XXX高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《股權(quán)激勵(lì)》綜合例題

1、2011 HYPERLINK /kuaiji/gaokuai/ 高高級(jí)會(huì)計(jì)師師考試股股權(quán)激勵(lì)綜合例題題(1)1.某某公司是一一家在境外外注冊(cè)的從從事網(wǎng)絡(luò)通通信產(chǎn)品研研究、設(shè)計(jì)計(jì)、生產(chǎn)、銷售及服服務(wù)的高科科技企業(yè)，在在注冊(cè)時(shí)就就預(yù)留了一一定數(shù)量的的股票計(jì)劃劃用于股票票期權(quán)激勵(lì)勵(lì)。公司預(yù)預(yù)計(jì)20006年在境境外上市。目前公司司處于發(fā)展展時(shí)期，但但面臨著現(xiàn)現(xiàn)金比較緊緊張的問題題，公司能能拿出的現(xiàn)現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)很很少，連續(xù)續(xù)幾個(gè)月沒沒有發(fā)放獎(jiǎng)獎(jiǎng)金，公司司面臨人才才流失的危危機(jī)。在這這樣的背景景下，經(jīng)邦邦咨詢?yōu)樵撛摴驹O(shè)計(jì)計(jì)了一套面面向公司所所有員工實(shí)實(shí)施的股票票期權(quán)計(jì)劃劃。主要內(nèi)內(nèi)容：1)授授予對(duì)象：這次股

2、票票期權(quán)計(jì)劃劃首次授權(quán)權(quán)的對(duì)象為為20033年6月330日前入入職滿一年年的員工。2)授授予價(jià)格：首次授予予期權(quán)的行行權(quán)價(jià)格為為0.011美元，被被激勵(lì)員工工在行權(quán)時(shí)時(shí)只是象征征性出資。以后每年年授予的價(jià)價(jià)格根據(jù)參參照每股資資產(chǎn)凈值確確定。3)授授予數(shù)量：擬定股票票期權(quán)發(fā)行行最大限額額為146605000股，首次次發(fā)行73302500股。期權(quán)權(quán)的授予數(shù)數(shù)額根據(jù)公公司相關(guān)分分配方案進(jìn)進(jìn)行，每年年可授予一一次。首次次授予數(shù)額額不高于最最大限額的的50%;第二年授授予數(shù)額不不高于最大大限額的330%;第第三年授予予數(shù)額不高高于最大限限額的200%。4)行行權(quán)條件：?jiǎn)T工獲授授期權(quán)滿一一年進(jìn)入行行權(quán)期，

3、每每年的行權(quán)權(quán)許可比例例是：第一一年可行權(quán)權(quán)授予總額額的25%，以后每每年最多可可行權(quán)授予予總額的225%。公公司在上市市前，暫不不能變現(xiàn)出出售股票，但但員工可在在公司股票票擬上市而而未上市期期間內(nèi)保留留或積累期期權(quán)的行權(quán)權(quán)額度，待待公司股票票上市之后后，即可以以變現(xiàn)出售售。如果公公司3年之之后不上市市，則要求求變現(xiàn)的股股票由公司司按照行權(quán)權(quán)時(shí)的出資資額加上以以銀行貸款款利率計(jì)算算的利息回回購(gòu)。要求：對(duì)該股權(quán)權(quán)激勵(lì)計(jì)劃劃予以點(diǎn)評(píng)評(píng)?！颈绢}題15分，建建議20.0分鐘內(nèi)內(nèi)完成本題題】【正確確答案】：1)激勵(lì)勵(lì)模式：這這是一家典典型的高科科技企業(yè)，公公司的成長(zhǎng)長(zhǎng)性較好。最適合高高科技企業(yè)業(yè)的股權(quán)激

4、激勵(lì)模式就就是股票期期權(quán)。由于于該公司是是境外注冊(cè)冊(cè)準(zhǔn)備境外外上市，沒沒有國(guó)內(nèi)上上市公司實(shí)實(shí)施股票期期權(quán)計(jì)劃存存在的障礙礙，因此選選擇采用股股票期權(quán)計(jì)計(jì)劃是很合合適的。2)激激勵(lì)對(duì)象：對(duì)高科技技企業(yè)而言言，人才是是根本，在在其它條件件相似的情情況下，企企業(yè)如果缺缺乏有效的的激勵(lì)和約約束機(jī)制，就就無法吸引引和穩(wěn)定高高素質(zhì)的人人才，也就就無法取得得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)長(zhǎng)期發(fā)展的的目的。因因此該方案案以全體員員工為激勵(lì)勵(lì)對(duì)象是一一個(gè)明智之之舉，它將將公司的長(zhǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和和員工的長(zhǎng)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益有有機(jī)地結(jié)合合在一起，有有助于公司司凝聚和吸吸引優(yōu)秀的的人才，建建立公司長(zhǎng)長(zhǎng)期發(fā)展的的核心動(dòng)力力。3)激激勵(lì)作用：該方

