科技項目審計交流

1、科技項目審計交流主講人浙江新中天會計師事務(wù)所1一、科技項目財務(wù)驗收中的 常見問題二、審計前的準(zhǔn)備三、審計的主要內(nèi)容四、審計的取證要求五、審計報告類型六、審計時參考的法律法規(guī)2一、科技項目財務(wù)驗收中的常見問題1、概念問題 項目支出與項目研發(fā)經(jīng)費支出的混淆。32、時點問題 a、 科技合同書中承諾的技術(shù)研發(fā)計劃時 間與研發(fā)經(jīng)費發(fā)生時間基本不吻合。 b、項目技術(shù)研發(fā)初始就產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。43、費用問題 差旅費、會議費、國際合作與交流費、勞務(wù)費、 測試費主要存在相關(guān)性差和混淆列支問題。 54、經(jīng)費決算與預(yù)算差異問題 a、經(jīng)費決算與預(yù)算的分項差異較大（10%，5萬）。 b、不按計劃書的承諾購置設(shè)備。 c、在

2、課題實施期間出現(xiàn)計劃任務(wù)調(diào)整、課題負(fù)責(zé)人變更等影響經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行的重大事項，課題單位未及時按程序報組織實施部門批準(zhǔn)。65、會計核算問題項目經(jīng)費未單獨核算7 二、審計前的準(zhǔn)備（一）了解輔導(dǎo)工作 在了解輔導(dǎo)科技項目承擔(dān)單位的內(nèi)部管理制度及財務(wù)核算時，主要關(guān)注以下幾個方面： 81、各科研項目承擔(dān)單位應(yīng)建立科研項目經(jīng)費內(nèi)部管理制度。明確科研、財務(wù)等財務(wù)部門及項目負(fù)責(zé)人在科研項目經(jīng)費使用與管理中的職責(zé)與權(quán)限。 2、科研項目經(jīng)費必須納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理，單 獨設(shè)賬，?？顚Ｓ?。9具體核算要求如下：10（1）項目承擔(dān)單位收到科技廳按計劃撥入經(jīng)費時應(yīng)設(shè)“專項應(yīng)付款XX項目省撥入經(jīng)費”進(jìn)行獨立核算，具體實施過成中根

3、據(jù)科技計劃合同書將應(yīng)由科技廳承擔(dān)的研發(fā)經(jīng)費逐步?jīng)_減。如有地方配套同上。項目承擔(dān)單位收到事后補(bǔ)助資金后，應(yīng)在“專項應(yīng)付款”中單列科目進(jìn)行核算。事后補(bǔ)助資金允許全額核銷企業(yè)當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費支出，或用于后續(xù)科技項目的研究開發(fā)。事后補(bǔ)助經(jīng)費應(yīng)當(dāng)做到專款專用，不得用于科研人員獎金、福利等支出。貸款貼息資金補(bǔ)助允許企業(yè)用于彌補(bǔ)已經(jīng)支付給相關(guān)銀行的貸款利息，并直接沖轉(zhuǎn)財務(wù)費用。11（2）承擔(dān)單位將自籌發(fā)生的費用歸集到“管理費用研發(fā)經(jīng)費XX項目費用明細(xì)（如材料）”。一般單位“管理費用”明細(xì)帳均設(shè)為多欄式，我們要求另設(shè)多欄式“XX項目研發(fā)經(jīng)費”輔助帳作為“管理費用”中“研發(fā)經(jīng)費”的子目，以便于管理和統(tǒng)計。如項目承

4、擔(dān)單位執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，則無形資產(chǎn)中增設(shè)“研發(fā)支出”一級科目，下面分設(shè)“費用化支出”與“資本化支出”兩個二級科目進(jìn)行明細(xì)核算，期末，企業(yè)應(yīng)將歸集在“費用化支出”金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目?！把邪l(fā)支出”科目余額反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。12（3）項目承擔(dān)單位將自籌購入的研發(fā)專用設(shè)備歸集到到“固定資產(chǎn)” 進(jìn)行核算。（4）項目研發(fā)成功后取得的銷售收入、成本也應(yīng)獨立核算。項目承擔(dān)單位除要求財務(wù)科目核算清晰外，還要求原始憑證記錄的清晰和完整，每筆費用的發(fā)生都應(yīng)該由研發(fā)項目相關(guān)的人員簽字并注明用于研發(fā)哪個過程的哪種用途，以便于專家驗收考察費用的合理性。13（二）仔細(xì)審閱科技

