X會計師事務(wù)所驗資驗資實施細則

1、PAGE 1PAGE 38安徽華普會會計師事務(wù)務(wù)所驗資實施細則（草草稿）總則 一一、為規(guī)范范安徽華普普會計師事事務(wù)所（以以下簡稱本本所）注冊冊會計師執(zhí)執(zhí)行驗資業(yè)業(yè)務(wù)，保證證質(zhì)量，降降低風(fēng)險，根根據(jù)獨立立審計基本本準則和和獨立審審計實務(wù)公公告第1號號驗資以以及執(zhí)業(yè)業(yè)規(guī)范指南南第3號驗資結(jié)結(jié)合本所實實踐，制訂訂本細則。本細則適用用于中華人人民共和國國境內(nèi)的企企業(yè)和實行行企業(yè)化管管理的事業(yè)業(yè)單位。本細則使用用的下列術(shù)術(shù)語，其定定義為： （一一）驗資 是指注注冊會計師師依法接受受委托，按按照有關(guān)規(guī)規(guī)定，對被被審驗單位位注冊資本本的實收或或變更情況況進行審驗驗，出具具驗資報告告。設(shè)立驗資 是指注注冊會計

2、師師對被審驗驗單位申請請設(shè)立登記記的注冊資資本實收情情況進行審審驗，出具具驗資報告告。變更驗資 是指注注冊會計師師對被審驗驗單位申請請變更登記記的注冊資資本變更情情況進行審審驗，出具具驗資報告告。驗資報告 是指注注冊會計師師按照有關(guān)關(guān)規(guī)定對被被審驗單位位注冊資本本的實收或或變更情況況審驗后，出出具的具有有法定證明明效力的書書面文件。驗資報告告包括正文文和附件兩兩部分。注冊資本 是指被被審驗單位位在企業(yè)登登記機關(guān)申申請登記的的資本數(shù)額額。實收資本 是指被被審驗單位位實際收到到的各出資資者按照協(xié)協(xié)議、合同同、章程的的規(guī)定，繳繳納的注冊冊資本數(shù)額額。驗資截止日日 是指指注冊會計計師所審驗驗的注冊資資

3、本實收或或變更情況況截止的日日期，是注注冊會計師師審驗結(jié)論論具有證明明效力的一一個特定時時點。驗資報告日日 是指指注冊會計計師完成外外勤審驗工工作的日期期。被審驗單位位 是指指在中華人人民共和國國境內(nèi)擬設(shè)設(shè)立或已設(shè)設(shè)立的、依依法應(yīng)當(dāng)進進行驗資的的企業(yè)。貨幣 是是指人民幣幣和外幣（港港幣、澳門門元視同外外幣）。實物 是是指房屋、建筑物、機器設(shè)備備和材料等等。無形資產(chǎn) 是指指工業(yè)產(chǎn)權(quán)權(quán)、非專利利技術(shù)和土土地使用權(quán)權(quán)等。凈資產(chǎn) 是指以以凈資產(chǎn)折折合實收資資本（股本本）的凈資資產(chǎn)（資產(chǎn)產(chǎn)總額負債總額額）。審驗證據(jù) 是指注注冊會計師師在執(zhí)行驗驗資業(yè)務(wù)過過程中，為為形成審驗驗意見所必必須獲取的的有效證據(jù)據(jù)

4、。委托人 是指與本本所簽訂驗驗資業(yè)務(wù)約約定書的，亦亦是驗資報報告的收件件人。法定代表人人 是指指經(jīng)企業(yè)登登記機關(guān)核核準登記，取取得企業(yè)法法定代表人人資格的企企業(yè)法人的的法定代表表人。注冊會計師師執(zhí)行驗資資業(yè)務(wù)，必必須恪守獨獨立、客觀觀、公正的的原則，保保持應(yīng)有的的職業(yè)謹慎慎。注冊會計師師在了解被被審驗單位位基本情況況、考慮自自身能力、初步評估估驗資風(fēng)險險后，確定定接受或不不接受委托托。注冊會計師師執(zhí)行驗資資業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)編制驗驗資計劃，對對驗資工作作作出合理理安排。注冊會計師師應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)驗資的審審驗范圍，運運用相關(guān)的的、可行的的審驗方法法，獲取充充分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶忩炞C證據(jù)。注冊會計師師應(yīng)當(dāng)在實實施

5、必要的的審驗程序序，以經(jīng)過過核實的審審驗證據(jù)為為依據(jù)，形形成審驗意意見，出具具驗資報告告。注冊會計師師應(yīng)當(dāng)對驗驗資過程，進進行記錄，形形成驗資工工作底稿。本所注冊會會計師及參參審人員接接受驗資業(yè)業(yè)務(wù)，除按按修訂后的的獨立審審計實務(wù)公公告第1號號驗資及及其規(guī)范指指南執(zhí)行外外，可以本本細則為指指導(dǎo)，以輔輔實施。驗資計劃 一一、了解情情況 注注冊會計師師應(yīng)當(dāng)在接接受驗資委委托前了解解被審驗單單位的基本本情況，與與委托人、被審驗單單位進行必必要的溝通通，查閱并并獲取相關(guān)關(guān)資料，分分別企業(yè)類類型填制被審驗單單位基本情情況表（附附式1.22）。如果果被審驗單單位情況比比較復(fù)雜，應(yīng)應(yīng)另作詳細細記錄。 對對于

6、非首次次驗資，注注冊會計師師應(yīng)當(dāng)查閱閱被審驗單單位的前期期驗資報告告、近期會會計報表和和審計報告告以及其它它與本次驗驗資有關(guān)的的資料，以以了解被審審驗單位以以往的注冊冊資本實收收情況，必必要時，注注冊會計師師應(yīng)按照規(guī)規(guī)定的相關(guān)關(guān)程序查閱閱前任注冊冊會計師驗驗資的有關(guān)關(guān)資料（含含驗資報告告、驗資工工作底稿等等）。 二二、受托或或拒托 注冊會計計師根據(jù)查查閱資料和和了解的情情況，按照照驗資種類類及其要求求，應(yīng)考慮慮自身專業(yè)業(yè)勝任能力力和獨立性性，初步評評估驗資可可能涉及的的風(fēng)險，確確定接受委委托或拒絕絕接受委托托。 三三、簽約 注冊會會計師如同同意接受委委托，應(yīng)當(dāng)當(dāng)與委托人人就驗資目目的、審驗驗范

7、圍、驗驗資截止日日期、雙方方的責(zé)任、出具驗資資報告的用用途，驗資資報告的使使用范圍和和使用責(zé)任任、驗資收收費和付費費方式、違違約責(zé)任等等事項按照照公平原則則進行協(xié)商商一致，并并按本所有有關(guān)規(guī)定報報請有權(quán)簽簽約人與委委托人簽訂訂驗資業(yè)務(wù)務(wù)約定書（附附式3.44.5）。 四四、編制驗驗資計劃 驗資業(yè)業(yè)務(wù)約定書書簽訂后，注注冊會計師師應(yīng)當(dāng)編制制驗資總體體計劃和驗驗資具體計計劃（即程程序計劃），對對驗資工作作作出合理理安排。驗資總體計計劃（附式式6），通通常應(yīng)當(dāng)包包括以下主主要內(nèi)容：驗資種類、委托目的的和審驗范范圍；以往驗資和和審計情況況；重點審驗領(lǐng)領(lǐng)域；驗資風(fēng)險評評估；對專家工作作的利用；驗資工作進

