上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析

1、上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析一、現(xiàn)金（一） 常見(jiàn)的舞弊手段或陷阱1.虛假現(xiàn)金陷阱（1） 隱瞞巨額的銀行貸款；（2） 高現(xiàn)金與高負(fù)債并存。“雙高公司”坐擁大量現(xiàn)金同時(shí)資本開(kāi)支不大，派息極低或者全然不派，但資產(chǎn)負(fù)債率卻居高不下。2.受限現(xiàn)金陷阱（1）隱瞞定期存單質(zhì)押事實(shí)；（2）隱瞞保證金等貨幣資金受限事實(shí)；（3）隱瞞外埠存款的真有用途。3.現(xiàn)金流水陷阱（1） 通過(guò)“倒貸”方式掩蓋大股東占用資金或關(guān)心關(guān)聯(lián)方償還貸款1）大股東平常占用資金，期末通過(guò)倒貸方式償還（即大股東貸款償還上市公司欠款，上市公司過(guò)賬之后立即替大股東償還貸款），如此期末報(bào)表不體現(xiàn)大股東占用余額；2） 關(guān)聯(lián)方無(wú)力償還期末到期貸款，由上市公

2、司通過(guò)倒貸方式墊付，之后由各關(guān)聯(lián)方及時(shí)償還，如此期末報(bào)表不體現(xiàn)借款余額。（2） 通過(guò)“封閉貸款”制造上市公司虛假現(xiàn)金流或隱瞞大股東占用資金1）通過(guò)銀行提供回購(gòu)業(yè)務(wù)，即由A公司開(kāi)出銀行承兌匯票，該匯票通過(guò)質(zhì)押貸出款項(xiàng)在銀行內(nèi)部封閉運(yùn)行，款項(xiàng)的流程為A-B，B-C，C-D，D-A，并由A將匯票貼現(xiàn)歸還貸款，同時(shí)支付貼現(xiàn)利息；2）上市公司向A、B公司分不開(kāi)具銀行本票，A、B公司再將本票直接背書(shū)給上市公司的大股東，大股東用此款歸還資金被占用的上市公司。（3） 通過(guò)制造現(xiàn)金流幸免計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備，虛增利潤(rùn)總額上市公司托付關(guān)聯(lián)方A貸款，A再將款項(xiàng)匯給與上市公司形式上無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的B，由B購(gòu)買(mǎi)上市公司已存在減

3、值的資產(chǎn)，待上市公司收妥款項(xiàng)后再歸還關(guān)聯(lián)方A。如此上市公司既達(dá)到幸免計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備的目的，虛增利潤(rùn)，又回避了關(guān)聯(lián)交易。4.募集資金使用陷阱將募股資金轉(zhuǎn)移至賬外買(mǎi)賣(mài)股票，為隱瞞情況真相，偽造或變?cè)煦y行對(duì)賬單。（二） 具體案例案例一：金花股份（600080）2005年10月14日公告，近期，公司在應(yīng)上交所要求進(jìn)行自查的過(guò)程中，發(fā)覺(jué)存在控股股東金花投資有限公司及其關(guān)聯(lián)公司占用公司資金問(wèn)題，合計(jì)60,200萬(wàn)元。公告稱(chēng)，公司自2004年11月起，將28,500萬(wàn)元以存單質(zhì)押的方式為金花投資及其關(guān)聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證。該項(xiàng)業(yè)務(wù)已于2005年6月到期，金花投資及其關(guān)聯(lián)公司未能如期歸還，公司存款28

4、,500萬(wàn)元已被銀行扣除。案例二：審計(jì)署公布的2004年度16家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果中有一家公司被認(rèn)定為虛增存款：2003年，天一科技（000908）為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉(zhuǎn)移賬外買(mǎi)賣(mài)股票的事實(shí)，與其當(dāng)?shù)氐拈_(kāi)戶(hù)銀行相互串通，通過(guò)偽造銀行存款對(duì)賬單方式，多計(jì)存款1.31億元，少計(jì)貸款7,100萬(wàn)元，造成資產(chǎn)、負(fù)債均不實(shí)。該公司2004年年報(bào)對(duì)該事項(xiàng)作了調(diào)賬。公司稱(chēng)：8月至10月份經(jīng)國(guó)家審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等部委審計(jì)調(diào)查發(fā)覺(jué)公司上市以來(lái)存在財(cái)務(wù)狀況披露不實(shí)的問(wèn)題，公司通過(guò)嚴(yán)格自查，對(duì)歷史遺留的問(wèn)題及按照財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和有關(guān)政策的要求，將公司存在的包袱全部釋放，對(duì)2003年往常

5、財(cái)務(wù)進(jìn)行追溯調(diào)整，2003年度調(diào)虧52,770,827.16元，2004年虧損65,079,303.99元。天一科技因兩連虧帶上*ST，此外在受深交所責(zé)備的致歉公告中還稱(chēng)：存在賬外事項(xiàng)未及時(shí)履行相應(yīng)的審批程序和信息披露義務(wù)，其中包括截至2004年12月30日止，公司第一大股東占用公司資金余額為1.77億元，截至2004年底，公司累計(jì)用賬外資金投資股票金額為3,411萬(wàn)元等事項(xiàng)。這家公司假賬跡象事實(shí)上特不明顯，確實(shí)是2003年末現(xiàn)金余額奇高，2003年末公司總資產(chǎn)只有8.49億元，但現(xiàn)金卻有2.14億元。案例三：2005年7月29日，金城股份（000820）公布公告稱(chēng)：2002年12月31日，集

6、團(tuán)公司占用本公司資金累計(jì)余額43,480萬(wàn)元。2003年度、2004年度和2005年1至5月份，本公司分不向集團(tuán)公司提供資金6,389萬(wàn)元、5,744萬(wàn)元和1,980萬(wàn)元，其中提供非經(jīng)營(yíng)性資金5,688萬(wàn)元、3,290元和1,091萬(wàn)元。至2005年5月31日，集團(tuán)公司占用本公司資金累計(jì)余額57,593萬(wàn)元（包含原經(jīng)營(yíng)性占用部分）。本公司實(shí)際向集團(tuán)公司提供非經(jīng)營(yíng)性資金10,069萬(wàn)元。2003年、2004年和2005年1至5月份“倒貸”資金發(fā)生額合計(jì)分不為11.41億元、10.51億元和5.57億元。每年年末，集團(tuán)公司均通過(guò)“倒貸”方式償還占用資金，因此，本公司定期報(bào)告中未體現(xiàn)集團(tuán)公司占用資金

7、余額。2005年8月16日，金城股份公布2005年半年報(bào)，半年報(bào)的貨幣資金余額由期初的49,615萬(wàn)元降到1,744萬(wàn)元，附注稱(chēng)：本期期末余額減少要緊緣故是金城造紙（集團(tuán)）有限責(zé)任公司將2004年末通過(guò)“倒貸”方式償還股份公司的資金還原所致。而2005年第一季報(bào)披露還有51,082萬(wàn)元，想不到巨額的貨幣資金事實(shí)上只是時(shí)點(diǎn)數(shù)，是“集團(tuán)公司均通過(guò)倒貸方式償還占用資金”，也確實(shí)是集團(tuán)公司貸款償還上市公司欠款，上市公司過(guò)賬之后立即替母公司償還貸款，這其中貸款資金懷疑是在銀行封閉運(yùn)行，金城股份涉嫌虛構(gòu)巨額的銀行存款。金城股份2004年底資產(chǎn)總額17.25億元，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)70%，卻有近5億元的銀行存款

8、，這種違背常識(shí)的背后被證實(shí)存在巨額的財(cái)務(wù)窟窿。案例四：2005年3月25日，西安達(dá)爾曼（600788）在上海證券交易所被終止上市，達(dá)爾曼是滬深兩市首只因未能在規(guī)定期限內(nèi)披露定期報(bào)告而被交易所實(shí)施終止上市的股票，老總許宗林?jǐn)y巨款舉家出走爆出達(dá)爾曼巨額財(cái)務(wù)窟窿。該公司除了2003年度爆出虧損外，連兩連虧都沒(méi)經(jīng)歷就退市了。事后，證監(jiān)會(huì)指控達(dá)爾曼實(shí)施了重大財(cái)務(wù)造假及虛假陳述，包括2002年、2003年年報(bào)共計(jì)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入40,621.66萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)15,216.97萬(wàn)元，2003年年報(bào)虛增在建工程21,563.21萬(wàn)元以及重大信息未披露或未及時(shí)披露，要緊包括巨額對(duì)外擔(dān)保及訴訟事項(xiàng)。證監(jiān)會(huì)同時(shí)對(duì)審計(jì)