5、計劃合同書 要搞清楚項目名稱和類別與科技部門的批復(fù)書是否一致，項目執(zhí)行的依據(jù)是否充分？這個項目會形成哪種新產(chǎn)品、新技術(shù)或新工藝？這個新產(chǎn)品、新技術(shù)或新工藝的組成需消耗哪些材料？檢查項目是否按計劃進(jìn)度完成，提前或延期結(jié)題的原因？人員配備如何，項目承擔(dān)單位、項目負(fù)責(zé)人、項目內(nèi)容有無更換或調(diào)整，如有更換或調(diào)整是否有科技部門的批文和備案文件？經(jīng)費預(yù)算如何？有沒有計劃需增添的儀器設(shè)備？ 14（三）踏勘現(xiàn)場 應(yīng)同項目研發(fā)人員進(jìn)行溝通，詢問研發(fā)過程并跟著去查看小試的實驗室、中試時所需的生產(chǎn)線及批量生產(chǎn)的車間。（四）審閱報表 審閱項目研發(fā)期間年度報表，了解成本、費用總體情況、期間變化情況以及判斷研發(fā)費發(fā)生的合

6、理性。15三、審計的主要內(nèi)容（一）對按計劃分期補(bǔ)助方式資助項目的審計要點（二）對產(chǎn)業(yè)化項目事后補(bǔ)助的審計要求（三）對產(chǎn)業(yè)化項目貸款貼息的審計要求 16這類項目財務(wù)審計要點主要在于經(jīng)費到位、支出及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。1、 經(jīng)費到位的審計要點2、經(jīng)費支出的審計要點3、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的審計要點17 經(jīng)費到位可區(qū)分為省廳下?lián)?、地方配套和企業(yè)自籌。對于省廳下?lián)芎偷胤脚涮踪Y金應(yīng)采用祥審，查看并復(fù)印每筆到位的原始憑證，檢查是否按合同及時足額的到達(dá)，檢查是否按規(guī)定科目核算；對于企業(yè)自籌資金一般以支出來核是否到位。18經(jīng)費支出審計時除檢查企業(yè)是否按規(guī)定科目核算外，更要關(guān)注以下事項： （1）關(guān)注費用發(fā)生的時間 除

7、個別專門從事開發(fā)網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品等企業(yè)外，企業(yè)研發(fā)費的發(fā)生時間應(yīng)跟研發(fā)進(jìn)度相匹配，一般在計劃研發(fā)開始至產(chǎn)品中試完成時。政府的科技經(jīng)費一般補(bǔ)給從無到有的項目研發(fā)，有些產(chǎn)品批量生產(chǎn)后還會發(fā)生一些研發(fā)費用，從性質(zhì)上來說屬于再次或修正發(fā)生的研發(fā)費，不屬于政府補(bǔ)助范圍。19（2）關(guān)注實際費用和預(yù)算的差異根據(jù)有關(guān)科技管理文件規(guī)定，研發(fā)費用實際支出與預(yù)算數(shù)間差異按以下原則處理： 20 a.預(yù)算科目中勞務(wù)費、專家咨詢費和管理費一般 以預(yù)算為限，不予調(diào)增。b.其他支出科目，在不超過該科目核定預(yù)算10%，或超過10%但科目調(diào)整金額不超過5萬元的，由項目承擔(dān)單位根據(jù)需要調(diào)整執(zhí)行。21c.其他支出科目預(yù)算執(zhí)行超過核定預(yù)算10

