公允價(jià)值計(jì)量對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響實(shí)證研究

1、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響實(shí)證研究2022年1月26日，財(cái)政部發(fā)布了?財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量的通知?，預(yù)示著公允價(jià)值計(jì)量在將來會(huì)得到更加廣泛的運(yùn)用。但2022年11月1日發(fā)布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么中已經(jīng)將有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量披露的審計(jì)準(zhǔn)那么廢止，且在2022年會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么發(fā)生重大變化后，并沒有出臺(tái)相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)那么與之相匹配，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的工作過程中遇到公允價(jià)值相關(guān)問題時(shí)沒有相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)那么加以指導(dǎo)。公允價(jià)值計(jì)量的推廣有許多好處，然而，由于公允價(jià)值計(jì)量方法較為復(fù)雜，市場(chǎng)直接或間接的觀察值不易獲得，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)需要更多的職業(yè)判斷和評(píng)估技能進(jìn)展估值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)本錢大大增加。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)直接影響著審計(jì)質(zhì)量，而審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量有著親密的聯(lián)絡(luò)。因此，在高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要投入更高的審計(jì)本錢以保證審計(jì)質(zhì)量，相應(yīng)地，也必然需要上市公司支付更高額的審計(jì)費(fèi)用?；谝陨媳尘?，本文將在國(guó)內(nèi)外學(xué)者已有研究成果的根底上，從利潤(rùn)表相關(guān)工程出發(fā)，研究在沒有相關(guān)配套審計(jì)準(zhǔn)那么的情況下，公允價(jià)值計(jì)量方式的運(yùn)用將會(huì)對(duì)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生怎樣的影響。二、理論分析及研究假設(shè)一審計(jì)費(fèi)用的內(nèi)涵與構(gòu)成審計(jì)效勞是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種產(chǎn)品，而審計(jì)費(fèi)用那么是提供這種產(chǎn)品的價(jià)格，是客戶對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供專業(yè)效勞的報(bào)酬張繼勛、劉立成，2022。在美國(guó)等興旺國(guó)家，審計(jì)費(fèi)用一般被認(rèn)為由

3、三個(gè)局部組成：一是審計(jì)效勞產(chǎn)品本身的消費(fèi)本錢，二是或有損失費(fèi)用，最后那么是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)效勞的正常利潤(rùn)。審計(jì)效勞的消費(fèi)本錢主要受到被審計(jì)對(duì)象資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的負(fù)責(zé)程度以及內(nèi)部控制的強(qiáng)弱等因素的影響。而或有損失費(fèi)用那么一般取決于由于法律訴訟帶來的直接損失以及訴訟帶來的聲譽(yù)受損進(jìn)而對(duì)將來審計(jì)費(fèi)用可能減少的影響，因此，被訴訟風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上決定了或有損失費(fèi)用。國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)起步較晚，所以對(duì)于審計(jì)收費(fèi)的研究也相對(duì)較晚。他們的觀點(diǎn)和國(guó)外學(xué)者的研究結(jié)論根本上是保持一致，認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用主要由固定審計(jì)本錢、預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)本錢、正常利潤(rùn)組成趙立三等，2022。二審計(jì)費(fèi)用的影響因素國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)費(fèi)用的研究主要集中

4、其影響因素上，研究成果說明影響審計(jì)費(fèi)用的因素多而且復(fù)雜，總結(jié)起來，它們大致可以分為兩類：公司自身狀況因素和會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征。在公司層次，Siuni1980首次提出了審計(jì)費(fèi)用的定價(jià)模型，研究分析了10個(gè)可能影響審計(jì)收費(fèi)的因素，發(fā)現(xiàn)上市公司資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、行業(yè)類型、控股子公司個(gè)數(shù)、年度審計(jì)意見類型、前兩年的盈余狀況及上市公司內(nèi)部審計(jì)本錢是可以影響審計(jì)費(fèi)用的主要因素。arelletal.2002考察了公司董事會(huì)特征對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)董事會(huì)的獨(dú)立性越強(qiáng)、勤勉度和專業(yè)性越高，事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用也越高，這說明公司董事會(huì)特征會(huì)顯著影響到審計(jì)費(fèi)用。在國(guó)內(nèi)，王振林2002在研究我國(guó)審計(jì)市