9、師提出兩項(xiàng)指控：一是指控審計(jì)師未能揭示4.27億元大額定期存單質(zhì)押情況，理由是中國(guó)人民銀行單位定期存單質(zhì)押貸款治理規(guī)定第二條規(guī)定，“單位定期存單只能為質(zhì)押貸款的目的而開(kāi)立和使用”。而相關(guān)審計(jì)人員在對(duì)4.27億元定期存單審計(jì)時(shí)，未進(jìn)一步實(shí)施必要審計(jì)程序，以揭示達(dá)爾曼以4.27億元定期存單質(zhì)押為其他單位貸款提供擔(dān)保的重大事項(xiàng)。二是指控未能識(shí)不1.06億元虛假鉆石毛坯，理由是2002年12月，達(dá)爾曼從其關(guān)聯(lián)單位西安達(dá)福工貿(mào)有限公司一次購(gòu)入1.06億元虛假鉆石毛坯，數(shù)額巨大且未取得購(gòu)貨發(fā)票。審計(jì)師在對(duì)達(dá)爾曼該存貨的審計(jì)過(guò)程中，盡管實(shí)施了存貨盤(pán)點(diǎn)等相關(guān)的審計(jì)程序，但卻未能保持應(yīng)有的職業(yè)慎重。案例五：莫高

10、股份（600543）：2004年上市，首募3億元現(xiàn)金，2004年現(xiàn)金流量表顯示經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流出17,976萬(wàn)元，而該公司2004年主營(yíng)收入只有26,877萬(wàn)元；2005年上半年經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流入16,159萬(wàn)元，貨幣資金余額高達(dá)31,038萬(wàn)元，而其總資產(chǎn)也只有83,608萬(wàn)元。在貨幣資金備注中稱(chēng)：15,000萬(wàn)元是半年期定期存款。既是半年期定期存款，為何不列入“其它貨幣資金”，并將其從“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”中剔除？更關(guān)鍵的是，在尚有2.45億貸款還沒(méi)有償還的情況下，為何要存定期？因此，公司會(huì)爭(zhēng)辯這是募集資金，要專(zhuān)款專(zhuān)用，但是什么緣故2004年會(huì)出現(xiàn)近1.8億元的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流出呢，難道就沒(méi)有占用

11、募集資金？因此，更關(guān)鍵是這筆資金除了存定期外，難道沒(méi)有受其他限制，如質(zhì)押等？案例六：西安民生（000564）：該公司2005半年報(bào)披露貨幣資金還有2.9億元，而據(jù)2004年報(bào)披露，該公司貨幣資金余額是2.96億元，但附注稱(chēng)：截至2004年12月31日，本公司在第一大股東海航集團(tuán)有限責(zé)任公司的下屬子公司海航集團(tuán)財(cái)務(wù)公司存有銀行定期存款，金額為人民幣1億5千萬(wàn)元。本交易為關(guān)聯(lián)交易。這其中曾有過(guò)重大關(guān)聯(lián)交易風(fēng)波：2004年8月14日，該公司披露的2004年半年報(bào)顯示，公司在上半年將1.9億元存入海航集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，該事項(xiàng)并未按要求進(jìn)行披露，目前公司董事會(huì)差不多要求海航集團(tuán)財(cái)務(wù)公司按期歸還存款，但事實(shí)上

12、海航并沒(méi)有在年底之前歸還這筆存款，2005年上半年貨幣資金已沒(méi)有附注且關(guān)聯(lián)交易也沒(méi)有描述該筆存款，這講明海航已歸還這筆貸款，但是現(xiàn)在換了花樣，2005年4月，經(jīng)西安民生股東大會(huì)審議通過(guò)，決定與北京科航投資有限公司簽訂北京科航大廈聯(lián)建協(xié)議，共同投資聯(lián)建北京科航大廈項(xiàng)目，該項(xiàng)目西安民生可能投資38,760萬(wàn)元，截至2005年6月30日，已支付項(xiàng)目投資款5,000萬(wàn)元人民幣。2004年1.9億元關(guān)聯(lián)交易披露時(shí)，媒體以“西安民生的一則公告揭開(kāi)海航資金鏈的冰山一角”，并提出三問(wèn)：一問(wèn)：資金緊張的海航集團(tuán)2003年什么緣故拿出1.7億元西進(jìn)收購(gòu)沒(méi)有再融資資格的西安民生？二問(wèn)：西安民生為何把1.9億元巨資存

13、入海航集團(tuán)財(cái)務(wù)公司？三問(wèn)：西安民生對(duì)如此重大的關(guān)聯(lián)交易什么緣故既沒(méi)有通過(guò)董事會(huì)審議，也沒(méi)有按時(shí)披露？事實(shí)上我們?cè)偌右粋€(gè)事實(shí)，2004年西安民生轉(zhuǎn)讓民航大酒店，獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1.28億元。海航花了1.7億元買(mǎi)下西安民生卻獲得了1.9億元的存款，現(xiàn)在西安民生又要為科航大廈投資38,760萬(wàn)元。案例七：2005年6月下旬的一天，在牡丹江市看守所里，ST圣方（000620）的前任董事長(zhǎng)杜焰生向記者講述了大股東西安圣方通過(guò)銀行提供的回購(gòu)業(yè)務(wù)（即通過(guò)資金封閉運(yùn)行制造假資金流，又稱(chēng)倒單位），將大額的大股東占用款像變戲法一樣變沒(méi)的通過(guò)：據(jù)杜焰生和相關(guān)人員介紹：2003年6月，時(shí)任ST圣方董事長(zhǎng)的唐李找到當(dāng)時(shí)出

14、任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的杜焰生講，現(xiàn)在監(jiān)管部門(mén)對(duì)大股東占款查得專(zhuān)門(mén)緊，必須要削減大股東西安圣方的欠款。當(dāng)時(shí)，西安圣方欠上市公司近億元的往來(lái)款。因此，ST圣方實(shí)際操縱人劉曉衛(wèi)和唐李、杜焰生等通過(guò)研究，決定將西安圣方對(duì)ST圣方的欠款轉(zhuǎn)給西安圣方的參股公司長(zhǎng)嶺圣方。因此，2003年6月20日，杜焰生帶著ST圣方、西安圣方和長(zhǎng)嶺圣方有關(guān)開(kāi)立銀行賬戶(hù)所需的手續(xù)，找到了兩個(gè)月前認(rèn)識(shí)的、曾表示可為公司提供回購(gòu)業(yè)務(wù)的沈陽(yáng)某銀行客戶(hù)部G經(jīng)理。G經(jīng)理為上述三家企業(yè)開(kāi)戶(hù)后，以西安圣方名義從某銀行貸款8,300萬(wàn)元，同時(shí)開(kāi)具了兩張支票：一張是西安圣方付給ST圣方8,300萬(wàn)元，另一張是ST圣方付給長(zhǎng)嶺圣方8,300萬(wàn)元。8,

15、300萬(wàn)元在某銀行封閉運(yùn)行，從而造成大股東西安圣方償還ST圣方欠款8,300萬(wàn)元、長(zhǎng)嶺圣方欠ST圣方8,300萬(wàn)元的假象。此筆貸款期限為3個(gè)月，牡丹江石油化工廠(chǎng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“煉油廠(chǎng)”）為此支付了40多萬(wàn)元利息。2003年11月，被唐李任命為ST圣方目前唯一資產(chǎn)的煉油廠(chǎng)廠(chǎng)長(zhǎng)的趙春江，為掩蓋其挪用煉油廠(chǎng)1,600萬(wàn)元的事實(shí)，找到了杜焰生。隨后，杜焰生、趙春江等人帶著煉油廠(chǎng)、振達(dá)石化產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)部、特種潤(rùn)滑油等公司有關(guān)開(kāi)立銀行賬戶(hù)的手續(xù)，再次來(lái)到沈陽(yáng)找到G經(jīng)理，G經(jīng)理又為上述四家企業(yè)在某銀行開(kāi)立了銀行賬戶(hù)。此后，趙春江以承兌匯票質(zhì)押的形式（期限3個(gè)月）取得貸款，從煉油廠(chǎng)匯入某銀行煉油廠(chǎng)賬戶(hù)1,600萬(wàn)元。

