金稅三期納稅評價七大類60項疑點監(jiān)控指標

1、金稅三期納稅評估七大類60項疑點監(jiān)控指標第一類資金及往來異常指標往來類指標概述：往來科目是企業(yè)問題較多的科目，主要稅收問題，一是將收回的貨款隱藏在該科目，從而達到少繳稅款的目的。如果我們是會計，假定企業(yè)收回了一筆貨款，老板交代既要在賬上反映又不能納稅，賬上還要處理好，那我們該怎么記賬才能達到目的呢？這時財務(wù)人員一般最先想到的是先在往來科目掛起來，以后再處理，這也是該科目隱瞞收入的基本原因。二是對虛開不動用資金的監(jiān)控，虛開企業(yè)實際只支付購票費用，一般不動用購貨款，因此購銷貨款在往來中長期掛賬和對沖，這也為我們發(fā)現(xiàn)虛開提供了一個重要的線索。該部分共監(jiān)控12項異常情況，其中重點指標7項，主要是應(yīng)收賬

2、款、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款和預(yù)付賬款，一般指標4項，主要是其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款。一、當期新增應(yīng)收賬款大于銷售收入的80%財務(wù)分析：應(yīng)收賬款是核算企業(yè)銷售后未收回的貨款，出現(xiàn)當期應(yīng)收賬款大于銷售收入80%，說明本期銷售的大部分貨款沒收回，這種只銷售貨物基本不收回貨款的交易在現(xiàn)實中是不符合經(jīng)營常規(guī)的，因為一個沒有經(jīng)營性現(xiàn)金流的企業(yè)其資金是無法維持正常經(jīng)營的，企業(yè)也沒有那么多的資金墊付，因此，我們有理由懷疑其交易的真實性。如果其交易存在虛假或部分虛假，則虛開的風險是巨大的。如河北某企業(yè)從湖北襄樊進棉花。運到山東聊城加工，再將加工的成品布匹銷到廣州；還有東部某企業(yè)從新疆進棉花，到山東加工，到福建印染，銷

3、到深圳，這些有物流無資金流或有承兌和少量現(xiàn)金，大部分是應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)。是要擔當風險的。二、應(yīng)收賬款為負數(shù)財務(wù)分析：應(yīng)收賬款為負數(shù)就是實際收回的貨款多于應(yīng)收的貨款，即多收回了貨款，正常情況下是不應(yīng)出現(xiàn)的。這種情況一是企業(yè)為了隱瞞收入故意將收回的貨款記在應(yīng)收貨款的反方造成的，這也是納稅人在帳內(nèi)隱瞞銷售的主要1/21方法；二是企業(yè)亂用錯用科目，隱瞞其他真實業(yè)務(wù)事項造成，包括不設(shè)往來對應(yīng)科目，應(yīng)收應(yīng)付均在一個科目核算等。三、當期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%財務(wù)分析：應(yīng)付賬款是核算企業(yè)購進貨物應(yīng)付未付的貨款。當期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%，說明企業(yè)當期購進的貨物絕大部分沒有付款，購貨大部分不付款是

4、不符合經(jīng)營常規(guī)的，*如：我市某商貿(mào)企業(yè)從山東某商貿(mào)企業(yè)進化工原料，全年銷售收入1200萬元，累計欠山東企業(yè)900多萬元，但仍從該企業(yè)進貨，出現(xiàn)明顯的不正常，經(jīng)查該企業(yè)馬上就停止了經(jīng)營。四、應(yīng)付賬款為負數(shù)財務(wù)分析：企業(yè)對應(yīng)付賬款負數(shù)的消除一般采取賬戶對沖的方式循環(huán)抵減，一是用應(yīng)付賬款的正數(shù)抵消負數(shù)，即只設(shè)立一個科目借貸雙方相抵的情況。二是用應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款沖賬，即用應(yīng)付賬款負數(shù)去抵沖本企業(yè)應(yīng)收的款項，記賬時一般采取債權(quán)人出具抵賬證明的方式?jīng)_賬，如：“請將貴單位欠我公司的余款XX元抵給XX公司，XX公司欠我單位XX元”五、預(yù)收賬款大于零且存貨大于預(yù)收賬款又無留抵企業(yè)既有預(yù)收賬款又有大于預(yù)收賬款

5、的存貨且沒有留抵則可能存在以下情況：一、企業(yè)毛利較高，已吃完留抵，再銷售就得全額納稅，因此，就將收到的貨款趴在預(yù)收賬款科目內(nèi)，等有進項后再適量轉(zhuǎn)入銷售或長期隱瞞不記銷售，因此高毛利企業(yè)容易出現(xiàn)這種情況。二、企業(yè)長期調(diào)節(jié)納稅，造成企業(yè)已無留抵，銷售后就得全額納稅。企業(yè)平時為了調(diào)節(jié)納稅，每期將收回的貨款記在預(yù)收賬款中一部分，時間一長就會累積形成既有大額預(yù)收賬款又有存貨且沒有留抵的情況，因此銷售平穩(wěn)，毛利穩(wěn)定的老企業(yè)也容易出現(xiàn)這種情況。六、預(yù)收賬款減少但未記收入（預(yù)收賬款應(yīng)及時確認收入，預(yù)收賬款確定收入的時點主要看應(yīng)稅行為是否發(fā)生，一旦應(yīng)稅行為開始就要確認收入，而不是按照完工進度或者完工后開具發(fā)票時