8、%且金額在5萬元以上的，由項目負(fù)責(zé)人協(xié)助項目承擔(dān)單位提出調(diào)整申請，經(jīng)項目第一承擔(dān)單位審核同意后報科技部門核批。22（3）關(guān)注費用發(fā)生的合理性 對按計劃分期補(bǔ)助方式資助項目的審計要點:項目經(jīng)費的開支范圍一般包括設(shè)備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費、勞務(wù)費、專家咨詢費、管理費等。23 a.設(shè)備費是指在項目研究開發(fā)過程中購置或試制專用儀器設(shè)備，對現(xiàn)有儀器設(shè)備進(jìn)行升級改造，以及租賃外單位儀器設(shè)備而發(fā)生的費用。審計時除關(guān)注購買時間、關(guān)注是否屬于合同書約定需增添的儀器設(shè)備，是否屬于對現(xiàn)有儀器設(shè)備進(jìn)行升級改造或租賃外單位儀器設(shè)備而

9、發(fā)生的費用外還要注意以下事項：24（a_1）單價在5萬元以上的設(shè)備,一般要求有詳細(xì)預(yù)算（含自籌經(jīng)費購置),對照預(yù)算。（a_2）專項經(jīng)費不宜大量列支實驗室必備的常規(guī)通用和辦公設(shè)備，如果作為少量設(shè)備更新不宜過大，且一般要求預(yù)算說明書中說明其預(yù)算理由和測算依據(jù)，對照預(yù)算。25（a_3）專項經(jīng)費原則上不允許列支辦公室、實驗室的維修改造費，但對為了新增設(shè)備安裝使用的需要而對實驗室進(jìn)行的小規(guī)模維修改造支出以在“其他費用”中列支，同時一般要求在預(yù)算說明中有詳細(xì)說明。26（a_4）設(shè)備租賃費是指項目研究過程中需要租賃使用承擔(dān)單位以外其他單位的設(shè)備而發(fā)生的費用。使用屬于承擔(dān)單位支撐條件的設(shè)備不得在專項經(jīng)費中列支

10、設(shè)備租賃費。對設(shè)備費中的租賃改造費，一般需要在預(yù)算說明書中說明預(yù)算依據(jù)。（a_5）多家單位承擔(dān)的項目是否存在重復(fù)購置設(shè)備的問題。27（a_6）與專用設(shè)備同時購置并與之配套的備品備件，應(yīng)納入設(shè)備費列支；單獨購置的相關(guān)備品備件，應(yīng)納入材料費列支。（a_7）試制設(shè)備發(fā)生的材料費、加工費、勞務(wù)費等的列支渠道。目標(biāo)產(chǎn)品，分別列；過程產(chǎn)品，全入設(shè)備費。28（a_8）預(yù)算申報書中的設(shè)備支出比例控制在以內(nèi)，中試及產(chǎn)業(yè)化通用設(shè)備，一般不納入研發(fā)總經(jīng)費，單價萬元以上的儀器設(shè)備需附省大型科學(xué)儀器協(xié)作辦公室購置審核意見。（省經(jīng)費預(yù)算評審暫行辦法）（a_9）外購工具軟件應(yīng)在出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費中列支。2

11、9b.材料費是指在項目研究開發(fā)過程中消耗的各種原材料、輔助材料等的采購及運輸、裝卸、整理等費用。審計時除關(guān)注購買或領(lǐng)用時間、關(guān)注是否與研發(fā)任務(wù)有關(guān)，材料的種類、單價、數(shù)量是否合理。還要注意以下事項：30（b_1）原則上，不可以使用專項經(jīng)費購買生產(chǎn)性材料、基建材料、大宗工業(yè)化原料；不可以用專項經(jīng)費購買普通辦公材料，確有必要購買一些與課題研究相關(guān)的辦公材料時，數(shù)量不宜過大且要求在預(yù)算說明書中作詳細(xì)說明。（b_2）注意應(yīng)在設(shè)備費、測試化驗加工費中列支的材料費支出是否在本項下重復(fù)列支。31（b_3）關(guān)注在結(jié)題前突擊購買材料的合理性。（b_4）盤點，檢查是否材料費支出存在“以領(lǐng)代耗” 的情況。（適用高等

