所得基本稅額規(guī)范條例疑義詳細(xì)解答

1、目錄壹、所得差不多稅額條例疑義解答1一、差不多原則11.什麼是最低稅負(fù)制？12.最低稅負(fù)制發(fā)源自哪裡？13.目前哪些國家實(shí)施最低稅負(fù)制？14.我國為什麼要實(shí)施最低稅負(fù)制？實(shí)施後，可達(dá)成何種目標(biāo)？25.實(shí)施最低稅負(fù)制有那幾種方法？26.我國為何採用替代式最低稅負(fù)制？47.我國實(shí)施最低稅負(fù)制所制定之法律為何？自何時施行？4二、課徵對象48.最低稅負(fù)制實(shí)施對象為何？49.為什麼營利事業(yè)要實(shí)施最低稅負(fù)制？510.為什麼個人要實(shí)施最低稅負(fù)制？511.所得差不多稅額條例所稱法律規(guī)定之投資抵減獎勵為何？512.營利事業(yè)於結(jié)算申報時並未享受任何租稅減免，但在未分配盈餘申報時，有適用投資抵減之獎勵，會不會被課徵

2、最低稅負(fù)？613.哪些營利事業(yè)不必申報計算最低稅負(fù)？614.在我國境內(nèi)無固定營業(yè)場所及營業(yè)代理人之外國營利事業(yè)，會不會被課徵最低稅負(fù)？715.外國機(jī)構(gòu)投資人是否須適用最低稅負(fù)制度？716.為何清算申報及破產(chǎn)宣告之營利事業(yè)排除適用最低稅負(fù)？717.為何訂定最低稅負(fù)制之適用門檻？818.為何將營利事業(yè)最低稅負(fù)之適用門檻訂為新臺幣200萬元？819.為何將個人之適用門檻訂為600萬元？820.何時應(yīng)辦理最低稅負(fù)之申報？9三、差不多所得額（課徵範(fàn)圍）921.什麼是差不多所得額？9(一)營利事業(yè)部分1022.營利事業(yè)之差不多所得額如何計算？1023.何謂依所得稅法規(guī)定計算之課稅所得額？1024.哪些免稅

3、所得應(yīng)計入營利事業(yè)之差不多所得額？1125.營利事業(yè)依金融控股公司法第49條及企業(yè)併購法第40條規(guī)定合併辦理營利事業(yè)所得稅申報，其合併差不多所得額如何計算？1226.合併申報差不多所得額之營利事業(yè)，有證券交易損失、期貨交易損失或國際金融業(yè)務(wù)分行之損失，應(yīng)如何辦理？1227.營利事業(yè)合併申報差不多所得額後，個別公司因股權(quán)變動而採個別申報時，應(yīng)如何辦理？13(二)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例等免稅所得部分1328.為何依促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例、獎勵民間參與交通建設(shè)條例、促進(jìn)民間參與公共建設(shè)法等規(guī)定之免稅所得，須納入差不多所得額？1329.將免稅所得納入差不多所得額，課徵差不多稅額，是否違反信賴保護(hù)原則？1430.在

4、所得差不多稅額條例公布前，已核準(zhǔn)或尚未屆滿之相關(guān)免稅所得額，是否應(yīng)計入營利事業(yè)之差不多所得額？1431.最低稅負(fù)實(shí)施之前，已經(jīng)變更投資計畫之產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目並取得核準(zhǔn)者，是否無法適用所得差不多稅額條例第16條免計入營利事業(yè)差不多所得額之規(guī)定？15(三)證券（期貨）交易所得部分1632.營利事業(yè)計算證券交易所得時，其交易成本應(yīng)如何估價？1633.營利事業(yè)計算期貨交易所得時，其交易成本應(yīng)如何估價？1634.營利事業(yè)出售未上市、未上櫃及興櫃公司股票之售價偏低者，應(yīng)如何處理？1635.為何將證券（期貨）交易所得計入營利事業(yè)之差不多所得額？1736.將證券（期貨）交易所得計入營利事業(yè)之差不多所得額，以計算

5、差不多稅額，是不是等同於復(fù)徵證券（期貨）交易所得稅？1737.將證券（期貨）交易所得計入營利事業(yè)之差不多所得額，是否應(yīng)同時調(diào)降其證券（期貨）交易稅？1838.將證券（期貨）交易所得計入營利事業(yè)之差不多所得額，證券（期貨）交易損失是否能夠扣除？1839.將證券（期貨）交易所得計入營利事業(yè)之差不多所得額，應(yīng)歸屬該項(xiàng)所得分?jǐn)傊疇I業(yè)費(fèi)用及利息費(fèi)用，是否能夠扣除？19(四)國際金融業(yè)務(wù)分行之免稅所得部分1940.為何國際金融業(yè)務(wù)分行之免稅所得須計入營利事業(yè)之差不多所得額？1941.哪些OBU之所得須計入營利事業(yè)之差不多所得額？1942.將OBU之免稅所得計入營利事業(yè)之差不多所得額，是否會對其客戶之權(quán)益造

6、成影響？2043.將OBU之免稅所得計入營利事業(yè)之差不多所得額，對於金融業(yè)之影響為何？是否會影響銀行業(yè)之競爭力？2044.將OBU之免稅所得計入營利事業(yè)差不多所得額，OBU發(fā)生之損失是否能夠扣除？2145.將OBU之免稅所得計入營利事業(yè)差不多所得額，現(xiàn)行OBU所繳納之特許費(fèi)，是否應(yīng)併同廢止？21(五)個人部分2246.應(yīng)計入個人差不多所得額的項(xiàng)目有哪些？2247.哪些綜合所得稅申報戶須申報最低稅負(fù)？2348.個人最低稅負(fù)之申報單位為何？2349.因當(dāng)年度綜合所得總額未超過免稅額及標(biāo)準(zhǔn)扣除額之合計數(shù)，而得免辦結(jié)算申報者，是不是無須辦理最低稅負(fù)之申報？2350.必須申報個人差不多稅額者，是不是就必

7、須繳納差不多稅額？2451.應(yīng)計入個人差不多所得額的保險給付範(fàn)圍？2452.保險契約是否適用最低稅負(fù)制應(yīng)如何判斷？2553.保險給付能夠減除新臺幣3,000萬元免稅額度之規(guī)定為何？2554.哪些有價證券之交易所得應(yīng)計入個人差不多所得額？2555.為何將未上市（上櫃、興櫃）股票及私募基金受益憑證之交易所得計入個人差不多所得額？對證券市場有何影響？2556.取得時屬未上市、未上櫃及非屬興櫃公司之股票，於出售時已屬上市、上櫃或興櫃公司股票，其交易所得是否需計入個人差不多所得額？2657.私募基金受益憑證如係請求證券投資信託事業(yè)買回（亦即贖回）者，其所得是否須計入個人差不多所得額？2658.有價證券交

8、易所得計入個人差不多所得額之年度？2759.有價證券交易所得如何計算？申報時應(yīng)檢附哪些證明文件？2760.出售有價證券，假如未能提供實(shí)際售價或原始取得成本，其交易所得如何計算？2761.出售股票之成本如何決定？2862.出售私募基金受益憑證之成本如何決定？3063.計算有價證券之成本時，可用哪幾種計算方法？ 3064.計算有價證券交易所得時，可扣除哪些必要費(fèi)用？3165.個人當(dāng)年度出售未上市（上櫃、興櫃）股票之交易所得，是否能夠與出售私募基金受益憑證之交易損失互抵？3166.最低稅負(fù)申報戶中，當(dāng)年度假如有二人以上從事有價證券交易，不同人間之證券交易所得和證券交易損失，能不能互抵？3167.全年

