X公司現(xiàn)金流的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分析DOC

1、公司現(xiàn)金金流的財(cái)務(wù)務(wù)內(nèi)部控制制分析目 錄TOC o 1-3 h z第一章 內(nèi)部控制制理論11.1 內(nèi)部控制制理論發(fā)展展歷程11.1.11 內(nèi)部部牽制階段段（20世紀(jì)40年代以以前）21.1.22 內(nèi)部部控制(IInterrnal conttrol)制度階段段（20世紀(jì)40年代70年代）21.1.33 內(nèi)部部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)（Intternaal coontrool sttructture）階階段（200世紀(jì)80年代）21.1.44 內(nèi)部部控制整體體框架階段段（intternaal coontrool inntegrratedd fraamewoork）31.2 內(nèi)部控制制框架的要要素及主要要特點(diǎn)31

2、.2.11 控制制環(huán)境（ccontrrol eenvirronmeent）31.2.22 風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估（rrisk apprraisaal）31.2.33 控制制活動(dòng)（ccontrrol aactivvity）31.2.44 信息息與溝通（information and communication）41.2.55 監(jiān)控控（monnitorring）41.3 內(nèi)部控制制的目標(biāo)、原則、方方法、局限限61.3.11 內(nèi)部部控制的目目標(biāo)61.3.22 內(nèi)部部控制的原原則61.3.33 內(nèi)部部控制的方方法71.3.44 內(nèi)部部控制的局局限121.4 我國(guó)內(nèi)部部控制發(fā)展展?fàn)顩r131.4.11 我國(guó)國(guó)內(nèi)部控制

3、制規(guī)范的現(xiàn)現(xiàn)狀13第二章 公司情況況簡(jiǎn)介152.1 公司的基基本情況152.2 公司現(xiàn)有有制度建設(shè)設(shè)情況172.3 公司在現(xiàn)現(xiàn)金流管理理方面的基基本情況182.3.11 現(xiàn)金金管理概述述182.3.22 現(xiàn)金金收入的管管理192.3.33 現(xiàn)金金支出的管管理20第三章 對(duì)公司現(xiàn)金金流內(nèi)控制制度的評(píng)價(jià)價(jià)203.1 公司內(nèi)部部現(xiàn)金流控控制情況概概要203.2 公司現(xiàn)金金流內(nèi)部控控制的成功功之處213.3 公司現(xiàn)金金流內(nèi)部控控制的弱點(diǎn)點(diǎn)22第四章 完善公司現(xiàn)金金流財(cái)務(wù)內(nèi)內(nèi)部控制的的設(shè)想264.1 現(xiàn)金流內(nèi)內(nèi)部控制的的目標(biāo)264.2 建立健全全公司現(xiàn)金金流的內(nèi)部部控制284.2.11 營(yíng)造造現(xiàn)金流管管

4、理的控制制環(huán)境284.2.22 加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)影響企企業(yè)現(xiàn)金流流的各種風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估估和預(yù)測(cè)314.2.33 規(guī)范范和完善現(xiàn)現(xiàn)金流的各各種控制活活動(dòng)334.2.44 建立立和完善現(xiàn)現(xiàn)金流方面面的信息系系統(tǒng)，加強(qiáng)強(qiáng)信息溝通通384.2.55 強(qiáng)化化對(duì)現(xiàn)金流流的監(jiān)控39致 謝42參考文獻(xiàn)43現(xiàn)金流是指指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中的現(xiàn)金金流入、現(xiàn)現(xiàn)金流出以以及現(xiàn)金流流入與現(xiàn)金金流出之間間的差額形形成的現(xiàn)金金凈流量。這里，現(xiàn)現(xiàn)金包括企企業(yè)所擁有有和控制的的銀行存款款、庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金、其他他貨幣資金金以及能隨隨時(shí)變現(xiàn)為為確定金額額用于支付付的其他資資產(chǎn)。現(xiàn)金金流是隨著著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的發(fā)展逐逐漸受到重重視的。企企業(yè)經(jīng)營(yíng)者者

5、和其他利利益相關(guān)者者在關(guān)注企企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀狀況的同時(shí)時(shí)，也日益益重視企業(yè)業(yè)現(xiàn)金流的的流入和流流出，從某某種意義上上說(shuō)，企業(yè)業(yè)獲取現(xiàn)金金的能力比比獲取利潤(rùn)潤(rùn)的能力更更加重要。如果一個(gè)個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期期不能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)盈利，那那么她必將將倒閉；但但是，如果果一家企業(yè)業(yè)在一定時(shí)時(shí)期內(nèi)不能能獲取適當(dāng)當(dāng)現(xiàn)金流，以以償還到期期債務(wù)，那那么，她就就面臨破產(chǎn)產(chǎn)的威脅。如何加強(qiáng)強(qiáng)現(xiàn)金流的的管理和控控制也就成成為企業(yè)關(guān)關(guān)注的焦點(diǎn)點(diǎn)。本文擬擬就運(yùn)用內(nèi)內(nèi)部控制理理論的最新新進(jìn)展來(lái)分分析如何加加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金流的管管理和控制制，以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理的目目標(biāo)。第一章 內(nèi)部控制制理論 一一般認(rèn)為，內(nèi)內(nèi)部控制理理論的發(fā)展展是與社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)

6、發(fā)展水平相相適應(yīng)的。當(dāng)社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到到需要所有有者與經(jīng)營(yíng)營(yíng)者相分離離時(shí)，形成成的這種委委托代理關(guān)關(guān)系就需要要一系列嚴(yán)嚴(yán)密而科學(xué)學(xué)的管理制制度對(duì)這種種關(guān)系加以以規(guī)范和約約束，以使使這種委托托關(guān)系得以以健康的發(fā)發(fā)展，并使使關(guān)系雙方方從中受益益。同時(shí)隨隨著組織規(guī)規(guī)模的不斷斷擴(kuò)大，也也需要一套套科學(xué)的制制度對(duì)組織織的成員加加以規(guī)范和和約束，以以達(dá)到組織織目標(biāo)。這這樣內(nèi)部控控制制度就就顯得非常常必要了，與與此同時(shí)，相相應(yīng)的內(nèi)控控理論也逐逐步得到完完善。1.1 內(nèi)部控制制理論發(fā)展展歷程按照比較權(quán)權(quán)威和普遍遍的一種歸歸納，內(nèi)部部控制理論論的發(fā)展在在20世紀(jì)大大致經(jīng)歷了了四個(gè)階段段將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為

7、四個(gè)階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。：1.1.11 內(nèi)部部牽制階段段（20世世紀(jì)40年年代以前） 在在這一階段段，基本上上是以查錯(cuò)錯(cuò)防弊為目目的。其基基本假設(shè)是是：兩個(gè)或或兩個(gè)以上上的部門或或人無(wú)意識(shí)識(shí)犯同樣錯(cuò)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)會(huì)很?。粌蓛蓚€(gè)或兩以以上的部門門或人有意意識(shí)地合伙伙舞弊的可可能性也大大大低于單單獨(dú)一個(gè)人人或一個(gè)部部門舞弊的的可能性。其主要特特點(diǎn)以任何何個(gè)人或部部門不能單單獨(dú)控制任任何一項(xiàng)或或一部分業(yè)業(yè)務(wù)權(quán)力的的方式進(jìn)行行組織分工工，每項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)通過(guò)正正常發(fā)揮其其他個(gè)人或或部門的功功能進(jìn)行交交叉控制。這樣每一一項(xiàng)業(yè)務(wù)必必須經(jīng)過(guò)多多個(gè)人員或或多個(gè)部門門交叉檢查查和控制，在在很大程度度上減少了

8、了無(wú)意識(shí)的的出現(xiàn)差錯(cuò)錯(cuò)和有意識(shí)識(shí)的營(yíng)私舞舞弊現(xiàn)象的的發(fā)生。1.1.22 內(nèi)部部控制(IInterrnal conttrol)制度階段段（20世世紀(jì)40年年代700年代） 220世紀(jì)30年代的的經(jīng)濟(jì)危機(jī)機(jī)對(duì)內(nèi)部控控制理論的的發(fā)展起到到了巨大的的推動(dòng)作用用。危機(jī)過(guò)過(guò)后，各企企業(yè)紛紛加加強(qiáng)了對(duì)企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的控制制與監(jiān)督，這這些控制與與監(jiān)督已逐逐漸深入到到企業(yè)的所所有部門和和全部經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)中，而而這些活動(dòng)動(dòng)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超超出了財(cái)務(wù)務(wù)與會(huì)計(jì)的的控制范圍圍。這些控控制活動(dòng)的的實(shí)踐也促促進(jìn)了控制制理論的發(fā)發(fā)展。19949年美美國(guó)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)（AAICPAA）首次提提出并解釋釋了內(nèi)部控控制的概念念?！皟?nèi)部控制制