12、院校、科研院所）32c.測試化驗加工費是指在項目研究開發(fā)過程中支付給外單位(包括課題承擔(dān)單位內(nèi)部獨立經(jīng)濟(jì)核算單位)的檢驗、測試、化驗及加工等費用。審計時要注意以下事項：33（c_1）對于總費用在5萬元以上的各項測試化驗加工項目，檢查預(yù)算說明書中是否詳細(xì)說明其與課題研究任務(wù)的相關(guān)性，選擇的測試化驗加工單位的理由以及次數(shù)、價格的測算依據(jù)等。 34（c_2）課題承擔(dān)單位已具備相應(yīng)測試化驗加工設(shè)備，測試化驗加工費列支問題:單獨計算盈虧的內(nèi)部獨立核算的可以，但定價按內(nèi)部成本價；如果不符合該條件的，其發(fā)生的支出可以列入其他相關(guān)費用科目，如材料費、勞務(wù)費、燃料動力費等。35（c_3）數(shù)據(jù)加工費用。如果是由項

13、目承擔(dān)單位自行完成的，可將相關(guān)費用入相應(yīng)科目；如果是委托外單位完成的，可以在測試化驗加工費預(yù)算列支。36（c_4）由多家單位承擔(dān)的課題是否存在重復(fù)測試。（c_5）大額費用的審批手續(xù)是否完備，簽訂的合同或協(xié)議是否規(guī)范的問題。37 d.燃料動力費是指在課題研究開發(fā)過程中相關(guān)大型儀器設(shè)備、專用科學(xué)裝置等運行發(fā)生的可以單獨計量的水、電、氣、燃料消耗費用等。審計時注意以下事項：38（d _1）單獨計量（基本上都很難做到,與日常水電暖支出沒有分開）（d _2）應(yīng)考慮相關(guān)大型儀器設(shè)備、專用科學(xué)裝置等為完成本課題研究任務(wù)所運行實際時間，以及即期水、電、氣、燃料等的實際價格。 39（d _3）本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備

14、使用費、房屋占用費，以及日常水、電、氣、暖消耗不得在燃料動力費中列支。（d _4）科學(xué)考察發(fā)生的車（船）燃油費可在燃料動力費中列支。 （d _5）賬務(wù)檢查與實地堪察相結(jié)合，了解大型儀器設(shè)備和專用科學(xué)裝置的使用與能源消耗情況。40 e.差旅費審計時要關(guān)注是否研發(fā)過程中開展科學(xué)實驗（試驗）、科學(xué)考察、業(yè)務(wù)調(diào)研、學(xué)術(shù)交流等所發(fā)生的外埠差旅費、市內(nèi)交通費用等。差旅費的開支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。41（e_1）差旅費開支標(biāo)準(zhǔn)參照中央國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法(財行2006313號)規(guī)定的差旅費的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注預(yù)算超支情況。（不論單位性質(zhì)）42（e_2）與會議費的區(qū)別。主動與被動，其中自

15、己舉辦會議發(fā)生的列會議費，參加會議發(fā)生的差旅費用列差旅費（國內(nèi)）。（e_3）參加國際學(xué)術(shù)會議發(fā)生的費用，應(yīng)列入國際合作與交流費，而不應(yīng)列入差旅費或會議費。43f.會議費 是指在項目研究開發(fā)過程中為組織開展學(xué)術(shù)研討、咨詢以及協(xié)調(diào)項目或課題等活動而發(fā)生的會議費用。審計時要注意以下事項： 44（f-1）會議費開支范圍與標(biāo)準(zhǔn)參照中央國家機(jī)關(guān)會議費管理辦法(國管2006426號)規(guī)定，關(guān)注預(yù)算超支情況。（適用所有單位）（f-2）參加會議費用屬于差旅費支出。45（f-3）舉辦的國內(nèi)于課題任務(wù)相關(guān)會議，發(fā) 起的一般不應(yīng)列入，如遇課題任務(wù)關(guān)系密切，并且金額不大的可以，但預(yù)算中應(yīng)有說明。（f-4）會議通知、內(nèi)容

