制造類企業(yè)成本動因選擇淺析研究基于B機床元件廠的分析 財務(wù)管理專業(yè)

1、制造類企業(yè)成本動因選擇淺析基于B機床元件廠的分析 摘要：目前，我國正處于工業(yè)化后期，以汽車、電子設(shè)備制造等為代表的高加工度制造業(yè)以及生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)成為我國經(jīng)濟的重要支柱。隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，制造業(yè)成本管理的缺陷愈發(fā)突出，成本管理進行創(chuàng)新改革勢在必行。成本管理是為了實現(xiàn)對生產(chǎn)和運行每個細節(jié)科學(xué)管理的目標(biāo)，追求企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，而科學(xué)地確定成本動因則是節(jié)約成本的關(guān)鍵。成本動因理論系作業(yè)成本法的核心內(nèi)容，對科學(xué)的成本控制具有重要的研究意義。本文將對成本動因理論從結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容詳細展開分析，同時將實際案例成本動因理論結(jié)合，力求給企業(yè)的發(fā)展提供幫助。關(guān)鍵詞：制造業(yè)；成本管理；成本動因；競爭力； An

2、alysis on the Choice of Cost Drivers in Manufacturing EnterprisesBased on the analysis of B Machine Tool Component Factory Abstract:At present, China is in the late stage of industrialization,to the automobile, electronic equipment manufacturing as the representative of the high degree of processing

3、 and manufacturing services as an important pillar of Chinas economy.With the rapid development of Chinas economy, the problem of manufacturing cost management is becoming more and more serious, and the reform of cost management is urgently needed.The purpose of cost management is to carry out scien

4、tific and rational management of all aspects of production and operation process, and strive to achieve the greatest production results with the least production consumption, and scientifically determine the cost drivers is the key to cost savings.Cost driver theory is the core content of activity-b

5、ased costing, which has important research significance for scientific cost control. This paper will analyze the theory of cost drivers from the structure to the specific content, and combine the practical cases to explain the application of the cost driver theory in order to help the manufacturing

6、industry to improve the core competitiveness. Key Words：manufacturing；Cost management；Cost drivers；Competitiveness目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc479334858 1.引言 PAGEREF _Toc479334858 h 6 HYPERLINK l _Toc479334859 1.1研究背景和意義 PAGEREF _Toc479334859 h 6 HYPERLINK l _Toc479334860 1.1.1研究背景 PAGEREF _T

7、oc479334860 h 6 HYPERLINK l _Toc479334861 1.1.2研究意義 PAGEREF _Toc479334861 h 6 HYPERLINK l _Toc479334862 1.2國內(nèi)外研究成果和評述 PAGEREF _Toc479334862 h 6 HYPERLINK l _Toc479334863 1.2.1 國外研究成果和評述 PAGEREF _Toc479334863 h 6 HYPERLINK l _Toc479334864 2.成本動因理論綜述 PAGEREF _Toc479334864 h 7 HYPERLINK l _Toc479334865

8、 2.1成本動因的定義 PAGEREF _Toc479334865 h 7 HYPERLINK l _Toc479334866 2.2成本動因的四個基本特征 PAGEREF _Toc479334866 h 7 HYPERLINK l _Toc479334867 2.3成本動因的分類 PAGEREF _Toc479334867 h 8 HYPERLINK l _Toc479334868 3.成本動因的選擇 PAGEREF _Toc479334868 h 8 HYPERLINK l _Toc479334869 3.1成本動因選擇的含義及目的 PAGEREF _Toc479334869 h 8 HY

9、PERLINK l _Toc479334870 3.2影響成本動因選擇的因素 PAGEREF _Toc479334870 h 8 HYPERLINK l _Toc479334871 3.3成本動因選擇的原則 PAGEREF _Toc479334871 h 9 HYPERLINK l _Toc479334872 4.成本動因理論的實際運用分析 PAGEREF _Toc479334872 h 9 HYPERLINK l _Toc479334873 4.1B機床元件廠背景及現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc479334873 h 9 HYPERLINK l _Toc479334874 4.2運用過程 P