6、才予以確認。）/21計算公式：預(yù)收賬款減少未記收入=（預(yù)收賬款月初余額-預(yù)收賬款月末余額）/（1+適用稅率）-申報銷售額賬務(wù)分析：預(yù)收賬款減少但未記收入應(yīng)重點，一是會計在記巧不精時不能陏意將預(yù)收賬款科目與應(yīng)付款類往來科目對沖，在賬務(wù)報表上隱瞞企業(yè)實際經(jīng)營情況，造成少記收入遲記收入遲納稅和偷稅。是有風險的，。二是以未達成交易為由虛假歸還預(yù)收賬款，利用自制憑證直接記預(yù)收賬款減少和貨幣資金或票據(jù)的減少。七預(yù)收賬款占銷售收入20%以上1、計算公式：評估期預(yù)收賬款余額/評估期全部銷售收入。2、賬務(wù)分析：預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時確認銷售收入行為。3、預(yù)警：20%檢查重點：檢查重點納稅人合同是否真實

7、、款項是否真實入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時確認銷售收入的情況。八、預(yù)付賬款為負數(shù)指標指向：設(shè)立該指標目的主要是為了監(jiān)控企業(yè)利用預(yù)付賬款科目隱瞞銷售收入的情況。賬務(wù)分析：預(yù)付賬款負數(shù)反映的是沒有預(yù)付的貨款而有多收回的貨款這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。企業(yè)沖賬的方式參見應(yīng)收賬款負數(shù)、應(yīng)付賬款負數(shù)的釋義。賬務(wù)分析：企業(yè)為了避開稅收監(jiān)管故意鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應(yīng)計入應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的款項專門混入其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目，這樣就要求我們將其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款比照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的要求進行異常監(jiān)控，當然，有時也可能存在企業(yè)將股權(quán)交易、資金拆借

8、、分紅分息、返利等形成的應(yīng)稅收入隱藏在該往來科目的情況。九、當期新增其他應(yīng)收款大于銷售收入80%/21指標指向：設(shè)立該指標的主要目的是為了監(jiān)控企業(yè)故意錯用核算科目將應(yīng)在應(yīng)收賬款中核算的款項在其他應(yīng)收款中核算，有意逃避稅收監(jiān)管或隱瞞銷售收入的情況。十、其他應(yīng)收款為負數(shù)參照“應(yīng)收賬款為負數(shù)”的說明。一、當期新增其他應(yīng)付款大于銷售收入80%參照“當期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%”的說明二、其他應(yīng)付款為負數(shù)參照“應(yīng)付賬款為負數(shù)”的說明第二類貨物異常指標貨物異常類指標概述：企業(yè)存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，相對于費用、往來等科目而言其具有雙重核算和賬實必須相符等不可隱瞞的特性，企業(yè)賬上可以亂記，但賬面

9、記載的貨物必須與實際存貨相符，這是企業(yè)無法隱瞞的，同時企業(yè)對實物的管理必須設(shè)置保管崗位并要設(shè)立庫存明細帳進行單獨核算，這樣才能保證實物領(lǐng)用存的賬簿和實際相符，因此，對貨物的監(jiān)控是發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收問題很關(guān)鍵的一環(huán)。存貨方面存在的主要問題：一、是已銷售貨物不記收入，長期趴在庫存科目中，導致賬實不符隱瞞收入。二、是多轉(zhuǎn)成本導致庫存負數(shù)或庫存減少不記銷售收入。三、是低于進價銷售等導致存貨與留抵稅金不匹配等情況。該部分共監(jiān)控6項主要指標。三、存貨大于銷售收入的30%賬務(wù)分析：在企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率考核中，低于3（圈）的為不達標，即存貨為銷售成本的33%以上為不達標，反映為存貨太大，資金周轉(zhuǎn)太慢。存貨周轉(zhuǎn)率=當期累

10、計銷售成本/平均存貨/21平均存貨=當期累計銷售成本/存貨周轉(zhuǎn)率假定當期累計銷售成本為100，若周轉(zhuǎn)率最低為3，則最大平均存貨應(yīng)=100/3=333。假定企業(yè)銷售毛利為10%，則存貨最高（剔除個別特殊企業(yè)）應(yīng)占銷售收入的30%，超過30%則為異常狀況。四期末存貨大于實收資本差異幅度異常1、計算公式：納稅人期末存貨額大于實收資本的比例。2、賬務(wù)分析：納稅人期末存貨額大于實收資本，生產(chǎn)經(jīng)營不正常，可能存在庫存商品不真實，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。評估時會2。檢查納稅人的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”以及短期借款、長期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對變化的原因進行詢問并要求納