9、有價證券交易為損失者，可不能夠在以後年度申報最低稅負(fù)時申請扣除？3168.94年12月31日往常發(fā)生之有價證券交易損失，可不能夠自95年1月1日以後發(fā)生之有價證券交易所得中扣除？3169.有價證券交易損失可不能夠自其他應(yīng)計入差不多所得額之項(xiàng)目中扣除？3270.為何非現(xiàn)金部分之捐贈扣除額須計入個人差不多所得額？3271.非現(xiàn)金捐贈扣除額計入個人差不多所得額之規(guī)定為何？3272.為何將員工分紅配股之時價超過股票面額之差額部分計入個人之差不多所得額？又該差額應(yīng)於何時計入差不多所得額？3273.員工分紅配股應(yīng)將可處分日次日之時價超過股票面額之差額部分計入個人差不多所得額，所謂可處分日如何認(rèn)定？3374

10、.員工分紅配股於可處分日次日之時價如何認(rèn)定？3475.為何個人海外所得於98年才納入最低稅負(fù)制？34四、稅率3576.實(shí)施最低稅負(fù)制國家稅率為何？35(一)營利事業(yè)部分3677.營利事業(yè)最低稅負(fù)之稅率為何？3678.營利事業(yè)最低稅負(fù)之徵收率10是否過高？是否不利租稅競爭？3679.營利事業(yè)最低稅負(fù)之徵收率定為10是否過低？ 37(二)個人部分3780.個人最低稅負(fù)的稅率為何？37五、最低稅負(fù)之計算3781.最低稅負(fù)之計算原則為何？3782.什麼是差不多稅額？如何計算？3783.什麼是一般所得稅額，如何計算？3884.計算營利事業(yè)之差不多所得額時，所加計來自中華民國境外之所得，其已依所得來源國稅

11、法規(guī)定繳納之所得稅，應(yīng)如何適用稅額扣抵之規(guī)定？3885.納稅義務(wù)人依促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例、獎勵民間參與交通建設(shè)條例等法律規(guī)定，能夠抵減營利事業(yè)所得稅或綜合所得稅之投資抵減金額或抵減稅額，是否能夠抵減差不多稅額與一般所得稅額之差額？3886.營利事業(yè)階段所繳納之差不多稅額是否能夠計入股東可扣抵稅額帳戶（ICA）？39六、稽徵程序與罰則3987.如何申報繳納最低稅負(fù)？是否會增加納稅人之依從成本及稽徵機(jī)關(guān)之稽徵成本？3988.短漏報或未申報差不多所得額，致短漏報差不多稅額者，有無處罰規(guī)定？4089.短漏報或未申報差不多所得額，致短漏報其差不多稅額者，其漏稅額如何計算？40七、其他4190.專門會計年度之

12、營利事業(yè)，自何時起適用最低稅負(fù)制？4191.實(shí)施最低稅負(fù)制是否意味著租稅減免將完全取消？4192.為何不檢討修正不合時宜之減免稅規(guī)定，而要另訂最低稅負(fù)制？4293.實(shí)施營利事業(yè)最低稅負(fù)制是否宜配套取消未分配盈餘加徵10營利事業(yè)所得稅？4294.營利事業(yè)階段實(shí)施最低稅負(fù)制，是否會造成非中華民國境內(nèi)居住者之僑外股東，其稅負(fù)反而較中華民國境內(nèi)居住者之股東更重的情形？4495.實(shí)施最低稅負(fù)是否為加稅？4496.最低稅負(fù)制是否會影響我國廠商之國際競爭力及投資意願？4597.企業(yè)海外投資收益是否應(yīng)納入最低稅負(fù)之稅基計算？4598.最低稅負(fù)制對於外資之影響為何？4699.將營運(yùn)總部享有之免稅所得納入最低稅負(fù)

13、制稅基，是否會影響海外盈餘匯回之意願？47八、例示 49100.例示一：個人最低稅負(fù)49101.例示二：營利事業(yè)最低稅負(fù)（一）50102.例示三：營利事業(yè)最低稅負(fù)（二）51103.例示四：營利事業(yè)最低稅負(fù)（三）52104.例示五：連結(jié)申報（一）53105.例示六：連結(jié)申報（二）（承例示五）54106.例示七：連結(jié)申報（三）（承例示五、六）55107.例示八：連結(jié)申報（四）（承例示五、六、七）56108.例示九：營利事業(yè)國外所得稅額扣抵計算57貳、所得差不多稅額條例59參、所得差不多稅額條例施行細(xì)則69肆、有價證券交易所得計入個人差不多所得額查核辦法81壹、所得差不多稅額條例疑義解答一、差不多原

14、則1.什麼是最低稅負(fù)制？最低稅負(fù)制係為使適用租稅減免規(guī)定而繳納較低之稅負(fù)甚至不用繳稅的公司或高所得個人，都能繳納最差不多稅額的一種稅制。目的在於使有能力納稅者，對國家財政均有差不多的貢獻(xiàn)，以維護(hù)租稅公平，確保國家稅收。2.最低稅負(fù)制發(fā)源自哪裡？最低稅負(fù)制最早在1969年由美國提出，當(dāng)時美國財政部發(fā)現(xiàn)155位所得超過20萬美元（約當(dāng)現(xiàn)今110萬美元）之高所得個人不用繳納所得稅，要緊因?yàn)樵戎贫ㄖ舛悳p免、租稅扣抵等被過度使用。為了確保高所得者繳納一定稅負(fù)，1969年的租稅改革法案中初次引進(jìn)最低稅負(fù)制，針對一些常被用到的租稅減免項(xiàng)目另外加徵一定比率的稅負(fù)。3.目前哪些國家實(shí)施最低稅負(fù)制？國際間，實(shí)

15、施最低稅負(fù)制的國家要緊有美國、加拿大、韓國及印度等國。依照國外實(shí)施經(jīng)驗(yàn)顯示，最低稅負(fù)制要緊適用對象為高所得者或大幅享受租稅優(yōu)惠的公司，以有效改善高所得者或若干公司沒有繳稅的不公平情形，並降低高所得者或企業(yè)以租稅減免規(guī)定規(guī)劃減輕稅負(fù)的誘因，及幸免租稅減免的過度適用，有助於提升民眾對於稅制公平的認(rèn)同。4.我國為什麼要實(shí)施最低稅負(fù)制？實(shí)施後，可達(dá)成何種目標(biāo)？(1)長期以來，我國為達(dá)成特定經(jīng)濟(jì)、社會目的，採行各項(xiàng)租稅減免措施。實(shí)施結(jié)果，減免範(fàn)圍逐漸擴(kuò)增，而減免利益並有集中少數(shù)納稅義務(wù)人之情形，使租稅的公平性受到質(zhì)疑。(2)全面檢討修正不合時宜的租稅減免規(guī)定，係解決問題的全然之道。但因所得稅減免規(guī)定分散