9、是所制定定的旨在保保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)計(jì)資料可靠靠性和完整整性、提高高經(jīng)營(yíng)效率率、推動(dòng)管管理部門所所制定的各各項(xiàng)政策得得以貫徹執(zhí)執(zhí)行的組織織計(jì)劃和相相互配套的的各種方法法及措施。”在這一階階段，內(nèi)部部控制制度度被分為內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制和內(nèi)部部管理控制制兩部分。前者在于于保護(hù)企業(yè)業(yè)資產(chǎn)、檢檢查會(huì)計(jì)數(shù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確確性和可靠靠性；后者者在于提高高經(jīng)營(yíng)效率率、促使有有關(guān)人員遵遵守既定的的管理方針針。 1.1.33 內(nèi)部部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)（Intternaal coontrool sttructture）階階段（200世紀(jì)800年代） 220世紀(jì)80年代以以后，西方方國(guó)家對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制的的研究進(jìn)一一步深化。19888

10、年美國(guó)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)發(fā)布布了審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則文告告第55號(hào)，首首次以“內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)”取代“內(nèi)部控制制”的概念。指出“企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制結(jié)結(jié)構(gòu)包括為為提供取得得企業(yè)特定定目標(biāo)的合合理保證而而建立的各各種政策和和程序?！本唧w包括括三方面的的內(nèi)容：內(nèi)內(nèi)部控制環(huán)環(huán)境、會(huì)計(jì)計(jì)制度、控控制程序。1.1.44 內(nèi)部部控制整體體框架階段段（intternaal coontrool inntegrratedd fraamewoork）進(jìn)入90年年代，美國(guó)國(guó)COSOO委員會(huì)（CCommiitteee Of Sponnsoriing OOrgannizattion Of TThe TTreaddway Commmis

11、siion）提提出報(bào)告內(nèi)部控制制整體框架架指出，內(nèi)內(nèi)部控制是是由企業(yè)董董事會(huì)、經(jīng)經(jīng)理階層和和其他員工工實(shí)施的，為為營(yíng)運(yùn)的效效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告告的可靠性性、相關(guān)法法令的遵循循性等目標(biāo)標(biāo)的達(dá)成而而提供合理理保證的過(guò)過(guò)程。其構(gòu)構(gòu)成要素包包括：控制制環(huán)境（ccontrrol eenvirronmeent）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估（rissk apppraiisal）、控制活動(dòng)動(dòng)（conntroll acttivitty）、信信息與溝通通（infformaationn andd commmuniicatiion）、監(jiān)控（mmonittorinng）五個(gè)個(gè)方面?？煽梢哉f(shuō)內(nèi)部部控制整體體框架的提提出標(biāo)志著著內(nèi)部控制制理

12、論發(fā)展展到一個(gè)嶄嶄新的階段段，它是內(nèi)內(nèi)部控制發(fā)發(fā)展史上的的又一里程程碑。1.2 內(nèi)部控制制框架的要要素及主要要特點(diǎn)1.2.11 控制制環(huán)境（ccontrrol eenvirronmeent）任何企業(yè)的的核心是企企業(yè)中的人人及其活動(dòng)動(dòng)。人的活活動(dòng)在環(huán)境境中進(jìn)行，人人的品性包包括操守、價(jià)值觀和和能力等，它它們既是構(gòu)構(gòu)成環(huán)境的的重要要素素，又與環(huán)環(huán)境相互影影響、相互互作用。環(huán)環(huán)境要素是是推動(dòng)企業(yè)業(yè)發(fā)展的引引擎，也是是其他一切切要素的核核心。這些些環(huán)境要素素包括：管管理者的經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和和經(jīng)營(yíng)理念念、董事會(huì)會(huì)與審計(jì)委委員會(huì)、組組織結(jié)構(gòu)與與權(quán)責(zé)分派派體系、人人員的品行行與素質(zhì)、人力資源源政策及實(shí)實(shí)務(wù)、管理

13、理控制方法法、外部影影響等。1.2.22 風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估（rrisk apprraisaal）企業(yè)必須制制定目標(biāo)，該該目標(biāo)必須須和銷售、生產(chǎn)、行行銷、財(cái)務(wù)務(wù)等作業(yè)相相結(jié)合。為為此，企業(yè)業(yè)也必須設(shè)設(shè)立可辨認(rèn)認(rèn)、分析和和管理相關(guān)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)機(jī)制，以了了解自身可可能面臨的的各種風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，并適時(shí)時(shí)加以控制制和處理。這些風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)包括來(lái)自自企業(yè)外部部的政治、經(jīng)濟(jì)、社社會(huì)、文化化與自然等等方面的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)業(yè)內(nèi)部的決決策失誤、執(zhí)行不力力、生產(chǎn)故故障等方面面的風(fēng)險(xiǎn)。1.2.33 控制制活動(dòng)（ccontrrol aactivvity）企業(yè)必須制制定控制的的政策及程程序，并予予以執(zhí)行，以以幫助管理理層保證“為保證其其控制目

14、標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其其用以辨認(rèn)認(rèn)并用以處處理風(fēng)險(xiǎn)所所必須采取取的行動(dòng)業(yè)業(yè)已有效落落實(shí)”。這些政政策和程序序包括：交交易授權(quán)、職責(zé)劃分分、業(yè)務(wù)流流程及操作作流程、業(yè)業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度度、獨(dú)立檢檢查規(guī)章制制度、控制制標(biāo)準(zhǔn)等。1.2.44 信息息與溝通（iinforrmatiion aand ccommuunicaationn）圍繞在控制制活動(dòng)周圍圍的是信息息和溝通系系統(tǒng)。這些些系統(tǒng)使企企業(yè)內(nèi)部的的員工能取取得他們?cè)谠趫?zhí)行、管管理和控制制企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程中所所需信息，并并利用它們們進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)的活動(dòng)。這種信息息反饋的速速度、準(zhǔn)確確性如何，直直接影響到到內(nèi)部控制制指令的正正確性和糾糾偏措施的的準(zhǔn)確性。1.2.5

15、5 監(jiān)控控（monnitorring）整個(gè)內(nèi)部控控制的過(guò)程程必須施以以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)監(jiān)督，通過(guò)過(guò)監(jiān)督活動(dòng)動(dòng)在必要時(shí)時(shí)對(duì)其加以以修正。這這種監(jiān)控包包括各單位位或部門的的各級(jí)人員員定期或不不定期對(duì)自自己執(zhí)行各各項(xiàng)規(guī)章制制度的檢查查和內(nèi)部有有關(guān)內(nèi)部控控制的專門門部門所進(jìn)進(jìn)行的財(cái)務(wù)務(wù)審計(jì)和管管理審計(jì)。和以前的內(nèi)內(nèi)部控制理理論相比，COSO報(bào)告提出了許多新的、有價(jià)值的觀點(diǎn) 吳水澎 陳漢文 邵賢弟：企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示，載會(huì)計(jì)研究 2000.5。表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、明確了對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。COSO報(bào)告認(rèn)為，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員或董事會(huì)，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。確立這種組織思想

16、有利于將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致，使其主動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層對(duì)立，被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制。2、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合。COSO報(bào)告認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)過(guò)程是指通過(guò)規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過(guò)程對(duì)企業(yè)加以管理。這個(gè)過(guò)程由組織的某一單位或部門進(jìn)行，或由若干個(gè)單位或（及）部門共同進(jìn)行。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部份，與經(jīng)營(yíng)結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上，它使經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期的效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行。內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。3、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過(guò)程，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不停

17、止，企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程也不會(huì)停止。企業(yè)的內(nèi)部控制不是一項(xiàng)死的制度或機(jī)械的規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越趨于完善。內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新的問(wèn)題、解決新的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。4、強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他企業(yè)員工的影響，透過(guò)企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說(shuō)的話而完成。企業(yè)的目標(biāo)是由人來(lái)制定的，同時(shí)也是由人設(shè)定的機(jī)制來(lái)控制的。同時(shí)，內(nèi)部控制也影響著人的行為。5、強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。相對(duì)于以前的內(nèi)部控制理論，COSO報(bào)告更加強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。比如該報(bào)告認(rèn)為管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者

18、的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識(shí)等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。6、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。現(xiàn)代企業(yè)時(shí)刻面臨著各種來(lái)自企業(yè)內(nèi)外的風(fēng)險(xiǎn)。COSO報(bào)告認(rèn)為各種組織都面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，管理階層必須密切注意各種風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┘右钥刂啤?、揉合了管理與控制的界限。在COSO報(bào)告中，已難以嚴(yán)格區(qū)分控制與管理的界限，二者在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中已融合在一起了。8、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo)。COSO報(bào)告中單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行了解析和闡釋。目標(biāo)是管理過(guò)程的一個(gè)重要組成部份，雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素，但卻是內(nèi)部控制的先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件。如果企業(yè)的沒(méi)有目標(biāo)，那么企業(yè)就沒(méi)有存在的必要，當(dāng)然內(nèi)部控制