11、稅人提供相應(yīng)的舉證資料，說明其資金的合法來源；實地檢查存貨是否與賬面相符。五納稅人期末存貨與當期累計收入差異幅度異常1、計算公式：指標值=（期末存貨-當期累計收入）/當期累計收入。2、賬務(wù)分析：正常生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人期末存貨額與當期累計收入對比異常，可能存在庫存商品不真實，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收成本未計收入等問題。3、預(yù)警值：50%為檢查疑點：檢查“庫存商品”科入目，并結(jié)合“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目進行分析，如果“庫存商品”科目余額大于“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”貸方余額、“應(yīng)付賬款”借方且長期掛賬，可能存在少計收入問題。實地檢查納稅人的存貨是否真實，與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致

12、。六納稅人存貨周轉(zhuǎn)率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常1、計算公式：指標值二存貨周轉(zhuǎn)變動率/十銷售收入變動率；存貨周轉(zhuǎn)變動率二本期存貨周轉(zhuǎn)率三上期存貨周轉(zhuǎn)率-1;銷售收入變動率二本期銷售收入三上期銷5/21售收入-1;存貨周轉(zhuǎn)率二銷售成本三存貨平均余額；存貨平均余額=（存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù)）2、賬務(wù)分析：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接1。當彈性系數(shù)大于1，且兩者相差較大，兩者都為正時，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入問題；二者都為負時，無問題。彈性系數(shù)小于1，二者都為正時，無問題；二者都為負時，可能存在上述問題。當彈性系數(shù)為負數(shù)，前者為正后者為負時，可能存在上述問題；后者為正前者為負時，無問

13、題。七、存貨為負數(shù)賬務(wù)分析：出現(xiàn)這種情況的原因主要有以下幾方面：一、人為抬高結(jié)轉(zhuǎn)成本價格，其主要其途徑一般是通過抬高當期估價入庫商品價格，來抬高加權(quán)移動平均單價從而達到多轉(zhuǎn)成本的目的。二、人為多轉(zhuǎn)數(shù)量，即記賬憑證所記載的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量和原始憑證所載數(shù)量不一致，造成硬性多轉(zhuǎn)成本。三、銷售產(chǎn)品與實際結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的品種不一致多轉(zhuǎn)成本。如：銷售了5個水杯，結(jié)轉(zhuǎn)了5個輪胎等，其方法也是采取記賬憑證所記載的結(jié)轉(zhuǎn)品種和原始憑證所載品種不一致的方式硬轉(zhuǎn)。四、有的企業(yè)將庫存轉(zhuǎn)入損失、轉(zhuǎn)入非生產(chǎn)經(jīng)營用成本或支出、虛假退貨、等也可以造成庫存負數(shù)。八、存貨與留抵稅金不匹配：留抵稅金存貨X適用稅率賬務(wù)分析：企業(yè)留抵稅金是反映存貨

14、中所含的稅金，其最大數(shù)額不應(yīng)大于存貨金額X適用稅率。造成留抵稅金大于存貨X適用稅率的原因:6/21一、企業(yè)銷售價格低于進貨成本，形成成本大于收入。二、有非成本因素的稅金抵扣過大，如固定資產(chǎn)、運費、成品油、其他雜費等。三、進項票不能及時取得，即估價入庫的貨物已銷售，但進項發(fā)票滯后取得，造成下期存貨與留抵稅金不匹配。以上無論哪種情況，稅收上都存在明顯疑點。第三類收入異常指標收入異常類指標概述：收入是計稅的基礎(chǔ)，因此收入的確定至關(guān)重要。企業(yè)進銷都在帳外經(jīng)營的一般很難查出。企業(yè)為了抵扣進項稅一般將進項票入賬形成存貨，只要存貨進了帳，那么，這些貨物出去就應(yīng)該形成收入，這樣我們對收入就有據(jù)可查了。收入方面

15、存在的問題：一、存貨減少但未形成收入。二、收入在短期內(nèi)暴增，需要對存在的異常狀況進行檢查，以確認是否有短命企業(yè)特征和虛開現(xiàn)象。三、相關(guān)報表反映的收入不一致需要核實其正確性。該部分共監(jiān)控10項指標。九、理論少記銷售收入賬務(wù)分析：按照“期初庫存+本期購進-期末庫存=本期銷售成本”的原理，企業(yè)在一定期限內(nèi)理論上的銷售收入應(yīng)該大于“期初庫存+本期購進-期末庫存”的金額（因為收入中含有進銷差價或稱毛利），如企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本（或申報的銷售收入）小于此金額，則企業(yè)可能存在少記銷售收入的可能。計算公式：理論少記銷售收入=期初庫存+（本期進項稅額-本期農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額-本期運費抵扣稅額-本期固定資產(chǎn)抵扣稅額-本