16、於30餘種法律當(dāng)中，欲在短期內(nèi)全面檢討修正，有其困難。(3)參考國際經(jīng)驗(yàn)，如美國、韓國、加拿大等國的作法，制定最低稅負(fù)制度（Alternative Minimum Tax），使適用租稅減免規(guī)定而繳納較低所得稅負(fù)或甚至免稅之法人或個人，至少負(fù)擔(dān)一定比例之所得稅，可兼顧既有產(chǎn)業(yè)或社會政策，並適度減緩過度適用租稅減免規(guī)定造成的不公平，彌補(bǔ)現(xiàn)制的不足。(4)最低稅負(fù)制的實(shí)施預(yù)計能夠達(dá)成下列目標(biāo)：個人或企業(yè)至少須繳納差不多稅額，適度達(dá)成所得稅之公平性，蓄積未來擴(kuò)大稅基降低稅率的租稅改革動能。適度調(diào)和不同產(chǎn)業(yè)與部門間之租稅負(fù)擔(dān)失衡現(xiàn)象。降低高所得者或企業(yè)利用租稅減免優(yōu)惠規(guī)劃減輕稅負(fù)的誘因，幸免租稅優(yōu)惠及其

17、他扣除項(xiàng)目的不當(dāng)擴(kuò)大。5.實(shí)施最低稅負(fù)制有那幾種方法？最低稅負(fù)的課徵方式，依各國實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，可分為二大類：(1)附加式最低稅負(fù)制（Add-on Minimum Tax）除按現(xiàn)行綜合所得稅及營利事業(yè)所得稅計算稅額外，另外針對高所得者享受較多的特定租稅減免項(xiàng)目挑出，予以加總，若超過某一金額水準(zhǔn)，就其超過部分加徵一定比率的補(bǔ)充性稅負(fù)。優(yōu)點(diǎn)：能夠適度降低租稅減免的金額，且具有計算方式較為簡單、明確之優(yōu)點(diǎn)。缺點(diǎn)：無法建立稅負(fù)與所得間之直接關(guān)係，雖可使未繳納正常稅額之高所得者，就享受減免之金額繳納最低稅負(fù)，但對於原已繳納正常稅負(fù)而亦享有少數(shù)租稅減免之高所得者而言，除正常稅額外，尚須額外負(fù)擔(dān)最低稅負(fù)，形成高所

18、得者間稅負(fù)不公平之現(xiàn)象。(2)替代式最低稅負(fù)制（Alternative Minimum Tax，AMT）將高所得者享受較多的特定租稅減免，加回其課稅所得之中，還原成應(yīng)納稅的稅基，再依據(jù)另設(shè)的免稅額與稅率級距等稅額計算公式，計算其最低應(yīng)繳納的稅負(fù)。假如依此計算出的稅負(fù)低於現(xiàn)行綜合所得稅或營利事業(yè)所得稅所規(guī)定應(yīng)繳的金額，則按現(xiàn)行稅制的結(jié)果繳稅；若依此計算出之稅負(fù)高於現(xiàn)行稅制下應(yīng)繳的金額，則按最低稅負(fù)制的結(jié)果繳稅。優(yōu)點(diǎn)：依照納稅義務(wù)人有效稅率高低，決定納稅義務(wù)人是否適用最低稅負(fù)制，排除中低所得者之適用，符合量能課稅精神。缺點(diǎn)：稅務(wù)行政較為複雜。目前實(shí)施最低稅負(fù)制國家，大多採行替代式最低稅負(fù)制，俾符量

19、能課稅原則。6.我國為何採用替代式最低稅負(fù)制？國際間最低稅負(fù)制之實(shí)施，其課徵方式可分為附加式與替代式二種，鑒於替代式最低稅負(fù)制能夠依照納稅義務(wù)人有效稅率高低，決定納稅義務(wù)人是否適用最低稅負(fù)制，排除中低所得者之適用，較符合量能課稅原則，且目前實(shí)施最低稅負(fù)制國家，大多採行替代式，因此我國實(shí)施之最低稅負(fù)制，係採用替代式。7.我國實(shí)施最低稅負(fù)制所制定之法律為何？自何時施行？為實(shí)施最低稅負(fù)制，我國特別制定所得差不多稅額條例，該條例在民國94年12月28日完成立法，自95年1月1日起施行。但同條例中，短報或漏報差不多所得額之罰則，自96年1月1日施行；個人海外所得自98年起始納入最低稅負(fù)制之稅基，但行政院

20、得視經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況於必要時延至99年納入。二、課徵對象8.最低稅負(fù)制實(shí)施對象為何？我國最低稅負(fù)制的實(shí)施對象包括營利事業(yè)及個人。9.為什麼營利事業(yè)要實(shí)施最低稅負(fù)制？依據(jù)現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，營利事業(yè)所享受所得稅減免仍多，並有集中於少數(shù)企業(yè)之情形，對於該等企業(yè)課以差不多稅負(fù)，可在兼顧產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況下，適度達(dá)成租稅公平，並符合社會期待。10.為什麼個人要實(shí)施最低稅負(fù)制？兩稅合一制度下，公司所繳納之所得稅於盈餘分配予個人股東時，可由個人股東扣抵，因此，最低稅負(fù)制度若僅於公司階段實(shí)施，無法完全彰顯公平。另考量高所得個人透過實(shí)物捐贈方式等規(guī)避個人綜合所得稅之情形甚為嚴(yán)重，透過個人階段實(shí)施最低稅負(fù)制，可適度達(dá)到所得重分

21、配效果。因此，我國最低稅負(fù)制之實(shí)施範(fàn)圍亦包括個人。11.所得差不多稅額條例所稱法律規(guī)定之投資抵減獎勵為何？指下列法律規(guī)定之投資抵減優(yōu)惠：(1)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例第6條、第7條、第8條及第15條。(2)獎勵民間參與交通建設(shè)條例第29條及第33條。(3)促進(jìn)民間參與公共建設(shè)法第37條及第40條。(4)企業(yè)併購法第37條。(5)新市鎮(zhèn)開發(fā)條例第14條及第24條。(6)都市更新條例第49條。(7)資源回收再利用法第23條。(8)發(fā)展觀光條例第50條。(9)電影法第39條之1。(10)科學(xué)工業(yè)園區(qū)設(shè)置治理?xiàng)l例第18條及中華民國90年1月20日修正公布前科學(xué)工業(yè)園區(qū)設(shè)置治理?xiàng)l例第15條。(11)中華民國95

22、年2月4日廢止前九二一震災(zāi)重建暫行條例第42條及中華民國89年11月29日修正公布前九二一震災(zāi)重建暫行條例第41條。(12)其他有投資抵減規(guī)定之法律。12.營利事業(yè)於結(jié)算申報時並未享受任何租稅減免，但在未分配盈餘申報時，有適用投資抵減之獎勵，會不會被課徵最低稅負(fù)？依據(jù)所得差不多稅額條例施行細(xì)則第4條規(guī)定，所得差不多稅額條例第3條第7款有關(guān)所得稅結(jié)算或決算申報未適用法律規(guī)定之投資抵減獎勵，指於當(dāng)年度所得稅結(jié)算或決算申報之應(yīng)納稅額，未減除相關(guān)法律規(guī)定之投資抵減，不包括營利事業(yè)以法律規(guī)定之投資抵減，抵減依所得稅法第102條之2規(guī)定計算之上一年度未分配盈餘加徵之稅額。依此，如營利事業(yè)僅將投資抵減稅額抵

23、減上一年度未分配盈餘加徵之稅額，當(dāng)年度結(jié)算或決算申報並未享有投資抵減或免稅之獎勵者，尚無最低稅負(fù)制之適用。13.哪些營利事業(yè)不必申報計算最低稅負(fù)？依據(jù)所得差不多稅額條例第3第1項(xiàng)規(guī)定，下列營利事業(yè)排除適用最低稅負(fù)制：(1)獨(dú)資、合夥組織之營利事業(yè)。(2)教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體。(3)依法經(jīng)營不對外營業(yè)之消費(fèi)合作社。(4)各級政府之公有事業(yè)。(5)在中華民國境內(nèi)無固定營業(yè)場所及營業(yè)代理人之營利事業(yè)。(6)辦理清算申報或破產(chǎn)宣告之營利事業(yè)。(7)未享受投資抵減及免稅等獎勵之營利事業(yè)。(8)課稅所得加計各項(xiàng)免稅所得後之所得額（稱差不多所得額）在新臺幣200萬元以下之營利事業(yè)。14.在我國境