5、案的的激勵(lì)作用用來自于公公司境外上上市后的股股價(jià)升值和和行權(quán)后在在不兌現(xiàn)的的情況下持持有公司股股票享有的的所有權(quán)利利，激勵(lì)力力度比較大大，但由于于周期較長(zhǎng)長(zhǎng)，對(duì)于更更需要現(xiàn)金金收入的員員工來說這這種方式就就較難起到到激勵(lì)效果果?！驹擃}題針對(duì)“股權(quán)激勵(lì)勵(lì)方式,股股權(quán)激勵(lì)計(jì)計(jì)劃的擬訂訂”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)進(jìn)行考核】2011 HYPERLINK /kuaiji/gaokuai/ 高高級(jí)會(huì)計(jì)師師考試股股權(quán)激勵(lì)綜合例題題(2)2.中中大公司是是一家高科科技行業(yè)的的上市公司司，公司股股本總額為為60000萬。最近近三年公司司業(yè)績(jī)發(fā)展展迅速，決決定于20010年開開始實(shí)行股股票期權(quán)激激勵(lì)制度。在股權(quán)激激勵(lì)制度具具體方

6、案制制定的討論論會(huì)上，大大家就有爭(zhēng)爭(zhēng)議的問題題紛紛發(fā)表表意見，最最終達(dá)成以以下結(jié)論：1.由由于公司業(yè)業(yè)績(jī)發(fā)展迅迅速，為更更大程度地地獎(jiǎng)勵(lì)員工工，決定此此次擴(kuò)大股股權(quán)激勵(lì)計(jì)計(jì)劃的范圍圍，加大獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)力度，本本次全部有有效的股權(quán)權(quán)激勵(lì)計(jì)劃劃所涉及的的標(biāo)的股權(quán)權(quán)總量累計(jì)計(jì)為10000萬。2.業(yè)業(yè)務(wù)骨干王王某雖然于于20088年在乙公公司工作時(shí)時(shí)曾經(jīng)因重重大違法違違規(guī)行為被被中國(guó)證監(jiān)監(jiān)會(huì)予以行行政處罰，但但是加入公公司以來表表現(xiàn)優(yōu)秀，為為公司創(chuàng)造造了大量的的業(yè)績(jī)，因因而破格授授予股票期期權(quán)。3.公公司總經(jīng)理理為公司業(yè)業(yè)績(jī)的發(fā)展展貢獻(xiàn)突出出，為表彰彰其突出表表現(xiàn)，決定定授予其1100萬的的股份。由由于董事

7、會(huì)會(huì)成員一致致認(rèn)可，大大家都認(rèn)為為總經(jīng)理的的貢獻(xiàn)有目目共睹，因因而對(duì)于其其特殊表彰彰不必經(jīng)過過股東大會(huì)會(huì)的特別批批準(zhǔn)。4.董董事會(huì)決定定審議通過過該股票期期權(quán)激勵(lì)制制度后的第第3個(gè)交易易日，公告告董事會(huì)決決議、股票票期權(quán)激勵(lì)勵(lì)計(jì)劃草案案摘要、獨(dú)獨(dú)立董事意意見。要求：請(qǐng)針對(duì)上上述方案根根據(jù)股權(quán)激激勵(lì)相關(guān)法法規(guī)予以點(diǎn)點(diǎn)評(píng)?！颈绢}題15分，建建議20.0分鐘內(nèi)內(nèi)完成本題題】【正確確答案】：第一個(gè)結(jié)結(jié)論不合法法。根據(jù)法法規(guī)規(guī)定，對(duì)對(duì)于一般上上市公司，全全部有效的的股權(quán)激勵(lì)勵(lì)計(jì)劃所涉涉及的標(biāo)的的股權(quán)總量量累計(jì)不得得超過股本本總額的110%。公公司總量累累計(jì)為10000萬，超超過了60000萬的的10%，