16、在某銀行，此款先是從煉油廠(chǎng)賬戶(hù)轉(zhuǎn)到振達(dá)石化經(jīng)銷(xiāo)部賬戶(hù)，又從振達(dá)石化經(jīng)銷(xiāo)部賬戶(hù)轉(zhuǎn)到新東方賓館賬戶(hù)，再?gòu)男聳|方賓館賬戶(hù)轉(zhuǎn)到特種潤(rùn)滑油公司賬戶(hù)，最后從特種潤(rùn)滑油賬戶(hù)以代付信達(dá)資產(chǎn)公司欠款的名義轉(zhuǎn)回?zé)捰蛷S(chǎng)賬戶(hù)。資金流完成后，1,600萬(wàn)元的匯票從某銀行帖現(xiàn)，為此煉油廠(chǎng)支付某銀行貼現(xiàn)利息21.4萬(wàn)元。2004年4月，為了制作2004年盈利的虛假年報(bào)，偽造資金流，杜焰生、唐李、趙春江通過(guò)商量，從煉油廠(chǎng)拿出2,000萬(wàn)元匯票來(lái)到沈陽(yáng)某銀行，又一次通過(guò)G經(jīng)理，將這2,000萬(wàn)元匯票通過(guò)四次重復(fù)質(zhì)押，以特種潤(rùn)滑油公司名義共貸出6,800萬(wàn)元在某銀行封閉運(yùn)行。在某銀行，6,800萬(wàn)元先是從特種潤(rùn)滑油公司賬戶(hù)轉(zhuǎn)到石

17、化集團(tuán)賬戶(hù)，又從石化集團(tuán)賬戶(hù)通過(guò)一系列轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)到ST圣方賬戶(hù)，再?gòu)腟T圣方賬戶(hù)轉(zhuǎn)到石化集團(tuán)賬戶(hù)，最后從石化集團(tuán)轉(zhuǎn)回特種潤(rùn)滑油公司，某銀行從特種潤(rùn)滑油公司收回貸款。此番系列運(yùn)作的代價(jià)是ST圣方向某銀行支付了80多萬(wàn)元利息，同時(shí)為沈陽(yáng)某公司500萬(wàn)元貸款提供擔(dān)保。就如此，ST圣方利用某銀行所謂的封閉貸款，既制造上市公司假資金流，又隱匿大股東西安圣方占款與高管層挪款的事實(shí)，而煉油廠(chǎng)卻為此支付了100多萬(wàn)元的利息。案例八：黃山旅游（600054/900942）2005年4月20日公布公告稱(chēng)：2002年，本公司為幸免計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備對(duì)利潤(rùn)的阻礙，托付黃山旅游集團(tuán)有限公司從銀行貸款3,700萬(wàn)元并匯入黃

18、山市萬(wàn)廈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司和黃山市遠(yuǎn)卓投資治理公司賬戶(hù)，由兩公司購(gòu)買(mǎi)本公司擁有的黃山市體育館及股份大道廣告經(jīng)營(yíng)權(quán)，本公司又將收到的轉(zhuǎn)讓款歸還黃山旅游集團(tuán)有限公司，從而構(gòu)成不當(dāng)資產(chǎn)交易；2002年本公司投入4,400萬(wàn)元用于證券投資，截至2004年3月全部股票處置后，實(shí)際虧損18,522,716.76元。本公司2002年、2003年未如實(shí)核算和反映該證券投資及損益情況。黃山旅游2004年報(bào)顯示，2002年凈利潤(rùn)調(diào)整前是5,649萬(wàn)元，調(diào)整后是2,793萬(wàn)元；2003年凈利潤(rùn)調(diào)整前是-6,121萬(wàn)元，調(diào)整后是-4,147萬(wàn)元。專(zhuān)門(mén)明顯，該公司2002年有有意隱瞞虧損之嫌，包括有意少計(jì)廣告權(quán)損失3,

19、700萬(wàn)元和少計(jì)股票投資損失2,073萬(wàn)元，那個(gè)差錯(cuò)不管是從金額或性質(zhì)看差不多上特不嚴(yán)峻的。實(shí)際上，黃山旅游可能還存在其他資產(chǎn)安全問(wèn)題。2002年末，該公司貨幣資金余額26,135萬(wàn)元，其中定期存款21,089萬(wàn)元；2003年末貨幣資金余額18,906萬(wàn)元，其中定期存款2,283萬(wàn)元；2004年末貨幣資金余額是30,104萬(wàn)元，其中定期存款是13,333萬(wàn)元；2005年半年報(bào)期末貨幣資金余額是32,940萬(wàn)元，其中定期存款是11,293萬(wàn)元，歷年來(lái)定期存款都沒(méi)有作質(zhì)押之用；而與此同時(shí)，2005年半年報(bào)還掛著“其它應(yīng)付款”10,673萬(wàn)元，這些欠款多為欠關(guān)聯(lián)方，為何關(guān)聯(lián)方不向黃山旅游索取欠款，依

20、舊黃山旅游有意隱瞞利潤(rùn)？黃山旅游為何2002、2003年都多計(jì)生活服務(wù)費(fèi)540萬(wàn)元，是不是為了沖抵大股東3,700萬(wàn)元的損失，依舊基于其他緣故？ 案例九：*ST農(nóng)化（000950），該公司2004年度盈利767萬(wàn)元，扣除非經(jīng)常性后的凈利潤(rùn)是-6,579萬(wàn)元，要緊是收到各種政府補(bǔ)貼5,346萬(wàn)元及資產(chǎn)減值、可能負(fù)債轉(zhuǎn)回1,233萬(wàn)元，當(dāng)年經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流是正的5,830萬(wàn)元；但是2005年半年報(bào)顯示，該公司經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流是負(fù)的6,305萬(wàn)元，當(dāng)期虧損2,557萬(wàn)元，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流為負(fù)的要緊緣故是其它應(yīng)收款及預(yù)付賬款增加了5,809萬(wàn)元。該公司2004年財(cái)政補(bǔ)貼收入的真實(shí)性值得懷疑，該公司稱(chēng)重慶市政府

21、給予公司的5,000萬(wàn)元環(huán)保治理、扭虧脫困的扶持資金于2004年12月30日到賬，這筆資金真實(shí)提供方是不是重慶市政府？這筆資金后來(lái)流向何方？案例十：建設(shè)機(jī)械（600984），2004年7月上市，首募資金2.4億元，2005年半年報(bào)披露，貨幣資金余額還有7,639萬(wàn)元，但有5888萬(wàn)元用于信用證保證金，實(shí)際銀行存款只有1,746萬(wàn)元，2004年報(bào)及2005年半年報(bào)顯示真正用于在建工程建設(shè)的募集資金只有392萬(wàn)元，而該公司在2005年半年報(bào)稱(chēng)募集資金已使用18,116萬(wàn)元，剩余6,151萬(wàn)元存放于銀行，并稱(chēng)有9,000萬(wàn)元用于補(bǔ)充流淌資金。事實(shí)上2004年該公司經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流出13,312萬(wàn)元、2

22、005年上半年該公司經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流出9,557萬(wàn)元，合計(jì)22,869萬(wàn)元，亦即建設(shè)機(jī)械募集的2.4億元差不多上全部用于“補(bǔ)充流淌資金”，這與其披露的募集資金使用情況嚴(yán)峻背離，實(shí)際上募集資金差不多上沒(méi)有投入募資項(xiàng)目，此外，這22,869萬(wàn)元凈流出被懷疑是巨額資金被關(guān)聯(lián)方占用。案例十一：*ST哈慈（600752）2005年8月31日公布盈利的半年報(bào)，但是9月7日，該公司公布公告稱(chēng)：2005年9月5日江蘇天華大彭會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了更改，審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型由原來(lái)的“非標(biāo)無(wú)保留意見(jiàn)”更改為“無(wú)法表示意見(jiàn)”?！盁o(wú)法表示意見(jiàn)”稱(chēng)：貴公司于2005年8月26日和8月30日先后收到關(guān)聯(lián)方還款6,0

23、00萬(wàn)元和3,000萬(wàn)元。我們?cè)趯?duì)上述款項(xiàng)實(shí)施函證程序并獵取貴公司有關(guān)聲明的基礎(chǔ)上，于2005年8月30日出具了無(wú)保留意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)講明段的審計(jì)報(bào)告（蘇天會(huì)審二 2005180號(hào)）。本著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)慎重態(tài)度，我們要求對(duì)貴公司已收到的9,000萬(wàn)元還款進(jìn)行追加查驗(yàn)，發(fā)覺(jué)上述款項(xiàng)已被貴公司劃出，而我們無(wú)法實(shí)施中意的審計(jì)程序以合理確信貴公司大股東及關(guān)聯(lián)方上述還款的真實(shí)性，從而使我們無(wú)法推斷大股東及關(guān)聯(lián)方欠款的可收回性。2005年9月20日，上交所公布公告稱(chēng)決定哈慈股份自2005年9月22日起終止上市。案例十二：2003年11月，江蘇某上市公司為了掩蓋大股東占用其資金的真實(shí)情況，向兩家有限公司

