)各記賬憑證的賬項(xiàng)是否已經(jīng)全部登入總分類賬。2 ）檢查各賬戶余額是否已全部結(jié)算。3 ）檢查各總分類賬戶的余額是否與其所統(tǒng)馭的各明細(xì)分類賬的余額之和相等。2 、試算表編制方法步驟1 ）填制表頭日期。2 ）填列賬戶名稱時(shí)，為防止遺漏或重復(fù)，須按一定順序排列。3 ）將各欄內(nèi)的金額分別加總，并將合計(jì)數(shù)填入表內(nèi)最末一行的各相應(yīng)欄內(nèi)，在合計(jì)數(shù)之劃一紅色單線，合計(jì)數(shù)之下列一紅色雙線。4 ）測算試算表內(nèi)期初余額、本期發(fā)生額、期末余額的借方合計(jì)額是否與貸方合計(jì)額平衡，如不平衡就應(yīng)查出錯(cuò)誤的賬

56、項(xiàng)。（二）編制會計(jì)報(bào)表的基本要求：編制單位即編制會計(jì)報(bào)表的單位名稱的全稱。填寫時(shí)應(yīng)按某某公司（單位）填寫齊全。匯總單位在編制匯總報(bào)表的單位名稱后，要用括號標(biāo)明匯總 字樣。報(bào)表名稱及編號所編制的會計(jì)報(bào)表的名稱和編號。報(bào)表日期即會計(jì)報(bào)表所包括的會計(jì)期間或所反映的會計(jì)時(shí)點(diǎn)， 以及全套報(bào)表的送出日期和收到日期。金額單位各報(bào)表必須按規(guī)定的金額單位填制。 規(guī)定金額單位為百元、 萬元的報(bào)表， 在取整數(shù)時(shí)，小數(shù)部分四舍五入，我國企業(yè)會計(jì)報(bào)表以人民幣元為單位，元以下列至角、分。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)即報(bào)表中所列項(xiàng)目的數(shù)字，包括本期數(shù)累計(jì)數(shù)、年初數(shù)和年報(bào)表中各數(shù)字必須真實(shí)可靠，各項(xiàng)目要填列齊全。附列資料即為上級部門提供的或表內(nèi)所不能反映的分析補(bǔ)充資料。 報(bào)表中的補(bǔ)充資料也要填列齊全。會計(jì)報(bào)表中需要說明的問題應(yīng)加文字說明， 文字說明應(yīng)簡明扼要， 說明清楚， 并隨同會計(jì)報(bào)表一同上報(bào)。文字說明的主要內(nèi)容如下：(1)報(bào)告期內(nèi)機(jī)構(gòu)變動，單位增減和隸屬關(guān)系調(diào)整的有關(guān)情況。(2)本期報(bào)表的期初數(shù)與上期報(bào)表的期末數(shù)不一致的原因。(3)上期報(bào)表的累計(jì)數(shù)加本期報(bào)表的本期數(shù)與本期報(bào)表的累計(jì)數(shù)不一致的原(4)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用發(fā)生非正常變動的原因。(5)待處理財(cái)產(chǎn)損益中是否有長期未處理的事項(xiàng)及其原因。(6)本期會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間，-