8、因因而不合理理。第二個(gè)個(gè)結(jié)論不合合法。根據(jù)據(jù)法規(guī)規(guī)定定，最近33年內(nèi)因重重大違法違違規(guī)行為被被中國(guó)證監(jiān)監(jiān)會(huì)予以行行政處罰的的不得成為為激勵(lì)對(duì)象象。因此雖雖然王某表表現(xiàn)突出，但但是違法行行為發(fā)生在在最近三年年內(nèi)，因而而不得成為為激勵(lì)對(duì)象象。第三個(gè)個(gè)結(jié)論不合合法。根據(jù)據(jù)法規(guī)規(guī)定定，個(gè)人獲獲授部分不不得超過股股本總額的的1%，超超過1%的的需要獲得得股東大會(huì)會(huì)的特別批批準(zhǔn)。因?yàn)闉閷?duì)總經(jīng)理理的股份數(shù)數(shù)量已經(jīng)超超過了股本本總額的11%，所以以應(yīng)該經(jīng)股股東大會(huì)特特別批準(zhǔn)。第四個(gè)個(gè)做法不合合法。根據(jù)據(jù)法規(guī)規(guī)定定，應(yīng)該在在董事會(huì)決決定審議通通過該股票票期權(quán)激勵(lì)勵(lì)制度后的的2個(gè)交易易日內(nèi)，公公告董事會(huì)會(huì)決議、股

9、股票期權(quán)激激勵(lì)計(jì)劃草草案摘要、獨(dú)立董事事意見?！驹擃}題針對(duì)“股權(quán)激勵(lì)勵(lì)計(jì)劃的擬擬訂”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)進(jìn)行考核】2011 HYPERLINK /kuaiji/gaokuai/ 高高級(jí)會(huì)計(jì)師師考試股股權(quán)激勵(lì)綜合例題題(3)3.中中訊公司是是一家網(wǎng)絡(luò)絡(luò)公司，公公司主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較較高。公司司創(chuàng)建于22008年年，注冊(cè)資資金為10000萬元元，合計(jì)11000萬萬股，20000年底底稅前利潤(rùn)潤(rùn)為8000萬元，凈凈資產(chǎn)為22000萬萬元，每股股凈資產(chǎn)為為2元，預(yù)預(yù)計(jì)每股凈凈資產(chǎn)年增增長(zhǎng)率為1100%。為實(shí)現(xiàn)公公司長(zhǎng)期戰(zhàn)戰(zhàn)略規(guī)劃，公公司董事會(huì)會(huì)決定接受受某咨詢公公司的建議議，自20009年開開始實(shí)施股股權(quán)激勵(lì)計(jì)計(jì)劃

10、。要求：1.請(qǐng)請(qǐng)為公司涉涉及合適的的股權(quán)激勵(lì)勵(lì)方式并說說明理由。2.如如果公司打打算回購(gòu)股股份作為股股權(quán)激勵(lì)的的股票來源源，請(qǐng)計(jì)算算該公司回回購(gòu)股份的的上限。3.如如果公司22008年年度的財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告被注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師出具具了保留意意見的審計(jì)計(jì)報(bào)告，請(qǐng)請(qǐng)問公司是是否能如期期開始實(shí)施施股權(quán)激勵(lì)勵(lì)計(jì)劃。4.請(qǐng)請(qǐng)草擬一個(gè)個(gè)股權(quán)激勵(lì)勵(lì)方案，要要求主要內(nèi)內(nèi)容齊全?！颈绢}題15分，建建議20.0分鐘內(nèi)內(nèi)完成本題題】【正確確答案】：1.該公公司適合采采用股票期期權(quán)方式，因因?yàn)樵摴舅痉瞎善逼逼跈?quán)的適適用性：正正處于初創(chuàng)創(chuàng)期，而且且是網(wǎng)絡(luò)公公司風(fēng)險(xiǎn)比比較高。2.根根據(jù)法規(guī)規(guī)規(guī)定，回購(gòu)購(gòu)股份數(shù)量量不得超過過