24、開(kāi)具了兩張金額均為4,000萬(wàn)元的本票，上述兩家公司將8,000萬(wàn)元本票直接背書(shū)轉(zhuǎn)讓給該上市公司的大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在同一天完成。上市公司替大股東出鈔票歸還欠款的行為，造成其財(cái)務(wù)信息披露不實(shí)。（三） 貨幣資金審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)1.高度關(guān)注貨幣資金構(gòu)成和余額的合理性審計(jì)中必須關(guān)注貨幣資金余額的構(gòu)成及變化情況。公司為充分提高資金效率和效益，貨幣資金余額一般均保持在合理的額度內(nèi)。隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況的變化，貨幣資金也將在年度間發(fā)生變化。審計(jì)人員應(yīng)充分關(guān)注以下異常事項(xiàng)：（1）現(xiàn)金余額占資產(chǎn)總額的比例較高這種情況不排除有正常合理的可能。如募集資金剛剛

25、到位，專(zhuān)款專(zhuān)用；如公司現(xiàn)金流量極好，主營(yíng)突出，近年沒(méi)有重大投資和建設(shè)行為（象高速公路公司和電力公司等）；如期后公司將打算進(jìn)行重大投資建設(shè)行為，年末公司借款與存款急劇增長(zhǎng)等等。但關(guān)于一般公司而言，現(xiàn)金余額比例可不能過(guò)高，特不是資金相對(duì)緊張、借款較多的公司，不應(yīng)保留過(guò)多的貨幣資金。若存在現(xiàn)金余額比例過(guò)高的情況，應(yīng)充分關(guān)注是否存在以下問(wèn)題：（1）流淌性受限的貨幣資金較多。如承兌匯票保證金巨大，此等情況應(yīng)在附注中披露并在編制現(xiàn)金流量表時(shí)予以考慮，同時(shí)需特不關(guān)注是否存在以公司存款為大股東或其他單位提供質(zhì)押擔(dān)保的情況；（2）公司貨幣資金存在虛記情況，通過(guò)嚴(yán)格的函證程序能夠查核；（3）公司有尚未入賬的負(fù)債。

26、通過(guò)嚴(yán)格的借款與票據(jù)函證能夠查核；（4）公司大股東及其他關(guān)聯(lián)公司長(zhǎng)期占用公司資金，年末臨時(shí)性歸還導(dǎo)致期末時(shí)點(diǎn)貨幣資金較多。通過(guò)期后測(cè)試能夠發(fā)覺(jué)。（2）歷年現(xiàn)金余額變動(dòng)較小，甚至波動(dòng)微小這種情況下，專(zhuān)門(mén)有可能會(huì)存在嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)舞弊行為。要緊體現(xiàn)在兩方面：1）公司貨幣資金存在虛記情況，因無(wú)法消化而長(zhǎng)期虛掛；2）公司大股東及其他關(guān)聯(lián)公司長(zhǎng)期占用公司資金，年末臨時(shí)性歸還，次年又予占用，導(dǎo)致公司無(wú)法使用該等資金，而長(zhǎng)期掛賬貨幣資金。2.對(duì)不同性質(zhì)的賬戶(hù)采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（1）現(xiàn)金現(xiàn)金的審核程序目前要緊采納盤(pán)點(diǎn)的方式。在年報(bào)審計(jì)中需要關(guān)注以下事項(xiàng)：1）是否存在著大額的期末未交存現(xiàn)金。依照有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金必須及

27、時(shí)交存，期末現(xiàn)金若結(jié)存過(guò)大，應(yīng)重點(diǎn)注意查實(shí)以下情況：A.有無(wú)小金庫(kù)的存在，通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)箱內(nèi)所有的單據(jù)和所有能夠取得的現(xiàn)金日記賬予以核實(shí)，重點(diǎn)關(guān)注那些以個(gè)人名義開(kāi)戶(hù)存儲(chǔ)的貨幣資金是否在賬面體現(xiàn)，有無(wú)未納入報(bào)表體系的現(xiàn)金日記賬；B.公司是否存在大量的現(xiàn)金銷(xiāo)售行為，若存在該等行為，則應(yīng)評(píng)價(jià)公司的現(xiàn)金收款制度和對(duì)業(yè)務(wù)員收款的操縱措施，進(jìn)而進(jìn)行穿行測(cè)試，并分析是否存在薄弱環(huán)節(jié)。2）是否存在混用現(xiàn)金保險(xiǎn)箱的情況。部分公司與其控股股東及其下屬公司共用一個(gè)保險(xiǎn)柜由同一人擔(dān)任出納，對(duì)此，應(yīng)取得保險(xiǎn)箱內(nèi)所有現(xiàn)金和對(duì)應(yīng)所有公司的現(xiàn)金日記賬一并盤(pán)點(diǎn)。（2）活期存款活期存款一般為公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要緊結(jié)算賬戶(hù)。包括差不多

28、存款賬戶(hù)、一般存款賬戶(hù)、專(zhuān)用存款賬戶(hù)和臨時(shí)存款賬戶(hù)、外幣資本金項(xiàng)目賬戶(hù)和經(jīng)常項(xiàng)目賬戶(hù)。對(duì)其傳統(tǒng)的審計(jì)程序要緊包括以下兩種方式：（1）取得期末對(duì)賬單并進(jìn)行函證；（2）對(duì)銀行存款日記賬進(jìn)行憑證測(cè)試，查看大額款項(xiàng)的賬務(wù)處理是否正確。建議在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注以下方面：1）是否取得所有銀行日記賬并編制明細(xì)表需取得所有銀行賬戶(hù)日記賬，并編制余額明細(xì)表。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)索取并查看是否所有日記賬均已獲得，而不應(yīng)由公司會(huì)計(jì)人員送至審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，防止公司存在賬外賬。對(duì)部分有發(fā)生額或者余額為零的賬戶(hù)，也應(yīng)一并編入明細(xì)表。若已銷(xiāo)戶(hù)的，應(yīng)取得銷(xiāo)戶(hù)證明；若未銷(xiāo)戶(hù)的，則即使賬面余額為零也應(yīng)索取對(duì)賬單。對(duì)新開(kāi)戶(hù)的賬戶(hù)，應(yīng)取得開(kāi)戶(hù)證

29、明。對(duì)有日記賬記載，卻未納入公司報(bào)表余額的銀行賬戶(hù)應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，一般該類(lèi)賬戶(hù)為賬外存款或小金庫(kù)。2）所有銀行對(duì)賬單是否均已取得實(shí)務(wù)中往往出現(xiàn)客戶(hù)以各種理由不能提供部分賬戶(hù)的銀行對(duì)賬單，特不是睡眠戶(hù)（余額長(zhǎng)期不動(dòng)的賬戶(hù)）、零賬戶(hù)和外地存款賬戶(hù)。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持要求客戶(hù)提供，不得以函證代替。特不是零賬戶(hù)和外地存款賬戶(hù)，有可能會(huì)出現(xiàn)巨額的未達(dá)賬項(xiàng)。3）所有的銀行賬戶(hù)是否均通過(guò)函證實(shí)務(wù)中部分地區(qū)銀行函證需要公司繳費(fèi)，因此客戶(hù)可能會(huì)以此理由拒絕審計(jì)人員函證，特不是睡眠戶(hù)，因其扣款困難，因此銀行可能不予回函，對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)要求隨客戶(hù)前往銀行現(xiàn)場(chǎng)繳費(fèi)函證。在對(duì)銀行存款進(jìn)行審核的時(shí)候，我們需重點(diǎn)關(guān)注以下

30、專(zhuān)門(mén)程序的執(zhí)行方式：1）對(duì)重要賬戶(hù)的對(duì)賬單需取得全部對(duì)賬單（有條件的應(yīng)該加蓋銀行章），與公司銀行日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)，著重核對(duì)交易量大的月份，如6月末和12月末，特不重要的賬戶(hù)甚至考慮是否全部核對(duì)。上述審計(jì)程序要緊是防止公司有未入賬的交易。部分公司大股東日常占用公司資金，在定期報(bào)告期末時(shí)點(diǎn)予以歸還，可能會(huì)出現(xiàn)銀行有記錄而公司日記賬無(wú)記錄的情況。部分公司將資金轉(zhuǎn)移至賬外進(jìn)行股票投資，到期末歸還，也可能出現(xiàn)此等情況。對(duì)期末余額為零或者已銷(xiāo)戶(hù)的賬戶(hù)，若日常發(fā)生額較大的，應(yīng)采納上述方式予以重點(diǎn)關(guān)注，防止公司利用銷(xiāo)戶(hù)或期末時(shí)點(diǎn)平賬的方式來(lái)操縱財(cái)務(wù)狀況。對(duì)賬單的截止日期必須是報(bào)告期末，防止部分公司以余額長(zhǎng)時(shí)