19、也不復(fù)存在。COSO報(bào)告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類：與營(yíng)運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)和與法令遵循有關(guān)的目標(biāo)。這樣就高度概括了企業(yè)控制目標(biāo)，有利于從不同角度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)方面。9、明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。COSO報(bào)告認(rèn)為，不論設(shè)計(jì)及執(zhí)行有多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會(huì)提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。10、強(qiáng)調(diào)成本與效益原則。COSO報(bào)告明確指出，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。內(nèi)部控制并不是為消除一切可能的濫用職權(quán)而不計(jì)成本，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機(jī)制。因此，沒(méi)有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無(wú)缺的內(nèi)部

20、控制。1.3 內(nèi)部控制制的目標(biāo)、原則、方方法、局限限1.3.11 內(nèi)部部控制的目目標(biāo)按照COSSO報(bào)告的的論述，內(nèi)內(nèi)部控制是是指由企業(yè)業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層層和其他員員工實(shí)施的的，為營(yíng)運(yùn)運(yùn)的效率效效果、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的可可靠性、相相關(guān)法令的的遵循性等等目標(biāo)的達(dá)達(dá)成而提供供合理保證證的過(guò)程。因此，內(nèi)內(nèi)部控制的的目標(biāo)包括括三個(gè)方面面的內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)的效效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告告的可靠性性以及法律律法規(guī)的遵遵循性。1.3.22 內(nèi)部部控制的原原則 楊有紅 主編： 企業(yè)內(nèi)部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21頁(yè)1.合法性性原則。企業(yè)必須在在國(guó)家法律律法規(guī)規(guī)定定的范圍內(nèi)內(nèi)從事其經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不不能進(jìn)行違違法經(jīng)營(yíng)，

21、更更不能借助助內(nèi)部控制制來(lái)從事非非法活動(dòng)，或或通過(guò)內(nèi)部部控制來(lái)逃逃避國(guó)家法法規(guī)的監(jiān)管管。2.有效性性原則。有效的內(nèi)部部控制在企企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中能夠得得到貫徹執(zhí)執(zhí)行并發(fā)揮揮作用，實(shí)實(shí)現(xiàn)其為提提高經(jīng)營(yíng)效效果、提供供可靠財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告和遵遵守法律法法規(guī)提供合合理保證的的目標(biāo)，內(nèi)內(nèi)部控制必必須有效，也也就是說(shuō)它它必須與公公司的治理理結(jié)構(gòu)以及及內(nèi)部各部部門或單位位的特點(diǎn)相相適應(yīng)，必必須能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)和化解企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所遭遇遇的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)制定定的各項(xiàng)內(nèi)內(nèi)部控制制制度要與單單位內(nèi)部管管理和經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展相適適應(yīng)，既要要體現(xiàn)企業(yè)業(yè)規(guī)模特點(diǎn)點(diǎn)和管理水水平的差異異要求，也也要體現(xiàn)經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和和各項(xiàng)法律律、法規(guī)制制度

22、的要求求。這正是是內(nèi)部控制制的生命力力之所在。3.審慎性性原則。在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中，企業(yè)業(yè)要達(dá)到生生存發(fā)展的的目標(biāo)，就就必須對(duì)各各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)進(jìn)行有效的的預(yù)防和控控制，內(nèi)部部控制作為為企業(yè)管理理的中樞環(huán)環(huán)節(jié)，是防防范企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)最為行行之有效的的一種手段段。內(nèi)部控控制的核心心是有效防防范各種風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，任何何制度的建建立都要以以防范風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、審慎經(jīng)經(jīng)營(yíng)為出發(fā)發(fā)點(diǎn)。4.全面性性原則。內(nèi)部控制的的全面性包包含兩層含含義：一方方面是指企企業(yè)根據(jù)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的的需要，應(yīng)應(yīng)該設(shè)置的的內(nèi)部控制制都已設(shè)置置；另一方方面是指對(duì)對(duì)生活經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)的全全過(guò)程進(jìn)行行自始至終終的控制。如果內(nèi)部部控制的全全面性達(dá)不不到，則內(nèi)內(nèi)部

23、控制的的有效性就就無(wú)從談起起。內(nèi)部控控制必須滲滲透到企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理的各項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程和和各個(gè)操作作環(huán)節(jié)，涵涵蓋所有的的部門和崗崗位，不能能留有任何何死角。5.及時(shí)性性原則。企業(yè)新設(shè)立立的機(jī)構(gòu)或或開辦新的的業(yè)務(wù)種類類或者開拓拓新的市場(chǎng)場(chǎng)，必須樹樹立“內(nèi)控優(yōu)先先”的思想，必必須首先建建章立制，采采取有效的的控制措施施，然后再再進(jìn)行相關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)活活動(dòng)。6.獨(dú)立性性原則。內(nèi)部控制的的檢查、評(píng)評(píng)價(jià)部門必必須獨(dú)立于于內(nèi)部控制制的建立和和執(zhí)行部門門，直接操操作人員和和直接控制制人員必須須適當(dāng)公開開，并向不不同的管理理人員報(bào)告告工作；在在存在管理理人員職責(zé)責(zé)交叉的情情況下，要要為負(fù)責(zé)控控制的人員員提供直接接向

24、最高管管理層報(bào)告告的渠道。7.成本效效益原則。這是企業(yè)行行為決策普普遍適用的的基本原則則。內(nèi)部控控制在保護(hù)護(hù)資產(chǎn)完整整、信息真真實(shí)、企業(yè)業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)等方面都都會(huì)有良好好的效果。但是，內(nèi)內(nèi)部控制的的構(gòu)建和運(yùn)運(yùn)行是會(huì)發(fā)發(fā)生成本的的，如內(nèi)部部控制的構(gòu)構(gòu)建成本、內(nèi)部控制制運(yùn)行中的的人力和物物力支出、不適當(dāng)?shù)牡膬?nèi)部措施施對(duì)企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)生的不良良影響等。建立內(nèi)部部控制必須須遵循效益益大于成本本的原則，既既不能因內(nèi)內(nèi)部控制的的缺陷對(duì)企企業(yè)產(chǎn)生較較大的負(fù)面面影響，也也不能一味味追求完善善而無(wú)節(jié)制制地產(chǎn)生支支出。8.分步走走原則。企業(yè)在構(gòu)建建內(nèi)部控制制時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照企業(yè)業(yè)自身實(shí)際際情況采取取分步走的的策略。1.3.

25、33 內(nèi)部部控制的方方法 朱榮恩：建立和完善內(nèi)部控制的思考，載會(huì)計(jì)研究 2001.11.組織規(guī)規(guī)劃控制組織規(guī)劃是是對(duì)企業(yè)組組織機(jī)構(gòu)設(shè)設(shè)置、職務(wù)務(wù)分工的合合理性和有有效性所進(jìn)進(jìn)行的控制制。企業(yè)組組織機(jī)構(gòu)有有兩個(gè)層面面：一是法法人的治理理結(jié)構(gòu)問(wèn)題題，涉及董董事會(huì)、監(jiān)監(jiān)事會(huì)、經(jīng)經(jīng)理的設(shè)置置及相關(guān)關(guān)關(guān)系；二是是管理部門門設(shè)置及其其關(guān)系，對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)管理理來(lái)說(shuō)。就就是如何確確定財(cái)務(wù)管管理的廣度度和深度，由由此產(chǎn)生集集權(quán)管理和和分級(jí)管理理的組織模模式。職務(wù)務(wù)分工主要要解決不相相容職務(wù)分分離。所謂謂不相容職職務(wù)分離是是指那些由由一個(gè)人擔(dān)擔(dān)任，既可可能發(fā)生錯(cuò)錯(cuò)誤和弊端端又可掩蓋蓋其錯(cuò)誤和和弊端的職職務(wù)。企業(yè)業(yè)內(nèi)部

26、主要要不相容職職務(wù)有:授授權(quán)批準(zhǔn)職職務(wù)、業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)務(wù)、財(cái)產(chǎn)保保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄錄職務(wù)和審審核監(jiān)督職職務(wù)。這五五種職務(wù)之之間應(yīng)實(shí)行行如下分離離：授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)執(zhí)行業(yè)務(wù)職職務(wù)相分離離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦辦職務(wù)與審審核監(jiān)督職職務(wù)相分離離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦辦職務(wù)與會(huì)會(huì)計(jì)記錄相相分離；財(cái)產(chǎn)保管管職務(wù)與會(huì)會(huì)計(jì)記錄相相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦辦職務(wù)與財(cái)財(cái)產(chǎn)保管職職務(wù)相分離離。2.授權(quán)批批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)是是指企業(yè)在在處理經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必必須經(jīng)過(guò)授授權(quán)批準(zhǔn)以以便進(jìn)行控控制，授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)按其其形式可分分為一般授授權(quán)和特殊殊授權(quán)。所所謂一般授授權(quán)是指對(duì)對(duì)辦理常規(guī)規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)權(quán)力、條件件和責(zé)任的的規(guī)定，一一般授權(quán)時(shí)時(shí)效性較長(zhǎng)長(zhǎng);而特殊殊授權(quán)