5、場(chǎng)及審計(jì)收費(fèi)影響因素時(shí)主要借鑒了Siuni的模型，認(rèn)為影響我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的最主要因素是被審計(jì)單位規(guī)模、客戶審計(jì)的負(fù)責(zé)性。羅永等2022以2022年2022年滬深兩市上市公司為樣本，從關(guān)聯(lián)方交易的角度進(jìn)展了研究，結(jié)果說明關(guān)聯(lián)交易越多的上市公司被索取的審計(jì)費(fèi)用越高。在事務(wù)所層次，審計(jì)費(fèi)用是否受到事務(wù)所規(guī)模和品牌影響顯得尤為復(fù)雜，國(guó)內(nèi)學(xué)者在這方面也存在著廣泛的爭(zhēng)論。李爽和吳溪2022的研究說明，十大與非十大之間的審計(jì)費(fèi)用沒有顯著差異。但王善平和李斌2022用2002年深市上市公司的審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，二十大具有顯著的審計(jì)費(fèi)用溢價(jià)。朱小平和于謙2022也發(fā)現(xiàn)十大的審計(jì)費(fèi)用要明顯高于非十大事務(wù)所。陳平和

6、戴志燕2022針對(duì)2022年100家需要雙重審計(jì)的上市公司審計(jì)費(fèi)用進(jìn)展研究，比擬了國(guó)際事務(wù)所與外鄉(xiāng)事務(wù)所之間審計(jì)費(fèi)用的差異。他們發(fā)現(xiàn)國(guó)際大所，尤其是國(guó)際四大的收費(fèi)遠(yuǎn)高于外鄉(xiāng)所。三公允價(jià)值確實(shí)認(rèn)方式市場(chǎng)化程度是影響公允價(jià)值計(jì)量方式的重要因素之一。而相對(duì)于西方興旺國(guó)家，我國(guó)市場(chǎng)化程度相對(duì)較低，資產(chǎn)和負(fù)債存在很多非活潑的交易市常基于這種國(guó)情，我國(guó)在第39號(hào)準(zhǔn)那么?公允價(jià)值計(jì)量?中將公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并規(guī)定首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。第一層次輸入值是在計(jì)量日可以獲得的一樣資產(chǎn)或負(fù)債在活潑市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。第二層次輸入值是除第一層次

7、輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不可觀察輸入值。總體來講，后兩個(gè)層次的輸入值在確定時(shí)，受會(huì)計(jì)人員主觀性影響較強(qiáng)，尤其是第三層次所需要使用的估值技術(shù)會(huì)涉及到很多主觀判斷和前提假設(shè)。四公允價(jià)值計(jì)量對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響分析綜上，本文認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用主要由消費(fèi)本錢和風(fēng)險(xiǎn)本錢兩局部組成，消費(fèi)本錢主要由被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等決定；而風(fēng)險(xiǎn)本錢那么主要來自于由于法律訴訟帶來的直接損失以及訴訟所帶來的聲譽(yù)受損進(jìn)而導(dǎo)致的將來審計(jì)費(fèi)用可能的減少。現(xiàn)階段，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠成熟，各種層次的交易還不夠活潑，市場(chǎng)化化程度還有待進(jìn)步，公允價(jià)值計(jì)量多數(shù)集中在第二、三