31、刻未動(dòng)為由提供截止日期不是期末的對(duì)賬單。2）函證的專(zhuān)門(mén)要求A.對(duì)所有賬戶(hù)進(jìn)行函證的同時(shí)，應(yīng)列明完整信息，尤其是其中的“其他事項(xiàng)及或有負(fù)債（如為其他單位借款提供擔(dān)保和抵押物等）”一項(xiàng)，假如沒(méi)有則必須列明“無(wú)”，假如有則應(yīng)列明詳細(xì)事項(xiàng)；B.對(duì)本地賬戶(hù)應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)詢(xún)證，若有可能則在征詢(xún)銀行經(jīng)辦人職員作現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)其電腦記錄，或打印對(duì)賬單?；睾?qǐng)銀行經(jīng)辦人員簽字并蓋章，盡量讓銀行人員在蓋章處寫(xiě)上余額（包括大小寫(xiě)）并蓋私章確認(rèn)。C.對(duì)銀行的簽章應(yīng)作辯識(shí)，一般應(yīng)為銀行公章或業(yè)務(wù)公章，假如不是這兩種章，則應(yīng)當(dāng)場(chǎng)詢(xún)證銀行確認(rèn)其蓋章是否有法律效力。蓋章應(yīng)明確蓋在回函相符或者不符處，防止蓋騎縫章。簽章上應(yīng)有明顯的銀行稱(chēng)

32、謂、日期等。D.關(guān)于異地賬戶(hù)，應(yīng)采取審計(jì)人員發(fā)函并由銀行直接郵寄回本所的方式，審計(jì)人員不得交由公司人員代為函證。有條件的話(huà)，盡量由審計(jì)人員去銀行實(shí)地詢(xún)證。對(duì)數(shù)額巨大的異地賬戶(hù)，應(yīng)要求公司提供條件親自前往取得函證，并現(xiàn)場(chǎng)打印對(duì)賬單。E.對(duì)函證的過(guò)程，須在底稿或回函中有明確的記載，如“某某審計(jì)人員在公司某某人員的陪同下于某年某月某日到銀行核對(duì)賬戶(hù)余額，并由銀行某某工作人員在回函上蓋章并取得詢(xún)證函回函”。3）取得其他證據(jù)部分公司因資信證明需要（如招標(biāo)投標(biāo)，專(zhuān)門(mén)資格申請(qǐng)）等，能夠向銀行申請(qǐng)開(kāi)具企業(yè)存款證明。該證明書(shū)為銀行出具的各類(lèi)賬戶(hù)賬面余額的書(shū)面證明，不具備質(zhì)押擔(dān)保用途。凡是已作質(zhì)押的存款，銀行將在

33、企業(yè)存款證明相應(yīng)欄目中加以注明。若有上述企業(yè)存款證明，也可考慮要求企業(yè)提供作為佐證。4）銀行存款測(cè)試中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題A.對(duì)銀行存款日記賬中的期末大額資金往來(lái)予以充分關(guān)注，并進(jìn)行充分的期后測(cè)試。部分公司為了減青年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額，少提壞賬預(yù)備，往往會(huì)在年末要求客戶(hù)臨時(shí)性歸還應(yīng)收款項(xiàng)，并在次年初打回給客戶(hù)，甚至賬外臨時(shí)借入過(guò)橋資金匯給客戶(hù)，要求客戶(hù)作為還款匯給公司。部分公司控股大股東為了在期末時(shí)點(diǎn)上減少大股東占用資金的行為，也會(huì)采納上述方式進(jìn)行操作。B.測(cè)試中應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)憑證后附的各種銀行單據(jù)中以公司為抬頭的銀行賬號(hào)是否在公司有相應(yīng)的明細(xì)記載，防止出現(xiàn)賬外資金和交易。對(duì)日記賬中的銀行間轉(zhuǎn)戶(hù)資金

34、記錄也不能忽視，防止公司假借轉(zhuǎn)戶(hù)，進(jìn)行賬外資金交易。（3）定期存款1）定期存款的性質(zhì)與用途依照人民幣單位存款治理方法，金融機(jī)構(gòu)對(duì)單位定期存款實(shí)行賬戶(hù)治理（大額可轉(zhuǎn)讓定期存款除外）。金融機(jī)構(gòu)給存款單位開(kāi)出“單位定期存款開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)”，證實(shí)書(shū)僅對(duì)存款單位開(kāi)戶(hù)證實(shí)，不得作為質(zhì)押的權(quán)利憑證。存款單位支取定期存款只能以轉(zhuǎn)賬方式將存款轉(zhuǎn)入其差不多存款賬戶(hù)，不得將定期存款用于結(jié)算或從定期存款賬戶(hù)中提取現(xiàn)金。2）單位定期存單依照單位定期存單質(zhì)押貸款治理規(guī)定，單位定期存單是指借款人為辦理質(zhì)押貸款而托付貸款人依據(jù)開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)向同意存款的金融機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)存款行）申請(qǐng)開(kāi)具的人民幣定期存款權(quán)利憑證。單位定期存單只能為質(zhì)押

35、貸款的目的而開(kāi)立和使用。企業(yè)單位如需辦理定期存款的質(zhì)押貸款，可向銀行提出申請(qǐng)，銀行開(kāi)具“中國(guó)銀行單位定期存款（質(zhì)押貸款專(zhuān)用）存單”，企業(yè)單位據(jù)此辦理質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)。從上述規(guī)定看，定期存單的開(kāi)具必定要為借款抵押所用。3）對(duì)定期存款與定期存單的審核A.取得所有定期存款的開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)原件并與日記賬余額核對(duì)。為嚴(yán)格履行程序，建議在底稿后附的復(fù)印件中注明與原件核對(duì)相符，并注明經(jīng)辦人與核對(duì)日期；B.若公司存在定期存單，需取得存單復(fù)印件，并與對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款合同上標(biāo)注的存單號(hào)核對(duì)；C.若期末已存在的定期存款和定期存單在審計(jì)外勤日差不多到期，則應(yīng)要求公司留存復(fù)印件；D.應(yīng)就期末時(shí)點(diǎn)上的定期存單和定期存款向銀行進(jìn)行函

36、證。關(guān)于定期存單，應(yīng)在詢(xún)證函上載明質(zhì)押事項(xiàng)；E.重點(diǎn)關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬，是否為大股東及其他關(guān)聯(lián)單位或其他單位提供擔(dān)保。（4）保證金1）保證金的性質(zhì)與作用人民幣保證金存款是指存款人在開(kāi)戶(hù)行辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)用做資金保證的存款。當(dāng)公司申請(qǐng)開(kāi)立銀行承兌匯票、信用證、出具銀行保函或者托付代理外匯和黃金買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)時(shí)，需交存全額或者部分保證金。2）對(duì)保證金的審核要點(diǎn)A.對(duì)保證金日記賬發(fā)生額與相對(duì)應(yīng)的保證事項(xiàng)記錄進(jìn)行核對(duì)，防止公司存在未入賬或者未披露的交易事項(xiàng)；B.取得保證金賬戶(hù)的全部發(fā)生額對(duì)賬單，與日記賬發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)保證金余額向銀行發(fā)函詢(xún)證（詢(xún)證函應(yīng)載明其保證的事項(xiàng)）；C.對(duì)保證金所對(duì)應(yīng)

37、的債務(wù)，應(yīng)檢查其比例勾稽關(guān)系，如復(fù)核保證金占所對(duì)應(yīng)的應(yīng)付票據(jù)金額的比例；D.對(duì)保證金對(duì)應(yīng)的保證事項(xiàng)應(yīng)特不關(guān)注公司賬面上是否存在對(duì)應(yīng)的交易事項(xiàng)，若沒(méi)有，則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否存在對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)。（5）其他1）銀行本票/匯票/支票及其保證金公司開(kāi)具銀行本票和銀行匯票時(shí)，需全額存入保證金，該保證金在其他貨幣資金中核算。而公司收到銀行本票/匯票/支票時(shí)，需填單向銀行托收。在此過(guò)程中需重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：A.開(kāi)具的本票/匯票已使用，卻不及時(shí)入賬，而是進(jìn)行賬外非法交易。因銀行本票/匯票從開(kāi)票到付款日具有一段時(shí)刻，因此部分公司利用時(shí)刻差，將票據(jù)用于其他非法交易，而賬面未及時(shí)核減其他貨幣資金（銀行本票匯票存款在收到有關(guān)