27、是對(duì)對(duì)辦理例外外業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)權(quán)力、條件件和責(zé)任的的規(guī)定，一一般其時(shí)效效性較短。不論采用用哪一種授授權(quán)批準(zhǔn)方方式，企業(yè)業(yè)必須建立立授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)體系，其其中包括：授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)的范圍，通通常企業(yè)的的所有經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)應(yīng)納入其范范圍；授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)的層次，應(yīng)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的重重要性和金金額大小確確定不同的的授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)層次，從從而保征各各管理層有有權(quán)亦有責(zé)責(zé)；授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)應(yīng)當(dāng)明確被被授權(quán)者在在履行權(quán)力力時(shí)應(yīng)對(duì)哪哪些方面負(fù)負(fù)責(zé)，應(yīng)避避免授權(quán)責(zé)責(zé)任不清，一一旦出現(xiàn)問(wèn)問(wèn)題又難咎咎其責(zé)的情情況發(fā)生；授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)的程序，應(yīng)應(yīng)規(guī)定每一一類經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)審批程程序，以便便按程序辦辦理審批,以避免越越級(jí)審批，違違規(guī)審批的的情況

28、發(fā)生生。3.文件記記錄控制健全、正確確的文件記記錄既是組組織規(guī)劃控控制，授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)控制制的手段，又又是企業(yè)保保持工作效效率，貫徹徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理方針針的基礎(chǔ)。文件記錄錄控制內(nèi)容容主要有：建立企業(yè)業(yè)組織機(jī)構(gòu)構(gòu)職能圖和和授權(quán)審批批權(quán)限一覽覽表。建立立全員崗位位說(shuō)明書。企業(yè)對(duì)于于每個(gè)工作作崗位都應(yīng)應(yīng)有相應(yīng)的的書面描述述，其內(nèi)容容包括：崗位內(nèi)容容、崗位職職責(zé)、崗位位上下關(guān)系系和崗位任任職條件等等。業(yè)務(wù)程序序手冊(cè)。企企業(yè)的業(yè)務(wù)務(wù)流程應(yīng)讓讓相關(guān)人員員知曉，使使每個(gè)員工工都知道本本人在處理理業(yè)務(wù)時(shí)所所處的地位位，前后道道作業(yè)環(huán)節(jié)節(jié)，業(yè)務(wù)程程序手冊(cè)的的編制可采采用流程圖圖的方式。流程圖是是由一定符符號(hào)組成，反

29、反映業(yè)務(wù)處處理程序及及部門之間間相互關(guān)系系的圖表，它它既是企業(yè)業(yè)管理的有有效工具，也也是評(píng)價(jià)內(nèi)內(nèi)部控制的的重要手段段。統(tǒng)一會(huì)計(jì)計(jì)政策。盡盡管國(guó)家制制定了統(tǒng)一一的會(huì)計(jì)制制度，但其其中某些會(huì)會(huì)計(jì)政策是是選項(xiàng)，因因此，從企企業(yè)內(nèi)部管管理要求出出發(fā)，必須須統(tǒng)一執(zhí)行行所確定的的會(huì)計(jì)政策策，以便統(tǒng)統(tǒng)一核算匯匯總分析和和考核，企企業(yè)會(huì)計(jì)政政策可以專專門文件的的方式予以以頒布。憑證編號(hào)號(hào)。企業(yè)對(duì)對(duì)業(yè)務(wù)處理理的憑證應(yīng)應(yīng)編制相應(yīng)應(yīng)的號(hào)碼，凡凡有條件的的均應(yīng)事前前編號(hào)，憑憑證編號(hào)便便于業(yè)務(wù)的的查詢，也也可避免業(yè)業(yè)務(wù)記錄的的重復(fù)和遺遺漏，并在在一定程度度上可防范范舞弊的發(fā)發(fā)生。統(tǒng)一會(huì)計(jì)計(jì)科目。實(shí)實(shí)行國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)一一級(jí)會(huì)會(huì)

30、計(jì)科目的的基礎(chǔ)上，企企業(yè)應(yīng)根據(jù)據(jù)經(jīng)營(yíng)管理理需要，統(tǒng)統(tǒng)一設(shè)定明明細(xì)科目，特特別是集團(tuán)團(tuán)性公司更更有必要統(tǒng)統(tǒng)一下級(jí)公公司的會(huì)計(jì)計(jì)明細(xì)科目目，以便統(tǒng)統(tǒng)一口徑，統(tǒng)統(tǒng)一核算、有效分析析。4.全面預(yù)預(yù)算控制全面預(yù)算是是企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)管理的重重要組成部部分，它是是為達(dá)到企企業(yè)既定目目標(biāo)編制的的經(jīng)營(yíng)、資資本、財(cái)務(wù)務(wù)等年度收收支總體計(jì)計(jì)劃，從某某種意義上上講，全面面預(yù)算也是是對(duì)企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)規(guī)劃的授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)。全全面預(yù)算控控制應(yīng)抓好好以下環(huán)節(jié)節(jié)：預(yù)算體系系的建立，包包括預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和程序；預(yù)算的編編制和審定定；預(yù)算指標(biāo)標(biāo)的下達(dá)及及相關(guān)責(zé)任任人或部門門的落實(shí)；預(yù)算執(zhí)行行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行行過(guò)程的監(jiān)監(jiān)控；預(yù)算差異異

31、的分析與與調(diào)整；預(yù)算業(yè)績(jī)績(jī)的考核。全面預(yù)算算是一項(xiàng)集集體性工作作，需要企企業(yè)內(nèi)各部部門人員的的相關(guān)合作作，為此，有有條件的企企業(yè)應(yīng)設(shè)立立預(yù)算委員員會(huì)，組織織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)業(yè)全面預(yù)算算工作。5.實(shí)物保保全控制內(nèi)部控制各各種方式都都具有保護(hù)護(hù)資產(chǎn)安全全的作用，這這里所述的的實(shí)物保護(hù)護(hù)是指對(duì)實(shí)實(shí)物資產(chǎn)的的直接保護(hù)護(hù)，主要內(nèi)內(nèi)容有：限制接近近。限制接接近主要指指嚴(yán)格限制制無(wú)關(guān)人員員對(duì)實(shí)物資資產(chǎn)的直接接接觸，只只有經(jīng)過(guò)授授權(quán)批準(zhǔn)的的人員才能能夠接觸資資產(chǎn)。限制制接近的對(duì)對(duì)象包括限限制接近現(xiàn)現(xiàn)金、其他他易變現(xiàn)資資產(chǎn)、存貨貨。定期盤點(diǎn)點(diǎn)。建立對(duì)對(duì)資產(chǎn)定期期盤點(diǎn)制度度，并保證證盤點(diǎn)時(shí)資資產(chǎn)的安全全性，通常?？刹捎孟?/p>

32、先盤點(diǎn)實(shí)物物，再核對(duì)對(duì)賬冊(cè)來(lái)防防止盤盈資資產(chǎn)流失的的可能性，對(duì)對(duì)盤點(diǎn)中出出現(xiàn)的差異異應(yīng)進(jìn)行調(diào)調(diào)查，對(duì)盤盤虧資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)分析原因因、查明責(zé)責(zé)任、完善善相關(guān)制度度。記錄保護(hù)護(hù)。應(yīng)對(duì)企企業(yè)各種文文件資料(尤其是資資產(chǎn)、財(cái)務(wù)務(wù)、會(huì)計(jì)等等資料)妥妥善保管，避避免記錄受受損、被盜盜、被毀的的可能。對(duì)對(duì)某些重要要資料應(yīng)留留有后備記記錄，以便便在遭受意意外損失或或毀壞時(shí)重重新恢復(fù)，這這在當(dāng)前計(jì)計(jì)算機(jī)處理理?xiàng)l件下尤尤為重要。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)對(duì)資產(chǎn)投保保(如火災(zāi)災(zāi)險(xiǎn)、盜竊竊險(xiǎn)、責(zé)任任險(xiǎn)或一切切險(xiǎn))增加加實(shí)物受損損后的補(bǔ)償償機(jī)會(huì)，從從而保護(hù)實(shí)實(shí)物的安全全。財(cái)產(chǎn)記錄錄監(jiān)控。對(duì)對(duì)企業(yè)要建建立資產(chǎn)個(gè)個(gè)體檔案，資資產(chǎn)增減變變