8、層次，企業(yè)多數(shù)無法從市場(chǎng)中直接獲取計(jì)量工程的公允價(jià)值，只可以依靠市場(chǎng)參數(shù)和估值技本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理術(shù)來評(píng)估公允價(jià)值。一方面，公允價(jià)值計(jì)量的主觀性和復(fù)雜性、市場(chǎng)的不成熟都導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量在一定程度上增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的不確定性。另一方面，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求日益嚴(yán)格，公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)步，進(jìn)而進(jìn)步了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)本錢。為此，審計(jì)人員必須采取更加細(xì)致的工作來將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，擴(kuò)大審計(jì)的范圍，搜集更多的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而進(jìn)步了審計(jì)工作的消費(fèi)本錢。另外，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)理論，高風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)高收益，因公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用

9、而增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最終會(huì)表達(dá)為審計(jì)費(fèi)用的增加。由此，提出假設(shè)：H1：公允價(jià)值運(yùn)用程度與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。三、實(shí)證研究一樣本選擇與研究設(shè)計(jì)1.樣本選取與數(shù)據(jù)來源本文選所用的樣本是20222022年滬深兩市的A股上市公司，在剔除ST、數(shù)據(jù)缺失以及無法找到變量值的樣本后，最終獲得8869個(gè)樣本數(shù)據(jù)。本文所需的數(shù)據(jù)全部來源于國(guó)泰安SAR數(shù)據(jù)庫(kù)。2.模型設(shè)定基于過去國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究，本文參考Siuni審計(jì)定價(jià)模型，結(jié)合研究假設(shè)構(gòu)建多元回歸模型為：LNAF=+1IPAIR+2FV+3INVEST+4EXREV+iAi+。其中，LNAF是本文的被解釋變量，代表審計(jì)費(fèi)用；本文的解釋變量是公允價(jià)值運(yùn)用程度，借鑒已有

10、文獻(xiàn)的一般做法，選取資產(chǎn)價(jià)值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益以及營(yíng)業(yè)外收入4個(gè)工程的金額與上年期末資產(chǎn)的比值來衡量企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用程度，分別記為IPAIR、FV、INVEST以及EXREV；Ai表示一系列控制變量，包括公司規(guī)模LNTA，以期末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)表示；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)LEV，以資產(chǎn)負(fù)債率表示；經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度，以應(yīng)收賬款與存貨占總資產(chǎn)的比例表示，分別記為RE、ST；短期償債風(fēng)險(xiǎn)，以流動(dòng)比率表示，記為RU；盈利才能RE，以凈資產(chǎn)收益率表示；營(yíng)運(yùn)才能TURN，以資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映；成長(zhǎng)性GRTH，以營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率反映；股權(quán)性質(zhì)SN；股權(quán)集中度SH1，以第一大股東持股比例反映；股權(quán)制約度SH210

11、0，以第二到第十大股東持股比例表示；審計(jì)意見PN；是否大所國(guó)際四大與國(guó)內(nèi)十大，記為BIG。3.多元回歸結(jié)果分析表3報(bào)告了公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響模型回歸結(jié)果。從表中我們可以看出審計(jì)費(fèi)用LNAF與資產(chǎn)減值損失IPAIR、投資收益INVEST以及營(yíng)業(yè)外收入EXREV均在1%的顯著性程度上正相關(guān)，但沒有發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)損益FV與審計(jì)費(fèi)用LNAF顯著相關(guān)。綜上回歸結(jié)果，認(rèn)為公允價(jià)值運(yùn)用程度越高，審計(jì)費(fèi)用越高，承受原假設(shè)。從控制變量來看，審計(jì)費(fèi)用LNAF與上市公司資產(chǎn)規(guī)模LNAT在1%的顯著性程度上正相關(guān)，這是由于一般來說公司資產(chǎn)規(guī)模越大，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)相應(yīng)地要付出更多的勞動(dòng)，增加了審計(jì)的消費(fèi)本