16、與日程安排是判斷會議規(guī)模、會議數(shù)量、會議開支標(biāo)準(zhǔn)和會期等合理性的主要依據(jù)。46（f-5）關(guān)注會議費中是否包含專家咨詢費、招待費和旅游費等不合理開支。（f-6）由多個單位共同承擔(dān)的課題，是否存在重復(fù)開會的情況。47g.國際合作與交流費（合作、協(xié)作研究與交流費）是指在項目研究開發(fā)過程中課題研究人員出國及外國專家來華工作的費用。審計時除關(guān)注是否研發(fā)過程中課題研究人員出國及外國專家來華工作的有明確工作內(nèi)容的費用外，還要注意以下事項：48（g_1）出國人員費用標(biāo)準(zhǔn)按照臨時出國人員費用開支標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法(財行2 0 017 3號)；外國專家來華工作開支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按照關(guān)于短期邀 請的國外專家生活待遇的規(guī)定（外專

17、發(fā)1987146號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。49（g_2）審核：973計劃中課題發(fā)生的國際合作與交流費，應(yīng)事先報首席科學(xué)家審核同意。 863計劃課題應(yīng)事先報經(jīng)項目總體專家組或項目牽頭(主持)單位審核同意。支撐計劃課題應(yīng)報經(jīng)項目組織單位審核同意。50（g_3）費用按國境劃分，不是按費用性質(zhì)劃分：發(fā)生在國外的參加會議注冊費、差旅費等都列入本科目。（g_4）對照項目組成員名單、出國審批件，審核出國人員中是否有非課題成員。（g_5）關(guān)注目的地國別、天數(shù)次數(shù)和人員規(guī)模是否與預(yù)算相符，變更是否合理。51 h.出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費 是指在課題研究開發(fā)過程中，需要支付的出版費、資料費、專用軟件購買費、

18、文獻(xiàn)檢索費、專業(yè)通信費、專利申請及其他知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)等費用。 審計時要注意以下事項：52（h_1）原則上，不應(yīng)用專項經(jīng)費購買通用性操作系統(tǒng)、辦公軟件等，不應(yīng)由專項經(jīng)費列支日常手機(jī)通訊費。（h_2）大宗專業(yè)資料購置、軟件購置。首先要相關(guān)，并有預(yù)算，對于屬于實驗室日?；A(chǔ)條件建設(shè)性的資料購置和軟件購置不得由專項經(jīng)費列支。 （h_3）專業(yè)軟件購置費不能混入設(shè)備費中重復(fù)列支。53（h_4）委托外單位開發(fā)所發(fā)生的軟件開發(fā)費，列入本科目，自行開發(fā)的在相關(guān)支出科目中列示，勞務(wù)費、材料費、燃料動力費、專家咨詢費等。（h_5）對照項目成果，注意是否有不相關(guān)費用（注冊費、 辦公費 等）列入該科目。 （h_6）檢查專

19、業(yè)軟件購買、專著出版等大額支出的合同，專利權(quán)、論文等受理函件或檢索信息，現(xiàn)場查看電腦中是否真實安 裝專業(yè) 軟件等。54i.勞務(wù)費指在課題研究開發(fā)過程中支付給課題組中沒有工資性收入的相關(guān)人員(如在校研究生)和課題組臨時聘用人員等的勞務(wù)性費用。審計時除關(guān)注是否嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行外，還要關(guān)注以下事項：55（i_1）研究生培養(yǎng)費、博士后進(jìn)站費和房租補(bǔ)助等不屬于勞務(wù)費。（i_2）勞務(wù)費不得支付給課題研究過程中臨時聘請的咨詢專家作咨詢費。（i_3）結(jié)合課題周期和勞務(wù)人員投入的全時工作時間統(tǒng)計數(shù)，判斷是否虛報勞務(wù)套取資金。56（i_4）勞務(wù)費支出不得突破預(yù)算，要審查單位制定的勞務(wù)費發(fā)放辦法、勞務(wù)費發(fā)放手續(xù)、勞務(wù)

