試論我國(guó)企業(yè)成本核算方法的現(xiàn)實(shí)選擇

1、試論我國(guó)企業(yè)本錢核算方法的現(xiàn)實(shí)選擇摘要我國(guó)企業(yè)本錢核算采取何種形式，是個(gè)具有爭(zhēng)論性的問(wèn)題。目前采用的制造本錢法是20世紀(jì)早期資本主義公司開展的產(chǎn)物，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，制造本錢法的某些特點(diǎn)比擬合適目前為數(shù)不少的中小型企業(yè)，但它的弊端也隨著時(shí)代的開展逐漸凸顯。作業(yè)本錢法彌補(bǔ)了前者的許多缺乏，但它的施行需要高科技含量的技術(shù)和設(shè)施的支持。關(guān)鍵詞制造本錢法適用性弊端作業(yè)本錢法當(dāng)今時(shí)代，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨劇烈，企業(yè)為了獲得和保持持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，越來(lái)越倚重財(cái)務(wù)部門的本錢信息，以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃和日?？刂啤１惧X核算是企業(yè)獲得本錢信息最重要的手段，因此，核算方法的選擇要適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。本文就我國(guó)目前采用

2、的制造本錢法和西方廣泛采用的作業(yè)本錢法做一淺析。一、制造本錢法的適用性我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境比擬復(fù)雜，制造本錢法對(duì)直接本錢占產(chǎn)品本錢絕大比重的中小企業(yè)來(lái)講，方法簡(jiǎn)便，能滿足其本錢信息需要，該法在我國(guó)有著一定的適應(yīng)性。1.該法本錢核算方法簡(jiǎn)便。直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品本錢,制造費(fèi)用按車間、部門聚集后再按統(tǒng)一的消費(fèi)量標(biāo)準(zhǔn)(工時(shí)、產(chǎn)量等)分配,本錢計(jì)算工作簡(jiǎn)單。適用于消費(fèi)力程度不高，管理手段特別是本錢信息系統(tǒng)不很健全，本錢管理要求不高的企業(yè)，而我國(guó)現(xiàn)有許多中小企業(yè)都是這種情況。2.制造本錢法對(duì)企業(yè)員工素質(zhì)的要求較低，本錢計(jì)算費(fèi)用較少。傳統(tǒng)的穩(wěn)定的消費(fèi)工藝下,機(jī)器操作簡(jiǎn)單,本錢核算工作也比擬簡(jiǎn)單,

3、對(duì)財(cái)會(huì)核算人員的素質(zhì)要求比擬寬松,掌握根本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和本錢會(huì)計(jì)知識(shí)就可以勝任本錢核算崗位，因此信息本錢低，本錢計(jì)算費(fèi)用較少。3.制造本錢法更能表達(dá)產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用的概念。制造本錢法下的產(chǎn)品本錢強(qiáng)調(diào)了消費(fèi)過(guò)程,非消費(fèi)過(guò)程中發(fā)生的支出不計(jì)入產(chǎn)品本錢；期間費(fèi)用指的是當(dāng)期發(fā)生的不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品本錢的、應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用,這種解釋更能強(qiáng)化對(duì)消費(fèi)過(guò)程的管理,更有利于分項(xiàng)管理各項(xiàng)期間費(fèi)用。二、制造本錢法的弊端。1.在期間費(fèi)用的分配上導(dǎo)致本錢信息的失真?？萍嫉拈_展導(dǎo)致許多企業(yè)消費(fèi)設(shè)備技術(shù)含量及價(jià)值的進(jìn)步，反映到會(huì)計(jì)上是單位會(huì)計(jì)期間內(nèi)的制造費(fèi)用大增，同時(shí)，設(shè)備自動(dòng)化程度的進(jìn)步使得直接人

4、工大大減少。制造費(fèi)用的增大和人工的減少使傳統(tǒng)本錢分配法下的分配率增大，過(guò)大的分配率使得產(chǎn)品工時(shí)些微的誤差就能導(dǎo)致產(chǎn)品本錢的宏大誤差；其次，日益劇烈的競(jìng)爭(zhēng)使買方市場(chǎng)逐步形成，許多產(chǎn)品的市價(jià)已逼近本錢，包容不了太多的本錢誤差，同時(shí)許多企業(yè)放棄大批量消費(fèi)方式，采用對(duì)顧客要求及時(shí)做出反響的彈性制造系統(tǒng)。產(chǎn)品本錢構(gòu)造的根本變化使得以工時(shí)或以工時(shí)為根底的間接費(fèi)用的分配方法產(chǎn)生了許多不合理現(xiàn)象，導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的“本錢轉(zhuǎn)移，造成產(chǎn)品本錢的嚴(yán)重扭曲，誤導(dǎo)管理者錯(cuò)誤選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。2.本錢核算內(nèi)容的局限性。(1)隨著高新技術(shù)的開展，產(chǎn)品投產(chǎn)前費(fèi)用大增，但是制造本錢法將產(chǎn)品研發(fā)及設(shè)計(jì)費(fèi)用統(tǒng)歸為期間費(fèi)用，從產(chǎn)品本