8、進度及時間間、費用預(yù)預(yù)算；驗資小組及及人員分工工；其它有關(guān)內(nèi)內(nèi)容。 （二二）驗資（含含設(shè)立驗資資和變更驗驗資）具體體計劃（即即程序計劃劃，附式77），通常常應(yīng)當(dāng)包括括各審驗項項目的以下下主要內(nèi)容容：審驗?zāi)繕?；審驗程序；?zhí)行人及執(zhí)執(zhí)行日期；驗資工作底底稿的索引引號；其它有關(guān)內(nèi)內(nèi)容。驗資取證 一一、設(shè)立驗驗資取證 注冊會會計師執(zhí)行行設(shè)立驗資資業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)的類型，按按照實際需需要向被審審驗單位獲獲取以下驗驗資資料，形形成審驗證證據(jù)： （一一）一般取取證被審驗單位位的設(shè)立申申請報告和和審批機關(guān)關(guān)的批準文文件；經(jīng)被審驗單單位各出資資者簽署的的協(xié)議、合合同、章程程；出資者的企業(yè)法人人營業(yè)執(zhí)照照、相

9、關(guān)關(guān)期間的會會計報表；出資者的法法定代表人人任職文件件和身份證證明；自然人出資資者的身份份證明；被審驗單位位全體出資資者指定代代表或共同同委托代理理人的有關(guān)關(guān)指定或委委托文件及及其身份證證明；被審驗單位位經(jīng)企業(yè)登登記機關(guān)核核準的企企業(yè)名稱預(yù)預(yù)先核準通通知書；被審驗單位位住所和經(jīng)經(jīng)營場所的的有關(guān)（含含自有或租租賃等）證證明；被審驗單位位開戶銀行行出具的收收款憑證、對帳單（或或具有同等等證明效力力的有關(guān)文文件）和銀銀行詢證函函回函（附附式8）；實物作價的的法定依據(jù)據(jù)、產(chǎn)權(quán)證證明、實物物所在（存存放）地點點的有關(guān)（含含自有或租租賃、代保保管等）證證明；出資者與被被審驗單位位共同出具具的實物移移交與驗

10、收收證明；專利證書、專利登記記簿副本、商標注冊冊證、土地地使用權(quán)證證、土地紅紅線圖以及及有關(guān)允許許出資的批批準文件；高新技術(shù)成成果出資入入股的審查查認定文件件（注1）和和有關(guān)轉(zhuǎn)讓讓合同或協(xié)協(xié)議、作價價依據(jù)、交交接證明；實物、無形形資產(chǎn)的評評估報告，應(yīng)應(yīng)經(jīng)有權(quán)機機關(guān)確認的的還需確認認的相關(guān)文文件和各出出資者對其其認可的證證明（下同同）；出資者對其其出資資產(chǎn)產(chǎn)的權(quán)屬說說明和未設(shè)設(shè)定擔(dān)保等等事項的書書面聲明；出資者與被被審驗單位位簽署的在在規(guī)定期限限內(nèi)（注22）辦妥財財產(chǎn)權(quán)屬過過戶手續(xù)的的承諾函及及其他與驗驗資事項有有關(guān)的書面面聲明或承承諾；被審驗單位位關(guān)于依法法建立會計計帳簿等事事項的書面面聲明；

11、貨幣出資清清單（附式式9）、實實物出資清清單（附式式10）、無形資產(chǎn)產(chǎn)出資清單單（附式111）、凈凈資產(chǎn)出資資相關(guān)的資資產(chǎn)和負債債清單（附附式12）和和被審驗單單位確認并并簽署的注注冊資本實實收情況明明細表（表表式同相關(guān)關(guān)驗資報告告附表）；國家法律、法規(guī)規(guī)定定的其他有有關(guān)資料。 注注1：關(guān)于于高新技術(shù)術(shù)成果出資資入股審查查認定，應(yīng)應(yīng)根據(jù)國家家科委、國國家工商行行政管理局局國科發(fā)政政字（19997）3326號關(guān)于以高高新技術(shù)成成果出資入入股若干問問題的規(guī)定定和科技技部、國家家工商行政政管理局國國科發(fā)政字字（19998）1771號關(guān)于以高高新技術(shù)成成果出資入入股若干問問題的規(guī)定定實施辦辦法（執(zhí)業(yè)會

12、計計師之友20000年第1期期轉(zhuǎn)載）的的有關(guān)規(guī)定定予以審驗驗。 注注2：原國國家工商行行政管理局局19955年12月月18日發(fā)發(fā)布的第444號令規(guī)規(guī)定：（11）實物中中須辦理過過戶手續(xù)的的，公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)于成立立后半年內(nèi)內(nèi)辦理過戶戶手續(xù)；（22）公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)于成立立后半年內(nèi)內(nèi)，依法辦辦理工業(yè)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓登登記手續(xù)；（3）公公司成立后后一個月內(nèi)內(nèi)非專利技技術(shù)所有人人與受讓人人（公司），應(yīng)應(yīng)當(dāng)簽訂技技術(shù)轉(zhuǎn)讓合合同；（44）公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)于成立立后半年內(nèi)內(nèi)，依照法法律、行政政法規(guī)規(guī)定定，辦理變變更土地登登記手續(xù)。 （二二）執(zhí)行設(shè)設(shè)立股份有有限公司驗驗資業(yè)務(wù)，除除按上述設(shè)設(shè)立驗資一一般取證的的有關(guān)規(guī)定定辦理外，注

13、注冊會計師師還應(yīng)獲取取以下有關(guān)關(guān)資料： 11.國務(wù)院院授權(quán)部門門或省級人人民政府批批準設(shè)立的的有關(guān)文件件； 22.以國有有資產(chǎn)出資資的，國家家有關(guān)部門門（如財政政部門、其其他相關(guān)部部門）對被被審驗單位位股權(quán)設(shè)置置方案的批批復(fù)； （三三）執(zhí)行新新設(shè)合并企企業(yè)驗資業(yè)業(yè)務(wù)，除按按上述設(shè)立立驗資一般般取證的有有關(guān)規(guī)定辦辦理外，還還應(yīng)獲取以以下資料：合并各方的的企業(yè)法法人營業(yè)執(zhí)執(zhí)照；政府有關(guān)部部門批準企企業(yè)合并的的文件； 33.合并各各方股東會會、股東大大會（或企企業(yè)的相關(guān)關(guān)權(quán)力機構(gòu)構(gòu)）關(guān)于新新設(shè)合并的的決議； 44.合并各各方的資產(chǎn)產(chǎn)評估報告告及合并各各方對合并并資產(chǎn)價值值的認可文文件； 5.合并各方

14、方簽訂的合合并協(xié)議； 6.有關(guān)關(guān)合并公告告；7.合并各各方的債務(wù)務(wù)清償報告告或債務(wù)擔(dān)擔(dān)保證明； 88.合并前前合并各方方和合并后后被審驗單單位的資產(chǎn)產(chǎn)負債表及及財產(chǎn)清單單； 9.相相關(guān)會計處處理資料。 （四四）執(zhí)行外外商投資企企業(yè)驗資業(yè)業(yè)務(wù)，除按按上述設(shè)立立驗資一般般取證的有有關(guān)規(guī)定辦辦理外，還還應(yīng)獲取以以下資料：審批機關(guān)核核發(fā)的批準準證書； 22.企業(yè)登登記機關(guān)核核發(fā)的準予予開業(yè)的企業(yè)法人人營業(yè)執(zhí)照照（副本本）； 33.外匯管管理部門核核發(fā)的有關(guān)關(guān)外匯登記記證、外匯匯資本金帳帳戶開戶證證明； 44.外方出出資者用在在中華人民民共和國境境內(nèi)以其經(jīng)經(jīng)投資的外外商投資企企業(yè)分得的的人民幣利利潤直接