16、期電力支出抵扣稅額）/0.17+本期農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額/0.13-本期農(nóng)產(chǎn)品進項稅額-期末庫存本期成本。十、主營業(yè)務(wù)收入成本率異常7/211、計算公式：指標值=（收入成本率-全市行業(yè)收入成本率）/全市行業(yè)收入成本率；收入成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入。如果主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入，多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)-20%20%，商業(yè)企業(yè)-10%10%2、賬務(wù)分析：主營業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。檢查重點：檢查企業(yè)原材料的價格是否上漲，企業(yè)是否有新增設(shè)備、或設(shè)備出現(xiàn)重大變故以致影響產(chǎn)

17、量等。檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問題。8/21一納稅人主營業(yè)務(wù)收入費用率異常1、計算公式：指標值=（主營業(yè)務(wù)收入費用率-全市平均主營業(yè)務(wù)收入費用率）/全市平均主營業(yè)務(wù)收入費用率*100；主營業(yè)務(wù)收入費用率=本期期間費用/本期主營業(yè)務(wù)收入。2、賬務(wù)分析：主營業(yè)務(wù)收入費用率明顯高于行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無多提、多攤相關(guān)費用，有無將資本性支出一次性在當期列支。二、新辦商貿(mào)一般納稅人短期內(nèi)銷售異常：（3個月銷售收入超過3000萬或6個月超過6000萬元）賬務(wù)分析：按正常規(guī)律，新認定一般納稅人經(jīng)營初期

18、由于資金、市場營銷經(jīng)驗、客戶忠誠度等原因短期內(nèi)銷售收入一般不會很大。對在短期內(nèi)銷售暴增的新開業(yè)戶應(yīng)注意其經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實性，防止虛開和突然注銷以及走逃。三、商業(yè)零售企業(yè)無票收入低于總收入30%賬務(wù)分析：商業(yè)零售企業(yè)特別是經(jīng)營終端消費品的煙酒、食品、手機、家電、服裝、汽車修理等企業(yè)一般應(yīng)該有無票收入，因為這些企業(yè)100%地開票納稅是很難做到的，根據(jù)過去已發(fā)案件統(tǒng)計和省局納稅服務(wù)處對個體零售納稅人調(diào)查及國有商業(yè)零售企業(yè)無票收入占總銷售收入比例等佐證，絕大部分商業(yè)企業(yè)無票收入高于銷售收入的30%其無票收入一般在總收入的30%-70%之間。四、流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致賬務(wù)分析：流

19、轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致一般是由以下情況造成：一：企業(yè)是兼營單位，有增值稅項目又有營業(yè)稅項目，導致申報收入不一致，如增值稅申報中沒申報交通運輸、建筑安裝收入等。二：稅務(wù)機關(guān)評估、稽查中查出的少計收入部分只補充申報了流轉(zhuǎn)稅，沒有補充申報所得稅。三：人為故意或計算錯誤造成。有的企業(yè)將銷售材料收入、下腳料收入、廢品收入等故意不申報增值稅，只申報所得稅等，造成三者不一致和少繳稅款。五納稅人銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率彈性系數(shù)異常1、計算公式：指標值=銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率；銷售額變動率=（本期銷售額-上期銷售額）/上期銷售額；應(yīng)納稅額變動率=（本期應(yīng)納稅額-上期應(yīng)納稅額）/

20、上期應(yīng)納稅額。賬務(wù)分析：判斷企業(yè)是否存在實現(xiàn)銷售收入而不計提銷項稅額或擴大抵扣范圍而多抵進項的問題。正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接1。若彈性系數(shù)1且二者都為正數(shù)行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于集體福利、在建工程等，不計收入或未做進項稅額轉(zhuǎn)出等問題；當彈性系數(shù)1且二者都為負數(shù)可能存在上述問題；彈性系數(shù)小于1，二者都為正時，無問題；二者都為負時，可能存在上述問題；當彈性系數(shù)為負數(shù)，前者為正后者為負時，可能存在上述問題；后者為正前者為負時，無問題。六、有長期投資或短期投資但無投資收益賬務(wù)分析：企業(yè)有長期投資或短期投資一般應(yīng)該有投資收益：9/21一、如果沒有投資收益則可能

21、已將投資進行了重組、轉(zhuǎn)讓、出售、抵債等，即實際已沒有投資了，那么重組、轉(zhuǎn)讓、出售、抵債等形成的貨物銷售和逾價收益則可能少交了增值稅和所得稅。二、企業(yè)可能隱瞞了全部投資的實際情況，形成帳外經(jīng)營。七、營業(yè)外收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元賬務(wù)分析：營業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的收入。企業(yè)營業(yè)外收入數(shù)額較大時，就需要查清該部分收入到底是什么收入，是否有應(yīng)該納稅的收入，防止有的企業(yè)故意將應(yīng)稅收入記入營業(yè)外收入以逃避納稅。如有的企業(yè)將下腳料收入和銷售廢品收入，以及其他價外收入等記入營業(yè)外收入。八、補貼收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元賬務(wù)分析：補貼收入主要核算稅費返還和財政