20、費發(fā)放原始憑證內(nèi)容填寫情況(人員、單位、職稱、身份證號、主要工作等信息) 。（i_5）課題組有工資性收入人員不得領(lǐng)取勞務(wù)費 (高校、科研單位)（ i_）支出比例一般不超過研發(fā)總經(jīng)費的，涉及較大勞務(wù)支出可適當(dāng)放寬。（省預(yù)算評審暫行辦法）57 j.專家咨詢費除嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行外，還要關(guān)注以下事項：58（j_1）專家基本信息是判斷支出合理性的基礎(chǔ)。（j_2）其他相關(guān)支出信息是判斷專家咨詢方式（會議、通訊）、天數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容的有效手段；以會議形式咨詢，開支參照高級專業(yè)技術(shù)人員500 800元/人天、其他專業(yè)人員300500元/人天，會期超過兩天，第三天及以后的標(biāo)準(zhǔn)參照高級專業(yè)技術(shù)人員300400元/人天

21、、其他專業(yè)人員200- 300元/人天；以通訊形式組織咨詢，開支參照高級專業(yè)技術(shù)人員60100元/人次、其他專業(yè)人員4080元/人次。59（j_3）要對專家身份進(jìn)行甑別，項目組成員、勞務(wù)人員、相關(guān)管理人員不得領(lǐng)取專家咨詢費。（j_4）按預(yù)算審核支出總額，按經(jīng)費管理辦法審核支出標(biāo)準(zhǔn)。60 k.管理費。是指在課題研究開發(fā)過程中對使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，日常水、電、氣、暖消耗，以及其他有關(guān)管理費用的補(bǔ)助支出。審計時要注意以下事項：61（k_1 ）實行分段超額累退比例法核定可列支管理費的限額，可以按提取數(shù)列 支。 1%、 2%、 5%、 8%四檔，超1000萬元以上、500萬元至1000萬元的部

22、分、100萬元至500萬元的部分。 100萬元以下的部分。原則不得超支。62（k_2）以提取方式列支管理費的單位，在專項經(jīng)費中不得重復(fù)列支課題管理和保障日常辦公的基本支出。是否存在以提代管的問題。（k_3）多個承擔(dān)單位共同承擔(dān)一個課題，管理費由課題第一承擔(dān)單位一次性提取，并按照課題經(jīng)費比例分配到各有關(guān)單位，具體分配方案應(yīng)在預(yù)算申報書中明確，并嚴(yán)格按方案執(zhí)行。（k_4）審計費應(yīng)在管理費中列支。63l.其他費用 是指項目在研究開發(fā)過程中發(fā)生的除11個費用支出項之外的其他支出。其他費用應(yīng)該在申請預(yù)算時單獨列示、單獨核定。審計時要注意以下事項：64（l_1）其他費用中的支出不得與11個支出項重復(fù)，如科

23、技成果推廣與示范發(fā)生的培訓(xùn)費可以列支（非盈利性、成本價）。（l_2）支出的相關(guān)性、必要性和測算依據(jù)在預(yù)算說明書中應(yīng)詳細(xì)列示。（l_3）不能列支課題實施前（周期起始日）發(fā)生的各項經(jīng)費支出、獎勵支出以及不可預(yù)見費。 65 對按計劃分期補(bǔ)助方式資助項目的 經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的審計要點 經(jīng)濟(jì)指標(biāo)由項目相關(guān)的收入、稅收和利潤組成。審計時要關(guān)注中試和產(chǎn)業(yè)化的時間界限，要關(guān)注項目批量生產(chǎn)前后收入明細(xì)帳的變化，以確定企業(yè)提供的收入是否為新產(chǎn)品、新技術(shù)的收入。66 我們要求企業(yè)對項目相關(guān)的收入、成本獨立核算，但并沒要求對項目相關(guān)的稅收、費用獨立核算，所以我們審計時可以對項目管理費用、銷售費用按銷售收入占總收入的比