33、動(dòng)應(yīng)及時(shí)時(shí)全面予以以記錄。加加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所所有權(quán)證的的管理。應(yīng)應(yīng)改革現(xiàn)有有低值易耗耗品等核銷銷模式，減減少備查簿簿的形式，使使其價(jià)值納納入財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表體系內(nèi)內(nèi)，從而保保證賬實(shí)的的一致性。6.職工素素質(zhì)控制內(nèi)部控制的的成效關(guān)鍵鍵在于職工工素質(zhì)的高高低程度。職工素質(zhì)質(zhì)控制的目目的在于保保證職工忠忠誠(chéng)、正直直、勤奮、有效的工工作能力，從從而保證其其他內(nèi)部控控制有效實(shí)實(shí)施。職工工素質(zhì)控制制包括：建立嚴(yán)格格招聘程序序，保證應(yīng)應(yīng)聘人員符符合招聘要要求；制定員工工工作規(guī)范范，用以引引導(dǎo)考核員員工行為；定期對(duì)員員工進(jìn)行培培訓(xùn)，幫助助其提高業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，更更好完成規(guī)規(guī)定的任務(wù)務(wù)；加強(qiáng)考核核和獎(jiǎng)懲力力度，應(yīng)定定期對(duì)職工工

34、業(yè)績(jī)進(jìn)行行考核，獎(jiǎng)獎(jiǎng)懲分明；對(duì)重要崗崗位員工(如銷售、采購(gòu)、出出納)應(yīng)建建立職業(yè)信信用保險(xiǎn)機(jī)機(jī)制，如簽簽訂信用承承諾書，保保薦人推薦薦或辦理商商業(yè)信用保保險(xiǎn)。工作崗位位輪換，可可以定期或或不定期進(jìn)進(jìn)行工作崗崗位輪換，通通過(guò)輪換及及時(shí)發(fā)現(xiàn)存存在的錯(cuò)弊弊情況，甚甚至可抑制制不法分子子的不良動(dòng)動(dòng)機(jī)。7.風(fēng)險(xiǎn)防防范控制企業(yè)在市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境中，不可可避免會(huì)遇遇到各種風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，因此此為防范規(guī)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企企業(yè)應(yīng)建立立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估機(jī)制。企企業(yè)常有的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估內(nèi)容有：籌資風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估。如如企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)結(jié)構(gòu)的確確定、籌資資結(jié)構(gòu)的安安排、籌資資幣種金額額及期限的的制定、籌籌資成本的的估算和籌籌資的償還還計(jì)劃都應(yīng)應(yīng)事先評(píng)

35、估估、事中監(jiān)監(jiān)督、事后后考核。投資風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估。企企業(yè)對(duì)各種種債權(quán)投資資和股權(quán)投投資都要作作可行性研研究并根據(jù)據(jù)項(xiàng)目和金金額大小確確定審批權(quán)權(quán)限，對(duì)投投資過(guò)程中中可能出現(xiàn)現(xiàn)負(fù)面因素素應(yīng)制定應(yīng)應(yīng)對(duì)預(yù)案。信用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估。這這里所說(shuō)的的信用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，特指企企業(yè)應(yīng)收賬賬款回收過(guò)過(guò)程中遭受受損失的可可能性。企企業(yè)應(yīng)制定定客戶信用用評(píng)估指標(biāo)標(biāo)體系，確確定信用授授予標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)規(guī)定客戶信信用審批程程序，進(jìn)行行信用實(shí)施施中的實(shí)時(shí)時(shí)跟蹤。信信用活動(dòng)規(guī)規(guī)模大的企企業(yè)，可建建立獨(dú)立信信用部門，管管理信用活活動(dòng)、控制制信用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。合同風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估。所所謂合同風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)是指在在合同簽訂訂和履行過(guò)過(guò)程中，發(fā)發(fā)生法律糾糾紛導(dǎo)致企企業(yè)被訴

36、、敗訴的可可能性。為為防范合同同風(fēng)險(xiǎn)，企企業(yè)應(yīng)建立立合同起草草、審批、簽訂、履履行監(jiān)督和和違約時(shí)采采取應(yīng)對(duì)措措施的控制制程序，必必要時(shí)可聘聘請(qǐng)律師參參與。風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)防范控制制是企業(yè)一一項(xiàng)基礎(chǔ)性性和經(jīng)常性性的工作，企企業(yè)必要時(shí)時(shí)可設(shè)置風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部部門或崗位位，專門負(fù)負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)別別、規(guī)避和和控制。8.內(nèi)部報(bào)報(bào)告控制為滿足企業(yè)業(yè)內(nèi)部管理理的時(shí)效性性和針對(duì)性性，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)內(nèi)部管理報(bào)報(bào)告體系。內(nèi)部報(bào)告告體系的建建立應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)：反映部部門(人)經(jīng)管責(zé)任任，符合“例外”管理要求求，報(bào)告形形式和內(nèi)容容簡(jiǎn)明易懂懂，并要統(tǒng)統(tǒng)籌規(guī)劃，避避免重復(fù)。內(nèi)部報(bào)告告要根據(jù)管管理層次設(shè)設(shè)計(jì)報(bào)告頻頻率和內(nèi)容容詳簡(jiǎn)，通通常

37、的高層層管理者報(bào)報(bào)告時(shí)間隔隔時(shí)間長(zhǎng)，內(nèi)內(nèi)容從重、從簡(jiǎn)；反反之報(bào)告間間隔短，內(nèi)內(nèi)容從全、從詳。常常用的內(nèi)部部報(bào)告有：資金分析析報(bào)告，包包括資金日日?qǐng)?bào)、借款款還款進(jìn)度度表、貸款款擔(dān)保抵押押表、銀行行賬戶及印印鑒管理表表、資金調(diào)調(diào)度表等。經(jīng)營(yíng)分析析報(bào)告。費(fèi)用分析析報(bào)告。資產(chǎn)分析析報(bào)告。投資分析析報(bào)告。財(cái)務(wù)分析析報(bào)告等。9.電算化化控制隨著電子信信息技術(shù)的的發(fā)展，企企業(yè)利用計(jì)計(jì)算機(jī)從事事經(jīng)營(yíng)管理理方式手段段越來(lái)越普普遍，尤其其會(huì)計(jì)電算算化和電子子商務(wù)的發(fā)發(fā)展對(duì)信息息的安全性性提出更嚴(yán)嚴(yán)格的要求求，為此，加加強(qiáng)電算化化的控制勢(shì)勢(shì)在必行。電算化控控制內(nèi)容有有：一般控制制，它主要要是對(duì)電算算系統(tǒng)構(gòu)成成(人、

38、硬硬件、軟件件)及環(huán)境境實(shí)施的控控制，常用用的方法有有系統(tǒng)組織織和管理控控制、系統(tǒng)統(tǒng)開發(fā)和維維護(hù)控制、文件資料料控制、系系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程程序、網(wǎng)絡(luò)絡(luò)安全的控控制。應(yīng)用控制制，這是對(duì)對(duì)電算化處處理活動(dòng)進(jìn)進(jìn)行的控制制，常用的的方法有:輸入控制制、處理控控制、輸出出控制。10.內(nèi)部部審計(jì)控制制內(nèi)部審計(jì)是是內(nèi)部控制制的一種特特殊形式，它它是一個(gè)企企業(yè)內(nèi)部經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和和管理制度度是否合規(guī)規(guī)、合理和和有效的獨(dú)獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)機(jī)構(gòu)，在某某種意義上上講是對(duì)其其他內(nèi)部控控制的再控控制。內(nèi)部部審計(jì)內(nèi)容容十分廣泛泛，按其目目的可分為為財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)審審計(jì)和管理理審計(jì)。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)在在企業(yè)應(yīng)保保持相對(duì)獨(dú)獨(dú)立性，應(yīng)應(yīng)獨(dú)立于

39、其其他經(jīng)營(yíng)管管理部門，最最好受董事事會(huì)或下屬屬的審計(jì)委委員會(huì)直接接領(lǐng)導(dǎo)。1.3.44 內(nèi)部部控制的局局限 參考了國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內(nèi)容。1.成本限限制成本效益原原則是企業(yè)業(yè)從事一切切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的基本原原則。一般般現(xiàn)而言，各各種控制程程序和方法法的實(shí)施成成本不應(yīng)超超過(guò)如不施施行該程序序和方法所所產(chǎn)生的錯(cuò)錯(cuò)誤或存在在的潛在風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)可能造造成的損失失和浪費(fèi)。一些理想想的內(nèi)部控控制往往因因成本太高高而失去其其現(xiàn)實(shí)意義義。企業(yè)的的管理層應(yīng)應(yīng)當(dāng)在綜合合考慮內(nèi)部部控制的成成本效益的的基礎(chǔ)上，建建立能夠?yàn)闉檫_(dá)成組織織目標(biāo)提供供合理保證證的內(nèi)部控控制框架。2.非經(jīng)常常事項(xiàng)的不