22、補貼款，以及上級部門補貼款、結(jié)余費用返還等，這部分收入中財政補貼是免稅的，但返還的稅費是要合并繳納所得稅的，如福利企業(yè)退還的增值稅及企業(yè)上級部門的各種費用性返還等是要應(yīng)合并納稅的。第四類成本、費用異常指標*成本費用類指標概述，成本費用是企業(yè)核算的中間環(huán)節(jié)，上承收入下接利潤，其變化有直接影響增值稅和所得稅的稅基，同時利用其變化還可以間接證明收入、價格、毛利是否存在問題。成本費用中存在的問題主要有：一、成本費用過大造成的異常。二、成本費用異常反證出的收入和毛利異常。三、利用稅收及毛利異常反證出的成本費用異常。該部分共監(jiān)控14項指標。九、理論多轉(zhuǎn)成本計算公式：10/21理論多轉(zhuǎn)成本=期初庫存+（本期

23、進項稅額-本期農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額-本期運費抵扣稅額-本期固定資產(chǎn)抵扣稅額-本期電力支出抵扣稅額）/0.17+本期農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額/0.13-本期農(nóng)產(chǎn)品進項稅額-期末庫存V本期實際銷售成本。賬務(wù)分析：按照“期初庫存+本期購進-期末庫存=本期銷售成本”的原理，如果企業(yè)“期初庫存+本期購進-期末庫存V實際銷售成本，則企業(yè)可能存在多轉(zhuǎn)成本的可能。十、銷售成本大于銷售收入賬務(wù)分析：造成成本大于收入的原因主要有以下情況：一、低于進價銷售，由于市場行情原因，企業(yè)短期或個別交易可能存11/21在低于成本價銷售的情況，但如果某企業(yè)長期存在低于成本價銷售則存在較大異常?？赡艽嬖谄髽I(yè)上下游勾結(jié)串通人為壓低開票價格，造成較

24、長時期內(nèi)成本大于收入，從而逃避納稅。二、多轉(zhuǎn)成本，即企業(yè)銷售收入沒有少記，是人為多轉(zhuǎn)成本造成了成本大于收入。三、總代理或包銷企業(yè)低價銷售隱瞞了廠家的返利，這些商業(yè)企業(yè)一般與生產(chǎn)企業(yè)定有按銷量目標返利的合同，這部分返利最少應(yīng)能抵消企業(yè)低于進價銷售部分的損失，但這部分返利企業(yè)往往不記賬。一、商貿(mào)企業(yè)期間費用總額大于銷售收入的20%賬務(wù)分析：一、防止企業(yè)虛假經(jīng)營和虛開，商貿(mào)企業(yè)毛利率一般不會超過20%（個別企業(yè)除外），如果期間費用大于銷售收入的20%，則企業(yè)經(jīng)營根本無利可圖，是不能正常運轉(zhuǎn)的，因此可能存在虛假業(yè)務(wù)和虛開可能。二、防止企業(yè)存在多列亂列費用的問題，企業(yè)期間費用大于20%一般是由于非正常費

25、用擠入造成的，最常見的有多列運費；多列成品油；多列過橋過路費、修理費；虛構(gòu)工資津補貼、個人高息借款利息等不用發(fā)票的項目；以及多列其他各項雜費等。其中許多項目既多抵進項稅又多列支費用減少所得稅。二、財務(wù)費用占借款比例異常賬務(wù)分析：企業(yè)列支的財務(wù)費用應(yīng)不高于同期貸款利息，按中長期貸款計算一般不應(yīng)高于年息6%，因此，企業(yè)的財務(wù)費用高于長期借款和短期借款之和的6%，我們就認為企業(yè)可能多列了財務(wù)費用。三、商貿(mào)企業(yè)（不含商業(yè)零售）稅負超過3.4%賬務(wù)分析：商貿(mào)企業(yè)稅負超過3.4%，則企業(yè)毛利要達到20%以上，從增值稅負的角度反算，企業(yè)的毛利率超過了正常水平，造成這種情況主要有以下原因：一、這些企業(yè)稅負高并

26、不是因為真的毛利高造成，而是由于不能取得合法有效的進項抵扣發(fā)票所致。，還有一些是白條入賬，由于最原始的核算依據(jù)失真，因此企業(yè)虛開的嫌疑很大。二、這些不合理、不規(guī)范的進貨成本發(fā)票和費用發(fā)票在計算所得稅時是不能列支的，那么企業(yè)在所得稅方面就存在很大的隱患。四、商貿(mào)企業(yè)毛利率大于20%（不含零售企業(yè)），稅負低于2.5%賬務(wù)分析：一、如果毛利率大于20%，則企業(yè)的毛利超過正常水平，是不正常的，有可能存在虛假經(jīng)營和虛開的情況。即企業(yè)為了使虛開收益最大化，購買進項票時為了少付買票費，要多開數(shù)量（為以后向外大量虛開制造進銷數(shù)量相符的假象）、低開進價、少開金額（為了少付買票費），而向外虛開時則高開銷售價格多開