24、例乘以年度總期間費用分?jǐn)傆嬎悖辉鲋刀惏错椖夸N售進(jìn)銷差價乘以17%計算；營業(yè)稅按計稅金額乘以5%或3%計算；城建稅按項目增值稅額與營業(yè)稅額之和為基數(shù)計算；印花稅以項目銷售收入為基數(shù)計算；企業(yè)所得稅按銷售收入占總收入的比例乘以報表中的所得稅費用分?jǐn)傆嬎恪?7 事后補(bǔ)助項目分為事先立項事后補(bǔ)助、事后立項事后補(bǔ)助兩種類型。 事先立項事后補(bǔ)助項目是指計劃立項時，企業(yè)申報項目的研究開發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化工作處于準(zhǔn)備、啟動或在研階段的科技項目。 事后立項事后補(bǔ)助是指計劃立項時，企業(yè)申報項目已經(jīng)基本完成研發(fā)目標(biāo)和產(chǎn)業(yè)化任務(wù)的科技項目。這類項目財務(wù)審計要點主要在于經(jīng)費支出及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。68 經(jīng)費支出核定范

25、圍參照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)199949號）規(guī)定企業(yè)技術(shù)開發(fā)費科目。1、經(jīng)費支出2、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的審計要點69 經(jīng)費支出一般包括：新產(chǎn)品設(shè)計費；工藝規(guī)程制定費；設(shè)備調(diào)整費；科研用原材料和半成品的試制費；技術(shù)圖書資料和信息費；實驗試驗、試制和中間（放大）試驗費； 參與研究開發(fā)人員的工資；科研設(shè)備的折舊；委托其他單位進(jìn)行或合作進(jìn)行研發(fā)試制的費用；申請和購買國內(nèi)、國外專利和非專利技術(shù)、軟件著作權(quán)等所有權(quán)和使用權(quán)所發(fā)生的費用；項目實施所需的科研設(shè)備購置、試制和租賃費；與該項目研究開發(fā)相關(guān)的其他費用等12個科目。70新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費

26、審計時要關(guān)注是否屬于與該項目轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化相關(guān)的新產(chǎn)品研究開發(fā)，從產(chǎn)品設(shè)計研制技術(shù)工藝調(diào)整定型投產(chǎn)全過程所發(fā)生的各項相關(guān)費用，但不包括投產(chǎn)后發(fā)生的費用。審計時關(guān)注新產(chǎn)品是否確實需要設(shè)計？新工藝規(guī)程是否確實需要委托他人制定以及設(shè)備調(diào)整費是否確實發(fā)生？71科研用原材料和半成品的試制費審計時要關(guān)注是否屬于與該項目實施相關(guān)的實驗試驗、中試和放大試驗相關(guān)的原材料的購置、中間產(chǎn)品的試制和購置，不包括正常投產(chǎn)后原材料及相關(guān)半成品的購置。關(guān)注材料采購或領(lǐng)用發(fā)生的時間以及與項目的關(guān)聯(lián)性。72技術(shù)圖書資料和信息費 審計時要關(guān)注是否屬于在研究開發(fā)、成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)業(yè)化過程中，需要支付的出版印刷費、圖書和技術(shù)資料費、文獻(xiàn)檢索

27、費、專業(yè)通信費等費用。關(guān)注發(fā)生費用與項目的關(guān)聯(lián)性及合理性。73實驗試驗、試制和中間（放大）試驗費 審計時要關(guān)注是否屬于與該項目實施相關(guān)的實驗試驗、中試和放大試驗相關(guān)的除原材料和半成品購置以外的其他費用，包括化驗、檢驗、檢測、監(jiān)測等費用。要關(guān)注發(fā)生費用與項目的關(guān)聯(lián)性及合理性。74參與研究開發(fā)人員的工資審計時要關(guān)注是否屬于在項目實施過程中支付給本單位課題組成員、外聘科技人員和臨時聘用人員等的工資和勞務(wù)性費用，外國專家來華工作的費用，要關(guān)注工資的計算依據(jù)、發(fā)放的時間及與項目的關(guān)聯(lián)性。75科研設(shè)備的折舊 審計時要關(guān)注是否屬于該項目實施過程中需用的老科研設(shè)備的折舊，要關(guān)注相應(yīng)的計算依據(jù)，還要注意與“科研