5、錢中剔除出去，同時(shí)對(duì)于配送、顧客效勞等與產(chǎn)品定價(jià)有關(guān)的本錢不包括在本錢的范疇內(nèi)，容易誤導(dǎo)定價(jià)決策。(2)企業(yè)的某些特殊資產(chǎn)，例如土地、自然資源、專營(yíng)權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，是被企業(yè)控制并能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資源。由于會(huì)計(jì)人員沒(méi)有或不能可靠地加以計(jì)量，從而根本沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表上得到充分的反映。(3)在人工本錢的核算中存在以下問(wèn)題:列入產(chǎn)品本錢核算的人員范圍僅限于消費(fèi)工人和車間管理人員，不包括開發(fā)研制、設(shè)計(jì)等人員;列入產(chǎn)品本錢核算的人工支出內(nèi)容僅限于消費(fèi)工人和管理人員的工資和福利費(fèi)，不包括員工招聘、培訓(xùn)等支出，而員工招聘、培訓(xùn)等費(fèi)用支出的受益期間往往超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間，一次作為期間費(fèi)用列人損益表，會(huì)較大地

6、減少企業(yè)當(dāng)期凈收益，導(dǎo)致決策失誤。三、作業(yè)本錢法的特性戰(zhàn)略本錢管理的提出是基于企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，是將本錢信息的分析和利用貫穿于整個(gè)戰(zhàn)略管理，它引進(jìn)作業(yè)本錢核算法，該法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)的核算方法的許多缺乏。及時(shí)提供了相對(duì)準(zhǔn)確的本錢信息，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。1.強(qiáng)調(diào)本錢的戰(zhàn)略管理，延伸了本錢范圍。作業(yè)本錢法立足于全程的本錢概念進(jìn)展管理，將本錢視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，分析相關(guān)技術(shù)的開展態(tài)勢(shì)，將產(chǎn)品的設(shè)計(jì)向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計(jì)階段的本錢控制，強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)過(guò)程中消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)于可增加價(jià)值的作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下，也選用低本錢作業(yè)。2.改良了費(fèi)

7、用分配方法，防止本錢信息失真。作業(yè)本錢計(jì)算的根本原理就是產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源。該方法是以作業(yè)為核算對(duì)象，核算各個(gè)作業(yè)所耗的消費(fèi)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的本錢，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的本錢分配計(jì)入各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總本錢和單位本錢的一種本錢核算方法。作業(yè)本錢法對(duì)于不增值作業(yè)盡可能消除，對(duì)于增值作業(yè)也盡可能降低其資源的消耗。3.降低本錢的主觀動(dòng)因，完善了責(zé)任會(huì)計(jì)。在產(chǎn)品本錢的形成中，除了受產(chǎn)量、作業(yè)量等一些客觀因素的驅(qū)動(dòng)外，還會(huì)受人為主觀因素的驅(qū)動(dòng)。比方，職工的本錢管理意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感、員工之間的人際關(guān)系等。在作業(yè)本錢觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配根底，易于區(qū)分責(zé)任，減少本錢的主觀動(dòng)因。同時(shí)作業(yè)本錢法還特別強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的零部件數(shù)量、運(yùn)輸間隔 和質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等非財(cái)務(wù)變量，因?yàn)樗鼈兣c產(chǎn)品實(shí)際本錢消耗也有極強(qiáng)的相關(guān)性。4.把環(huán)境本錢納入企業(yè)的本錢核算之中。在戰(zhàn)略本錢管理體系下，為了強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境意識(shí)，增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任感，要求將環(huán)境本錢納入企業(yè)本錢核算體系。這將迫使企業(yè)選擇恢復(fù)本錢低的自然資源作為開采的對(duì)象，研究開發(fā)沒(méi)有污染的消費(fèi)工藝和方法，為社會(huì)提供不損害環(huán)境的產(chǎn)品，致力于進(jìn)步物質(zhì)資源的利用率。當(dāng)然，任何先進(jìn)的方法都不可能無(wú)原那么地適用于任何時(shí)間、地點(diǎn)，施行作業(yè)本錢核算有其必要的前提條件，即企業(yè)應(yīng)實(shí)行電腦一體化制造系