11、公司已經(jīng)經(jīng)發(fā)行股份份的5%，所所以上限是是100005%=550(萬)3.可可以。根據(jù)據(jù)股票期權(quán)權(quán)的獲授條條件，當(dāng)最最近一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)年度的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告被注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師出具否定定或無法表表示意見的的審計(jì)報(bào)告告時(shí)，公司司無法獲授授股票期權(quán)權(quán)，這里是是保留意見見，因而還還是可以如如期實(shí)施的的。4.方方案可以有有很多種，這這里不做列列舉，加以以提示。主主要內(nèi)容應(yīng)應(yīng)該包括：股權(quán)激勵(lì)勵(lì)方式，激激勵(lì)對(duì)象、激勵(lì)計(jì)劃劃的有效期期、授權(quán)日日、可行權(quán)權(quán)日、標(biāo)的的股票的禁禁售期、股股票期權(quán)的的行權(quán)價(jià)格格及其確定定方法、股股票期權(quán)的的獲授條件件和行權(quán)條條件等。【該題題針對(duì)“股權(quán)激勵(lì)勵(lì)方式,股股權(quán)激勵(lì)計(jì)計(jì)劃的擬訂訂,實(shí)

12、施股股權(quán)激勵(lì)的的條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)進(jìn)行考核】2011 HYPERLINK /kuaiji/gaokuai/ 高高級(jí)會(huì)計(jì)師師考試股股權(quán)激勵(lì)綜合例題題(4)4.2206年初，丁丁公司為其其400名名中層以上上職員每人人授予1000份現(xiàn)金金股票增值值權(quán)，這些些職員從2206年1月月1日起在在該公司連連續(xù)服務(wù)33年，即可可按照當(dāng)時(shí)時(shí)股價(jià)的增增長(zhǎng)幅度獲獲得現(xiàn)金，該該增值權(quán)應(yīng)應(yīng)在210年112月311日之前行行使。丁公公司估計(jì)，該該增值權(quán)在在負(fù)債結(jié)算算之前的每每一資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日以以及結(jié)算日日的公允價(jià)價(jià)值和可行行權(quán)后的每每份增值權(quán)權(quán)現(xiàn)金支出出額如下：?jiǎn)挝唬涸攴莨蕛r(jià)值支付現(xiàn)金20614207152081816

13、209212021025(1)第一年有有40名職職員離開丁丁公司，丁丁公司估計(jì)計(jì)三年中還還將有300名職員離離開;丁公公司在當(dāng)年年末確認(rèn)了了管理費(fèi)用用154 000元元。(2)第二年又又有20名名職員離開開公司，公公司估計(jì)還還將有200名職員離離開;丁公公司在當(dāng)年年末確認(rèn)了了管理費(fèi)用用320 000元元。(3)第三年又又有30名名職員離開開。第三年年末，有1140人行行使股份增增值權(quán)取得得了現(xiàn)金。丁公司在在當(dāng)年末增增加了應(yīng)付付職工薪酬酬210 000元元。(4)第四年末末，有1000人行使使了股份增增值權(quán)。丁丁公司在當(dāng)當(dāng)年末確認(rèn)認(rèn)了管理費(fèi)費(fèi)用41 000元元。(5)第五年末末，剩余770人也行

14、行使了股份份增值權(quán)。丁公司在在當(dāng)年末確確認(rèn)了公允允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益288 0000元。要求：分析、判判斷丁公司司對(duì)資料(1)至(5)的會(huì)會(huì)計(jì)處理是是否正確，如如不正確，簡(jiǎn)簡(jiǎn)要說明理理由，并說說明正確的的會(huì)計(jì)處理理?！颈绢}題15分，建建議20.0分鐘內(nèi)內(nèi)完成本題題】【正確確答案】：(1)資資料(1)的處理正正確。(2)資料(22)的處理理不正確。理由及及正確的會(huì)會(huì)計(jì)處理：當(dāng)年末可可行權(quán)人數(shù)數(shù)的最佳估估計(jì)數(shù)100當(dāng)年末權(quán)權(quán)益工具的的公允價(jià)值值2/3=320 000(元)，這這是成本費(fèi)費(fèi)用的累計(jì)計(jì)數(shù)，而不不是當(dāng)期應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)費(fèi)用。當(dāng)期期應(yīng)確認(rèn)的的費(fèi)用=3320 0000-1154 0000=1166