15、作作為出資的的，應(yīng)獲取取有關(guān)該外外商投資企企業(yè)的相關(guān)關(guān)期間會計計報表、審審計報告、董事會有有關(guān)利潤分分配的決議議和利潤獲獲取地外匯匯管理部門門的批準文文件及相關(guān)關(guān)稅務(wù)部門門出具的已已經(jīng)納稅的的證明； 55.外方在在批準的經(jīng)經(jīng)營范圍內(nèi)內(nèi)，以進口口實物出資資的，應(yīng)獲獲取有關(guān)實實物清單、境外發(fā)票票、海關(guān)查查驗放行清清單、運輸輸單、保險險單證、國國家規(guī)定部部門（含出出入境檢驗驗檢疫部門門、財政部部授予資格格的其他價價值鑒定機機構(gòu)等）出出具的外商商投資財產(chǎn)產(chǎn)價值鑒定定書，以及及被審驗單單位的驗收收清單； 66.非首期期出資的，應(yīng)應(yīng)獲取有關(guān)關(guān)前期出資資已到位、出資者未未抽回（或或變相抽回回）資本的的書面聲

16、明明； 77.相關(guān)會會計處理資資料； 二二、變更驗驗資取證 注冊會會計師執(zhí)行行變更驗資資業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)類型，按按照實際需需要，向被被審驗單位位獲取以下下驗資資料料，形成審審驗證據(jù)：一般取證被審驗單位位法定代表表人簽署的的變更登記記申請書； 22.董事會會、股東會會、股東大大會（或企企業(yè)的相關(guān)關(guān)權(quán)力機構(gòu)構(gòu)）作出的的變更注冊冊資本的決決議； 33.被審驗驗單位變更更注冊資本本的批準文文件； 4.注注冊資本增增加或減少少前、后的的協(xié)議、合合同、章程程； 5.注注冊資本變變更前的企業(yè)法人人營業(yè)執(zhí)照照； 6.以以往的驗資資報告及相相關(guān)資料； 77.注冊資資本增加或或減少前最最近期的會會計報表和和經(jīng)

17、審計的的審計報告告； 8.被審審驗單位的的有關(guān)以前前各期出資資已到位，出出資者未抽抽回（或未未變相抽回回）資本的的書面聲明明； 9.以貨貨幣、實物物、無形資資產(chǎn)出資增增加注冊資資本的相關(guān)關(guān)資料（同同上述設(shè)立立驗資取證證）； 110.出資資者以其債債權(quán)轉(zhuǎn)增資資本的有關(guān)關(guān)協(xié)議； 111.與合合并或分立立注銷股份份有關(guān)的協(xié)協(xié)議方案、資產(chǎn)負債債表、財產(chǎn)產(chǎn)清單； 112.與合合并、分立立或減資有有關(guān)的公告告、債務(wù)清清償報告或或債務(wù)擔(dān)保保證明； 113.企業(yè)業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓的協(xié)議、決議、批批準文件、證明股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的律律師意見書書或公證書書等法定文文件及辦理理股權(quán)交割割的有關(guān)憑憑證； 14.相關(guān)會計計處理資料料

18、； 115.被審審驗單位確確認并簽署署的注冊資資本變更情情況明細表表（表示同同相關(guān)驗資資報告附表表）； 16.國家法律律、法規(guī)規(guī)規(guī)定的其他他有關(guān)資料料。 （二二）執(zhí)行股股份有限公公司注冊資資本變更驗驗資，除應(yīng)應(yīng)按上述變變更驗資一一般取證的的有關(guān)規(guī)定定辦理外，還還應(yīng)獲取以以下資料： 11.因合并并、分立變變更注冊資資本的，還還應(yīng)獲取國國務(wù)院授權(quán)權(quán)部門或省省級人民政政府的有關(guān)關(guān)批準文件件； 22.因發(fā)行行新股（含含配股）而而增加注冊冊資本，還還應(yīng)獲取國國務(wù)院授權(quán)權(quán)部門或省省級人民政政府的有關(guān)關(guān)批準文件件；屬于向向社會公開開募集股份份的，還應(yīng)應(yīng)獲取國務(wù)務(wù)院證券管管理部門的的有關(guān)批準準文件； 33.因

19、發(fā)行行新股（含含配股）而而增加注冊冊資本，凡凡委托證券券承銷機構(gòu)構(gòu)辦理的，還還應(yīng)獲取委委托承銷協(xié)協(xié)議、承銷銷報告、募募股清單、股款劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)憑證、股股票發(fā)行費費用清單、證券登記記機構(gòu)出具具的有關(guān)證證明和相關(guān)關(guān)會計憑證證，以及招招股說明書書或配股說說明書等； 44.因配股股轉(zhuǎn)讓發(fā)生生的股權(quán)變變動，還應(yīng)應(yīng)獲取有關(guān)關(guān)轉(zhuǎn)讓協(xié)議議、決議、批準文件件（注）、證明股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的律律師意見書書或公證書書等法定文文件以及辦辦理股款交交割的憑證證。 55.因分配配股票股利利、以資本本公積、盈盈余公積、未分配利利潤轉(zhuǎn)增注注冊資本的的，還應(yīng)當(dāng)當(dāng)獲取證券券登記機構(gòu)構(gòu)出具的有有關(guān)證明。 注注：凡屬股股份有限公公司國有股股權(quán)轉(zhuǎn)讓

20、的的，按國家家和省兩級級的股權(quán)管管理職能分分別審批（見見財政部財財管字（22000）2200號關(guān)于股份份有限公司司國有股權(quán)權(quán)管理工作作有關(guān)問題題的通知-載法規(guī)信息息總字第第87期）； （三三）執(zhí)行外外商投資企企業(yè)注冊資資本變更驗驗資，除應(yīng)應(yīng)按上述變變更驗資一一般取證的的有關(guān)規(guī)定定辦理外，還還應(yīng)獲取以以下資料： 11.原審批批機關(guān)對有有關(guān)變更注注冊資本的的批準文件件； 2.注注冊資本變變更后的批批準證書； 33.變更前前、后的企業(yè)法人人營業(yè)執(zhí)照照。驗資審驗程程序設(shè)立驗資審審驗程序一般審驗程程序 11.貨幣出出資 （11）審驗?zāi)磕繕?審審驗出資者者是否按照照協(xié)議、合合同、章程程等的規(guī)定定將其認繳繳

21、的貨幣如如期、足額額存入被審審驗單位在在銀行開立立的存款帳帳戶。 （22）審驗程程序 以以貨幣出資資的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在審驗被被審驗單位位開戶銀行行出具的收收款憑證、對帳單、向銀行函函證的回函函等的基礎(chǔ)礎(chǔ)上審驗出出資者的實實際出資金金額。具體體審驗程序序如下： aa.收款憑憑證的金額額、幣種、日期等是是否與貨幣幣出資清單單一致；是是否符合協(xié)協(xié)議、合同同、章程的的規(guī)定； bb.收款憑憑證是否加加蓋了被審審驗單位開開戶銀行的的收訖章或或轉(zhuǎn)訖章，是是否注明了了該款項已已轉(zhuǎn)入收款款單位的存存款帳戶； cc.收款憑憑證的收款款人是否為為被審驗單單位；繳款款人是否為為協(xié)議、合合同、章程程規(guī)定的出出資者； dd.收

22、款憑憑證是否注注明為投資資款； ee.出資者者認繳的投投資款是否否按協(xié)議、合同、章章程的規(guī)定定足額、如如期繳入被被審驗單位位在銀行開開設(shè)的存款款帳戶； ff.以被審審驗單位名名義，按照照有關(guān)規(guī)定定向有關(guān)存存款銀行發(fā)發(fā)詢證函，審審驗出資者者繳入的貨貨幣是否存存在，金額額是否 與與收款憑證證一致； gg.截至驗驗資報告日日止的銀行行回函的繳繳款人、收收款金額、幣種、日日期等是否否與收款憑憑證的有關(guān)關(guān)內(nèi)容一致致； hh.銀行對對帳單（或或具有同等等證明效力力的文件）的的收款金額額、幣種、日期等，是是否與收款款憑證一致致，對帳單單出具日期期是否與驗驗資報告日日一致，并并關(guān)注在此此期間資金金往來有無無明

