對于我國新準(zhǔn)則要素定義與會計等式的思考

1、 對于我國新準(zhǔn)則要素定義與會計等式的思考摘要：我國在新準(zhǔn)則中對收入和費用進行了重新定義，但新的定義與企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，要求2007年1月1日開始在上市公司中執(zhí)行。在新準(zhǔn)則中對會計六大要素進行了新的定義，距今新會計準(zhǔn)則已經(jīng)實行了三年多，關(guān)于新會計準(zhǔn)則的研究非常多，但是很少有人對新會計準(zhǔn)則的中各要素的定義進行深入的研究。眾所周知，會計基本等式為資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，是反映企業(yè)財務(wù)狀況的等式，也稱為資產(chǎn)負(fù)債表等式。利潤=收入-費用，它是反映企業(yè)經(jīng)營成果的等式，是由上一等式擴展而來，也稱為利潤表等式。筆者在學(xué)習(xí)過程中發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則對會計要素的定義和利潤表等式是矛盾的，引起了筆者對這一

2、問題的進一步思考。 1 新準(zhǔn)則對收入、費用和利潤的界定 新準(zhǔn)則中的收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的企業(yè)財務(wù)報表的要素提出十項基本要素資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、業(yè)主投資、業(yè)主派得、全面收益、收入、費用、利得和損失。他們把利得、損失作為與收入、費用同一層次的基本財務(wù)報表要素。根據(jù)fasb的概念公告，收入和費用是一個狹義上的概念，它們主要是產(chǎn)生于企業(yè)的經(jīng)常性活動，特點是重復(fù)再發(fā)生。而利得和損失則產(chǎn)生于非主要經(jīng)營活動或偶發(fā)性的業(yè)務(wù)。 隨著會計學(xué)收益觀向經(jīng)濟學(xué)收益觀的趨同，出現(xiàn)了利得和損失的概念。經(jīng)濟學(xué)的收益比會計學(xué)的收益要廣，突破會計學(xué)收益部分列入利得和損失，

3、這樣既能反映利潤的構(gòu)成層次，又便于評價企業(yè)的主要和次要獲利渠道和獲利能力，提高會計信息的相關(guān)性和預(yù)測性。lOCALhOST 進一步思考我國實施新準(zhǔn)則的一個目的是為了和國際會計準(zhǔn)則趨同，在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中收入和費用使用的是廣義的概念，而利得和損失則分別作為收入和費用下的子要素。這樣處理解決了會計等式與財務(wù)要素定義的問題，但是卻使收入包括的內(nèi)容比較全，不利于很好的反應(yīng)企業(yè)的主要收入和非常收益，而非常收益往往是不具有持續(xù)性的，這往往會增加財務(wù)信息使用者對企業(yè)收益質(zhì)量評價的難度。 此外，在我國的利潤表中，反映利得和損失的科目有“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動損益”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營

4、業(yè)外支出”。其中前三項在營業(yè)利潤前列示，而同屬于利得和損失的后兩項則在營業(yè)利潤后列示。這種做法讓人覺得有點難于理解。 綜合以上分析，筆者認(rèn)為應(yīng)該把利得和損失作為與收入和費用同一層次的要素列示，利潤表等式改為利潤=收入-費用+直接計入當(dāng)期利潤的利得-直接計入當(dāng)期利潤的損失，利潤表中把“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動損益”、“投資收益”調(diào)整到營業(yè)利潤后列示。這樣既解決了會計等式與財務(wù)要素定義的矛盾，又使利潤表更好的反映了利潤的構(gòu)成層次，更容易理解，增強了會計信息的相關(guān)性。 參考文獻： 1中華人民共和國財政部，企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南2006m.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006. 2iasc.國際會計準(zhǔn)則(2002) m.北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2003. 3葛家澍，林志軍.現(xiàn)代西方會計理論m.