28、設(shè)備購置、試制和租賃費”內(nèi)容的區(qū)別，兩者不存在重復(fù)。76委托其他單位進(jìn)行或合作進(jìn)行研發(fā)試制的費用 審計時要關(guān)注是否屬于在研究開發(fā)、成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)業(yè)化過程中委托給合作單位進(jìn)行，或與國際、國內(nèi)科研機(jī)構(gòu)合作、協(xié)作研究支付給合作、協(xié)作單位的費用。應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提交相關(guān)的協(xié)議、費用支付憑證復(fù)印件，判斷與項目的關(guān)聯(lián)性和合理性。77申請和購買國內(nèi)、國外專利和非專利技術(shù)、軟件著作權(quán)等所有權(quán)和使用權(quán)所發(fā)生的費用 審計時要關(guān)注是否屬于項目實施過程中申請專利、軟件著作權(quán)等發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的費用；是否屬于購買國內(nèi)、國外專利和非專利技術(shù)、軟件著作權(quán)等所有權(quán)和使用權(quán)所發(fā)生的支付給外單位的費用。78項目實施所需的科研設(shè)備購置、

29、試制和租賃費 審計時要關(guān)注是否屬于在研究開發(fā)、成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)業(yè)化過程中購置或試制與該項目實施相關(guān)的專用儀器設(shè)備；是否屬于中試（模試）設(shè)備；是否屬于對現(xiàn)有儀器、設(shè)備進(jìn)行升級改造以及租賃外單位儀器設(shè)備而發(fā)生的費用。產(chǎn)業(yè)化通用生產(chǎn)設(shè)備一般不能作為科研設(shè)備購置費納入其中。 79與該項目研究開發(fā)相關(guān)的其他費用審計時要關(guān)注具體支出內(nèi)容。80經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的審計要點同按計劃分期補(bǔ)助方式資助項目的審計要求。81 貸款貼息根據(jù)項目承擔(dān)單位與銀行簽訂的科技專項貸款合同、銀行實際貸款額和利息支付憑證進(jìn)行核定，包括政策性銀行的軟貸款，但不包括一年以下的流動資金貸款。貼息時間不超過3年。 這類項目財務(wù)審計要點主要在于項目

30、實際支出及貸款利息實際發(fā)生情況。821、項目實際支出的審計要點 貸款貼息補(bǔ)助的載體不是項目研發(fā)投入的費用，而是項目實際投入的費用，具體包括以下內(nèi)容：83（1） 技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化過程中的中間試驗，工業(yè)化試驗和小批量生產(chǎn)所需購置的各種儀器、檢測設(shè)備、材料、工裝試驗和生產(chǎn)設(shè)備等。 （2）引進(jìn)國外技術(shù)消化吸收再創(chuàng)新所需購置的技術(shù)軟件、試驗與檢測儀器、樣品樣機(jī)和生產(chǎn)設(shè)備等。（3）與該項目的科技成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化活動相關(guān)的零星土建工程。842、貸款利息支出的審計要點項目承擔(dān)單位必須提供貸款合同（貸款期必須在一年期以上）、銀行付息單等材料。85（1）貸款合同審計時要關(guān)注貸款的目的、期間和利率，并與銀行放款單、支付利息憑證相核對；要關(guān)注項目實際支出與貸款金額是否相匹配，貸款金額是否均為項目所用。86（2）利息支出審計時要復(fù)核企業(yè)的貸款合同、銀行付息單，再考慮項目實際支出計算而出；要關(guān)注貸款是否用于項目的實際支出；貸款利息是否為項目研發(fā)、中試和產(chǎn)業(yè)化階段實際貸款所發(fā)生的。87 科技項目屬特殊審計，審計時應(yīng)取得