審視公允價值在我國的運用

1、審視公允價值在我國的運用【摘要】2022年1月1日，新會計準那么已在我國上市公司執(zhí)行，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，但公允價值的運用頗具爭議。本文從公允價值產(chǎn)生的國際背景分析其在我國應用的必然，并針對公允價值在我國應用的特征對其運用前景進展展望，力圖對公允價值在我國的運用進展再次審視，以期對更好地執(zhí)行新準那么有所裨益。【關(guān)鍵詞】公允價值；運用；背景；必然；展望隨著新會計準那么體系逐漸深化人心，公允價值問題再次擺在我們面前。對公允價值的看法褒貶不一。支持者認為引入公允價值，使財務報表更加逼近經(jīng)濟現(xiàn)實，極大地進步了會計信息對投資者和債權(quán)人的決策相關(guān)性。反對者那么認為在會計計量中大量運用公允價值，不僅導致

2、上市公司經(jīng)營業(yè)績大幅波動，而且為盈余操縱提供了宏大空間，降低了財務信息的可靠性。在我國作為一個新惹事物的公允價值會計在學術(shù)界和實務界掀起大辯論，既在意料之中，也符合情理。真理越辯越明，但在辯論過程中，認識偏向也隨之涌現(xiàn)。筆者認為，有必要對公允價值在我國的運用進展重新審視。一、公允價值產(chǎn)生的國際背景二十世紀七八十年代出現(xiàn)了兩個會計目的流派，即受托責任學派和決策有用學派?！笆芡胸熑螌W派認為會計的目的是向資源的所有者報告受托資源的管理情況，應以提供歷史的、客觀的會計信息為主，側(cè)重于會計信息的客觀性和可驗證性，因此歷史本錢便成為會計計量的主導形式。“決策有用觀強調(diào)會計信息對企業(yè)以外的各利益主體的重要性

3、，即會計的目的是向信息使用者提供對他們決策有用的信息。所以“決策有用觀更強調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。會計目的的這種轉(zhuǎn)變，是公允價值這一計量形式產(chǎn)生的重要條件。20世紀80年代后半期美國有2000多家銀行因從事衍生金融工具交易造成宏大損失而陷入財務困境甚至破產(chǎn)，而建立在歷史本錢計量屬性上的財務報告，在這些金融機構(gòu)陷入財務危機之前，往往還顯出良好的經(jīng)營業(yè)績和財務狀況。因此，很多投資者認為，以歷史本錢為計量屬性的財務報告可能會誤導投資者的決策。在此背景下，1990年9月，美國證監(jiān)會主席理查德.布雷登提出對衍生金融工具應該采用“公允價值進展確認計量。公允價值就是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況

4、的交易雙方自愿進展資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。這個建議仿佛一個發(fā)動令，從此后西方國家的準那么制定機構(gòu)紛紛行動起來，努力擴展公允價值計量屬性在財務報告中的運用。二、公允價值在我國運用的必然我國進入國際經(jīng)濟一體化的進程逐步加快，會計信息的使用者對會計信息的可靠性要求越來越強烈。一公允價值的運用是會計國際趨同的必然要求從計量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財務會計的開展方向，其運用的范圍和程度也就成了衡量一個國家或一個地區(qū)、一個組織會計國際化程度的重要標志。近年來，國際會計準那么及美國等一些市場經(jīng)濟興隆國家的會計準那么，紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性加以運用，以進步會計信息的相關(guān)性。

5、因此我國新的?企業(yè)會計準那么根本準那么?明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并在17項詳細會計準那么中不同程度地運用了這一計量屬性，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史本錢計量形式被歷史本錢、公允價值等多重計量屬性并存的計量形式所取代。這充分顯示了我國會計國際趨同的本質(zhì)性進步。二公允價值的運用是建立我國完全市場經(jīng)濟地位的必要條件2022年6月，歐盟委員會對外公布了其對中國市場經(jīng)濟地位初步評估報告的結(jié)論，認為：中國在歐盟制定的五個完全市場經(jīng)濟地位的標準中只有一個達標，其他四個仍未達標，現(xiàn)階段歐盟仍無法成認中國的市場經(jīng)濟地位。據(jù)悉，在四個未達標的標準中，沒有建立一套符合國際會計慣例的會計準那么體系名列

6、其中。2022年歐盟上市公司全面采用國際財務報告準那么，許多國家已經(jīng)認可國際財務報告準那么，在國際反傾銷法中，許多判斷標準都涉及到了公允價值概念。因此將公允價值納入我國會計計量體系將有利于推進我國完全市場經(jīng)濟地位確實立，同時，建立了運用公允價值計量屬性的會計準那么體系，也就具備了完全市場經(jīng)濟地位的要件之一。三資本市場的不斷成熟和公司治理構(gòu)造的不斷完善為公允價值的推行創(chuàng)造了條件隨著我國資本市場的不斷完善及不斷涌現(xiàn)出新的金融衍消費品，如期貨合同、期權(quán)合同、遠期合約、掉期合約等，使公允價值的推廣成為大勢所趨；而資本市場上，商譽、人力資源和專利等無形資產(chǎn)所占的比重越來越大，只有采用公允價值才能反映這些