40、不適應(yīng)性內(nèi)部控制措措施一般都都是企業(yè)結(jié)結(jié)合本身經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特特點(diǎn)，針對(duì)對(duì)那些有可可能經(jīng)常發(fā)發(fā)生的事項(xiàng)項(xiàng)而設(shè)置的的，對(duì)于那那些不經(jīng)常常發(fā)生或難難以預(yù)料到到的業(yè)務(wù)活活動(dòng)往往就就有失控或或原有控制制措施不適適用的可能能，從而降降低了內(nèi)部部控制的作作用。3.人為錯(cuò)錯(cuò)誤對(duì)于內(nèi)部控控制來(lái)說(shuō)，人人的因素是是至關(guān)需要要的。在CCOSO報(bào)報(bào)告中，也也非常強(qiáng)調(diào)調(diào)人在控制制中的作用用。這是因因?yàn)椋魏魏慰刂拼胧┦┒夹枰巳巳?zhí)行，即即使非常有有效的內(nèi)部部控制，也也可能因執(zhí)執(zhí)行人員缺缺乏控制意意識(shí)或錯(cuò)誤誤的理解與與判斷或粗粗心大意或或精力分散散等其他人人為因素而而失效。4.串通舞舞弊內(nèi)部控制的的一個(gè)重要要思想就是是利用

41、不相相容職務(wù)分分離的方法法來(lái)減少甚甚至杜絕單單獨(dú)一個(gè)人人從事相應(yīng)應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)進(jìn)行舞弊弊的行為。如果執(zhí)行行內(nèi)部控制制的人員素素質(zhì)不夠高高，不相容容職務(wù)上的的幾個(gè)人串串通一氣，進(jìn)進(jìn)行舞弊行行為，那么么內(nèi)部控制制就形同虛虛設(shè)，內(nèi)部部控制本身身也就失去去了其存在在價(jià)值。5.濫用職職權(quán)內(nèi)部控制要要求企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的所有有活動(dòng)和所所有人員都都須在內(nèi)部部控制規(guī)定定的范圍內(nèi)內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)的活動(dòng)。但如果管管理部門的的負(fù)責(zé)人逾逾越控制，濫濫用職權(quán)，好好會(huì)使建立立的內(nèi)部控控制形同虛虛設(shè)。6.修訂不不及時(shí)面對(duì)日趨激激烈的市場(chǎng)場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企企業(yè)勢(shì)必經(jīng)經(jīng)常調(diào)整自自己的經(jīng)營(yíng)營(yíng)策略，如如果與之相相應(yīng)的內(nèi)部部控制制度度或措施不不進(jìn)行及時(shí)

42、時(shí)的修訂的的話，那么么，企業(yè)就就可能在調(diào)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策策略的初期期，面臨一一個(gè)制度上上的真空。1.4 我國(guó)內(nèi)部部控制發(fā)展展?fàn)顩r1.4.11 我國(guó)國(guó)內(nèi)部控制制規(guī)范的現(xiàn)現(xiàn)狀 陳鈴：關(guān)于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考，載會(huì)計(jì)研究 2001.8自90年代代起，我國(guó)國(guó)政府開始始加大對(duì)企企業(yè)內(nèi)部控控制的推行行。19997年5月月，中國(guó)人人民銀行頒頒布加強(qiáng)強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)構(gòu)內(nèi)部控制制的指導(dǎo)原原則，這這是我國(guó)第第一個(gè)關(guān)于于內(nèi)部控制制的行政規(guī)規(guī)定。19996年112月財(cái)政政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)則則第9號(hào)內(nèi)部控控制和審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(于19997年1月月1日施行行)，要求求注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審查企企業(yè)的內(nèi)部部控制。并并對(duì)內(nèi)部控控制的定義

43、義、內(nèi)部控控制的內(nèi)容容 (包括括控制環(huán)境境、會(huì)計(jì)系系統(tǒng)和控制制程序)等等作出了規(guī)規(guī)定。19999年中中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)發(fā)布關(guān)于上上市公司做做好各項(xiàng)資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備等有關(guān)關(guān)事項(xiàng)的通通知，要要求上市公公司本著審審慎經(jīng)營(yíng)、有效防范范化解資產(chǎn)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的原則責(zé)責(zé)成相關(guān)部部門擬定(或修訂訂)內(nèi)部控控制制度，監(jiān)監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制制制度制定的的情況進(jìn)行行監(jiān)督。11999年年頒布，并并于20000年7月月實(shí)施的會(huì)計(jì)法是我國(guó)第第一部體現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制要求求的法律，該該法在第二二十七條明明確提出:各單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)建立、健全本單單位內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督制制度，單位位內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)監(jiān)督制度度應(yīng)當(dāng)符合合下列要求求:記賬人人員與經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)

44、務(wù)事項(xiàng)項(xiàng)和會(huì)計(jì)事事項(xiàng)的審批批人員、經(jīng)經(jīng)辦人員、財(cái)物保管管人員的職職責(zé)權(quán)限應(yīng)應(yīng)當(dāng)明確，并并相互分離離、相互制制約；重大大對(duì)外投資資、資產(chǎn)處處置、資金金調(diào)度和其其他重要經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事事項(xiàng)的決策策和執(zhí)行的的相互監(jiān)督督、相互制制約程序應(yīng)應(yīng)當(dāng)明確。財(cái)產(chǎn)清查查的范圍、期限和組組織程序應(yīng)應(yīng)當(dāng)明確;對(duì)會(huì)計(jì)資資料定期進(jìn)進(jìn)行內(nèi)部審審計(jì)的辦法法和程序應(yīng)應(yīng)當(dāng)明確。作為會(huì)會(huì)計(jì)法的的配套法規(guī)規(guī)之一，財(cái)財(cái)政部于22001年年6月222日，頒布布了內(nèi)部部會(huì)計(jì)控制制規(guī)范基本規(guī)范范(試行)和內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制規(guī)范貨幣資資金(試行)。與以以往內(nèi)部控控制規(guī)范相相比，該法法規(guī)呈現(xiàn)如如下特點(diǎn): 1.以以單位(企企業(yè))自身身為出發(fā)點(diǎn)點(diǎn)。內(nèi)部部

45、會(huì)計(jì)控制制規(guī)范出出臺(tái)以前的的相關(guān)法規(guī)規(guī)，其對(duì)企企業(yè)內(nèi)部控控制要求基基本上是從從其行業(yè)相相關(guān)角度，而而不是從企企業(yè)自身角角度出發(fā)。獨(dú)立審審計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第9號(hào)號(hào)內(nèi)部控控制和審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是是從制度基基礎(chǔ)審計(jì)的的角度來(lái)要要求對(duì)企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控控制進(jìn)行評(píng)評(píng)價(jià)。中國(guó)國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于上上市公司做做好各項(xiàng)資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備等有關(guān)關(guān)事項(xiàng)的通通知與公開發(fā)行行證券公司司信息披露露編報(bào)規(guī)則則等法規(guī)規(guī)是從信息息披露的角角度來(lái)對(duì)企企業(yè)的內(nèi)部部控制予以以要求。而而內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制規(guī)規(guī)范是從從企業(yè)自身身的角度，即即從加強(qiáng)企企業(yè)管理，完完善單位內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制，改進(jìn)進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)方式的角角度為出發(fā)發(fā)點(diǎn)來(lái)對(duì)企企業(yè)的內(nèi)部部控制予以以要求的。從內(nèi)

46、部控控制的產(chǎn)生生來(lái)看，它它是由企業(yè)業(yè)管理人員員在經(jīng)營(yíng)管管理實(shí)踐中中產(chǎn)生并在在實(shí)踐中完完成其主體體內(nèi)容構(gòu)造造的。 22.目標(biāo)定定位明確具具體?？刂浦颇繕?biāo)的定定位是內(nèi)部部控制存在在及存在形形式的根本本所在，也也是建立內(nèi)內(nèi)部控制框框架體系以以及進(jìn)行內(nèi)內(nèi)部控制設(shè)設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)價(jià)和考核的的原則指導(dǎo)導(dǎo)與參照。在我國(guó)提提出內(nèi)部部會(huì)計(jì)控制制規(guī)范之之前，獨(dú)獨(dú)立審計(jì)具具體準(zhǔn)則第第9號(hào)內(nèi)部控制制和審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)將內(nèi)內(nèi)部控制定定義為:是是指被審計(jì)計(jì)單位為了了保證業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)約有有效進(jìn)行，保保護(hù)資產(chǎn)的的安全和完完整，防止止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤誤與舞弊，保保證會(huì)計(jì)資資料的真實(shí)實(shí)、合法、完整而制制定和實(shí)施施的政策與與程序。審審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)對(duì)

