發(fā)展金融衍生工具會計(jì)的思考

1、 發(fā)展金融衍生工具會計(jì)的思考摘要：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則投資的核算披露要求。 新的金融企業(yè)會計(jì)制度自2002年1月1日起在上市金融企業(yè)實(shí)施，但對金融衍生工具的會計(jì)核算并未提及，目前國內(nèi)金融企業(yè)對其一般都按照歷史成本法計(jì)量，而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量，并確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損益。如民生銀行2003年的年報(bào)中披露：“本行進(jìn)行金融衍生工具交易的未交割金額在表外列示，相關(guān)損益在金融衍生工具到期交割時(shí)在利潤表中確認(rèn)”。如果按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量，按國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則的凈利潤應(yīng)調(diào)減18631千元。金融企業(yè)一般都從事金融衍生工具交易，從民生銀行的例子中我們可以看出，國內(nèi)對金融衍生工具的核算違背會計(jì)核算的一般原則：

2、謹(jǐn)慎性原則，若完全照搬國際財(cái)務(wù)報(bào)告的公允價(jià)值原則極易夸大收益，安然事件就是例證，建議對金融衍生工具的核算采取謹(jǐn)慎原則是比較合理的，即確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損失，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。 目前，國內(nèi)四大銀行都開展了代客外匯實(shí)賣的業(yè)務(wù)，其中包括利用外匯、利率衍生工具進(jìn)行套期避險(xiǎn)等。在金融衍生工具的會計(jì)實(shí)務(wù)方面，據(jù)調(diào)查，由于目前尚不存在可以遵照的會計(jì)準(zhǔn)則或其他規(guī)范文件，大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)都自主決定金融衍生工具信息披露的內(nèi)容和方式，隨意性較大。另外，我國對風(fēng)險(xiǎn)較高的金融機(jī)構(gòu)衍生交易主要實(shí)行非現(xiàn)場的事后監(jiān)管，且手段也比較單一，主要通過審核機(jī)構(gòu)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表和業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)表來實(shí)現(xiàn)，且頻率較低，基本上只有月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)等。因此，往

3、往對金融衍生工具所帶來的風(fēng)險(xiǎn)措施不力。 2 加快我國金融衍生工具會計(jì)建設(shè)的進(jìn)一步思考 目前，國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融衍生工具的規(guī)范很少，內(nèi)容也過于簡略。lOCAlHosT這說明我國金融衍生工具會計(jì)在理論上和實(shí)務(wù)中都與現(xiàn)實(shí)所要求的水平相距甚遠(yuǎn)，我們非常需要有一套完整、統(tǒng)一的金融衍生工具會計(jì)核算理論來指導(dǎo)、規(guī)范各項(xiàng)金融衍生工具會計(jì)實(shí)務(wù)。 金融衍生工具的會計(jì)計(jì)量是整個(gè)金融衍生工具會計(jì)的核心問題，公允價(jià)值會計(jì)信息由于其高度的相關(guān)性，越來越受到投資者和債權(quán)人的青睞，因而金融衍生工具的公允價(jià)值對使用者決策的相關(guān)性更大。在很多的情況下，金融衍生工具的公允價(jià)值可以從市場上觀察到或從市場上類似的衍生工具推測估計(jì)到

4、。但這種從市場上類似的衍生工具推測估計(jì)到的公允價(jià)值，存在很多管理層估計(jì)和判斷因素，這就為管理層提供了操縱利潤之機(jī)。如何避免公允價(jià)值計(jì)量在運(yùn)用過程中不被管理層利用來操縱利潤，形成虛假會計(jì)信息欺騙公眾，就成了一個(gè)必須面對的問題。但究其實(shí)質(zhì)，是否對金融衍生工具作公允價(jià)值計(jì)量，甚至披露金融衍生工具的公允價(jià)值信息，主要取決于公允價(jià)值的可靠性。 在金融衍生市場高速發(fā)展的今天，關(guān)于金融衍生工具計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)一直是會計(jì)界所關(guān)心的問題。通過一段時(shí)間的研究，以fasb與iacs為首的國際會計(jì)界認(rèn)為公允價(jià)值是金融衍生工具計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的最佳選擇。但是對我國的金融衍生工具會計(jì)來說，會計(jì)計(jì)量的選擇仍要作特殊的考慮。我們不能不顧我國

5、的特殊環(huán)境，簡單地模仿發(fā)達(dá)國家的模式，簡單地照搬國際上的做法，我們應(yīng)從我國的國情出發(fā)，以市場為基礎(chǔ)來確定我國的計(jì)量模式。 3 我國開展金融衍生工具會計(jì)的有關(guān)建議 我國要在健全、完善市場經(jīng)濟(jì)的過程中發(fā)展金融衍生工具市場必須依靠會計(jì)這個(gè)信息服務(wù)系統(tǒng)，發(fā)揮其監(jiān)督職能。我國的金融衍生工具會計(jì)首先應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手： 進(jìn)一步建立健全會計(jì)法律與規(guī)范 會計(jì)準(zhǔn)則在制訂時(shí)應(yīng)當(dāng)是以具體規(guī)則為導(dǎo)向，還是以基本原則為導(dǎo)向？一般來說，當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，社會誠信度比較高，會計(jì)職業(yè)界的專業(yè)判斷能力比較強(qiáng)的情況下，會計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該偏向目標(biāo)導(dǎo)向；相反，像我國這樣的發(fā)展中國家，市場正處在轉(zhuǎn)型期，會計(jì)職業(yè)人員的專業(yè)判斷較弱的

6、情況下，會計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)偏向于規(guī)則導(dǎo)向，以期給廣大會計(jì)人員進(jìn)行實(shí)務(wù)指南。沒有規(guī)則的目標(biāo)是沒有操作性的，沒有目標(biāo)的規(guī)則也是不合理的，因此，我們應(yīng)依據(jù)我國的會計(jì)環(huán)境，在目標(biāo)導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向之間尋找一種平衡。 改造和完善金融衍生工具會計(jì)信息披露系統(tǒng)，增加披露力度 首先，改進(jìn)現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，使報(bào)表使用者能夠直接讀取有關(guān)金融工具的信息。其次，應(yīng)增加一張“金融衍生工具明細(xì)表”，詳細(xì)列明金融衍生工具的類別、特征、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、到期日、持有日等內(nèi)容，以便投資者利用自己的判斷做出決策。再次，加強(qiáng)對金融衍生工具表外披露內(nèi)容。最后，還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)金融衍生工具的審計(jì)工作。 加強(qiáng)國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度建設(shè) 金融監(jiān)管當(dāng)局要督促商業(yè)銀行逐步建立、健全與發(fā)展金融衍生工具相配套的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，以有效防范、控制金融衍生工具交易所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。我國加入wot之后，將逐步開放資本市場，只有發(fā)現(xiàn)自身在會計(jì)處理等方面的漏洞，并通過努力彌補(bǔ)不足，才能提高免疫力。只有真切領(lǐng)會到國外金融衍生工具會計(jì)研究產(chǎn)生的良好效果，才能激發(fā)我們進(jìn)行