23、顯異常常情況； ii.被審驗驗單位相關(guān)關(guān)會計處理理是否真實實、合法； jj.上述有有關(guān)資料除除審驗后留留存的原件件外，其余余復(fù)印件是是否經(jīng)審驗驗與原件完完全相符后后，由審驗驗人員在復(fù)復(fù)印件上簽簽名，并加加注“與原件核核對完全相相符”字樣（下下同）。 上上述審驗程程序執(zhí)行過過程中，除除按有關(guān)要要求，在相相關(guān)項目底底稿提出審審驗意見，作作出審驗結(jié)結(jié)論外，必必要時可使使用審驗記記錄表（附附式13）記記錄有關(guān)事事項，據(jù)以以提出審驗驗意見和審審計結(jié)論（下下同）。 22.實物出出資 （11）審驗?zāi)磕繕?審審驗出資者者是否按照照協(xié)議、合合同、章程程的規(guī)定將將其認繳的的實物，如如期、如數(shù)數(shù)的投入被被審驗單位位

24、，并相應(yīng)應(yīng)辦理有關(guān)關(guān)財產(chǎn)權(quán)屬屬轉(zhuǎn)移手續(xù)續(xù)。 （22）審驗程程序 以房屋、建筑物、機器設(shè)備備和材料等等出資的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)觀察、監(jiān)盤實物物、驗證其其產(chǎn)權(quán)歸屬屬，并按國國家有關(guān)規(guī)規(guī)定在資產(chǎn)產(chǎn)評估、各各出資者確確認的或通通過價值鑒鑒定的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，審驗驗其價值。具體審驗驗程序如下下： aa.實物出出資清單填填列的品名名、規(guī)格（型型號）、數(shù)數(shù)量、作價價、出資日日期等內(nèi)容容，是否符符合協(xié)議、合同、章章程的規(guī)定定； bb.實物是是否辦理交交接手續(xù)，交交接清單是是否與實物物出資清單單一致，是是否獲得出出資者和被被審驗單位位確認； cc.實物存存放地址是是否合理，是是否獲得被被審驗單位位的認可； dd.對國家家規(guī)定須

25、對對出資的實實物進行資資產(chǎn)評估的的，查閱其其資產(chǎn)評估估報告，了了解評估目目的，評估估范圍與對對象、評估估基準日、評估假設(shè)設(shè)等有關(guān)限限定條件是是否符合驗驗資的需要要，評估報報告的特別別事項說明明和評估基基準日期后后重大事項項是否對驗驗資結(jié)論產(chǎn)產(chǎn)生影響； ee.觀察、監(jiān)盤實物物數(shù)量，并并注意其現(xiàn)現(xiàn)狀、質(zhì)量量、驗證其其是否與實實物出資清清單一致； ff.檢查房房屋、建筑筑物的平面面圖、位置置圖、名稱稱、坐落地地址、建筑筑結(jié)構(gòu)、竣竣工時間，已已使用年限限及其作價價依據(jù)是否否符合協(xié)議議、合同、章程的規(guī)規(guī)定，驗證證房地產(chǎn)證證等財產(chǎn)權(quán)權(quán)屬證明在在出資前的的權(quán)屬是否否歸出資者者所有； gg.檢查機機器設(shè)備和和

26、材料等實實物的發(fā)票票、運輸單單、提貨單單、保險單單、驗收單單、產(chǎn)權(quán)證證明等資料料，確認是是否為出資資者所有； hh.實物是是否按照國國家規(guī)定辦辦理過戶手手續(xù)，對國國家允許在在企業(yè)成立立后一定期期限內(nèi)辦理理過戶手續(xù)續(xù)，在驗資資時尚未辦辦妥的，被被審驗單位位及其出資資者是否簽簽署了在規(guī)規(guī)定期限內(nèi)內(nèi)辦妥過戶戶手續(xù)的承承諾函； ii.實物的的交付方式式、交付時時間、交付付地點是否否符合協(xié)議議、合同、章程的規(guī)規(guī)定； jj.實物的的作價是否否經(jīng)各出資資者認可； k.被被審驗單位位相關(guān)會計計處理是否否真實、合合法； 3.無無形資產(chǎn)出出資 (1)審驗驗?zāi)繕?審驗出資資者是否按按照協(xié)議、合同、章章程的規(guī)定定將其

27、認繳繳的工業(yè)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、非專專利技術(shù)、土地使用用權(quán)等無形形資產(chǎn)如數(shù)數(shù)如期投入入被審驗單單位，并相相應(yīng)辦理有有關(guān)財產(chǎn)權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移手手續(xù)。 (2)審驗驗程序 以無形資資產(chǎn)出資的的，應(yīng)當(dāng)驗驗證其產(chǎn)權(quán)權(quán)歸屬，并并按國家有有關(guān)規(guī)定在在資產(chǎn)評估估、各出資資者商定的的基礎(chǔ)上審審驗其價值值。具體審審驗程序如如下： aa.無形資資產(chǎn)出資清清單的名稱稱、有效狀狀態(tài)、作價價等內(nèi)容是是否符合協(xié)協(xié)議、合同同、章程的的有關(guān)規(guī)定定； bb.出資的的無形資產(chǎn)產(chǎn)是否辦理理了交接手手續(xù)，交接接清單是否否與無形資資產(chǎn)出資清清單一致；是否得到到出資者及及被審驗單單位的確認認； cc.國家規(guī)規(guī)定須對用用于出資的的無形資產(chǎn)產(chǎn)進行資產(chǎn)產(chǎn)評估的，

28、查查閱其資產(chǎn)產(chǎn)評估報告告，了解評評估目的、評估范圍圍與對象、評估基準準日、評估估假設(shè)等有有關(guān)限定條條件是否符符合驗資的的需要，評評估報告的的特別事項項說明和評評估基準日日期后重大大事項是否否對驗資結(jié)結(jié)論產(chǎn)生影影響； dd.以專利利權(quán)出資的的，如專利利權(quán)人屬于于全民所有有制單位，是是否經(jīng)過其其上級主管管部門批準準；以注冊冊商標出資資的，是否否經(jīng)商標主主管部門審審查同意； ee.驗證專專利證書、商標注冊冊證書等產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明，在在出資前其其產(chǎn)權(quán)是否否歸屬出資資者所有； ff.工業(yè)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、非專專利技術(shù)出出資是否以以其整體作作價出資，其其作價總金金額占注冊冊資本的比比例（注11）是否符符合國家有有關(guān)規(guī)定；

29、 gg.屬于國國家規(guī)定的的高新技術(shù)術(shù)成果，是是否經(jīng)國家家或省級科科技管理部部門認定，其其作價總金金額占注冊冊資本的比比例（注22）是否符符合國家有有關(guān)規(guī)定； hh.以土地地使用權(quán)出出資的，按按照土地使使用權(quán)證和和土地平面面位置圖，核核實其名稱稱、地點、面積、用用途、使用用年限、土土地使用費費或出讓金金、作價依依據(jù)等是否否正確； ii.以土地地使用權(quán)出出資的，出出資前的土土地使用權(quán)權(quán)是否歸屬屬出資者所所有； jj.以劃撥撥土地使用用權(quán)出資的的，出資者者是否向市市、縣人民民政府土地地管理部門門申辦出讓讓手續(xù)后作作為出資的的，對城市市規(guī)劃區(qū)內(nèi)內(nèi)集體所有有的土地，是是否依法征征為國有土土地后作為為出資

30、的； kk.無形資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金金額、轉(zhuǎn)讓讓方式、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓期限等等是否符合合協(xié)議、合合同、章程程的規(guī)定； ll.工業(yè)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)是否辦辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓登記手手續(xù)，非專專利技術(shù)是是否簽訂技技術(shù)轉(zhuǎn)讓合合同，土地地使用權(quán)是是否辦理變變更登記手手續(xù)；對國國家允許在在企業(yè)成立立后一定期期限內(nèi)辦理理上述手續(xù)續(xù)，但在驗驗資時尚未未辦理完畢畢的，被審審驗單位及及其出資者者是否簽署署了在規(guī)定定期限內(nèi)辦辦妥有關(guān)手手續(xù)的承諾諾函； m.無無形資產(chǎn)作作價是否經(jīng)經(jīng)各出資者者的認可； n.被被審驗單位位相關(guān)會計計處理是否否真實、合合法； 注：11、財政部部財工字5574號印印發(fā)的工工業(yè)企業(yè)財財務(wù)制度“第九條企企業(yè)在籌集集資本金過過程中