47、要求進(jìn)行行評(píng)價(jià)的內(nèi)內(nèi)部控制的的限定處于于內(nèi)部控制制理論發(fā)展展的內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)階階段。內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制規(guī)范基本規(guī)規(guī)范(試行)和內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制規(guī)范貨幣資資金(試行)，對(duì)單單位內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制的的建設(shè)以及及內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)監(jiān)督等作作了相應(yīng)的的定位。該該規(guī)定對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制的的定位以內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制為主，同同時(shí)兼顧與與會(huì)計(jì)相關(guān)關(guān)的控制。 3.基本構(gòu)構(gòu)成直接以以內(nèi)容而非非要素形式式存在。內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制規(guī)范范的構(gòu)成成并未以要要素的形式式存在，而而是直接列列出了內(nèi)部部控制的內(nèi)內(nèi)容，這些些內(nèi)容包括括:貨幣資資金、實(shí)物物資產(chǎn)、對(duì)對(duì)外投資、工程項(xiàng)目目、采購(gòu)與與付款、籌籌資、銷售售與收款、成本費(fèi)用用、擔(dān)保等等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)

48、控控制，并且且每一條款款都將制定定相應(yīng)的具具體規(guī)范。內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制規(guī)規(guī)范基本規(guī)規(guī)范（試行行）中的的突出部分分是強(qiáng)調(diào)了了建立風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制系統(tǒng)統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理，確確保單位各各項(xiàng)業(yè)務(wù)活活動(dòng)的健康康運(yùn)行，對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制制系統(tǒng)的建建立作為獨(dú)獨(dú)立的內(nèi)部部控制的條條款加以強(qiáng)強(qiáng)調(diào)。第二二十四條規(guī)規(guī)定:風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制要求求單位樹立立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)識(shí)，針對(duì)各各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控控制點(diǎn)，建建立有效的的風(fēng)險(xiǎn)管理理系統(tǒng)，通通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)報(bào)告等措施施，對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)進(jìn)行全面防防范和控制制。并且在在每一具體體業(yè)務(wù)的控控制條款中中都增加了了有關(guān)防范范風(fēng)險(xiǎn)的要要求。強(qiáng)調(diào)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制制，強(qiáng)化風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)

49、管理，與與我國(guó)當(dāng)前前企業(yè)在運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中中忽視風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制，造造成巨大隱隱患甚至損損失有關(guān)，適適合當(dāng)前的的現(xiàn)實(shí)需要要，也能夠夠在很大程程度上促進(jìn)進(jìn)國(guó)有企業(yè)業(yè)的改革和和公司治理理結(jié)構(gòu)的完完善。 44.內(nèi)部控控制條款有有利于以業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)進(jìn)行設(shè)置。企業(yè)內(nèi)部部控制的設(shè)設(shè)置，需要要考慮企業(yè)業(yè)自身的經(jīng)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來(lái)來(lái)進(jìn)行，同同時(shí)應(yīng)當(dāng)兼兼顧可操作作性和控制制成本的合合理性。內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制基本本規(guī)范第第七條第(三)款款中要求：“內(nèi)部會(huì)計(jì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)當(dāng)涵蓋單位位內(nèi)部涉及及會(huì)計(jì)工作作的各項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及及相關(guān)崗位位，并應(yīng)針針對(duì)業(yè)務(wù)處處理過(guò)程中中的關(guān)鍵控控制點(diǎn)，落落實(shí)到?jīng)Q策策、執(zhí)行、監(jiān)督、反反饋等各個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)”。而內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控

50、控制規(guī)范貨幣資資金(試行)作為內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范的具體體規(guī)范，依依照其規(guī)定定的相應(yīng)程程序，可按按照業(yè)務(wù)循循環(huán)設(shè)置相相應(yīng)的流程程圖式，在在各個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)上設(shè)立互互相制約的的職能崗位位，確定其其中的關(guān)鍵鍵控制點(diǎn)，來(lái)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部部控制。第二章 A公司情情況簡(jiǎn)介2.1 公司的基基本情況A公司為國(guó)國(guó)有獨(dú)資公公司，成立立于19990年，公公司注冊(cè)資資本103343萬(wàn)元元，主要從從事水電站站的勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施施工，公路路、鐵路、橋梁、碼碼頭、工業(yè)業(yè)及民用建建筑工程、土石方工工程、場(chǎng)道道、線路鋪鋪設(shè)、市政政工程建設(shè)設(shè)。同時(shí)兼兼營(yíng)建筑工工程監(jiān)理及及技術(shù)咨詢?cè)?、技術(shù)服服務(wù)、施工工工程機(jī)械械租賃、批批發(fā)、零售售、代購(gòu)、代銷建

51、筑筑材料等業(yè)業(yè)務(wù)。公司司在積極開開展主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)的同時(shí)時(shí)，努力開開展多種經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，先先后參股多多家水電站站工程，并并從事酒店店業(yè)運(yùn)營(yíng)，取取得了一定定的經(jīng)濟(jì)效效益。公司司的組織結(jié)結(jié)構(gòu)圖如下下：總經(jīng)理財(cái)務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計(jì)部計(jì)劃合同部財(cái)務(wù)物資設(shè)備計(jì)劃合同一公司二公司一項(xiàng)目部圖一 A公司司組織結(jié)構(gòu)構(gòu)圖另外，在公公司機(jī)關(guān)設(shè)設(shè)置有審計(jì)計(jì)部，負(fù)責(zé)責(zé)公司范圍圍內(nèi)的審計(jì)計(jì)工作，而而在分公司司和項(xiàng)目部部，則未設(shè)設(shè)置審計(jì)部部門。其他他相關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)部門，在在公司所屬屬的分公司司和項(xiàng)目部部一般均有有相對(duì)應(yīng)的的業(yè)務(wù)部門門，負(fù)責(zé)本本單位范圍圍內(nèi)的相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)工作作。同時(shí)上上級(jí)單位的的業(yè)務(wù)部門門對(duì)公司所所屬單位的的對(duì)應(yīng)業(yè)

52、務(wù)務(wù)部門在業(yè)業(yè)務(wù)上進(jìn)行行對(duì)口指導(dǎo)導(dǎo)。公司的最高高決策機(jī)構(gòu)構(gòu)是總經(jīng)理理辦公會(huì)。由于公司特特殊的歷史史關(guān)系，公公司自成立立之初，即即主要在西西藏等高寒寒缺氧、氣氣候惡劣的的邊遠(yuǎn)地區(qū)區(qū)承擔(dān)施工工任務(wù)。工工程項(xiàng)目主主要為國(guó)家家有關(guān)部門門支援西藏藏建設(shè)的重重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)項(xiàng)目。隨著著西藏水利利水電事業(yè)業(yè)的從無(wú)到到有，西藏藏電力供應(yīng)應(yīng)的短缺局局面得以緩緩解，局部部地區(qū)甚至至出現(xiàn)了電電力供應(yīng)過(guò)過(guò)剩情況，這這樣，隨著著公司所承承擔(dān)的西藏藏工程項(xiàng)目目的相繼完完工和西藏藏電力發(fā)展展到了一個(gè)個(gè)相對(duì)停滯滯的時(shí)期，公公司不得不不到其他地地方參與工工程項(xiàng)目的的招標(biāo)和投投標(biāo)。因此此，公司由由以前高度度集中的狀狀態(tài)轉(zhuǎn)化為為若干分散

53、散的較小的的施工項(xiàng)目目部，曾經(jīng)經(jīng)在一個(gè)時(shí)時(shí)期，公司司的所有財(cái)財(cái)會(huì)核算單單位高達(dá)333個(gè)。2.2 公司現(xiàn)有有制度建設(shè)設(shè)情況公司在十多多年的運(yùn)作作中，逐步步建立起一一系列的內(nèi)內(nèi)部管理規(guī)規(guī)定和相關(guān)關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)核算辦辦法，這此此規(guī)定和辦辦法對(duì)推動(dòng)動(dòng)企業(yè)發(fā)展展起到了積積極的作用用。這此規(guī)規(guī)定和辦法法主要包括括：1.工程施施工項(xiàng)目負(fù)負(fù)責(zé)制管理理規(guī)定。該該規(guī)定明確確了工程項(xiàng)項(xiàng)目部在公公司管理框框架體系中中的地位，在在工程項(xiàng)目目建設(shè)過(guò)程程中的作用用和主要任任務(wù)。該規(guī)規(guī)定指出，公公司承建的的所有工程程一律實(shí)行行施工項(xiàng)目目負(fù)責(zé)制，組組建以項(xiàng)目目負(fù)責(zé)人（項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)理）為為核心的項(xiàng)項(xiàng)目管理機(jī)機(jī)構(gòu)，對(duì)項(xiàng)項(xiàng)目施工進(jìn)進(jìn)行全