38、發(fā)票賬單后才予入賬沖減）。對(duì)此應(yīng)采納期末盤(pán)點(diǎn)、查看票據(jù)是否已過(guò)付款日期或者銀行函證的方式予以確認(rèn)。B.收到的銀行本票/匯票/支票不及時(shí)入賬，而是采納背書(shū)轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。由于本票/匯票/支票具有背書(shū)轉(zhuǎn)讓功能，因此部分公司在收到本票/匯票/支票后不填制托收憑證或進(jìn)賬單，而是將其背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)纬少~外資金和交易。對(duì)此，審計(jì)人員能夠通過(guò)往來(lái)款函證對(duì)賬方式進(jìn)行查核。C.匯票/本票/支票已用作質(zhì)押擔(dān)保，卻未如實(shí)予以揭示。因匯票/本票/支票能夠用于質(zhì)押，對(duì)此能夠結(jié)合借款審核一并進(jìn)行，采納查看合同、查詢(xún)貸款卡清單、函證等審計(jì)程序，同時(shí)因該等票據(jù)在出質(zhì)時(shí)交給銀行，因此公司沒(méi)有原件，也可據(jù)此盤(pán)點(diǎn)佐證。2）協(xié)定

39、存款協(xié)定存款是客戶(hù)按照與銀行約定的存款額度開(kāi)立的結(jié)算戶(hù)。戶(hù)中超過(guò)存款額度的部分，銀行將其轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)定存款戶(hù)，并以?xún)?yōu)惠的利率計(jì)息的一種大額存款方式。協(xié)定存款的賬戶(hù)分A戶(hù)（結(jié)算戶(hù)）與B戶(hù)（協(xié)定戶(hù)），A戶(hù)按結(jié)息日人民銀行公布的活期存款利率計(jì)息，B戶(hù)按結(jié)息日人民銀行公布的協(xié)定存款利率計(jì)息。協(xié)定存款實(shí)際是活期存款的一種變式，其審核應(yīng)按照活期存款的審核要求進(jìn)行。但需關(guān)注協(xié)定存款的專(zhuān)門(mén)審核要求：A.應(yīng)取得協(xié)定存款的協(xié)議，查明協(xié)定存款的額度，結(jié)算方式等；B.關(guān)注協(xié)定存款的A、B戶(hù)有無(wú)在賬面上完整反映，防止出現(xiàn)賬外存款；C.函證時(shí)應(yīng)將兩戶(hù)一并向銀行函證。3）信用卡存款部分單位以信用卡存款方式來(lái)進(jìn)行某些專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)的結(jié)算

40、，如繳納稅款、異地支付等，對(duì)該等信用卡存款審核時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：A.信用卡賬薄記載及對(duì)賬單日期必須是報(bào)告期末，部分公司以信用卡持有人在外出差，未及時(shí)刷卡登賬為由，不提供完整的記錄，審計(jì)人員應(yīng)要求其提供完整。B.若出現(xiàn)信用卡持有人不是本公司，而是公司職員的情況，則應(yīng)要求該職員提供確認(rèn)書(shū)，并提請(qǐng)公司及時(shí)糾正。4）存出投資款存出投資款是指已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。對(duì)該等款項(xiàng)的審核應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：A.取得證券公司對(duì)賬單并函證，核對(duì)期末余額；B.為防止公司利用投資資金進(jìn)行賬外交易，務(wù)必應(yīng)取得全部交易明細(xì)流水單和資金往來(lái)明細(xì)，并與短期投資和其他貨幣資金賬面發(fā)生額進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)；C.對(duì)期

41、末的股票、債券應(yīng)查看是否存在質(zhì)押情況。股票質(zhì)押需在證券登記機(jī)構(gòu)辦理出質(zhì)登記，故還應(yīng)向該機(jī)構(gòu)函證確認(rèn)。二、托付理財(cái)（一） 常見(jiàn)的舞弊手段或陷阱利用銀行貸款或募股資金進(jìn)行托付理財(cái)業(yè)務(wù)，為隱瞞托付理財(cái)造成的窟窿，用支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款、購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、受讓非專(zhuān)利技術(shù)以及定期存單質(zhì)押的方式填補(bǔ)，資金一進(jìn)一出，不留痕跡地掩飾了托付理財(cái)資金的虧損。（二） 具體案例案例一：金花股份2000年年報(bào)披露，將公司臨時(shí)閑置的資金24,400萬(wàn)元托付西安金業(yè)投資有限公司進(jìn)行投資治理，協(xié)議約定年收益率為6%，現(xiàn)在公司賬面貨幣資金還有5,871萬(wàn)元，其它他應(yīng)收款顯示大股東現(xiàn)在已占用資金3,535萬(wàn)元；2001年年報(bào)披露，該（托付理

42、財(cái)）合同已到期，本金24,400萬(wàn)元，收益1,464萬(wàn)元已全部收回，現(xiàn)在賬面貨幣資金有11,430萬(wàn)元，報(bào)表附注稱(chēng)有8,000萬(wàn)元是3個(gè)月定期存款（2001.12.302002.03.30），其它應(yīng)收款顯示大股東現(xiàn)在還占用資金3,292萬(wàn)元。金花股份在最新的公告中如此解釋巨額資金被占用的來(lái)龍去脈：2001年12月28日，經(jīng)公司臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)收購(gòu)金花投資持有的金花國(guó)際大酒店有限公司（下稱(chēng)“酒店公司”）97.14%的股權(quán)議案，支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓金16,979萬(wàn)元，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議差不多履行完畢。2002年2月6日，經(jīng)公司第二屆董事會(huì)十一次會(huì)議決議，公司借款給酒店公司28,000萬(wàn)元，全部用于金花大酒店

43、開(kāi)業(yè)前的裝修和設(shè)備、設(shè)施購(gòu)置。2002年10月，依照有關(guān)方面建議，公司與金花投資協(xié)商，解除上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，金花投資歸還股權(quán)轉(zhuǎn)讓款及酒店借款。鑒于金花投資已將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款用作其他項(xiàng)目投資，因此只能通過(guò)增加銀行借款的方式歸還上述款項(xiàng)。2002年12月23日，金花投資歸還了酒店公司借款28,000萬(wàn)元。2002年12月至2004年5月期間，金花投資分期歸還了股權(quán)轉(zhuǎn)讓款16,979萬(wàn)元。自2004年國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控政策后，銀行信貸政策發(fā)生調(diào)整，貸款規(guī)模大幅度壓縮，經(jīng)與借款銀行協(xié)商，將金花投資部分貸款到期后，以公司名義再轉(zhuǎn)貸，共計(jì)31,700萬(wàn)元。另外，公司自2004年11月起以存單質(zhì)押的方式為金花投資

44、及其關(guān)聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證。上述以公司名義貸款，由金花投資使用的資金其財(cái)務(wù)費(fèi)用全部由金花投資承擔(dān)，資金中的90%由金花投資擔(dān)保或以其資產(chǎn)抵押、質(zhì)押或由第三方擔(dān)保，要緊用于金花大酒店的建設(shè)。從其公告能夠合理懷疑托付理財(cái)本息25,864萬(wàn)元全然沒(méi)實(shí)際收回，大股東以金花股份支付金花大酒店股權(quán)轉(zhuǎn)讓款名義償還16,979萬(wàn)元，另外8,000萬(wàn)元以銀行定存質(zhì)押貸款形式假還，亦即，2001年底的8,000萬(wàn)元存單是受限制的存款。2001年初金花股份銀行借款是8,839.5萬(wàn)元，年末數(shù)是38,748.2萬(wàn)元，銀行貸款期末凈增29,854.7萬(wàn)元，一切都已明了，借給金花大酒店的2.8億元應(yīng)該來(lái)自銀行貸款。

45、案例二：2001年，四川某上市公司以托付購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的名義，將3,000萬(wàn)元資金交給深圳幾家公司，實(shí)際用于股票買(mǎi)賣(mài)，截至2004年3月已損失1,623萬(wàn)元。2004年3月，該上市公司為掩蓋上述托付理財(cái)損失，與其大股東操縱的某公司簽訂虛假協(xié)議，約定由該公司出資3,000萬(wàn)元受讓上市公司托付理財(cái)形成的全部資產(chǎn)。但雙方在當(dāng)月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔(dān)，該上市公司未將此重要信息對(duì)外披露。（三） 托付理財(cái)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)1.直接向受托理財(cái)?shù)淖C券公司發(fā)函詢(xún)證其本金、收益及收回的情況；2.在托付理財(cái)本金與收益收回的當(dāng)期，假如有大額的資金流出，如支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款、購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、受讓非專(zhuān)利技術(shù)等

46、，即使其在名義和形式上都無(wú)懈可擊，仍然需要引起懷疑。不能輕易被表面現(xiàn)象蒙蔽，應(yīng)從側(cè)面重點(diǎn)審查上市公司購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、受讓股權(quán)的必要性與可行性，以及價(jià)格是否合理，條件是否苛刻等（因?yàn)榧偃缡俏璞?，其法律文?shū)、合約手續(xù)以及資金流轉(zhuǎn)程序是特不完善的，按照正常的審計(jì)思路和審計(jì)程序應(yīng)該難以發(fā)覺(jué)重大問(wèn)題）。三、往來(lái)款及存貨（一） 常見(jiàn)的舞弊手段或陷阱1.結(jié)合銷(xiāo)售收入，虛增應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款余額出現(xiàn)奇高與奇低等現(xiàn)象；2.虛掛預(yù)付賬款，實(shí)為資金占用或虛構(gòu)資產(chǎn)；3.虛增存貨，與真實(shí)的生產(chǎn)規(guī)模不相匹配；4.虛列負(fù)債，隱藏利潤(rùn)。（二） 具體案例案例一：從現(xiàn)金流看，禾嘉股份依舊比較正常的，然而各年專(zhuān)門(mén)不平衡，19