24、內(nèi)無固定營業(yè)場所及營業(yè)代理人之外國營利事業(yè)，會不會被課徵最低稅負(fù)？依據(jù)所得差不多稅額條例第3條第1項(xiàng)第5款規(guī)定，外國營利事業(yè)在我國境內(nèi)如無固定營業(yè)場所及營業(yè)代理人，不適用最低稅負(fù)制。因此，最低稅負(fù)制之實(shí)施，並不會增加在我國境內(nèi)無固定營業(yè)場所及營業(yè)代理人之外國營利事業(yè)之稅負(fù)。15.外國機(jī)構(gòu)投資人是否須適用最低稅負(fù)制度？(1)按現(xiàn)行所得差不多稅額條例第3條之規(guī)定，在中華民國境內(nèi)無固定營業(yè)場所及營業(yè)代理人者，不適用最低稅負(fù)制之規(guī)定。而外國機(jī)構(gòu)投資人在我國境內(nèi)大多無固定營業(yè)場所及營業(yè)代理人，故多數(shù)不適用最低稅負(fù)制度。(2)截至94年12月底為止，外資持股之市值占市場總市值比率約為30，因外國機(jī)構(gòu)投資人

25、多數(shù)不納入課徵對象，故不會對資本市場造成衝擊。16.為何清算申報及破產(chǎn)宣告之營利事業(yè)排除適用最低稅負(fù)？(1)營利事業(yè)之清算所得係營利事業(yè)於清算期間處分資產(chǎn)、償還負(fù)債產(chǎn)生之所得，並非其正常營業(yè)年度之所得，故無最低稅負(fù)制之適用。(2)破產(chǎn)宣告之營利事業(yè)多屬經(jīng)營不善之營利事業(yè)，其破產(chǎn)宣告年度如應(yīng)依法計算及申報最低稅負(fù)，該項(xiàng)稅額僅能參與破產(chǎn)債權(quán)之分配，徵起之機(jī)率微乎其微，徒增徵納雙方困擾，故予以排除適用。17.為何訂定最低稅負(fù)制之適用門檻？最低稅負(fù)制之目的係針對所得甚高，但因享受各項(xiàng)租稅減免致繳納相對較低之稅負(fù)或完全免稅之營利事業(yè)或個人，課以最差不多之稅負(fù)。為幸免大多數(shù)納稅義務(wù)人亦需依照規(guī)定計算繳納差

26、不多稅額，徒增徵納雙方之成本，爰訂定適用門檻，將在該門檻以下之營利事業(yè)及個人排除適用，使規(guī)模不大或獲利較低之營利事業(yè)及所得在一定金額以下之個人不受最低稅負(fù)制之影響。18.為何將營利事業(yè)最低稅負(fù)之適用門檻訂為新臺幣200萬元？經(jīng)查現(xiàn)行適用擴(kuò)大書面審核制度辦理結(jié)算申報之營利事業(yè)，多為中小企業(yè)，其營業(yè)額約在3,000萬元以下，如按所得額標(biāo)準(zhǔn)在6或7左右推估，其所得額約相當(dāng)於200萬元。為幸免規(guī)模較小之營利事業(yè)，亦需依照規(guī)定計算繳納差不多稅額，影響層面過大，爰參酌上開擴(kuò)大書面審核制度之適用範(fàn)圍，將課稅所得加計免徵、免納或停徵營利事業(yè)所得稅之所得額後之合計數(shù)在新臺幣200萬元以下之營利事業(yè)，排除適用最低

27、稅負(fù)制。該門檻金額並將按消費(fèi)者物價指數(shù)調(diào)整，幸免因物價上漲，造成實(shí)質(zhì)適用門檻之降低。19.為何將個人之適用門檻訂為600萬元？(1)最低稅負(fù)制之適用對象為所得專門高，但因享受各項(xiàng)租稅減免，而完全免稅或稅負(fù)特不低的個人，故將個人之適用門檻訂為600萬元，使所得在600萬元以下之申報戶不受最低稅負(fù)制之影響，且該門檻金額未來將配合消費(fèi)者物價指數(shù)調(diào)整。(2)至於600萬元之適用門檻，係參酌現(xiàn)行綜合所得稅適用最高邊際稅率40之課稅級距金額，為綜合所得淨(jìng)額372萬元，而最低稅負(fù)係將部分一般所得稅制下減免稅或扣除項(xiàng)目納入課稅，稅基較廣，且為幸免實(shí)施初期影響層面過大，乃酌予提高，訂定600萬元為個人最低稅負(fù)之

28、適用門檻。20.何時應(yīng)辦理最低稅負(fù)之申報？最低稅負(fù)的申報期間與一般營利事業(yè)所得稅及綜合所得稅的申報期間相同，因此，應(yīng)申報最低稅負(fù)者，應(yīng)於辦理所得稅結(jié)算或決算申報時，同時辦理最低稅負(fù)之申報。三、差不多所得額（課徵範(fàn)圍）21.什麼是差不多所得額？差不多所得額即為最低稅負(fù)之稅基，係據(jù)以計算差不多稅額之金額，於營利事業(yè)部分，係指依所得稅法規(guī)定計算之課稅所得額，加計應(yīng)計入最低稅負(fù)稅基之免徵、免納或停徵營利事業(yè)所得稅之所得額後之合計數(shù)；於個人部分，係指依所得稅法規(guī)定計算之綜合所得淨(jìng)額，加計應(yīng)計入最低稅負(fù)稅基之免徵、免納所得額或扣除金額後之合計數(shù)。(一)營利事業(yè)部分22.營利事業(yè)之差不多所得額如何計算？營利

29、事業(yè)之差不多所得額，為依所得稅法規(guī)定計算之課稅所得額，加計所得差不多稅額條例第7條第1項(xiàng)各款規(guī)定免徵、免納或停徵營利事業(yè)所得稅之所得額後之合計數(shù)。其計算公式如下：差不多所得額課稅所得額證券（期貨）交易之所得額經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)核定之前5年證券（期貨）交易損失第2款至第8款免稅所得（國際金融業(yè)務(wù)分行之所得額經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)核定之前5年國際金融業(yè)務(wù)分行損失）（其他經(jīng)財政部公告之減免所得稅及不計入所得課稅之所得額其他經(jīng)財政部公告之減免所得稅及不計入所得課稅之所得額發(fā)生之前5年損失）前開計算公式應(yīng)加計之證券（期貨）交易之所得額、國際金融業(yè)務(wù)分行之所得額及其他經(jīng)財政部公告之減免、不計入所得課稅之所得額，經(jīng)分別扣除損失

30、後之餘額為負(fù)數(shù)者，該負(fù)數(shù)不予計入。23.何謂依所得稅法規(guī)定計算之課稅所得額？(1)指依所得稅法第24條或第41條規(guī)定計算之所得額，減除依所得稅法及其他法律規(guī)定停徵、免徵或免納營利事業(yè)所得稅之所得額，及所得稅法第39條規(guī)定以往年度營業(yè)虧損後之金額。(2)營利事業(yè)計算課稅所得額時，除屬依所得稅法及國際金融業(yè)務(wù)條例規(guī)定停徵、免徵或免納營利事業(yè)所得稅之所得額，應(yīng)先行減除外，其屬依其他法律規(guī)定免徵或免納營利事業(yè)所得稅之所得額及所得稅法第39條規(guī)定之以往年度營業(yè)虧損之減除順序及金額，由營利事業(yè)於申報時自行擇定之。24.哪些免稅所得應(yīng)計入營利事業(yè)之差不多所得額？目前各項(xiàng)租稅減免規(guī)定造成租稅不公及稅基流失，基