12、錢。審計(jì)費(fèi)用LNAF與流動(dòng)比率RU在1%的顯著性程度上負(fù)相關(guān)，說明流動(dòng)比率越高，公司風(fēng)險(xiǎn)越小，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念進(jìn)展的審計(jì)檢查越少，故而審計(jì)費(fèi)用也相應(yīng)降低。審計(jì)費(fèi)用LNAF與是否大所BIG在1%的顯著性程度上正相關(guān)，說明國(guó)際四大和國(guó)內(nèi)十大會(huì)計(jì)師事務(wù)相較于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所傾向于收取較高的審計(jì)費(fèi)用，存在一定的聲譽(yù)溢價(jià)的現(xiàn)象。四、結(jié)論與政策建議本文基于對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方式在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中詳細(xì)運(yùn)用的分析，認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量方式的廣泛運(yùn)用一方面會(huì)增加審計(jì)人員的工作量，增加審計(jì)工作的消費(fèi)本錢，另一方面增加會(huì)計(jì)事務(wù)所的被訴訟風(fēng)險(xiǎn)，增加審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)本錢。提出公允價(jià)值運(yùn)用程度與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)的假設(shè)，并根據(jù)我國(guó)

13、滬深兩市A股上市公司20222022年五年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，通過多元回歸實(shí)證研究得到如下結(jié)論：公允價(jià)值計(jì)量會(huì)對(duì)企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響。詳細(xì)來說，對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用程度越高的上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)收取更高的審計(jì)費(fèi)用，特別是資產(chǎn)減值損失、投資收益以及營(yíng)業(yè)外收入三個(gè)工程與審計(jì)費(fèi)用有著顯著的正相關(guān)關(guān)系。這是因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量運(yùn)用程度越高，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，不得不擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，更細(xì)致地施行審計(jì)測(cè)試，加大了審計(jì)本錢。加大的本錢與進(jìn)步的風(fēng)險(xiǎn)使得審計(jì)師在面臨盈余管理情節(jié)嚴(yán)重的上市公司時(shí)，必然通過收取更高的審計(jì)費(fèi)用來進(jìn)展補(bǔ)償。針對(duì)實(shí)證研究結(jié)果，結(jié)合我國(guó)審計(jì)工作現(xiàn)狀，本文就如何標(biāo)準(zhǔn)公允價(jià)值審計(jì)、進(jìn)步

14、公允價(jià)值審計(jì)效率提出以下建議：1完善公允價(jià)值審計(jì)的理論和方法。審計(jì)準(zhǔn)那么缺乏相應(yīng)的指南和詳細(xì)的審計(jì)程序使得審計(jì)從業(yè)人員沒有統(tǒng)一的制度的規(guī)定可遵循，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中很大程度上要依靠自己的職業(yè)判斷來選擇評(píng)估方法。種種這些因素都導(dǎo)致我國(guó)如今的公允價(jià)值審計(jì)有著將槍的主觀性。因此，目前亟待解決的問題之一就是要制定我國(guó)的公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)那么。2進(jìn)步審計(jì)人員公允價(jià)值審計(jì)的專業(yè)技能。公允價(jià)值計(jì)量的審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了相對(duì)較高的要求，不僅審計(jì)人員本身要注重自身專業(yè)素質(zhì)的進(jìn)步，有意識(shí)地去積累相關(guān)的知識(shí)和才能，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該定期組織相關(guān)的培訓(xùn)，這種培訓(xùn)一方面有利于進(jìn)步審計(jì)人員的工作效率，另一方面也有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所削減本錢。3完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)條件。在公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用的三個(gè)層次中，存在活潑市場(chǎng)的，活潑市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定公允價(jià)值，這是確認(rèn)相關(guān)工程公允價(jià)值的最正確選擇。因此，想要省時(shí)省力并且準(zhǔn)確可靠地確定公允價(jià)值，相關(guān)工程的活潑交易市場(chǎng)是必須的前提之一。為了讓公允價(jià)值計(jì)量發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用，國(guó)家有必要繼續(xù)推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，完善法律法規(guī)等監(jiān)管體