新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對股東財(cái)富的影響

1、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么對股東財(cái)富的影響【摘要】2022年年報(bào)中新舊準(zhǔn)那么下披露的股東權(quán)益相關(guān)信息說明：個(gè)體上市公司股東權(quán)益變化較大，且新準(zhǔn)那么帶來的影響總體上是積極的，但剔除少數(shù)股東權(quán)益的影響之后，它對上市公司整體的財(cái)務(wù)影響并不明顯。一、新會計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)制度安排根據(jù)財(cái)政部的規(guī)定，新會計(jì)準(zhǔn)那么于2022年1月1日率先在1400家上市公司施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。隨著歷史的車輪已經(jīng)駛?cè)?022年，上市公司2022年年報(bào)披露工作已于2022年1月12日拉開了帷幕。根據(jù)滬、深兩交易所的部署，上市公司應(yīng)當(dāng)于2022年4月30日前完成2022年的年報(bào)披露工作，特別要求上市公司要結(jié)合新準(zhǔn)那么的規(guī)定及自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，

2、在年報(bào)中詳細(xì)分析并披露執(zhí)行新準(zhǔn)那么后公司可能發(fā)生的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更及其對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。二、新會計(jì)準(zhǔn)那么下股東財(cái)富的變動從資本市場投資者的角度看，普遍關(guān)注的問題是：新準(zhǔn)那么是否會導(dǎo)致股東權(quán)益即“股東財(cái)富明顯增加？本文對截至2022年3月底已披露的400多家上市公司2022年年報(bào)作了分析，主要調(diào)查新會計(jì)準(zhǔn)那么調(diào)整后的股東財(cái)富有何變化。經(jīng)過初步分析，筆者得出如下結(jié)論：一新準(zhǔn)那么下的股東權(quán)益普遍進(jìn)步至2022年3月底，從已披露的400多家上市公司年報(bào)看，一部分企業(yè)的股東權(quán)益在新舊會計(jì)準(zhǔn)那么下有較大的差異，整體而言，新準(zhǔn)那么下的股東權(quán)益高于舊準(zhǔn)那么下的股東權(quán)益。在這400多家公司中

3、，新會計(jì)準(zhǔn)那么下，股東權(quán)益增長的占90%，減少的約占10%。另外，由于新會計(jì)準(zhǔn)那么的影響，股東權(quán)益變化超過10%的上市公司約占三分之一，其中影響較大的改變股東權(quán)益3倍以上。舉例說明：例1：今年首份年報(bào)江南高纖2022年年報(bào)中披露：按新會計(jì)準(zhǔn)那么核算，公司2022年1月1日股東權(quán)益增加了1761.75萬元。其中，按公允價(jià)值核算公司金融資產(chǎn)使凈資產(chǎn)增加了11.10萬元，按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅使留存收益增加了48.85萬元，將少數(shù)股東權(quán)益計(jì)入股東權(quán)益后使股東權(quán)益增加了1701.80萬元。例2：南京高科2022年年報(bào)按舊會計(jì)準(zhǔn)那么披露的股東權(quán)益為14.1億元人民幣，而按新會計(jì)準(zhǔn)那么計(jì)算的股東權(quán)益

4、為24.8億元，其差額超過10億元。相關(guān)解釋為：南京高科所購置的中信證券2754萬股，棲霞建立限流通股5842萬股和南京商業(yè)銀行17%股份等金融資產(chǎn)隨著市場行情激增，早已超出原始價(jià)格約12億元。例3：歲寶熱電2022年年報(bào)估算，在新會計(jì)準(zhǔn)那么下股東權(quán)益為193635.4萬元，比舊會計(jì)準(zhǔn)那么下的股東權(quán)益增加了359.34%，其主要原因是公司持有民生銀行2.2億股股票，收益約為214767.69萬元。經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)分析，新會計(jì)準(zhǔn)那么引起股東權(quán)益增加的主要因素有：1.少數(shù)股東權(quán)益移位。這是一個(gè)影響金額最大、最普遍的因素。根據(jù)新準(zhǔn)那么規(guī)定，少數(shù)股東權(quán)益從原來的單獨(dú)列示調(diào)整到股東權(quán)益當(dāng)中綜合匯報(bào)。至2022