31、，吸吸收的投資資者的無形形資產(chǎn)（不不包括土地地使用權(quán)）的的出資不得得超過企業(yè)業(yè)注冊資金金的20%” （除金金融保險、對外經(jīng)濟濟合作和農(nóng)農(nóng)業(yè)企業(yè)財財務(wù)制度未未明確標準準外，其余余工、商、運輸、郵郵電、服務(wù)務(wù)等六種企企業(yè)財務(wù)制制度均作了了與工業(yè)企企業(yè)一致的的規(guī)定）； 22、國家科科委、國家家工商局國國科發(fā)政字字（19997）3226號關(guān)關(guān)于以高新新技術(shù)成果果出資入股股若干問題題的規(guī)定“第二條以以高新技術(shù)術(shù)成果出資資入股，作作價總金額額可以超過過公司注冊冊資本的百百分之二十十，但不得得超過百分分之三十五五”。 4凈資資產(chǎn)出資 (1)審計計目標 審驗出資資者是否按按照協(xié)議、合同、章章程的規(guī)定定將其凈資

32、資產(chǎn)折合實實收資本（股股本）如期期、足額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入被審驗驗單位，并并辦理有關(guān)關(guān)財產(chǎn)權(quán)屬屬轉(zhuǎn)移手續(xù)續(xù)。 (2)審驗驗程序 以凈資產(chǎn)產(chǎn)折合實收收資本（股股本）的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照國國家有關(guān)規(guī)規(guī)定，在審審計的基礎(chǔ)礎(chǔ)上驗證其其價值。具具體審驗程程序如下： aa.凈資產(chǎn)產(chǎn)出資額，是是否符合協(xié)協(xié)議、合同同、章程的的規(guī)定； b.驗驗證相關(guān)的的會計報表表及經(jīng)審計計的審計報報告； cc.審驗與與凈資產(chǎn)出出資有關(guān)的的資產(chǎn)、負負債，以驗驗證凈資產(chǎn)產(chǎn)出資額是是否真實、合法；如如已經(jīng)其他他注冊會計計師審計，應(yīng)應(yīng)依據(jù)獨獨立審計具具體準則第第13號利用其他他注冊會計計師的工作作的有關(guān)關(guān)要求辦理理； dd.國家規(guī)規(guī)定須進行行資產(chǎn)評估估

33、的，驗證證資產(chǎn)評估估報告，了了解其評估估目的，評評估范圍與與對象、評評估基準日日、評估假假設(shè)等有關(guān)關(guān)限定條件件是否符合合驗資的需需要；注意意評估報告告的特別事事項說明和和評估基準準日期后重重大事項是是否對驗資資結(jié)論產(chǎn)生生影響；應(yīng)應(yīng)經(jīng)有權(quán)機機關(guān)確認的的，是否獲獲取了相關(guān)關(guān)文件； ee.評估結(jié)結(jié)果確定的的凈資產(chǎn)價價值是否經(jīng)經(jīng)各出資者者認可； ff.驗證出出資者與被被審驗單位位簽署的與與凈資產(chǎn)有有關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)、負債交交接清單；交接清單單是否與凈凈資產(chǎn)出資資相關(guān)的資資產(chǎn)和負債債清單一致致； gg.財產(chǎn)權(quán)權(quán)屬證明是是否按照有有關(guān)規(guī)定辦辦理了過戶戶變更登記記，對國家家允許在企企業(yè)成立后后一定期間間內(nèi)辦理財財

34、產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)的的，被審驗驗單位及其其出資者是是否簽署了了在規(guī)定期期限內(nèi)辦妥妥有關(guān)手續(xù)續(xù)的承諾函函； hh.對尚未未辦妥銀行行存款戶名名、股權(quán)投投資中投資資主體和借借款合同中中借款主體體等變更手手續(xù)的，被被審驗單位位及其出資資者是否簽簽署在規(guī)定定期限內(nèi)辦辦妥變更登登記手續(xù)的的承諾函； ii.新設(shè)合合并的合并并各方是否否按國家有有關(guān)規(guī)定，及及時通知債債權(quán)人，發(fā)發(fā)布公告，進進行債務(wù)清清償或提供供擔(dān)保； jj.與凈資資產(chǎn)出資有有關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)、負債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移方式、期限是否否符合協(xié)議議、合同、章程的規(guī)規(guī)定； kk.國有企企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)折合實收收資本（股股本）數(shù)額額是否與國國家有關(guān)部部門的批準準文件以及及協(xié)議、

35、合合同、章程程一致；未未折部分的的處理是否否符合國家家有關(guān)規(guī)定定；l.評估基基準日與凈凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入日之間，對對凈資產(chǎn)的的變動情況況是否按照照有關(guān)規(guī)定定或協(xié)議進進行了適當(dāng)當(dāng)?shù)臅嬏幪幚?；m.被審驗驗單位相關(guān)關(guān)會計處理理是否真實實、合法。 (二)外商商投資企業(yè)業(yè)設(shè)立驗資資增加的審審驗程序 執(zhí)行設(shè)設(shè)立外商投投資企業(yè)驗驗資業(yè)務(wù)，除除按上述設(shè)設(shè)立驗資一一般審驗程程序有關(guān)規(guī)規(guī)定辦理外外，注冊會會計師還應(yīng)應(yīng)實施下列列審驗程序序： 11.外方出出資者是否否以從境外外匯入的外外幣出資，并并將出資款款繳存被審審驗單位的的外幣資本本帳戶； 22.外方從從境外匯入入的出資款款項，收款款憑證的收收款單位和和匯款人（含含

36、外文名稱稱）是否與與協(xié)議、合合同、章程程一致；如如不一致，外外方出資者者是否出具具了能夠證證實其匯入入款項確為為外方所有有，并作為為向被審驗驗單位投資資的書面證證明； 33.外方出出資者用在在中華人民民共和國境境內(nèi)以其投投資的其他他外商投資資企業(yè)分得得的人民幣幣利潤作為為出資的，驗驗證該外商商投資企業(yè)業(yè)的已審會會計報表和和經(jīng)審計的的審計報告告、董事會會有關(guān)利潤潤分配的決決議及該利利潤獲取地地外匯管理理部門的批批準文件及及有關(guān)稅務(wù)務(wù)機關(guān)出具具的已經(jīng)納納稅證明； 44.中方出出資者為國國有企業(yè)，用用其分得的的稅后利潤潤投資的，應(yīng)應(yīng)驗證有關(guān)關(guān)批準文件件； 55.當(dāng)出資資的幣種（含含投入實物物和無形資

37、資產(chǎn)的計價價幣種）與與注冊資本本的幣種、記帳本位位幣不一致致時，驗證證折算匯率率是否與協(xié)協(xié)議、合同同、章程以以及國家有有關(guān)財務(wù)會會計制度的的規(guī)定一致致； 66.出資者者將出資款款直接匯入入被審驗單單位在境外外開設(shè)的銀銀行帳戶，應(yīng)應(yīng)驗證被審審驗單位注注冊地外匯匯管理部門門的批準文文件； 77.驗證投投資的實物物是否附有有發(fā)票；發(fā)發(fā)票抬頭是是否與出資資者名稱一一致； 88.按照國國家規(guī)定須須辦理財產(chǎn)產(chǎn)價值鑒定定的，驗證證國家規(guī)定定部門出具具的財產(chǎn)價價值鑒定書書； 99.驗證財財產(chǎn)價值鑒鑒定書所列列的實物是是否與貨物物運輸清單單、貨物提提單、海關(guān)關(guān)查驗放行行清單、保保險單據(jù)、實物出資資清單及驗驗收清