27、金額（為了多收賣票費）。二、企業(yè)高毛利率正常情況下應(yīng)該高稅負，如果企業(yè)稅負低于相配比的2.5%，則可能存在在三項費用中虛抵亂列費用項目的情況。計算公式：（本期收入-本期成本）/本期收入20%.五、實現(xiàn)增值稅與毛利不匹配計算公式：/21實現(xiàn)的增值稅/適用稅率本期收入-本期成本造成實際實現(xiàn)毛利額小于應(yīng)實現(xiàn)毛利額的原因主要有：一、人為多轉(zhuǎn)成本，造成少實現(xiàn)毛利。二、存在低于進價銷售、返利不記賬、往來隱瞞、庫存隱瞞等少記銷售收入行為造成的少實現(xiàn)毛利。三、預(yù)交或多交增值稅造成實現(xiàn)增值稅與毛利不匹配。總之，只要出現(xiàn)實現(xiàn)的增值稅和實現(xiàn)的毛利不匹配，則收入、成本、實現(xiàn)的增值稅三者中至少有一個是存在問題的。六、預(yù)

28、提費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上賬務(wù)分析一、擅自擴大預(yù)提范圍，將不屬于預(yù)提的事項進行預(yù)提，如預(yù)提運費、預(yù)提工資、預(yù)提電費等，造成核算期預(yù)提費用較大。二、人為提高預(yù)提標準，各項預(yù)提都是有標準的，要以實際發(fā)生和相關(guān)稅收政策作為計提的依據(jù)，有的納稅人故意自定提取標準，多提預(yù)提費用，對不同屬期的費用進行人為調(diào)節(jié)，如以很高的利率預(yù)提個人借款利息，以個人合同為依據(jù)以脫離實際的大金額預(yù)提場地租賃費等七、待攤費用超過銷售收入的1%或絕對額在50萬元以上賬務(wù)分析：待攤費用主要包括開辦費、預(yù)付的租金、保險費、修理費等。如果待攤費用金額過大，則很可能存在企業(yè)將不屬于待攤費用的項目混入了待攤費用或是自定

29、標準形成了較大的待攤費用。如將基建支出、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的攤派、集資款、捐獻，以及運費、統(tǒng)籌費、違約金等各種雜費列入待攤項目。例如：某煤炭經(jīng)銷企業(yè)，根據(jù)租賃雙方的租賃合同，年初以現(xiàn)金一次支付山西某村民場地租賃費110萬元，形成待攤費用，在全年分月攤銷，經(jīng)市局審核回退企業(yè)轉(zhuǎn)出了該項費用。八、年初存在資產(chǎn)減值損失未作調(diào)整/21指標指向：設(shè)立該指標的目的是為了監(jiān)控企業(yè)亂提減值損失和匯算時不進行納稅調(diào)整的情況。賬務(wù)分析：資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的實際價值低于其賬面價值而造成的損失。資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。九、資產(chǎn)損失異常賬務(wù)分析：資產(chǎn)損失是核算各類資產(chǎn)（包

30、括流動、固定、無形資產(chǎn)）的盤虧、報廢、損毀、失效等應(yīng)轉(zhuǎn)銷處理的損失。該項損失中既涉及損失貨物的真假判斷，又涉及已抵扣稅金的進項稅是否轉(zhuǎn)出及核銷列支時減少應(yīng)稅所得是否合理等，因此對形成的損失應(yīng)查清具體形成原因和處理是否正確。十、營業(yè)外支出超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元賬務(wù)分析：營業(yè)外支出是核算與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如果該科目金額較大則可能存在應(yīng)由稅后列支的各種費用直接進入了營業(yè)外支出，如各種罰款、滯納金、違約金、贊助、捐贈、各種賠款等。同時對應(yīng)列入營業(yè)外支出的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)凈損失、各種減值準備等要查看其計算是否正確，是否存在多列支出的現(xiàn)象。一、工業(yè)企業(yè)電力支出金額超過銷售收

31、入90%賬務(wù)分析：如果工業(yè)企業(yè)電力支出金額占銷售收入的90%以上，是極其不正常的?？赡艽嬖谝韵虑闆r：一、企業(yè)很可能存在將使用本單位電表的其他單位發(fā)生的電費多抵進項。二、該企業(yè)存在帳外經(jīng)營，或隱瞞部分經(jīng)營項目。三、購進電力的用于非應(yīng)稅項目多抵電費。四是存在一些特殊情況，如停產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)售電不計提銷項的現(xiàn)象、停產(chǎn)企業(yè)為維持礦井抽水等而發(fā)生的電費、新辦企業(yè)在未形成產(chǎn)能前的耗電等。二、工業(yè)企業(yè)電力支出金額小于銷售收入的0.05%/21賬務(wù)分析：工業(yè)企業(yè)特別是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的電力支出金額只占銷售收入的0.05%，則企業(yè)電力支出金額根本不足以支持正常生產(chǎn)，據(jù)此判斷如果企業(yè)存在電力支出較小和銷售收入規(guī)模較大的不