5、年3月底，已披露的400多家上市公司中，由少數(shù)股東權(quán)益帶來的上市公司股東權(quán)益變化額有410億元，平均每家上市公司增加1億元。2.上市公司持有的金融資產(chǎn)變化。舊會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)用于短期投資的股票、債券、基金等，采用本錢與市價(jià)孰低法記賬。而新準(zhǔn)那么規(guī)定，對于這類以交易為目的而持有的金融資產(chǎn)，要求按公允價(jià)值計(jì)量。應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量形式后，這些金融資產(chǎn)價(jià)值的變化就可以在按新準(zhǔn)那么編制的年報(bào)中反映出來。近期股市行情較好，提升了這類資產(chǎn)價(jià)值，從而使股東權(quán)益增加。至3月底已公布年報(bào)的上市公司中，由于持有金融資產(chǎn)而改變股東權(quán)益的占到近四分之一，影響總金額超過了60億元。3.施行遞延所得稅制度帶來的影響。新準(zhǔn)那

6、么規(guī)定，上市公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用，不僅要計(jì)算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，還應(yīng)確認(rèn)以后年度資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，因稅前抵扣少交稅款而形成的遞延所得稅收益和遞延所得稅資產(chǎn)，由此增加了股東權(quán)益。遞延所得稅制度應(yīng)是受益面最廣的工程之一。例如四川長虹，因此增加的股東權(quán)益到達(dá)22640.61萬元。二新準(zhǔn)那么下部分績差公司的股東權(quán)益明顯下降值得注意的是，新會計(jì)準(zhǔn)那么并非只增加財(cái)富，年報(bào)顯示因執(zhí)行新準(zhǔn)那么而“瘦身的上市公司也有不少，有幾家降幅超過30%。比方：例4：S*ST張股，公司年報(bào)的股東權(quán)益為5605.06萬元，而根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)那么，因?yàn)橐L期股權(quán)投資上的虧損，公司的股東權(quán)益將變?yōu)?5999.

7、49萬元，一正一負(fù)，“天翻地覆。例5：因執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)那么，ST江紙股東權(quán)益減少了2.67億元，光華控股股東權(quán)益減少了1.07億元，華泰股份股東權(quán)益減少了1.57億元。經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)分析，新會計(jì)準(zhǔn)那么引起股東權(quán)益減少的主要因素是：上市公司轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資差額。新準(zhǔn)那么規(guī)定，假如上市公司及其被投資公司屬于同一控制人控制，長期股權(quán)投資不確認(rèn)長期股權(quán)投資差額，原有的長期股權(quán)投資差額的余額，在2022年1月1日全額轉(zhuǎn)銷。因此，對于一些子公司虧損嚴(yán)重的上市公司來說，因其前期長期股權(quán)投資虧損，經(jīng)轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資差額的余額，使股東權(quán)益明顯下降。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，截至3月底，由長期股權(quán)投資差額造成股東權(quán)益變化的上市公司占到三分之一以上，而且大多數(shù)公司股東權(quán)益因此減少，影響的總金額超過60億元。三、總結(jié)總體來看，上市公司普遍受益新準(zhǔn)那么。經(jīng)初步統(tǒng)計(jì)，新會計(jì)準(zhǔn)那么將提升公司股東權(quán)益平均近10%，但需要特別指出的是，在導(dǎo)致股東權(quán)益凈增加的因素中，少數(shù)股東權(quán)益其實(shí)并沒有帶來股東權(quán)益的真正增值，只是在報(bào)表披露中的移位而已。假如剔除少數(shù)股東權(quán)益的