38、單一一致； 110.觀察察、監(jiān)盤實實物，驗證證其品名、規(guī)格、數(shù)數(shù)量、價值值等是否與與財產(chǎn)價值值鑒定書的的有關(guān)內(nèi)容容一致； 111.驗證證各出資者者是否就投投入實物的的技術(shù)性能能和作價方方法達成協(xié)協(xié)議； 112.中外外合資、合合作企業(yè)以以高新技術(shù)術(shù)成果出資資的，高新新技術(shù)成果果是否按出出資期限一一次性出資資到位； 113.對非非首期出資資，應(yīng)驗證證以前各期期驗資報告告，近期會會計報表和和經(jīng)審計的的審計報告告；審驗被被審驗單位位與出資者者及其關(guān)聯(lián)聯(lián)方有關(guān)的的往來款項項、出資者者是否存在在抽回或變變相抽回資資本問題和和前期出資資的實物、無形資產(chǎn)產(chǎn)是否已經(jīng)經(jīng)按照各自自的承諾辦辦理了財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移移手續(xù)

39、； 114.審驗驗被審驗單單位注冊資資本實收情情況的相關(guān)關(guān)會計處理理是否真實實、合法； 115.如果果以前各期期注冊資本本實收情況況未經(jīng)注冊冊會計師審審驗，本期期驗資業(yè)務(wù)務(wù)約定書（或或委托人書書面要求），需需對累計的的注冊資本本實收情況況進行審驗驗，應(yīng)當(dāng)復(fù)復(fù)核以前各各期的注冊冊資本實收收情況，并并實施必要要的審計程程序； 116.關(guān)注注被審驗單單位注冊資資本與投資資總額的比比例、出資資期限、外外方出資者者的出資比比例等是否否符合國家家有關(guān)規(guī)定定。 （三三）股份有有限公司設(shè)設(shè)立驗資增增加的審驗驗程序 執(zhí)行設(shè)立立股份有限限公司驗資資業(yè)務(wù)，除除按上述設(shè)設(shè)立驗資一一般審驗程程序有關(guān)規(guī)規(guī)定辦理外外；注冊

40、會會計師還應(yīng)應(yīng)實施下列列審驗程序序：對發(fā)起設(shè)立立的股份有有限公司，應(yīng)應(yīng)審驗各股股東認繳的的股款是否否已如數(shù)、如期繳存存公司開立立的銀行存存款帳戶；存入數(shù)是是否與協(xié)議議、合同、章程的規(guī)規(guī)定相一致致。 （四四）注冊會會計師執(zhí)行行設(shè)立驗資資業(yè)務(wù)，在在實施審驗驗程序過程程中，還應(yīng)應(yīng)關(guān)注被審審驗單位申申請的注冊冊資本是否否達到國家家規(guī)定的最最低限額。變更驗資審審驗程序 （一一）審驗?zāi)磕繕?審審驗被審驗驗單位增加加或減少注注冊資本是是否符合法法定程序，實實收資本（股股本）增減減變動情況況是否符合合國家相關(guān)關(guān)法律、法法規(guī)規(guī)定和和協(xié)議、合合同、章程程及董事會會、股東會會或股東大大會的有關(guān)關(guān)決議，相相關(guān)會計處處

41、理是否真真實、合法法。變更驗資的的一般審驗驗程序 以以貨幣、實實物、工業(yè)業(yè)產(chǎn)權(quán)、非非專利技術(shù)術(shù)、土地使使用權(quán)等出出資增加注注冊資本和和實收資本本的，注冊冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)參照設(shè)設(shè)立驗資程程序進行審審驗，以資資本公積、盈余公積積、未分配配利潤、出出資者的債債權(quán)等轉(zhuǎn)贈贈注冊資本本和實收資資本以及因因合并增加加注冊資本本和實收資資本的，或或因合并、分立、注注銷股份等等減少注冊冊資本和實實收資本的的，注冊會會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照國家家有關(guān)規(guī)定定在審計的的基礎(chǔ)上驗驗證其價值值。具體審審驗程序如如下： 11.驗證被被審驗單位位董事會、股東會或或股東大會會作出注冊冊資本增加加或減少的的決議，是是否與修改改后的協(xié)議議、

42、合同、章程一致致； 22.增加或或減少注冊冊資本須經(jīng)經(jīng)國家有關(guān)關(guān)部門審批批的，是否否獲得批準準； 33.須辦理理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)的的，是否已已辦理完畢畢； 44.因合并并、分立變變更注冊資資本，或因因其他原因因而減少注注冊資本的的，被審驗驗單位是否否已按規(guī)定定及時通知知債權(quán)人，發(fā)發(fā)布公告、進行債務(wù)務(wù)清償或提提供擔(dān)保，并并取得債權(quán)權(quán)人的書面面認可； 55.減少注注冊資本后后的出資者者、出資金金額、出資資比例是否否與修改后后的協(xié)議、合同、章章程有關(guān)規(guī)規(guī)定一致；是否與董董事會、股股東會或股股東大會的的有關(guān)決議議相符； 66.減少后后的注冊資資本是否不不低于法定定注冊資本本的最低限限額； 77.與增加

43、加或減少注注冊資本相相關(guān)的會計計處理是否否真實、合合法； 88.股份有有限公司發(fā)發(fā)行新股（含含配股），應(yīng)應(yīng)審驗承銷銷協(xié)議、承承銷報告、募股清單單、股款劃劃轉(zhuǎn)憑據(jù)、股票發(fā)行行費用清單單、證券登登記機構(gòu)出出具的有關(guān)關(guān)證明及相相關(guān)會計憑憑證； 99.審驗出出資者與被被審驗單位位及其關(guān)聯(lián)聯(lián)方有關(guān)的的往來款項項，出資者者是否存在在抽回或變變相抽回資資本問題； 110.審驗驗前期驗資資報告，關(guān)關(guān)注前期注注冊資本的的實收情況況，核實前前期實物、無形資產(chǎn)產(chǎn)出資是否否已按承諾諾辦妥財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移移手續(xù)； 111.審驗驗近期會計計報表和經(jīng)經(jīng)審計的審審計報告，關(guān)關(guān)注被審驗驗單位是否否存在由于于嚴重虧損損而導(dǎo)致增增資

44、前的凈凈資產(chǎn)小于于注冊資本本情況；如如果驗資業(yè)業(yè)務(wù)約定書書約定（或或委托人書書面要求）對對增加資本本后的注冊冊資本實收收情況進行行審驗，還還應(yīng)實施必必要的審計計程序； （三三）變更驗驗資增加的的審驗程序序 注冊冊會計師執(zhí)執(zhí)行因增、減注冊資資本或變更更登記等特特定項目的的驗資業(yè)務(wù)務(wù)，除按上上述變更驗驗資一般審審驗程序的的有關(guān)規(guī)定定辦理外，還還應(yīng)增加相相關(guān)審驗程程序。 11.以資本本公積、盈盈余公積、未分配利利潤轉(zhuǎn)增注注冊資本的的，還應(yīng)實實施以下審審驗程序： （11）對用于于轉(zhuǎn)增注冊冊資本的資資本公積、盈余公積積、未分配配利潤進行行審計，以以驗證其金金額是否真真實、合法法；如果截截止變更日日的會計