31、於整體產(chǎn)業(yè)間租稅待遇之衡平，爰將下列各項(xiàng)減免稅項(xiàng)目計入營利事業(yè)差不多所得額，據(jù)以計算差不多稅額：(1)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例部分：新興重要策略性產(chǎn)業(yè)之5年免稅所得。（第9條）製造業(yè)及技術(shù)服務(wù)業(yè)之5年免稅所得。（第9條之2）受讓後繼續(xù)適用之5年免稅所得。（第10條）合併繼受租稅優(yōu)惠之免稅所得。（第15條）營運(yùn)總部之免稅所得。（第70條之1）重要投資事業(yè)及重要科技事業(yè)之5年免稅所得（88年12月31日修正前第8條之1）(2)獎勵民間參與交通建設(shè)條例部分：參與交通建設(shè)受獎勵民間機(jī)構(gòu)之5年免稅所得。（第28條）(3)促進(jìn)民間參與公共建設(shè)法部分：參與公共建設(shè)受獎勵民間機(jī)構(gòu)之5年免稅所得。（第36條）(4)科學(xué)

32、工業(yè)園區(qū)設(shè)置治理?xiàng)l例部分：合併繼受租稅優(yōu)惠之免稅所得。（第18條）科學(xué)工業(yè)之特定年限免稅所得。（90年1月20日修正前第15條）(5)企業(yè)併購法部分：企業(yè)併購繼受租稅優(yōu)惠之免稅所得。（第37條）企業(yè)償還併購時隨同移轉(zhuǎn)積欠銀行債務(wù)之特定年限免稅所得。（第37條）(6)所得稅法部分：證券交易所得。（第4條之1）期貨交易所得。（第4條之2）(7)國際金融業(yè)務(wù)條例部分：國際金融業(yè)務(wù)分行之所得（第13條），但不包括依所得稅法第73條之1就其授信收入總額按規(guī)定之扣繳率申報納稅之所得。25.營利事業(yè)依金融控股公司法第49條及企業(yè)併購法第40條規(guī)定合併辦理營利事業(yè)所得稅申報，其合併差不多所得額如何計算？合併申

33、報之差不多所得額，為依所得稅法規(guī)定計算之合併課稅所得額，加計合併申報各公司依所得差不多稅額條例第7條第1項(xiàng)各款規(guī)定之所得額後之合計數(shù)。26.合併申報差不多所得額之營利事業(yè)，有證券交易損失、期貨交易損失或國際金融業(yè)務(wù)分行之損失，應(yīng)如何辦理？公司選擇以金融控股公司或併購後之母公司為納稅義務(wù)人合併申報營利事業(yè)所得稅者，其依規(guī)定加計證券交易之所得額、期貨交易之所得額及國際金融業(yè)務(wù)分行之所得額，於最低稅負(fù)制施行後發(fā)生並經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)核定損失之扣除，依下列規(guī)定辦理：(1)合併申報前，各合併申報公司依所得差不多稅額條例第7條第1項(xiàng)第1款及第9款規(guī)定加計證券交易之所得額、期貨交易之所得額及國際金融業(yè)務(wù)分行之所得額

34、，於最低稅負(fù)制施行後發(fā)生並經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)核定尚未扣除之損失，得自發(fā)生年度之次年度起5年內(nèi)，自各該公司當(dāng)年度各該款所得中扣除，扣除後之各該款餘額為負(fù)數(shù)者，該負(fù)數(shù)不予計入。(2)自合併申報年度起，各合併申報公司依規(guī)定加計證券交易之所得額、期貨交易之所得額及國際金融業(yè)務(wù)分行之所得額，於最低稅負(fù)制施行後發(fā)生並經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)核定之損失，得自發(fā)生年度之次年度起5年內(nèi)，從辦理合併申報之金融控股公司或併購後之母公司當(dāng)年度各該款所得中扣除，扣除後之各該款餘額為負(fù)數(shù)者，該負(fù)數(shù)不予計入。27.營利事業(yè)合併申報差不多所得額後，個別公司因股權(quán)變動而採個別申報時，應(yīng)如何辦理？個別申報公司，得將經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)核定尚未扣除之前5年內(nèi)各期

35、合併之所得差不多稅額條例第7條第1項(xiàng)第1款及第9款規(guī)定之證券交易、期貨交易及國際金融業(yè)務(wù)分行之損失，逐年按該公司當(dāng)期各該款損失額占合併申報各公司各該款損失額合計數(shù)之比例計算之金額，自合併損失發(fā)生年度起5年內(nèi)，於個別申報公司之差不多所得額中扣除。合併申報之金融控股公司或併購後之母公司得就稽徵機(jī)關(guān)核定尚未扣除之前5年內(nèi)各期合併各該款損失額，減除上開個別申報公司依規(guī)定比例計算之金額後之餘額，繼續(xù)依規(guī)定扣除之。(二)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例等免稅所得部分28.為何依促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例、獎勵民間參與交通建設(shè)條例、促進(jìn)民間參與公共建設(shè)法等規(guī)定之免稅所得，須納入差不多所得額？依據(jù)91年度申報核定資料顯示，享受租稅獎勵

36、最多之前50大公司，適用促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例、獎勵民間參與交通建設(shè)條例、促進(jìn)民間參與公共建設(shè)法及企業(yè)併購法等免稅所得，高達(dá)974億元，換算稅額約達(dá)244億元，稅收損失金額龐大，為我國所得稅稅基要緊侵蝕緣故之一。此外，此類免稅所得，雖有助於產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但由於針對特定對象或特定產(chǎn)業(yè)，造成產(chǎn)業(yè)競爭之不公平，不利於國家整體發(fā)展。將此類免稅所得納入差不多所得額，課徵一定比例之稅負(fù)，對於健全政府財政及租稅公平，均有正面積極意義。29.將免稅所得納入差不多所得額，課徵差不多稅額，是否違反信賴保護(hù)原則？最低稅負(fù)制度之目的，在於適度調(diào)整營利事業(yè)或個人因適用租稅減免規(guī)定，造成繳納稅負(fù)偏低的情形，以明納稅人最差不多之納稅

37、義務(wù)，並未取消納稅人適用租稅減免法律規(guī)定之權(quán)利，而係使其在享受租稅優(yōu)惠之餘，亦對國家財政負(fù)擔(dān)差不多之義務(wù)，故從法理上言，將免稅所得納入差不多所得額，課徵差不多稅額，尚不致違反信賴保護(hù)原則。但為維持租稅之安定性，幸免新制實(shí)施初期衝擊過大，最低稅負(fù)制實(shí)施前，納稅人經(jīng)核準(zhǔn)所取得之租稅減免權(quán)益，仍予以適度保障不受影響。30.在所得差不多稅額條例公布前，已核準(zhǔn)或尚未屆滿之相關(guān)免稅所得額，是否應(yīng)計入營利事業(yè)之差不多所得額？為維持租稅之安定性，並考量對於已取得投資計畫核準(zhǔn)函之企業(yè)給予合理之緩衝期，及促使業(yè)者於近期內(nèi)儘速完成投資規(guī)劃，為經(jīng)濟(jì)注入活力，所得差不多稅額條例第16條規(guī)定，已核準(zhǔn)或尚未屆滿之免稅所得額