47、99年經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流入高達(dá)9,599萬(wàn)元，而2000年及2002上半年經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流差不多上負(fù)數(shù)。與此相對(duì)，該公司近幾年應(yīng)收款項(xiàng)居高不下，截至2002年9月30日，禾嘉股份應(yīng)收賬款高達(dá)22,510萬(wàn)元、其它應(yīng)收款也有12,676萬(wàn)元，應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)有4億多元。盡管2002年?duì)I業(yè)收入有了突破性的增長(zhǎng)，但應(yīng)收賬款增加5,581萬(wàn)元、其他應(yīng)收款也增加7,533萬(wàn)元，這種紙面富貴現(xiàn)象令人擔(dān)憂(yōu)。除此之外，還包括一些預(yù)付設(shè)備款項(xiàng)，如預(yù)付攀西公司5,537萬(wàn)元代購(gòu)設(shè)備款（掛“在建工程”）。后又公告稱(chēng)，公司與美國(guó)艾爾科公司簽訂設(shè)備采購(gòu)等技術(shù)方面金額為980萬(wàn)美元，資金來(lái)源是向銀行貸款1億元、自籌9,047萬(wàn)元解決

48、。不是已預(yù)付5,537萬(wàn)元嗎，如何還需要借這么多鈔票？禾嘉股份毛利率比任何一家同業(yè)公司都高，但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及存貨周轉(zhuǎn)率比同業(yè)公司都慢，這種現(xiàn)象令人感到無(wú)比困惑。案例二：2002年，湖北某上市公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同，金額共計(jì)1.07億元。截至2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預(yù)付給供貨方，但截至檢查日，該子公司實(shí)際只收到2,311萬(wàn)元物資，其余款項(xiàng)均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8,376萬(wàn)元。案例三：藍(lán)田股份應(yīng)收賬款之迷解釋離奇。藍(lán)田股份2000年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18.4億元，而應(yīng)收賬款僅857萬(wàn)元。公司方面稱(chēng)，由于公司

49、基地地處洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)，占公司產(chǎn)品70%的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場(chǎng)成交，上門(mén)提貨的客戶(hù)中個(gè)體比重大，當(dāng)?shù)劂y行沒(méi)有開(kāi)通全國(guó)聯(lián)行業(yè)務(wù)，客戶(hù)辦理銀行電匯或銀行匯票結(jié)算貨款業(yè)務(wù)，必須繞道70公里去洪湖市區(qū)辦理，故采納“鈔票貨兩清”方式結(jié)算成為慣例，造成應(yīng)收賬款數(shù)額微小。藍(lán)田股份的這一解釋引出新的疑問(wèn)，該公司大概在上市公司中又創(chuàng)一項(xiàng)奇跡，即近18億多主營(yíng)業(yè)務(wù)收入要緊靠現(xiàn)金交易完成。稍明白財(cái)會(huì)知識(shí)的人士，勢(shì)必對(duì)藍(lán)田股份“鈔票貨兩清”方式結(jié)算下的銷(xiāo)售收入確認(rèn)產(chǎn)生懷疑。另外，藍(lán)田股份當(dāng)年野藕汁、野蓮汁等飲料銷(xiāo)售收入達(dá)5.29億元，難道飲料銷(xiāo)售是因市場(chǎng)供不應(yīng)求而未出現(xiàn)應(yīng)收賬款嗎？藍(lán)田股份總經(jīng)理瞿兆玉曾公開(kāi)講：洪湖有

50、100萬(wàn)畝水面能夠開(kāi)發(fā)，藍(lán)田股份現(xiàn)在只開(kāi)發(fā)了30萬(wàn)畝，而高產(chǎn)值的特種養(yǎng)殖魚(yú)塘面積只有1萬(wàn)畝，這種精養(yǎng)魚(yú)塘每畝產(chǎn)值可達(dá)3萬(wàn)元，是粗放經(jīng)營(yíng)的10倍，開(kāi)發(fā)潛力還大著哩。按立體養(yǎng)殖的講法算，從13塊鈔票一斤的桂魚(yú)到三四塊鈔票一斤（均指市場(chǎng)零售價(jià)）的草魚(yú)、鰱魚(yú)、鯽魚(yú)等分層養(yǎng)起，最后魚(yú)的平均產(chǎn)值可不能超過(guò)15元/公斤，而正常來(lái)講，給一級(jí)魚(yú)販子的價(jià)格至少要低到市場(chǎng)價(jià)的一半左右。如此算下來(lái)，各種魚(yú)的平均批發(fā)價(jià)絕可不能超過(guò)10元鈔票/公斤。按這種算法，“每畝3萬(wàn)元”意味著藍(lán)田的一畝水面最少要產(chǎn)3000-4000公斤魚(yú)，確實(shí)是講，不到一米多深的水塘里，每平方米水面下要有50-60公斤魚(yú)在游動(dòng)。這么大的密度，不講不

51、的，光是氧氣供應(yīng)確實(shí)是大問(wèn)題，可能只有在實(shí)驗(yàn)室里才做得到。另外，漁業(yè)的季節(jié)性專(zhuān)門(mén)強(qiáng)，上半年喂飼的資金投入專(zhuān)門(mén)大，產(chǎn)出卻專(zhuān)門(mén)少，現(xiàn)在的資金周轉(zhuǎn)速度較慢，而下半年現(xiàn)金回籠情況較好。再講藍(lán)田的那兩種飲料，論名氣不比露露、椰島等飲料小（有電視廣告為證），看銷(xiāo)售收入也差不太多，但是你向周?chē)娜舜蚵?tīng)一下，在這三款飲料中，有多少比例人會(huì)經(jīng)常選擇野蓮汁、野藕汁？問(wèn)題來(lái)了，一年上億罐飲料都被誰(shuí)喝掉了？幾個(gè)億的銷(xiāo)售是如何實(shí)現(xiàn)的？案例四：證監(jiān)會(huì)指控達(dá)爾曼審計(jì)師未能識(shí)不1.06億元虛假鉆石毛坯，理由是2002年12月，達(dá)爾曼從其關(guān)聯(lián)單位西安達(dá)福工貿(mào)有限公司一次購(gòu)入1.06億元虛假鉆石毛坯，數(shù)額巨大且未取得購(gòu)貨發(fā)票。審

52、計(jì)師在對(duì)達(dá)爾曼該存貨審計(jì)過(guò)程中，盡管實(shí)施了存貨盤(pán)點(diǎn)等相關(guān)的審計(jì)程序，但卻未能保持應(yīng)有的職業(yè)慎重。案例五：依照關(guān)于黃山風(fēng)景區(qū)索道價(jià)格的批復(fù)（黃價(jià)字2000第114號(hào)）及其相關(guān)講明，黃山旅游進(jìn)展股份有限公司下屬索道票價(jià)從2000年起漲價(jià)，2002年度至2004年度黃山旅游集團(tuán)有限公司與黃山旅游進(jìn)展股份有限公司對(duì)此索道漲價(jià)收益歸屬權(quán)的理解存在歧義，故黃山旅游進(jìn)展股份有限公司一直將該漲價(jià)收入暫列為“其他應(yīng)付款”。（三） 往來(lái)款及存貨審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)1.與相同或類(lèi)似的行業(yè)進(jìn)行指標(biāo)分析比較，如存貨周轉(zhuǎn)率、單位固定資產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)設(shè)施）產(chǎn)量/產(chǎn)值、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，審查是否異常；2.對(duì)大額預(yù)付賬款進(jìn)行函證，并