45、報報表已經(jīng)其其他注冊會會計師審計計，應(yīng)按照照獨立審審計具體準準則第133號利用其他他注冊會計計師的工作作的規(guī)定定執(zhí)行； （22）用于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增注冊資資本的資本本公積項目目是否符合合國家有關(guān)關(guān)規(guī)定；以以資本公積積轉(zhuǎn)增股本本是否符合合有關(guān)規(guī)定定； （33）以法定定盈余公積積轉(zhuǎn)增注冊冊資本的，驗驗證是否已已按有關(guān)規(guī)規(guī)定彌補了了虧損，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本后后的法定公公積金余額額是否不少少于注冊資資本的255%； （44）驗證被被審驗單位位在用未分分配利潤轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本之之前，是否否已按規(guī)定定彌補了虧虧損并提取取了法定盈盈余公積和和公益金； （55）以資本本公積、盈盈余公積、未分配利利潤等轉(zhuǎn)增增資本的，驗驗證是否按按被審

46、驗單單位出資者者的原投資資比例增加加注冊資本本。 22.出資者者以其債權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)增注冊冊資本的，還還應(yīng)實施以以下審驗程程序： （1）以以債權(quán)轉(zhuǎn)增增注冊資本本是否符合合國家有關(guān)關(guān)規(guī)定，是是否符合董董事會、股股東會或股股東大會（或或企業(yè)的相相關(guān)權(quán)力機機構(gòu)）的有有關(guān)決議及及出資者與與被審驗單單位簽署的的有關(guān)協(xié)議議； （2）驗驗證被審驗驗單位轉(zhuǎn)作作注冊資本本的負債發(fā)發(fā)生的時間間，原因及及有關(guān)的原原始憑證和和會計處理理，核實該該項負債是是否真實、合法； （33）以債權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)增注冊冊資本的，驗驗證出資者者與被審驗驗單位是否否存在其他他債務(wù)關(guān)系系，以確定定轉(zhuǎn)增注冊冊資本的金金額是否準準確。 33.因吸收收合并而變

47、變更注冊資資本的，還還應(yīng)實施以以下審驗程程序： （11）審計合合并各方的的資產(chǎn)負債債表及其有有關(guān)報表，驗驗證被審驗驗單位合并并日的凈資資產(chǎn)數(shù)額；如果截止止合并日的的會計報表表已經(jīng)其他他注冊會計計師審計，應(yīng)應(yīng)當(dāng)遵照獨立審計計具體準則則第13號號利用其他他注冊會計計師的工作作的規(guī)定定辦理； （22）驗證凈凈資產(chǎn)折合合實收資本本（股本）的的比例是否否符合合并并協(xié)議和國國家有關(guān)規(guī)規(guī)定。 44.因派生生分立而減減少注冊資資本的，還還應(yīng)實施以以下審驗程程序： （11）審計被被審驗單位位分立前后后的資產(chǎn)負負債表及其其有關(guān)報表表，驗證被被審驗單位位分立日的的凈資產(chǎn)數(shù)數(shù)額；如果果截止分立立日的會計計報表已經(jīng)經(jīng)其

48、他會計計師審計，應(yīng)應(yīng)當(dāng)遵照獨立審計計具體準則則第13號號利用其他他注冊會計計師的工作作的規(guī)定定辦理； （22）驗證財財產(chǎn)分割及及凈資產(chǎn)折折合實收資資本（股本本）的比例例是否符合合分立協(xié)議議和國家有有關(guān)規(guī)定。 55.因注銷銷股份而減減少注冊資資本的，還還應(yīng)實施以以下審驗程程序： （11）審驗與與減資有關(guān)關(guān)的會計憑憑證，以驗驗證減資者者、減資方方式、減資資金額是否否真實、合合法； （22）審計減減資后的資資產(chǎn)負債表表，以驗證證減資后的的實收資本本（股本）是是否真實、合法；如如截止減資資日的會計計報表已經(jīng)經(jīng)其他注冊冊會計師審審計，應(yīng)遵遵照獨立立審計具體體準則第113號利用其他他注冊會計計師的工作作的

49、規(guī)定定辦理。 66.企業(yè)整整體改組、改制須進進行變更登登記的，除除應(yīng)按照上上述設(shè)立驗驗資審驗程程序中的凈凈資產(chǎn)出資資和變更驗驗資的一般般審驗程序序、變更驗驗資增加的的審驗程序序中的因吸吸收合并而而變更注冊冊資本的有有關(guān)審驗程程序的要求求實施外，還還須檢查用用于折合實實收資本（股股本）的凈凈資產(chǎn)數(shù)額額的確認依依據(jù)及凈資資產(chǎn)折合實實收資本（股股本）比例例是否符合合國家有關(guān)關(guān)規(guī)定。對對有限責(zé)任任公司變更更為股份有有限公司的的，應(yīng)檢查查其是否以以變更日經(jīng)經(jīng)審計的凈凈資產(chǎn)數(shù)額額為依據(jù)折折合為股份份有限公司司的股份。 （四四）注冊會會計師執(zhí)行行變更驗資資業(yè)務(wù)，還還應(yīng)關(guān)注被被審驗單位位變更后的的注冊資本本是

50、否達到到國家規(guī)定定的最低限限額。驗資報告 一一、注冊會會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)在實施了了必要的審審驗程序，獲獲取充分、適當(dāng)?shù)膶弻忩炞C據(jù)后后，形成審審驗意見，出出具驗資報報告。 二二、驗資報報告的要素素 （一一）標題。標題統(tǒng)一一為“驗資報告告”。 （二二）收件人人。收件人人為驗資業(yè)業(yè)務(wù)的委托托人。驗資資報告應(yīng)當(dāng)當(dāng)載明收件件人全稱。 （三三）范圍段段。范圍段段應(yīng)當(dāng)說明明審驗范圍圍、出資者者及被審驗驗單位的責(zé)責(zé)任、注冊冊會計師的的責(zé)任、審審驗依據(jù)和和已實施的的主要審驗驗程序等。 11.審驗范范圍是指注注冊會計師師所驗證的的被審驗單單位截至特特定日期止止的注冊資資本實收或或變更情況況。 22.出資者者及被審驗驗單

51、位的責(zé)責(zé)任是按照照國家相關(guān)關(guān)法規(guī)的規(guī)規(guī)定和協(xié)議議、合同、章程的要要求出資，提提供真實、合法、完完整的驗資資資料，保保護資產(chǎn)的的安全、完完整。 33.注冊會會計師的責(zé)責(zé)任是按照照獨立審計計準則的要要求，對被被審驗單位位注冊資本本的實收或或變更情況況進行審驗驗，出具驗驗資報告。 44.注冊會會計師的審審驗依據(jù)是是獨立審審計實務(wù)公公告第1號號驗資。 55.注冊會會計師實施施的主要審審驗程序通通常包括檢檢查、觀察察、監(jiān)盤、查詢及函函證、計算算等。 （四四）意見段段。意見段段應(yīng)當(dāng)說明明注冊會計計師的審驗驗意見。注注冊會計師師在發(fā)表審審驗意見時時，應(yīng)當(dāng)說說明已驗證證的被審驗驗單位注冊冊資本的實實收或變更更

52、情況。 11.對設(shè)立立驗資，注注冊會計師師應(yīng)當(dāng)在意意見段中說說明被審驗驗單位申請請登記的注注冊資本金金額、出資資期限等，并并說明截至至特定日期期止，被審審驗單位已已收到全體體出資者繳繳納的注冊冊資本情況況，包括各各出資者繳繳納注冊資資本的合計計金額，各各種出資方方式的出資資金額以及及工業(yè)產(chǎn)權(quán)權(quán)、非專利利技術(shù)出資資占注冊資資本的比例例。 出出資者分期期繳納注冊冊資本的，注注冊會計師師僅對被審審驗單位本本期注冊資資本的實收收情況發(fā)表表審驗意見見。對以前前各期注冊冊資本實收收情況，如如經(jīng)審驗，注注冊會計師師應(yīng)當(dāng)在驗驗資報告說說明段中說說明進行審審驗的會計計師事務(wù)所所名稱及其其驗證情況況，并說明明包括

