2020年初級會計實務(wù)考試-第80講-履行履約義務(wù)確認收入的賬務(wù)處理

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)三、履行履約義務(wù)確認收入的賬務(wù)處理（）（二）在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)確認收入1.某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認收入應(yīng)滿足的條件滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)；否則，屬于在某一時點履行履約義務(wù)。如下表所示：履約義務(wù)舉例客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益常規(guī)或經(jīng)常性的服務(wù)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品在客戶場地上建造資產(chǎn)企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項建造

2、只有客戶能夠使用的專項資產(chǎn)，或按照客戶的指示建造資產(chǎn)具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權(quán)利具有法律約束力。企業(yè)應(yīng)當考慮商品的性質(zhì)，采用實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標，或采用投入的材料數(shù)量、花費的人工工時、機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定恰當?shù)穆募s進度，并且在確定履約進度時，應(yīng)當扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。資產(chǎn)負

3、債表日，企業(yè)按照合同的交易價格總額乘以履約進度扣除以前會計期間累計已確認的收入后的金額，確認當期收入。本期確認收入=合同的交易價格總額履約進度-以前期間已確認收入2.賬務(wù)處理（1）預(yù)收款項時：借：銀行存款貸：合同負債（2）實際發(fā)生服務(wù)成本時：借：合同履約成本貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等（3）確認服務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本時：借：合同負債、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本【例5-6】甲公司為增值稅一般納稅人，裝修服務(wù)適用增值稅稅率為9%。219年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項為期3個月的裝修合同，合同約定裝修價款為元，增值稅稅額為45000

4、元，裝修費用每月末按完工進度支付。219年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務(wù)的完工程度為25%；乙公司按完工進度支付價款及相應(yīng)的增值稅款，截止219年12月31日，甲公司為完成該合同累計發(fā)生勞務(wù)成本元（假定均為裝修人員薪酬），估計還將發(fā)生勞務(wù)成本元。假定該業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)，全部由其自行完成；該裝修服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)；甲公司按照實際測量的完工進度確定履約進度。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本元：借：合同履約成本貨：應(yīng)付職工薪酬（2）219年12月31日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：219年12月31日確認的勞務(wù)收入=25%-0

5、=（元）借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11250借：主營業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本220年1月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務(wù)的完工程度為70%；乙公司按完工進度支付價款同時支付對應(yīng)的增值稅款。220年1月，為完成該合同發(fā)生勞務(wù)成本元（假定均為裝修人員薪酬），為完成該合同估計還將發(fā)生勞務(wù)成本元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本元：借：合同履約成本貸：應(yīng)付職工薪酬（2）220年1月31日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：220年1月31日確認的勞務(wù)收入=70%-=（元）借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20250借：主營業(yè)務(wù)

6、成本貸：合同履約成本220年2月28日，裝修完工；乙公司驗收合格，按完工進度支付價款同時支付對應(yīng)的增值稅款。220年2月，為完成該合同發(fā)生勞務(wù)成本元（假定均為裝修人員薪酬）。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）實際發(fā)生勞務(wù)成本元：借：合同履約成本貸：應(yīng)付職工薪酬（2）220年2月28日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：220年2月28日確認的勞務(wù)收入=-=（元）借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13500借：主營業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本【例5-7】甲公司經(jīng)營一家健身俱樂部。219年7月1日，某客戶與甲公司簽訂合同，成為甲公司的會員，并向甲公司支付會員費3600元（不含稅價），可

7、在未來的12個月內(nèi)在該俱樂部健身，且沒有次數(shù)的限制。該業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為6%。本例中，客戶在會籍期間可隨時來俱樂部健身，且沒有次數(shù)限制，客戶已使用俱樂部健身的次數(shù)不會影響其未來繼續(xù)使用的次數(shù)，甲公司在該合同下的履約義務(wù)是承諾隨時準備在客戶需要時為其提供健身服務(wù)，因此，該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并且該履約義務(wù)在會員的會籍期間內(nèi)隨時間的流逝而被履行。因此，甲公司按照直線法確認收入，每月應(yīng)當確認的收入為300元（360012）。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）219年7月1日收到會員費時：借：銀行存款3600貸：合同負債3600本例中，客戶簽訂合同時支付了合同對價，可在未來12個

8、月內(nèi)在該俱樂部進行健身消費，且沒有次教的限制。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前已經(jīng)產(chǎn)生一項負債，即合同負債。（2）219年7月31日確認收入，開具增值稅專用發(fā)票并收到稅款時：借：合同負債 300銀行存款18貸：主營業(yè)務(wù)收入 300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18219年8月至220年6月，每月確認收入同上?！纠}單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2019年12月1日，與乙公司簽訂了一項為期6個月的咨詢合同，合同不含稅總價款為60000元，當日收到總價款的50%，增值稅稅額為1800元。截至年末，甲公司累計發(fā)生服務(wù)成本6000元，估計還將發(fā)生服務(wù)成本34000元，履約進度按照已發(fā)生的成本占估計總成本的

9、比例確定。2019年12月31日，甲公司應(yīng)確認該項服務(wù)的收入為（）元。（2018年改編）A.9000B.30000C.6000D.40000【答案】A【解析】履約進度按照已發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定，履約進度=6000（6000+34000）100%=15%，所以應(yīng)確認的收入=6000015%=9000（元）。【例題單選題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年10月承接一項設(shè)備安裝服務(wù)，服務(wù)合同總收入為200萬元（不含增值稅），預(yù)計合同總成本為140萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，采用某一時段內(nèi)確認服務(wù)收入。2018年已確認服務(wù)收入80萬元，截至2019年12月31日，該服務(wù)的履約進度

10、為60%。2019年該企業(yè)應(yīng)確認的服務(wù)收入為（）萬元。A.36B.40C.72D.120【答案】B【解析】2019年該企業(yè)應(yīng)確認的服務(wù)收入=20060%-80=40（萬元）。【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，提供服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。2019年12月1日，甲公司為乙公司開發(fā)產(chǎn)品提供技術(shù)援助服務(wù)，服務(wù)期限為2個月，約定服務(wù)費為100萬元（不含稅），在服務(wù)結(jié)束時乙公司一次性支付。甲公司根據(jù)歷史數(shù)據(jù)表明，乙公司會按約定支付服務(wù)費。假定截至12月31日甲公司的履約進度為50%，乙公司同時受益。不考慮其他因素，則甲公司在2019年12月31日應(yīng)確認的收入為（）萬元。A.100B.50C.106D.53【答案】B【解析】合同中的交易價格為100萬元，同時客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益，所以在12月31日應(yīng)確認收入=10050%=50（萬元）?！纠}多選題】下列項目中，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的有（）。A.客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益B.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品C.企