38、，符合下列情況者，仍得不計入差不多所得額，以兼顧租稅公平及產(chǎn)業(yè)發(fā)展。(1)最低稅負(fù)施行前已由財政部核準(zhǔn)免稅者。(2)最低稅負(fù)施行前已取得中央目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)核發(fā)完成證明函或已完成投資計畫，並於施行之日起1年內(nèi)經(jīng)財政部核準(zhǔn)免稅者。(3)最低稅負(fù)施行前已取得中央目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)核發(fā)之投資計畫核準(zhǔn)函，並已開工，且未變更投資計畫之產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目。(4)最低稅負(fù)施行前已取得中央目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)核發(fā)之投資計畫核準(zhǔn)函，尚未開工，而於施行之日起1年內(nèi)開工，並於核準(zhǔn)函核發(fā)之次日起3年內(nèi)完成投資計畫，且未變更投資計畫之產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目。(5)最低稅負(fù)施行前民間機(jī)構(gòu)業(yè)與主辦機(jī)關(guān)簽訂公共建設(shè)投資契約，並於投資契約約定日

39、期內(nèi)開工及完工，且未變更投資計畫內(nèi)容者。但依主辦機(jī)關(guān)要求變更投資計畫內(nèi)容者，不在此限。前述情形（3）（4）有關(guān)開工之認(rèn)定，屬新建廠房之案件，依建築法令之規(guī)定；其他新投資或增資案件，為首批設(shè)備運(yùn)抵營業(yè)處所或生產(chǎn)場所。31.最低稅負(fù)實(shí)施之前，已經(jīng)變更投資計畫之產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目並取得核準(zhǔn)者，是否無法適用所得差不多稅額條例第16條免計入營利事業(yè)差不多所得額之規(guī)定？依據(jù)所得差不多稅額條例施行細(xì)則第20條規(guī)定，該條例第16條第3款及第4款所定未變更投資計畫之產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目，包括營利事業(yè)於94年12月31日往常已取得中央目的事業(yè)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)變更投資計畫產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目之核準(zhǔn)，且於本條例施行後未再變更者。因此，營

40、利事業(yè)若於94年12月31日往常已經(jīng)核準(zhǔn)變更產(chǎn)品或服務(wù)項(xiàng)目，如仍符合該條例有關(guān)一年開工三年完工等規(guī)定者，其已核準(zhǔn)並完成投資計畫之免稅所得額，仍得不計入差不多所得額。(三)證券（期貨）交易所得部分32.營利事業(yè)計算證券交易所得時，其交易成本應(yīng)如何估價？營利事業(yè)計算證券交易所得時，其交易成本之估價，應(yīng)與其依所得稅法第44條、第48條及同法施行細(xì)則第46條規(guī)定擇採之計算方法一致。33.營利事業(yè)計算期貨交易所得時，其交易成本應(yīng)如何估價？營利事業(yè)計算期貨交易所得時，其交易成本應(yīng)採先進(jìn)先出法計算之。但到期前指定平倉者，得採個別辨認(rèn)法。34.營利事業(yè)出售未上市、未上櫃及興櫃公司股票之售價偏低者，應(yīng)如何處理？

41、(1)營利事業(yè)出售未上市、未上櫃及興櫃公司股票之交易所得，其售價顯較時價為低者，除提出正當(dāng)理由及證明文據(jù)，經(jīng)查明屬實(shí)者外，應(yīng)按時價核定其售價。(2)所定時價，應(yīng)參酌該股票同時期相當(dāng)交易量之成交價格認(rèn)定之；同時期查無相當(dāng)交易量之成交價格者，按交易日公司資產(chǎn)淨(jìng)值核算每股淨(jìng)值認(rèn)定之。(3)所定同時期，為該股票交易日之前30日；所定相當(dāng)交易量，以該股票交易量50至150為範(fàn)圍。時價資料同時有數(shù)筆者，以其平均數(shù)認(rèn)定之。35.為何將證券（期貨）交易所得計入營利事業(yè)之差不多所得額？將證券（期貨）交易所得計入差不多所得額，計算差不多稅額，係基於下列因素：(1)符合租稅公平及量能課稅等原則。(2)達(dá)成整體產(chǎn)業(yè)間

42、租稅待遇之衡平。(3)部分導(dǎo)正此類所得免稅所造成之租稅扭曲，有助於落實(shí)未來對證券交易所得課稅問題之改革。(4)僅課以差不多稅負(fù)，相較全面恢復(fù)按一般稅制課稅，其稅負(fù)仍偏低，可減少對資本市場之衝擊。36.將證券（期貨）交易所得計入營利事業(yè)之差不多所得額，以計算差不多稅額，是不是等同於復(fù)徵證券（期貨）交易所得稅？(1)依據(jù)最低稅負(fù)制的精神，其適用對象僅及於少部分高度享受租稅優(yōu)惠之營利事業(yè)，並非全部有證券（期貨）交易所得之營利事業(yè)均須課徵差不多稅額。在差不多稅額徵收率為10之情形下，營利事業(yè)之證券（期貨）交易所得須占全部差不多所得額60以上者，始有適用。(2)舉例而言，若某公司有100萬元證券交易所得

43、，以及100萬元課稅所得，在現(xiàn)行所得稅制下，須繳交25萬元之營利事業(yè)所得稅，相當(dāng)於有效稅率為12.5（25萬元200萬元），已大於差不多稅額徵收率10，因此該公司完全不受最低稅負(fù)制之影響，無需繳納差不多稅額；若該公司之有效稅率小於10，亦僅須多繳納差額部分。而若係全面復(fù)徵證券（期貨）交易之所得稅，則該公司證券（期貨）交易所得部分就必須再繳納25萬元之所得稅。因此證券（期貨）交易所得納入差不多所得額與全面復(fù)徵證券（期貨）交易之所得稅，二者不可混為一談。37.將證券（期貨）交易所得計入營利事業(yè)之差不多所得額，是否應(yīng)同時調(diào)降其證券（期貨）交易稅？(1)依據(jù)最低稅負(fù)制之精神，其適用對象應(yīng)僅及於少部分高

44、度享受租稅優(yōu)惠之營利事業(yè)，並非全部有證券（期貨）交易所得之公司均須課徵差不多稅額，與全面恢復(fù)課徵證券（期貨）交易所得稅，效果差異甚大，二者不能混為一談。(2)我國現(xiàn)行證券交易稅，經(jīng)82年度由6調(diào)降為3後，業(yè)已排除含所得稅稅負(fù)因素，且我國並未課徵證券（期貨）交易之所得稅，與日本（出售股票雖停徵證券交易稅，但證券交易所得仍計入公司所得按30課稅）、韓國（韓國證券交易稅為1.5；在那斯達(dá)克上市之股票為3，但證券交易所得計入公司所得，按25課稅）等國比較，我國證券交易之整體稅負(fù)仍屬偏低。(3)綜上，將證券（期貨）交易所得計入營利事業(yè)之差不多所得額，尚不發(fā)生調(diào)降證券（期貨）交易稅問題。38.將證券（期貨