32、匹配情況，則可能存在虛假抵扣或虛假開具的現(xiàn)象。第五類稅負異常指標稅負異常類指標概述：稅負直接反映了稅務(wù)機關(guān)稅收管理水平和工作成果，同時也放映了區(qū)域稅負是否公平，單個企業(yè)稅負是否合理，因此加強稅負監(jiān)控和分析十分重要。稅負方面存在的主要問題：一、存在理論少繳稅款。二、企業(yè)長期超低稅負或零稅負。該部分共監(jiān)控5項指標。三、存在“理論少繳稅款”現(xiàn)象計算公式：商業(yè)企業(yè)理論少繳稅款二（銷售收入-銷售成本）X適用稅率-申報應(yīng)納稅額-運費抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-期末留抵）|-電費抵扣稅額工業(yè)企業(yè)理論少繳稅款二（銷售收入-銷售成本X95%）x適用稅率-申報應(yīng)納稅額-運費抵扣-固定資產(chǎn)抵扣-|（期初留抵-

33、期末留抵）|-電費抵扣稅額賬務(wù)分析：對每戶企業(yè)理論少繳稅款的計算解決了用行業(yè)平均稅負進行監(jiān)控導致的疑點不準確和操作性不強的問題，例如某企業(yè)毛利率是20%,稅負應(yīng)達到3.4%（20%X17%）左右，而稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)所在行業(yè)的平均稅負監(jiān)控值為1.8%，但該企業(yè)通過各種作弊手段使自己的稅負始終在2.1%左右，雖然該企業(yè)實際稅負較低，但稅務(wù)機關(guān)始終監(jiān)控不到，實際上該企業(yè)的偷稅率仍在38.24%（3.4-2.1）三3.4X100%）。對這類企業(yè)，通過理論少繳稅額的計算就使其暴露在稅務(wù)監(jiān)管之下。四增值稅一般納稅人稅負變動異常1、計算公式：指標值=稅負變動率；稅負變動率=（本期稅負-上期稅負）/上期稅負*

34、100%；稅負=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷售收入*100%。/212、問題指向：納稅人自身稅負變化過大，可能存在賬外經(jīng)營、已實現(xiàn)納稅義務(wù)而未結(jié)轉(zhuǎn)收入、取得進項稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購進貨物不取得可抵扣進項稅額發(fā)票或虛開發(fā)票等問題。3、預(yù)警值：30%檢查疑點：檢查納稅人的銷售業(yè)務(wù)，從原始憑證到記賬憑證、銷售、應(yīng)收賬款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時期進行比較分析，對異常變動情況進一步查明原因，以核實是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無將外購的存貨用于職工福利、個人消費、對外投資、捐贈等情況。五、商業(yè)銷售超過500萬，工業(yè)銷售超過100萬，但不實現(xiàn)增值稅指標

35、指向：設(shè)立該指標的目的是為了監(jiān)控有關(guān)系企業(yè)、有惡意稅收籌劃企業(yè)及虛抵虛開企業(yè)常年不實現(xiàn)稅款的現(xiàn)象。賬務(wù)分析：一般有以下幾種原因：一、開業(yè)初期進貨量大，所以在留抵未抵完之前沒實現(xiàn)稅款。二、國家控制價格的公用事業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品，如水、電、等長年低于進價銷售導致不實現(xiàn)稅款。三、各種地區(qū)代理商、總經(jīng)銷等企業(yè)，低于進價銷售主要是為了返利，區(qū)域總代理和生產(chǎn)廠家之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，其長期不實現(xiàn)稅款也是不正常的。四、長期或大筆出現(xiàn)低于進價銷售形成價格倒掛，導致一個時期內(nèi)不實現(xiàn)增值稅。五、通過庫存、往來等隱瞞銷售收入的情況導致不實現(xiàn)增值稅。六、一些關(guān)系戶存在明顯的稅收問題，但常年管理缺位，導致不實現(xiàn)稅款。因此無論什么

36、情況，全年不實現(xiàn)稅款都存在著較大的隱患，難以擺脫關(guān)系戶和惡意稅收籌劃及虛抵虛開的陰影，六、增值稅超低稅負企業(yè)，工業(yè)和商業(yè)零售低于0.6%，商業(yè)批發(fā)低于0.07%賬務(wù)分析：我們對工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開財務(wù)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，95%的商業(yè)批發(fā)企業(yè)毛利率在0.8%以上。因此，正常經(jīng)營的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的增值稅16/21負應(yīng)在1.19%以上（毛利率7%X稅率17%）,商業(yè)批發(fā)企業(yè)增值稅負應(yīng)在0.136%以上（毛利率0.8%X稅率17%）。為了增加準確性，我們把測算的低稅負減半，低于減半稅負的企業(yè)我們將其列為超低稅負企業(yè)，當然對非正常經(jīng)