54、過(guò)程程管理，在在公司有關(guān)關(guān)職能部門門的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢檢查、協(xié)調(diào)調(diào)、服務(wù)下下，對(duì)施工工項(xiàng)目的質(zhì)質(zhì)量、工期期、成本效效益、安全全文明生產(chǎn)產(chǎn)及思想政政治等工作作全面負(fù)責(zé)責(zé)，確保實(shí)實(shí)現(xiàn)施工生生產(chǎn)和其他他各項(xiàng)目標(biāo)標(biāo)。同時(shí)該該規(guī)定還明明確了項(xiàng)目目經(jīng)理和項(xiàng)項(xiàng)目部各自自的職責(zé)、權(quán)利、義義務(wù)；明確確了項(xiàng)目部部在人員管管理、質(zhì)量量管理、安安全生產(chǎn)、工地現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)文明施工工管理、施施工現(xiàn)場(chǎng)管管理、物資資管理、機(jī)機(jī)械設(shè)備管管理、財(cái)務(wù)務(wù)管理、成成本管理、工程分包包管理、技技術(shù)管理等等方面的具具體權(quán)限。也制定了了相應(yīng)的獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰罰的條件和和措施。2.公司內(nèi)內(nèi)部實(shí)行獨(dú)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧虧管理暫行行辦法。該該辦法是為為適應(yīng)建立

55、立社會(huì)主義義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制的要要求，逐步步建立和完完善公司與與現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度相適適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)營(yíng)體制，通通過(guò)形成有有效的激勵(lì)勵(lì)和約束機(jī)機(jī)制，激發(fā)發(fā)內(nèi)部活力力，以不斷斷提高公司司經(jīng)營(yíng)管理理水平和經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益而而制定的。在該辦法法中，明確確了公司機(jī)機(jī)關(guān)和分公公司（項(xiàng)目目部）在經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理中中的職責(zé)，重重要大型施施工設(shè)備的的管理辦法法，及考核核與獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰的辦辦法、措施施。3.公司內(nèi)內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)考核辦辦法。該辦辦法是為了了落實(shí)分公公司（項(xiàng)目目部）資產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任任，規(guī)范內(nèi)內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)行為，提提高經(jīng)濟(jì)效效益，確保保國(guó)有資本本保值增值值，根據(jù)財(cái)財(cái)政部企企業(yè)國(guó)有資資本與財(cái)務(wù)務(wù)管理暫行行辦法及及其他有關(guān)關(guān)規(guī)定制定

56、定的。該辦辦法明確了了考核內(nèi)容容、考核方方式、考核核工作管理理等內(nèi)容，具具有較強(qiáng)的的可操作性性。4.固定資資產(chǎn)管理辦辦法。該辦辦法明確了了固定資產(chǎn)產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、固定定資產(chǎn)的分分類、固定定資產(chǎn)的計(jì)計(jì)價(jià)、固定定資產(chǎn)的折折舊提取辦辦法和所能能使用的計(jì)計(jì)提折舊的的方法、固固定資產(chǎn)在在公司內(nèi)的的調(diào)撥、固固定資產(chǎn)的的維修和報(bào)報(bào)廢及固定定資產(chǎn)管理理考核辦法法等。內(nèi)容容比較詳實(shí)實(shí)具體。5.在會(huì)計(jì)計(jì)政策、財(cái)財(cái)務(wù)管理方方面制定了了一系列相相關(guān)的政策策措施。如如固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊核算算辦法、業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)管理暫行行辦法、財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告編編報(bào)辦法、預(yù)算編制制辦法、以以及有關(guān)工工資、獎(jiǎng)金金、津貼、福利費(fèi)等等的發(fā)放和和報(bào)領(lǐng)規(guī)定

57、定等。從上可以看看出，A公司具有有如下一些些特點(diǎn)：1.公司的的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)具有濃厚厚的計(jì)劃經(jīng)經(jīng)濟(jì)色彩。2.由于公公司施工地地點(diǎn)的高度度分散，對(duì)對(duì)管理制度度的貫徹執(zhí)執(zhí)行帶來(lái)一一定的難度度。3.公司的的管理制度度相對(duì)單一一，涉及財(cái)財(cái)務(wù)管理的的制度相對(duì)對(duì)較少，對(duì)對(duì)于現(xiàn)金流流方面的管管理制度，除除了國(guó)家有有關(guān)規(guī)章制制度外，幾幾乎是空白白。2.3 公司在現(xiàn)現(xiàn)金流管理理方面的基基本情況應(yīng)該說(shuō)，上上述一系列列規(guī)章制度度的制定和和實(shí)施對(duì)現(xiàn)現(xiàn)金流的管管理控制營(yíng)營(yíng)造了一個(gè)個(gè)良好制度度環(huán)境。但但在現(xiàn)金管管理方面，公公司嚴(yán)格按按照現(xiàn)金金管理?xiàng)l例例、銀銀行結(jié)算管管理辦法等規(guī)章制制度進(jìn)行辦辦理款項(xiàng)收收付業(yè)務(wù)和和有關(guān)手續(xù)續(xù)，

58、并按照照施工企企業(yè)會(huì)計(jì)制制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)礎(chǔ)工作規(guī)范范進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)核算。公司沒(méi)有有制定既與與國(guó)家有關(guān)關(guān)規(guī)章制度度相符又有有自己特色色的現(xiàn)金管管理制度和和其他與現(xiàn)現(xiàn)金流有關(guān)關(guān)的規(guī)章制制度。公司司對(duì)有關(guān)現(xiàn)現(xiàn)金流的管管理除上述述提及的國(guó)國(guó)家的有關(guān)關(guān)規(guī)定之外外，主要是是靠當(dāng)時(shí)的的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)責(zé)人一種臨臨時(shí)性的命命令或觀念念。即便如如此，也大大多僅限于于對(duì)存量現(xiàn)現(xiàn)金即銀行行存款和庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金的的管理，對(duì)對(duì)現(xiàn)金流入入的把握、對(duì)現(xiàn)金流流出的有計(jì)計(jì)劃的控制制幾乎空白白。對(duì)涉及及現(xiàn)金流管管理的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)研究，進(jìn)進(jìn)而通過(guò)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行行現(xiàn)金流的的管理根本本不可能進(jìn)進(jìn)行。2.3.11 現(xiàn)金金管理概述述如上所述，從從公司的制

59、制度建設(shè)來(lái)來(lái)看，公司司的現(xiàn)金流流方面的管管理制度還還不完善。但是，公公司在傳統(tǒng)統(tǒng)的“師傅帶徒徒弟”的方式下下形成了較較為嚴(yán)格的的高度集權(quán)權(quán)的現(xiàn)金管管理模式。公司現(xiàn)金金管理的權(quán)權(quán)限集中在在公司總部部，其日常常工作由公公司財(cái)務(wù)部部負(fù)責(zé)。除除較小的或或邊遠(yuǎn)地區(qū)區(qū)的“小、散、遠(yuǎn)”工程項(xiàng)目目外，公司司的對(duì)外收收入統(tǒng)一由由公司財(cái)務(wù)務(wù)部辦理。公司的所所有二級(jí)的的獨(dú)立核算算或非獨(dú)立立核算單位位所需資金金事先均需需報(bào)送資金金計(jì)劃，然然后由公司司財(cái)務(wù)部根根據(jù)審批權(quán)權(quán)限報(bào)請(qǐng)有有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批批準(zhǔn)后，對(duì)對(duì)其辦理?yè)軗芸?。公司司的重大?jīng)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金金支出集中中在公司總總部，所有有對(duì)外投資資和重大籌籌資行為均均由公司總總部進(jìn)行。必

60、要時(shí)，根根據(jù)實(shí)際情情況可委托托有關(guān)的二二級(jí)單位以以公司總部部名義辦理理。此外，公公司經(jīng)常利利用臨時(shí)通通知或進(jìn)行行財(cái)務(wù)工作作檢查時(shí)，發(fā)發(fā)出一些現(xiàn)現(xiàn)金收入或或支出方面面的特別指指令，以應(yīng)應(yīng)付特殊情情況的現(xiàn)金金收入或滿滿足特殊現(xiàn)現(xiàn)金支出的的需要。2.3.22 現(xiàn)金金收入的管管理A公司的現(xiàn)現(xiàn)金收入的的管理雖然然沒(méi)有明確確而具體的的規(guī)章制度度進(jìn)行規(guī)定定，但是其其基本模式式基本上是是一樣的，即即公司的對(duì)對(duì)外工程結(jié)結(jié)算收入和和勞務(wù)收入入統(tǒng)一由公公司財(cái)務(wù)部部進(jìn)行辦理理。提供勞務(wù)辦理結(jié)算財(cái)務(wù)部資金集中中心財(cái)務(wù)部的地區(qū)收款中心公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)現(xiàn)金收入的的流程圖為為：圖二 AA公司現(xiàn)金金流入流程程圖通常勞務(wù)的的提供由公公