45、）交易所得計入營利事業(yè)之差不多所得額，證券（期貨）交易損失是否能夠扣除？由於營利事業(yè)所得稅之課徵係以年度為期間計算營利事業(yè)之所得，且考量證券、期貨交易損益之盈虧變動較大，故所得差不多稅額條例乃規(guī)定，該條例施行後發(fā)生並經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)核定之證券、期貨交易損失，得自發(fā)生年度之次年度起5年內(nèi)，於計算證券、期貨交易所得時，先行扣除。39.將證券（期貨）交易所得計入營利事業(yè)之差不多所得額，應(yīng)歸屬該項(xiàng)所得分?jǐn)傊疇I業(yè)費(fèi)用及利息費(fèi)用，是否能夠扣除？將證券（期貨）交易所得納入最低稅負(fù)之稅基計算差不多稅額，其應(yīng)歸屬該項(xiàng)所得之費(fèi)用亦應(yīng)準(zhǔn)予減除始為合理，故其應(yīng)分?jǐn)傊疇I業(yè)費(fèi)用及借款利息，除可合理明確歸屬者，得個別歸屬認(rèn)列外，

46、其依所得稅法相關(guān)規(guī)定計算之出售有價證券應(yīng)分?jǐn)傊M(fèi)用及利息，得自有價證券出售收入項(xiàng)下減除。(四)國際金融業(yè)務(wù)分行之免稅所得部分40.為何國際金融業(yè)務(wù)分行之免稅所得須計入營利事業(yè)之差不多所得額？基於下列因素，爰將國際金融業(yè)務(wù)分行（以下稱OBU）之免稅所得計入差不多所得額，計算差不多稅額：(1)符合租稅公平及量能課稅等原則。(2)達(dá)成整體產(chǎn)業(yè)間租稅待遇之衡平。(3)僅課以差不多稅負(fù)，相較全面恢復(fù)按一般稅制課稅，其稅負(fù)仍偏低，可減少對相關(guān)市場之衝擊。41.哪些OBU之所得須計入營利事業(yè)之差不多所得額？應(yīng)計入差不多所得額之OBU所得為依據(jù)國際金融業(yè)務(wù)條例第13條規(guī)定免徵營利事業(yè)所得稅之所得額。不包括依所

47、得稅法第73條之1規(guī)定，就其授信收入總額按規(guī)定之扣繳率申報納稅之所得額。42.將OBU之免稅所得計入營利事業(yè)之差不多所得額，是否會對其客戶之權(quán)益造成影響？OBU免稅所得計入差不多所得額，僅限於分行本身之免稅所得部分，與其客戶無關(guān)，客戶不受影響。且不會因此另對OBU客戶之資金運(yùn)用及交易資料進(jìn)行查核。43.將OBU之免稅所得計入營利事業(yè)之差不多所得額，對於金融業(yè)之影響為何？是否會影響銀行業(yè)之競爭力？將OBU之免稅所得計入差不多所得額，適用對象僅限於少數(shù)高度享受免稅優(yōu)惠之銀行（在稅率10下，OBU免稅所得占全部差不多所得額60以上者方有適用，見下表）；又OBU如與總行採合併申報者，其原申報之課稅所得

48、大於OBU之免稅所得者，亦應(yīng)無最低稅負(fù)之適用。根據(jù)行政院金融監(jiān)督治理委員會預(yù)估（以93年度盈餘為基礎(chǔ)，最低稅負(fù)採用10稅率），設(shè)有OBU銀行之家數(shù)為70家，受影響之銀行僅4家。對金融業(yè)之影響甚為有限，不致抑制其業(yè)務(wù)發(fā)展，但對租稅公平宣示具重大意義。與鄰近國家相較，香港及韓國對於OBU均無特別之免稅規(guī)定，新加坡則以10優(yōu)惠稅率課稅。因此，將OBU之免稅所得計入差不多所得額，與其他國家比較，仍相對具競爭力，不致影響其國際競爭力。盈 餘（萬元）稅 額（萬元）是否受最低稅負(fù)制影響DBU營業(yè)所得(1)OBU免稅所得(2)一般稅制（1）*25最低稅額(1)+(2)*10900100225100800200

49、2001007003001751006004001501005005001251004006001001003007007510044.將OBU之免稅所得計入營利事業(yè)差不多所得額，OBU發(fā)生之損失是否能夠扣除？將OBU之免稅所得計入差不多所得額，其如有損失亦應(yīng)準(zhǔn)予減除始為合理，故所得差不多稅額條例乃規(guī)定，該條例施行後發(fā)生並經(jīng)稽徵機(jī)關(guān)核定之損失，得自發(fā)生年度之次年度起5年內(nèi)，從當(dāng)年度OBU所得中先行扣除。45.將OBU之免稅所得計入營利事業(yè)差不多所得額，現(xiàn)行OBU所繳納之特許費(fèi)，是否應(yīng)併同廢止？現(xiàn)行國際金融業(yè)務(wù)條例所提供之獎勵，對OBU本身之優(yōu)惠，除第13條規(guī)定所得免稅外，尚包括第14條免營業(yè)稅

50、、第15條免印花稅、第17條免提列呆帳準(zhǔn)備、第18條除對法律規(guī)定者外無對第3人提供資料之義務(wù)及第19條專案引進(jìn)設(shè)備等，另對於OBU在境外之客戶，給予第16條利息免扣繳所得稅之優(yōu)惠。將OBU免稅所得計入差不多所得額，並不影響OBU現(xiàn)行之其他租稅優(yōu)惠及行政協(xié)助，亦不影響其客戶之免稅待遇。因此，尚不宜將OBU之免稅所得計入差不多所得額，作為廢止其特許費(fèi)之唯一理由。(五)個人部分46.應(yīng)計入個人差不多所得額的項(xiàng)目有哪些？(1)應(yīng)計入個人差不多所得額的項(xiàng)目：個人綜合所得稅的綜合所得淨(jìng)額。海外所得：指未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得及香港澳門地區(qū)來源所得。一申報戶全年合計數(shù)未達(dá)新臺幣100萬元者，免

51、予計入；在新臺幣100萬元以上者，應(yīng)全數(shù)計入。保險給付：受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付，但死亡給付每一申報戶全年合計數(shù)在新臺幣3,000萬元以下部分免予計入。超過新臺幣3,000萬元者，扣除新臺幣3,000萬元後之餘額應(yīng)全數(shù)計入。未上市（上櫃、興櫃）股票及私募基金受益憑證之交易所得。個人綜合所得稅的非現(xiàn)金部分之捐贈扣除額。員工分紅配股，可處分日次日之時價超過股票面額之差額部分。95年1月1日以後，各法律新增的減免綜合所得稅之所得額或扣除額，經(jīng)財政部公告應(yīng)計入個人差不多所得額者。(2)海外所得自98年才計入差不多所得額，但行政院得視經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況於必要時延至99年納入。47.哪些

52、綜合所得稅申報戶須申報最低稅負(fù)？(1)最低稅負(fù)制的目的是要讓所得專門高，但因享受各項(xiàng)租稅減免，而完全免稅或稅負(fù)特不低的人，對國家財政有差不多的貢獻(xiàn)。因此大多數(shù)已納稅且沒有享受租稅減免的納稅義務(wù)人，不會適用最低稅負(fù)。(2)符合下列條件之一的申報戶，不必申報最低稅負(fù)：申報綜合所得稅時，未適用投資抵減獎勵，且無海外所得、保險給付、有價證券交易所得、非現(xiàn)金捐贈扣除額、員工分紅配股時價超過面額部分及其他經(jīng)財政部公告應(yīng)計入差不多所得額之項(xiàng)目者。雖有應(yīng)計入差不多所得額之項(xiàng)目，但差不多所得額在新臺幣600萬元以下者。繳納之一般所得稅額已較差不多稅額為高者。符合所得稅法第73條第1項(xiàng)規(guī)定，免辦結(jié)算申報之非中華民