37、營和虧損企業(yè)則另當別論七、所得稅超低貢獻率企業(yè)，工業(yè)和商業(yè)零售低于0.5%，商業(yè)批發(fā)低于0.06%賬務(wù)分析：我們對工業(yè)、商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)三大類上市公司的公開財務(wù)數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計得出，95%的工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的毛利率在7%以上，商業(yè)批發(fā)最低毛利率為0.8%；企業(yè)費用率占毛利率的比例一17/21般為30%-40%之間，我們按高費用率40%計算，毛利中最低應(yīng)有60%是純利，即工業(yè)的純利率為4.2%(7%X60%),商業(yè)的純利率0.48%(0.8%X60%),那么，工業(yè)和商業(yè)零售企業(yè)的所得稅貢獻率最低應(yīng)為1.05%(4.2%X25%),商業(yè)批發(fā)企業(yè)的所得稅貢獻率最低應(yīng)為0.12%(0.48%X25%)

38、,對毛利率數(shù)值的采用只是按一般正常情況下大多數(shù)企業(yè)的取值，個別特例企業(yè)不足以影響指標的實用性。為了增加準確性，我們把測算的低貢獻率減半，低于減半貢獻率的企業(yè)我們將其列為超低貢獻率企業(yè)，當然對非正常經(jīng)營和虧損企業(yè)則另當別論。第六類抵扣異常指標抵扣異常類指標概述：抵扣項目作為計算增值稅的減項，直接影響著增值稅的結(jié)果，企業(yè)為了少繳稅款，往往想盡辦法多抵進項，這方面存在的問題：一、從成本方面多抵進項，主要存在于納稅人自持收購票單位和接受虛開單位，如農(nóng)產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、建材產(chǎn)品等。二、費用方面多抵進項，主要是多抵成品油、運費、委托加工費以及好找進項發(fā)票的其他雜費等。該部分共監(jiān)控9項指標。八、理論多抵進項稅

39、金計算公式：理論多抵進項稅額=申報稅額一(當期購進貨物進項稅額+運費進項稅額+電費進項稅額+固定資產(chǎn)進項稅額)2萬賬務(wù)分析：企業(yè)可抵扣的合理進項稅額主要包括購進貨物的進項稅額、運費稅額、電費稅額、固定資產(chǎn)稅額之和，如果企業(yè)申報的進項稅額大于四項進項稅額之和，我們就認為企業(yè)可能有多抵了不合理進項稅考慮到企業(yè)可能存在其他小的抵扣項目，我們將申報進項稅額大于四項稅額2萬元的作為疑點。九進項稅額大于進項稅額控制額1、計算公式：指標值=（本期進項稅額/進項稅額控制額-1）*100；進項稅額控制額=（本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營業(yè)務(wù)成本）*本期外購貨物稅率+本期運費進項稅額合計。2、賬務(wù)分

40、析：納稅人申報進項稅額與進項稅額控制額進行比較，若申報進項稅額大于進項稅額控制額，則可能存在虛抵進項稅額，應(yīng)重點核查納稅人購進固定資產(chǎn)是否抵扣；用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進貨物是否按照規(guī)定做進項稅額轉(zhuǎn)出；是否存在取得虛開的專用發(fā)票和其他抵扣憑證問題。3、預(yù)警值：10%為檢查疑點：評估時檢查納稅人“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目變化，判斷是否存在將外購的不符合抵扣標準的固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額申報抵扣，結(jié)合“營業(yè)外支出”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目的變化，判斷是否將存貨損失轉(zhuǎn)出進項稅額；結(jié)合增值稅申報表附表二分析運費、銀行存款等笫三方信息，判讀是

41、否虛假抵扣進項稅額問題。實地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄，確定用于非應(yīng)稅項目的存貨是否作進項稅轉(zhuǎn)出；檢查是否存在將外購存貨用于職工福利、個人消費、無償贈送等而未轉(zhuǎn)出進項稅額問題；檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開具、出售人資料、款項支付情況，判斷是否存在虛開問題。十、農(nóng)產(chǎn)品抵扣異常（農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進項的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過總進項的10%）賬務(wù)分析：18/21一、對持有和使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和糧食購銷企業(yè)，主要包括棉花、花生、糧食、油菜籽食品加工、釀酒、畜禽屠宰等，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額超過總進項稅額的98%可能存在企業(yè)利用收購票虛抵進項的可能。二、對使用農(nóng)產(chǎn)品作為原輔材料

42、或添加劑的工業(yè)企業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品抵扣比例超過全部進項稅額的10%的要進行詳細檢查，有無使用收購票虛抵的現(xiàn)象。一、運費抵扣額超過銷售收入的2%賬務(wù)分析：各種商品的噸公里運費都有比較固定的價格，網(wǎng)上可以隨時查出，雖然有一定的波動，但不會太大，對運費抵扣額占到銷售收入2%以上的企業(yè)，其運費金額一般超過了正常范圍，應(yīng)予以檢查。二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額增長比例高于銷售收入增長比例。賬務(wù)分析：對自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和從外部獲取農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票進項的一般納稅人，如果農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額增長比例高于銷售收入增長比例，無論是正向還是反向不同步，都要查明農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額增長高于銷售收入增長的真正原因，要結(jié)合實際分析其購銷存數(shù)量的真實性判斷企業(yè)是否存在