53、本期期在內(nèi)累計計的注冊資資本實收金金額。如未未經(jīng)審驗，本本期驗資業(yè)業(yè)務(wù)約定書書（或委托托人書面要要求）需對對累計的注注冊資本實實收情況進進行審驗，注注冊會計師師應(yīng)當(dāng)復(fù)核核以前各期期的注冊資資本實收情情況，并實實施必要的的審計程序序后與本期期審驗情況況一并在意意見段中說說明。 22.對變更更驗資，注注冊會計師師應(yīng)在意見見段中說明明已驗證的的被審驗單單位注冊資資本和實收收資本（股股本）的變變更情況。 增增加注冊資資本的，注注冊會計師師應(yīng)當(dāng)說明明被審驗單單位原注冊冊資本金額額、申請增增資后的注注冊資本金金額等，對對出資者新新繳納出資資的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)說明截至至特定日期期止，被審審驗單位已已收到出資資者繳納

54、的的新增注冊冊資本情況況，包括各各出資者繳繳納新增注注冊資本的的合計金額額，各種出出資方式的的出資金額額以及累計計工業(yè)產(chǎn)權(quán)權(quán)、非專利利技術(shù)出資資占變更后后注冊資本本的比例等等；對被審審驗單位以以資本公積積、盈余公公積、未分分配利潤等等轉(zhuǎn)增注冊冊資本的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)說明轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增注冊資資本的依據(jù)據(jù)及實際用用以轉(zhuǎn)增的的項目和金金額，以及及轉(zhuǎn)增注冊冊資本的合合計金額等等。 減減少注冊資資本的，注注冊會計師師應(yīng)當(dāng)說明明被審驗單單位原注冊冊資本金額額，申請減減資后的注注冊資本金金額，并說說明截至特特定日期止止，各出資資者的減資資金額，減減資方式和和減少注冊冊資本后的的實收資本本（股本）金金額等。 （五五）說明段段

55、。說明段段應(yīng)當(dāng)說明明驗資報告告的用途、使用責(zé)任任及注冊會會計師認為為應(yīng)當(dāng)說明明的其他重重要事項。 11.驗資報報告的用途途、使用責(zé)責(zé)任是指驗驗資報告供供被審驗單單位申請設(shè)設(shè)立登記或或變更登記記及據(jù)以向向出資者簽簽發(fā)出資證證明時使用用，不應(yīng)將將其視為是是對被審驗驗單位驗資資報告日后后資本保全全、償債能能力和持續(xù)續(xù)經(jīng)營能力力等的保證證，因使用用不當(dāng)所造造成的后果果，與執(zhí)行行驗資業(yè)務(wù)務(wù)的注冊會會計師及其其所在的會會計師事務(wù)務(wù)所無關(guān)。 22.當(dāng)出現(xiàn)現(xiàn)下列情形形之一時，注注冊會計師師應(yīng)當(dāng)在說說明段中予予以反映： （11）注冊會會計師與被被審驗單位位在注冊資資本實收或或變更情況況的確認、相關(guān)會計計處理方面

56、面存在異議議，且無法法協(xié)商一致致； （22）擬設(shè)立立企業(yè)及其其出資者尚尚未辦妥實實物、無形形資產(chǎn)有關(guān)關(guān)財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但但已承諾在在國家規(guī)定定的期限內(nèi)內(nèi)辦妥有關(guān)關(guān)手續(xù)； （33）已設(shè)立立企業(yè)尚未未對注冊資資本的實收收或變更情情況作出相相關(guān)會計處處理； （44）被審驗驗單位由于于嚴重虧損損而導(dǎo)致增增資前的凈凈資產(chǎn)小于于注冊資本本； （55）驗資截截止日至驗驗資報告日日期間注冊冊會計師發(fā)發(fā)現(xiàn)的影響響審驗結(jié)論論的重大事事項； （66）出資者者分期繳納納注冊資本本；（7）其他他事項。（六）附件件。驗資報報告附件應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括已已驗證的注注冊資本實實收情況明明細表或注注冊資本變變更情況明明細表和驗驗資事項

57、說說明（給企企業(yè)登記機機關(guān)的驗資資報告，還還應(yīng)附國家家規(guī)定的有有關(guān)資料注注）等。 驗驗資事項說說明，應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括被審審驗單位組組建、變更更及審批情情況、申請請注冊資本本情況及出出資規(guī)定、注冊會計計師的審驗驗結(jié)果及注注冊會計師師認為應(yīng)當(dāng)當(dāng)說明的其其他事項等等內(nèi)容。 設(shè)設(shè)立驗資的的審驗結(jié)果果應(yīng)當(dāng)詳細細說明注冊冊會計師已已驗證的注注冊資本的的實收情況況，包括各各出資者的的名稱、實實際出資金金額、出資資方式、出出資比例、出資日期期、出資幣幣種等；對對以貨幣出出資的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)說明貨貨幣存入的的開戶銀行行和存款帳帳戶的帳號號；對以實實物、工業(yè)業(yè)產(chǎn)權(quán)、非非專利技術(shù)術(shù)、土地使使用權(quán)、凈凈資產(chǎn)出資資的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)說明資

58、產(chǎn)產(chǎn)評估結(jié)果果和確認情情況以及出出資者的實實際出資超超過認繳出出資的處理理情況等。 變變更驗資的的審驗結(jié)果果應(yīng)當(dāng)詳細細說明注冊冊會計師已已驗證的注注冊資本變變更情況，包包括被審驗驗單位注冊冊資本和實實收資本（股股本）的增增減變動情情況。對增增加注冊資資本的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)說明被被審驗單位位實際收到到各出資者者繳納的新新增注冊資資本的出資資金額、出出資方式、出資比例例、出資日日期、出資資幣種。對對以貨幣方方式增資的的，還應(yīng)說說明貨幣存存入的開戶戶銀行和存存款帳戶的的帳號；對對以非貨幣幣方式增資資的，還應(yīng)應(yīng)具體說明明其方式和和內(nèi)容，并并說明資產(chǎn)產(chǎn)評估結(jié)果果和確認情情況以及出出資者的實實際出資超超過認繳出出

59、資的處理理情況等；被審驗單單位以資本本公積、盈盈余公積等等轉(zhuǎn)增注冊冊資本的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)具體說說明轉(zhuǎn)增的的方式、用用以轉(zhuǎn)增注注冊資本的的項目和金金額以及轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增注冊資資本后各出出資者增加加的出資額額等。 對對減少注冊冊資本的，注注冊會計師師應(yīng)當(dāng)具體體說明減資資方式、減減資者、減減資金額、減資日期期和減少注注冊資本后后被審驗單單位的出資資者、出資資金額、出出資比例和和減資后的的凈資產(chǎn)和和實收資本本（股本）金金額以及被被審驗單位位債務(wù)清償償或債務(wù)擔(dān)擔(dān)保情況等等。 （七七）簽章和和會計師事事務(wù)所地址址。驗資報報告應(yīng)由注注冊會計師師簽名并蓋蓋章，另加加蓋本所公公章，標明明本所地址址。 （八八）報告日日期。驗資

60、資報告日期期是指注冊冊會計師完完成外勤審審驗工作的的日期。驗驗資報告日日期不應(yīng)早早于被審驗驗單位確認認和簽署的的注冊資本本實收情況況明細表或或注冊資本本變更情況況明細表的的日期。 三三、注冊會會計師在審審驗過程中中，遇有下下列情形之之一時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)拒絕出出具驗資報報告并解除除業(yè)務(wù)約定定： （一一）被審驗驗單位或其其出資者不不提供真實實、合法、完整的驗驗資資料； （二二）被審驗驗單位或其其出資者對對注冊會計計師應(yīng)當(dāng)實實施的審驗驗程序不予予合作，甚甚至阻撓審審驗； （三三）被審驗驗單位或其其出資者堅堅持要求注注冊會計師師作不實證證明； （四四）出資者者投入的實實物、工業(yè)業(yè)產(chǎn)權(quán)、非非專利技術(shù)術(shù)等資產(chǎn)的