53、國境內(nèi)居住之個人。48.個人最低稅負(fù)之申報單位為何？個人最低稅負(fù)係以家戶為申報單位，納稅義務(wù)人與其依所得稅法規(guī)定應(yīng)合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養(yǎng)親屬，有所得差不多稅額條例規(guī)定應(yīng)計入差不多所得額之所得項(xiàng)目或扣除項(xiàng)目時，應(yīng)由納稅義務(wù)人合併計算差不多所得額，並繳納差不多稅額。49.因當(dāng)年度綜合所得總額未超過免稅額及標(biāo)準(zhǔn)扣除額之合計數(shù)，而得免辦結(jié)算申報者，是不是無須辦理最低稅負(fù)之申報？不一定。當(dāng)年度綜合所得總額未超過免稅額及標(biāo)準(zhǔn)扣除額之合計數(shù)，依所得稅法第71條第2項(xiàng)規(guī)定，得免辦結(jié)算申報者，假如當(dāng)年度之差不多所得額已超過新臺幣600萬元，仍應(yīng)依規(guī)定計算、申報及繳納最低稅負(fù)。50.必須申報個人差不多稅

54、額者，是不是就必須繳納差不多稅額？不一定。差不多稅額應(yīng)先與一般所得稅額作比較。假如一般所得稅額高於或等於差不多稅額，則不必再繳納差不多稅額，只要依原來的綜合所得稅規(guī)定繳稅即可。假如一般所得稅額低於差不多稅額，除原來的綜合所得稅額外，尚應(yīng)就差不多稅額與一般所得稅額之差額繳納所得稅。51.應(yīng)計入個人差不多所得額的保險給付範(fàn)圍？(1)必須計入個人差不多所得額的保險給付，只有受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付。(2)受益人與要保人為同一人之人壽保險及年金保險給付，無須計入差不多所得額。(3)健康保險給付及傷害保險給付，亦無須計入差不多所得額，其情形如下：保險種類說 明健康保險因疾病、分娩

55、及其所致殘廢或死亡時，給付保險金額。例如門診、住院或外科手術(shù)醫(yī)療時，以定額、日額或依實(shí)際醫(yī)療費(fèi)用實(shí)支實(shí)付之保險金。傷害保險因意外傷害及其所致殘廢或死亡時，給付保險金額。例如：旅行平安保險、失能保險、意外傷害住院醫(yī)療保險等。52.保險契約是否適用最低稅負(fù)制應(yīng)如何判斷？保險期間始日在95年1月1日以後之保險契約，才適用最低稅負(fù)制。53.保險給付能夠減除新臺幣3,000萬元免稅額度之規(guī)定為何？(1)受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付中，屬於死亡給付部分，一申報戶全年合計數(shù)在新臺幣3,000萬元以下者，免予計入差不多所得額；超過新臺幣3,000萬元者，其死亡給付以扣除新臺幣3,000萬元

56、後之餘額計入差不多所得額。(2)受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付中，非屬死亡給付部分，應(yīng)全數(shù)計入差不多所得額，不得扣除新臺幣3,000萬元之免稅額度。(3)至於健康保險給付、傷害保險給付、及受益人與要保人為同一人之人壽保險及年金保險給付，均不納入個人差不多所得額，自無扣除新臺幣3,000萬元免稅額度問題。54.哪些有價證券之交易所得應(yīng)計入個人差不多所得額？(1)自95年1月1日起，個人出售未上市、未上櫃及非屬興櫃公司之股票，或私募證券投資信託基金之受益憑證，應(yīng)將其交易所得計入個人差不多所得額。(2)上市、上櫃及興櫃公司股票，與公開募集型證券投資信託基金受益憑證之交易所得，均無須

57、計入個人差不多所得額。55.為何將未上市（上櫃、興櫃）股票及私募基金受益憑證之交易所得計入個人差不多所得額？對證券市場有何影響？(1)將未上市（上櫃、興櫃）股票及私募基金受益憑證之交易所得納入個人差不多所得額之理由如下：未上市（上櫃、興櫃）股票無公開交易市場，由於目前證券交易所得停徵所得稅，因此容易淪為納稅人移轉(zhuǎn)財產(chǎn)進(jìn)行租稅規(guī)劃之工具。實(shí)務(wù)上高所得者常藉成立投資公司並將個人之未上市（上櫃、興櫃）股票出售予該投資公司之方式，把個人應(yīng)稅之股利所得轉(zhuǎn)換成免稅之證券交易所得，以規(guī)避稅負(fù)，故將未上市（上櫃、興櫃）股票交易所得計入差不多所得額，有助於稅源之掌握。私募之證券投資信託基金，其成立條件及投資範(fàn)圍

58、等法令規(guī)定較公開募集者更為寬鬆，且能夠投資未上市（上櫃、興櫃）股票，進(jìn)行租稅規(guī)劃，故將私募證券投資信託基金受益憑證之交易所得計入差不多所得額，可降低租稅規(guī)避之情形。(2)由於上市、上櫃及興櫃股票，與公開募集型證券投資信託基金受益憑證之交易所得，均不計入差不多所得額，故並不會對一般投資大眾及證券市場造成衝擊。56.取得時屬未上市、未上櫃及非屬興櫃公司之股票，於出售時已屬上市、上櫃或興櫃公司股票，其交易所得是否需計入個人差不多所得額？不需要。證券交易所得應(yīng)否計入差不多所得額，係以出售時之股票性質(zhì)作判斷，出售時屬於未上市、未上櫃及非屬興櫃公司之股票，才須將交易所得計入個人差不多所得額，至於取得時為何

59、種性質(zhì)之股票，在所不問。57.私募基金受益憑證如係請求證券投資信託事業(yè)買回（亦即贖回）者，其所得是否須計入個人差不多所得額？私募基金受益憑證無論係轉(zhuǎn)讓與他人或係請求證券投資信託事業(yè)買回，其所得均應(yīng)計入個人差不多所得額。58.有價證券交易所得計入個人差不多所得額之年度？(1)未上市（上櫃、興櫃）股票：其交易所得應(yīng)於買賣交割日所屬年度，計入差不多所得額。買賣交割日雖在95年1月1日以後，但能證明實(shí)際買賣交易日係在94年12月31日往常者，其交易所得不計入差不多所得額。(2)私募基金受益憑證：受益憑證係轉(zhuǎn)讓與他人者，其交易所得應(yīng)於轉(zhuǎn)讓日所屬年度，計入差不多所得額。受益憑證係請求證券投資信託事業(yè)買回者

60、，應(yīng)以契約約定核算買回價格之日所屬年度，計入差不多所得額。但能證明受益憑證買回請求係於94年12月31日往常到達(dá)證券投資信託事業(yè)或其代理機(jī)構(gòu)者，其交易所得不計入差不多所得額。59.有價證券交易所得如何計算？申報時應(yīng)檢附哪些證明文件？(1)有價證券交易所得之計算，應(yīng)以交易時之實(shí)際成交價格，減除原始取得成本及必要費(fèi)用後之餘額為所得額。(2)申報有價證券交易所得時，應(yīng)檢附收、付款紀(jì)錄、證券交易稅繳款書、買賣契約書或其他足資證明買賣價格之文件，供稽徵機(jī)關(guān)查核認(rèn)定。60.出售有價證券，假如未能提供實(shí)際售價或原始取得成本，其交易所得如何計算？(1)納稅義務(wù)人已申報實(shí)際售價或稽徵機(jī)關(guān)已查得實(shí)際售價，但無法證