53、關(guān)注其預(yù)付性質(zhì)的真實(shí)性；3.關(guān)注長(zhǎng)期無(wú)票的外購(gòu)存貨；4.關(guān)注上市公司公告及披露的內(nèi)容，推斷內(nèi)容中如產(chǎn)銷(xiāo)量、生產(chǎn)規(guī)模等數(shù)據(jù)的真實(shí)及合理性；推斷數(shù)據(jù)與行業(yè)自身特點(diǎn)是否矛盾（如漁業(yè)的季節(jié)性專(zhuān)門(mén)強(qiáng)，上半年喂飼的資金投入專(zhuān)門(mén)大，產(chǎn)出卻專(zhuān)門(mén)少，現(xiàn)在的資金周轉(zhuǎn)速度較慢，相反下半年的現(xiàn)金回籠情況則較好）；5.關(guān)注要緊產(chǎn)品的銷(xiāo)售行情、市場(chǎng)占有率及公眾評(píng)價(jià)，推斷是否與上市公司公告及披露的內(nèi)容一致，是否存在虛假宣傳；6.查看銀行進(jìn)賬單或現(xiàn)金收款收據(jù)，以確認(rèn)收款的真實(shí)及準(zhǔn)確性；以及付款人是否與欠款人一致，以確認(rèn)應(yīng)收賬款沖銷(xiāo)的正確性；7.假如有條件可去銀行查閱單據(jù)來(lái)證實(shí)公司后附的單據(jù)是否真實(shí)，尤其是對(duì)方單位要素。四、固

54、定資產(chǎn)及在建工程（一） 常見(jiàn)的舞弊手段或陷阱1.虛增固定資產(chǎn)中房屋及建筑物以及在建工程的價(jià)值；2.虛增固定資產(chǎn)中專(zhuān)用機(jī)器設(shè)備的價(jià)值，或虛假購(gòu)入無(wú)需使用的機(jī)器設(shè)備。（二） 具體案例案例一：創(chuàng)智科技增發(fā)募集資金45,301萬(wàn)元，截至2005年上半年已用掉44,628萬(wàn)元。據(jù)創(chuàng)智科技稱(chēng)，增發(fā)募集資金是用在四個(gè)與軟件相關(guān)的項(xiàng)目，但從“在建工程”歷年披露信息看，這44,628萬(wàn)元資本化只有14,698萬(wàn)元，而且只用在一個(gè)募資項(xiàng)目-創(chuàng)智深圳研究院，另有三個(gè)項(xiàng)目在“在建工程”上全然找不到影子，這44,628萬(wàn)元到底有多少資本化，又有多少轉(zhuǎn)成收益性支出？創(chuàng)智科技2002年以來(lái)電子設(shè)備增加迅猛，2002年初電子

55、設(shè)備原值是4,034萬(wàn)元，2002年到2004年分不增加5,845萬(wàn)元、4,702萬(wàn)元和2,230萬(wàn)元，三年間電子設(shè)備累計(jì)增加12,777萬(wàn)元，是期初的3.17倍，這12,777萬(wàn)元的電子設(shè)備都沒(méi)有通過(guò)“在建工程”，而是直接轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，難道這些設(shè)備都為單臺(tái)設(shè)備？創(chuàng)智科技需要這么多的單臺(tái)電子設(shè)備嗎？案例二：自1997年以來(lái)的四年半間，金花股份固定資產(chǎn)增加42.85倍，但營(yíng)業(yè)收入1997年是13,230萬(wàn)元，2001年也只是只有15,665萬(wàn)元，什么緣故當(dāng)年靠1,000多萬(wàn)元的固定資產(chǎn)創(chuàng)下1.3億元營(yíng)業(yè)收入，而現(xiàn)在近5個(gè)億的固定資產(chǎn)也只有不到1.6億元營(yíng)業(yè)收入？這講明了什么，當(dāng)年業(yè)績(jī)是如何來(lái)

56、的，現(xiàn)在的資產(chǎn)質(zhì)量又如何？金花股份2002年11月25日的澄清公告稱(chēng)：公司賬面固定資產(chǎn)總額近5億元，扣除鐘鼓樓廣場(chǎng)3個(gè)億及暫估轉(zhuǎn)固還未達(dá)產(chǎn)的（金花）藥業(yè)基地1.4億元，公司實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)仍維持在幾千萬(wàn)元的水平。并稱(chēng)在認(rèn)證全面通過(guò)之后，公司的生產(chǎn)能力才會(huì)得到大幅提高，體現(xiàn)規(guī)模效益。2001年金花股份藥品收入是13,226萬(wàn)元，2002年達(dá)到最高峰15,797萬(wàn)元，2003年回落到13,910萬(wàn)元，2004年只剩下9,673萬(wàn)元，2005年上半年也只有4,513萬(wàn)元。據(jù)金花集團(tuán)網(wǎng)站介紹，金花藥業(yè)基地工程占地58畝，總投資近3億元人民幣，要緊生產(chǎn)轉(zhuǎn)移因子口服液、轉(zhuǎn)移因子膠囊、乙肝乳凝快診試劑

57、、克拉霉素膠囊等國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上暢銷(xiāo)的熱門(mén)高新技術(shù)藥品。金花藥業(yè)基地建成投產(chǎn)后，年產(chǎn)值可能將達(dá)到40億元人民幣。和實(shí)際情況相比，公司牛皮未免吹得太大了吧！該基地2001年結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)1.4億元后，3年多來(lái)在建工程又掛著0.98億元，也不明白是什么。3年過(guò)去了，金花股份固定資產(chǎn)及在建工程余額又上新臺(tái)階。2002年半年報(bào)，公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值是4.41億元，在建工程是6億元，兩者合計(jì)10.41億元（其中包括新世紀(jì)大酒店42,981萬(wàn)元在建工程，此項(xiàng)在建工程2002年底已轉(zhuǎn)出）；2005年半年報(bào)顯示，金花股份固定資產(chǎn)賬面價(jià)值是7.80億元，在建工程是2.07億元，兩者合計(jì)9.87億元，扣除新世紀(jì)大酒店4

58、2,981萬(wàn)元，3年間金花股份固定資產(chǎn)增加3.76億元，同時(shí)銀行貸款也增加4.6億元（不包括賬外貸款）。金花股份固定資產(chǎn)要緊為不動(dòng)產(chǎn)，8.95億元的固定資產(chǎn)原值中有7.06億元是房屋及建筑物，其中包括天幕闊景房產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)入1.51億元，在建工程上還有天幕闊景房產(chǎn)項(xiàng)目0.80億元和太白金花小區(qū)0.23億元-搞不明白金花股份到底是在搞房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)依舊未完工的固定資產(chǎn)建設(shè)？假如這些不動(dòng)產(chǎn)是真實(shí)的，那金花股份還能逃過(guò)這一劫，最怕的是這些資產(chǎn)不實(shí)！賬面上1.78億元的機(jī)器設(shè)備與其現(xiàn)在不到1個(gè)億的收入相比并不配比，1997年是以266萬(wàn)元機(jī)器設(shè)備創(chuàng)下1.3億元收入，不明白哪個(gè)版本是真實(shí)的。案例三：2003年8

59、月，天津某上市公司分不與天津某建設(shè)開(kāi)發(fā)有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)開(kāi)發(fā)公司）和天津某文化交流中心（簡(jiǎn)稱(chēng)交流中心）簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，開(kāi)發(fā)公司將其評(píng)估價(jià)為3,247.61萬(wàn)元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行等值置換；交流中心將其評(píng)估價(jià)為4,406.53萬(wàn)元的房產(chǎn)與上市公司的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行等值置換。因開(kāi)發(fā)商緣故，上述兩處房產(chǎn)均未取得土地及房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證，造成資產(chǎn)置換存在風(fēng)險(xiǎn)。該上市公司年報(bào)未披露上述兩項(xiàng)債務(wù)重組置換的7,654.14萬(wàn)元房產(chǎn)未能取得產(chǎn)權(quán)證的情況。（三）固定資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)1.審查固定資產(chǎn)、在建工程的規(guī)模是否與收入配比；2.審查固定資產(chǎn)、在建工程的增長(zhǎng)幅度是否與收入的增長(zhǎng)幅度配比；3.分析所購(gòu)置、建

60、筑的資產(chǎn)項(xiàng)目的必要性與合理性，例如是否具有公益性、是否與公司自身的經(jīng)營(yíng)方針、進(jìn)展打算吻合；天財(cái)會(huì)計(jì)網(wǎng)（ HYPERLINK ）和天財(cái)會(huì)計(jì)導(dǎo)航（ HYPERLINK ）4.通過(guò)網(wǎng)上詢(xún)價(jià)等方式與相同或類(lèi)似的資產(chǎn)進(jìn)行比較，分析所購(gòu)置、建筑的資產(chǎn)造價(jià)是否合理；5.一定要實(shí)地查看固定資產(chǎn)和在建工程的存在情況；6.取得固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明，特不是取得從大股東或其他關(guān)聯(lián)方購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明。五、稅金（一） 常見(jiàn)的舞弊手段或陷阱1.為配合虛假收入必定計(jì)提虛假稅金，但企業(yè)實(shí)質(zhì)上不想繳納；2.與上市公司的盈利情況相比，總體稅負(fù)明顯偏低。（二） 具體案例案例一：禾嘉股份上市以來(lái)，營(yíng)業(yè)收入都在1億多元左右，最高的是