15、0000(元元)。(3)資料(33)的處理理不正確。理由及及正確的會(huì)會(huì)計(jì)處理：第3年末末即可行權(quán)權(quán)，并且有有140人人行權(quán)取得得了現(xiàn)金。職工行權(quán)權(quán)時(shí)會(huì)減少少應(yīng)付職工工薪酬的金金額。故當(dāng)當(dāng)年末應(yīng)付付職工薪酬酬的增加額額=(4000-900-1400)10018-3320 0000=-14 0000(元元)。(4)資料(44)的處理理不正確。外語學(xué)習(xí)習(xí)網(wǎng)理由及及正確的會(huì)會(huì)計(jì)處理：對(duì)于以現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)算的的股份支付付，在可行行權(quán)日之后后不再確認(rèn)認(rèn)成本費(fèi)用用，負(fù)債(應(yīng)付職工工薪酬)公公允價(jià)值的的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期期損益(公公允價(jià)值變變動(dòng)損益)。故411 0000元應(yīng)計(jì)入入公允價(jià)值值變動(dòng)損益益，而不能能計(jì)入管

16、理理費(fèi)用。(5)資料(55)的處理理正確。本題參參考會(huì)計(jì)處處理：1.費(fèi)費(fèi)用和資本本公積計(jì)算算過程如下下表所示：?jiǎn)挝唬涸?fù)債計(jì)算（11）支付現(xiàn)金計(jì)計(jì)算（2）負(fù)債（3）支付現(xiàn)金（44）當(dāng)期費(fèi)用（55）206（400-70）1001411/3154 0000154 0000207（400-80）1001522/3320 0000166 0000208（400-90-1140）100181401100116306 0000224 0000210 0000209（400-90-1140-1100）100211001100220147 0000200 000041 00002100701000255017

17、5 000028 0000總額599 0000599 0000其中：(1)計(jì)計(jì)算得(33)，(22)計(jì)算得得(4);當(dāng)期(3)-前前-期(33)+當(dāng)期期(4)=當(dāng)期(55)2.賬賬務(wù)處理：(1)206年122月31日日：借：管管理費(fèi)用 154 000貸：應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬股份支支付 1554 0000(2)207年122月31日日：借：管管理費(fèi)用 166 000貸：應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬股份支支付 1666 0000(3)208年122月31日日：借：管管理費(fèi)用 210 000貸：應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬股份支支付 2110 0000借：應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬股份支支付 2224 0000貸：銀銀行存款 224 0

18、00(4)209年122月31日日：借：公公允價(jià)值變變動(dòng)損益 41 0000貸：應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬股份支支付 411 0000借：應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬股份支支付 2000 0000貸：銀銀行存款 200 000(5)210年112月311日：借：公公允價(jià)值變變動(dòng)損益 28 0000貸：應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬股份支支付 288 0000借：應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬股份支支付 1775 0000貸：銀銀行存款 175 0002011 HYPERLINK /kuaiji/gaokuai/ 高高級(jí)會(huì)計(jì)師師考試股股權(quán)激勵(lì)綜合例題題(5)5.大大運(yùn)公司是是一家高科科技企業(yè)，于于207年初實(shí)實(shí)現(xiàn)境外上上市。2007年推出出以下

19、激勵(lì)勵(lì)措施：(1)207年1月月1日，大大運(yùn)公司為為其2500名中層以以上管理人人員每人授授予1000份現(xiàn)金股股票增值權(quán)權(quán)，這些人人員從2007年1月月1日起必必須在該公公司連續(xù)服服務(wù)3年，即即可自2009年122月31日日起根據(jù)股股價(jià)的增長(zhǎng)長(zhǎng)幅度獲得得現(xiàn)金，該該增值權(quán)應(yīng)應(yīng)在211年112月311日之前行行使完畢。大運(yùn)公司司估計(jì)，該該增值權(quán)在在負(fù)債結(jié)算算之前的每每一資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日以以及結(jié)算日日的公允價(jià)價(jià)值和可行行權(quán)后的每每份增值權(quán)權(quán)現(xiàn)金支出出額如下表表：?jiǎn)挝唬涸攴莨蕛r(jià)值支付現(xiàn)金207年年12208年年14209年年1516210年年2018211年年22207年有225名管理理人員離開開大運(yùn)公司司，大運(yùn)公公司估計(jì)三三年中還將將有20名名管理人員員離開;2208年又有有15名管管理人員離離開公司，公公司估計(jì)還還將有155名管理人人員離開;209年又有有10名管管理人員離離開，有1100人行行使股票增增值權(quán)取得得了現(xiàn)金，2210年有有75人行行使股票增增值權(quán)取得得了現(xiàn)金，2211年有有25人行行使股票增增值權(quán)取得得了現(xiàn)金。(2)207年122月20日日，經(jīng)股東東大會(huì)批準(zhǔn)準(zhǔn)