02-基礎(chǔ)66講講義第七節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

1、第七節(jié)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)的的賬務(wù)處理應設(shè)置的會計科目可供出售金融資產(chǎn)的取得可供出售金融資產(chǎn)的持有可供出售金融資產(chǎn)的出售一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。和應【提示】投資和債券投資，滿足確認條件，均可以作為可供出售金融資產(chǎn)核算。二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）可供出售金融資產(chǎn)核算應設(shè)置的會計科目為了反映和監(jiān)督可供出售金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息和出售等情況，企業(yè)應當設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“其他綜合

2、收益”、“投資收益”等科目進行核算?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”、 “公允價值變動”等明細科目核算?！咎崾尽可鲜隹颇康牡怯浄椒ǎY(jié)合賬務(wù)處理掌握。（二）可供出售金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應當計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已但尚未的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目（應收股利/應收利息），不會計分錄：可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。1.如果是投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本

3、（公允價值+交易費用）應收股利（取得時包含的已但尚未的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣存出投資款等2.如果是債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（按債券面值）應收利息（取得時包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：其他貨幣存出投資款等可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，或借方）【例題單選題】2013 年 1 月 1 日，甲公司購入 5 年期的公司債券，該債券于 2012 年 7 月 1 日，面值為 2000 萬元，票面利率為 5%，債券利息于每年年初支付，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，支付價款為 2100 萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息），另支付交易費用 30 萬元，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的

4、入賬價值為（A.2000 B.2080 C.2050 D.2130）萬元。（2014 年）【】B】甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=2100-20005%1/2+30=2080（萬元）。相關(guān)會計分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整200080應收利息貸：其他貨幣502130存出投資款【例題單選題】2013 年 4 月 20 日，甲公司從二級市場購入乙公司100 000 股，價款為每股 9.85 元，包括已宣告但尚未為（的現(xiàn)金股利 0.1 元，另外，支付交易費用 5 000 元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，該資產(chǎn)的入賬金額）元。（2014 年）A.980 B.985 C.975 D.

5、990【000000000000】A】可供出售金融資產(chǎn)入賬價值=（9.85-0.1）100 000=980000（元）。相關(guān)會計分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)成本應收股利98000010000990000貸：其他貨幣存出投資款等【例題單選題】2014 年 1 月 1 日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為 200 萬元的債券，支付的總價款為 195 萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 4 萬元），另支付相關(guān)交易費用 1 萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應的“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目的金額為（ ）萬元。A.4（借方） B.4（貸方） C.8（借方）D.8（貸方）【】D

6、】本題的會計分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)成本應收利息20041968貸：其他貨幣存出投資款可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（三）可供出售金融資產(chǎn)的持有1.現(xiàn)金股利或債券利息的賬務(wù)處理企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當作為投資收益進行處理。可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負債表日應當按照可供出售金融資產(chǎn)的面值和票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按照可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負債表日

7、應當按照可供出售金融資產(chǎn)的面值和票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)應計利息”科目，按照可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。會計分錄：借：應收利息（分期付息債券，面值利率）可供出售金融資產(chǎn)應計利息（一次還本付息債券， 面值利率）貸：投資收益（期初攤余成本實際利率）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，或借方）【提示】可參照持有至到期投資的相關(guān)內(nèi)容掌握，無非是把“持有至到期投資”科目替換為“可供出售金融資產(chǎn)”科目?！纠}單選題】2015 年 1 月 1 日，甲公司支付 125000 元，

8、購入乙公司同日的 5 年期債券，債券票面價值總額為 150000元。票面年利率為 4%，實際年利率為 8%，債券利息每年末支付（即每年利息為 6000 元），本金在債券到期時償還。）萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假定不考慮其他A.10320 B.12502 C.13320 D.12620，2016 年甲公司該債券投資應確認的投資收益為（【】A】2015 年 12 月 31 日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=1250008%-1500004%=129000（元）；2016 年該債券投資應確認的投資收益為=1290008%=10320（元）。本題相關(guān)會計分錄：2015 年 1 月 1 日：借

9、：可供出售金融資產(chǎn)成本15000012500025000貸：其他貨幣存出投資款可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整2015 年 12 月 31 日：借：應收利息可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整貸：投資收益600040001000060006000借：其他貨幣貸：應收利息存出投資款2016 年 12 月 31 日：借：應收利息可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整貸：投資收益600043201032060006000借：其他貨幣貸：應收利息存出投資款2.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益，不當期利潤。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬

10、面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。會計分錄：【例題判斷題】企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失應記入“公允價值變動損益”科目。（年）（2015【】企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失應記入“其他綜合收益”科目?！纠}單選題】2014 年 4 月 5 日，甲公司從市場購入乙公司的500 萬股，確認為可供出售金融資產(chǎn)，支付價款 890 萬元（其中包含已但尚未的現(xiàn)金股利 80 萬元），另支付交易費用 2 萬元。5 月 10 日，收到乙公司的現(xiàn)金股利 80 萬元。12 月 31 日，該

11、項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為 960 萬元，不考慮其他，2014 年甲公司應確認的其他綜合收益為（）萬元。（2015 年）投資公允價值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：其他綜合收益公允價值低于其賬面余額的差額借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動債券投資A.70 B.150 C.128D.148【】D】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=（890-80）+2=812（萬元）；持有期間可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入其他綜合收益，因此 2014 年甲公司應確認的其他綜合收益=960-812=148（萬元）。本題會計分錄為：2014 年 4 月 5 日：借：可供出售金融資產(chǎn)成本應收股利81280892貸：其他貨幣2014 年 5 月 10 日：存貨投資款借：其他貨幣存貨投資款貸：應收股利2014 年 12 月 31 日：借：可供出售金融資產(chǎn)公