7、資產(chǎn)的真實價值；加之伴隨著資本市場的開展，我國上市公司治理程度也在不斷進步，董事會、注冊會計師、注冊評估師、證監(jiān)會等將為上市公司進步會計信息質(zhì)量構(gòu)筑“防火墻。這些都為公允價值在我國的運用推行創(chuàng)造了條件。三、公允價值在我國運用的特征公允價值的運用是我國會計準那么同國際會計準那么及美國等市場經(jīng)濟國家會計準那么接近的重要一步，表達了我國的詳細特征。一充分表達了與國際會計準那么的趨同首先，在我國新會計準那么體系中，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易、生物資產(chǎn)等17項詳細準那么中運用了公允價值。范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)，這與國際會計準那么中公允

8、價值的涉獵范圍根本一致。其次，將公允價值定義為在公平的交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進展資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~，與國際會計準那么趨同。這都充分表達了我國新會計準那么與國際會計準那么方向上的一致性。二趨同而不等同，保持中國特色我國?企業(yè)會計準那么第3號投資性房地產(chǎn)?第16條規(guī)定與?國際會計準那么第40號投資性房地產(chǎn)?第57條規(guī)定具有明顯的不同。而新的資產(chǎn)減值準那么規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，是根據(jù)我國的現(xiàn)實國情，不得已而為之的重大變革。這一點與國際會計準那么是具有本質(zhì)性差異的。也就是說我國引入公允價值計量屬性時，是在堅持與國際會計準那么趨同方向的前提下，充分考慮了我國目前的

9、經(jīng)濟開展、企業(yè)體制以及法律、文化等會計環(huán)境，不是簡單地追求一樣，而是保持了中國特色。三慎重運用，確保會計信息的可靠和相關(guān)我國新會計根本準那么明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進展計量時，一般應采用歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額可以獲得并可靠計量。這里一方面強調(diào)我國仍堅持以歷史本錢計量為根底的前提下，引入其他計量屬性，公允價值的地位并非主導；另一方面采用公允價值進展計量，條件要求較為苛刻。這是因為在我國，作為活潑市場的市場價格等交易信息系統(tǒng)還不夠完善，難以為由公允價值計量的會計信息的鑒證提供可資依賴的、必不可少的證據(jù)；此外，公司治理、企業(yè)高管人員道德

10、觀和會計人員的素質(zhì)等也是我國不宜以公允價值作為主導計量屬性的重要原因之一。四、公允價值在我國運用的展望公允價值的可靠性涉及應用環(huán)境的全方位質(zhì)量提升，公允價值計量的實際應用任重而道遠。一公允價值將來應該會越來越被重視且廣為采用就會計職業(yè)界而言，隨著人們對會計信息公允性的進一步認識，對會計公允的評價也越來越實在地基于會計根本目的，因為公允意味著會計真正成為了為信息所需者及時、準確地提供全方位決策信息的一個管理信息系統(tǒng)，而對于審計職業(yè)界來說，公允一直是一個根本的原那么，也是工作目的之一。至于評估職業(yè)界，可以說從誕生的那一天起就是為公允而生，為公允而存的。二公允價值的運用對于職業(yè)界的綜合素質(zhì)提出挑戰(zhàn)首

11、先，公允價值對職業(yè)界的專業(yè)勝任才能提出了挑戰(zhàn)。會計人員對資產(chǎn)減值準備的計提、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組以及融資租賃等諸多業(yè)務中均涉及到對公允價值的職業(yè)判斷，這種判斷是否公允，在很大程度上取決于會計人員的個人職業(yè)素養(yǎng)。對審計職業(yè)界而言，因為要評價會計人員職業(yè)判斷的公允與否，要求審計人員必須能站在相對更高的層面上理解和運用會計準那么、政策甚至諸多會計根本原理，因此對個人的專業(yè)勝任才能的要求將更高。而對于資產(chǎn)評估界而言，因為會計界可以將相應的壓力直接轉(zhuǎn)嫁給資產(chǎn)評估界，這樣的挑戰(zhàn)更詳細和深化。其次，公允價值挑戰(zhàn)了職業(yè)界的職業(yè)道德。在1997年前后發(fā)布的幾個準那么中，曾引入公允價值，但之所以被迫廢止，主要原因是諸多上市公司利用公允價值調(diào)整利潤，而究其根源，可歸于為職業(yè)道德問題。最后，何時能給出一個公允的易于為人們所理解的關(guān)于公允價值的定義，并且能建立一個較為理想而易于現(xiàn)實操作的公允價值計量模型，這也許不是某一個職業(yè)界的問題，而是對所有相關(guān)職業(yè)界的挑戰(zhàn)。三公允價值的全面科學運用存在難度我國與國際一樣，對公允價值確實定根底一般分為三個層次：有活潑市場的報價；同類資產(chǎn)或負債活潑市場的報價；采用估值技術(shù)涉及對現(xiàn)金流、對折現(xiàn)率、對期間的判斷確定。在興隆的市場經(jīng)濟條件下，公允價值比擬容易確認，