10、AGEREF _Toc479334874 h 9 HYPERLINK l _Toc479334875 4.3成本動因理論的應(yīng)用與傳統(tǒng)成本理論的效果對比 PAGEREF _Toc479334875 h 11 HYPERLINK l _Toc479334876 4.4成本動因在應(yīng)用過程中存在的問題 PAGEREF _Toc479334876 h 11 HYPERLINK l _Toc479334877 4.4.1生產(chǎn)制度上的問題 PAGEREF _Toc479334877 h 11 HYPERLINK l _Toc479334878 4.4.2內(nèi)部控制中的問題 PAGEREF _Toc479334

11、878 h 11 HYPERLINK l _Toc479334879 4.4.3生產(chǎn)管理中存在的問題 PAGEREF _Toc479334879 h 12 HYPERLINK l _Toc479334880 5.企業(yè)產(chǎn)生的問題解決對策的提出 PAGEREF _Toc479334880 h 12 HYPERLINK l _Toc479334881 5.1變革生產(chǎn)管理模式 PAGEREF _Toc479334881 h 12 HYPERLINK l _Toc479334882 5.2建立嚴格的內(nèi)部控制制度 PAGEREF _Toc479334882 h 12 HYPERLINK l _Toc479

12、334883 5.3強化企業(yè)的管理觀念 PAGEREF _Toc479334883 h 12 HYPERLINK l _Toc479334884 6.結(jié)論 PAGEREF _Toc479334884 h 12 HYPERLINK l _Toc479334885 參考文獻 PAGEREF _Toc479334885 h 13 HYPERLINK l _Toc479334886 致謝 PAGEREF _Toc479334886 h 14引言1.1研究背景和意義1.1.1研究背景當(dāng)前，據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，中國的制造業(yè)競爭力仍然走在世界的前列，但是，伴隨著全球經(jīng)濟持續(xù)走低的劣勢，加之我國國內(nèi)人工成本不

13、斷攀升，物價上漲，從而進一步削弱了我國制造業(yè)依賴于廉價勞動力的優(yōu)勢，以往依靠資本驅(qū)動的制造業(yè)也不再具有明顯的市場競爭力。這樣一來，使得一些高端制造業(yè)往西方發(fā)達國家轉(zhuǎn)移，而低端制造業(yè)則明顯地轉(zhuǎn)向發(fā)展中國家。換言之，目前國內(nèi)的制造業(yè)正出現(xiàn)“逆轉(zhuǎn)移”的趨勢。據(jù)美國波士頓一家咨詢公司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，我國的制造業(yè)成本指數(shù)為96。這一現(xiàn)象表明，依靠廉價勞動力獲得競爭優(yōu)勢的模式并不能持久，我國制造業(yè)必須從根源上控制成本問題。1.1.2研究意義隨著時代的發(fā)展，制造業(yè)競爭愈加激烈，成本扭曲問題日趨嚴重及制造費用結(jié)構(gòu)變化等問題成為了企業(yè)成本管理總體格局中難度較大的一個關(guān)鍵部分。大家都知道，在成本管理領(lǐng)域，最為基本

14、的理論有作業(yè)成本法以及戰(zhàn)略成本管理法，而由上述兩者為代表所構(gòu)成的新成本管理理論體系應(yīng)運而生。當(dāng)前，國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)仍是過于重視生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中的事后核算，卻對成本動因的有效管理缺少足夠的重視。這樣一來，則缺乏全面、系統(tǒng)、有效及科學(xué)的成本動因理論，反而不利于制造企業(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總體把握，最終難以獲得良好的生產(chǎn)成本控制效果。1.2國內(nèi)外研究成果和評述1.2.1 國外研究成果和評述1949年，“成本驅(qū)動”的概念首次在B.Goetz所撰寫的管理計劃與控制書中提出來，所謂“成本驅(qū)動”就是指導(dǎo)致費用發(fā)生的一切方面。1987年，Kaplan和Cooper兩名著名大學(xué)教授，共同提出了成本動因（Cost Dr

15、iver）理論，并發(fā)表在成本會計怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本這篇文章當(dāng)中，該理論主要是以“成本驅(qū)動”意識為理論基礎(chǔ)之下，指出成本在本質(zhì)是由于各種各樣相互或者獨立的因素，所共同驅(qū)動而得出的結(jié)果；同時，成本在本質(zhì)也是一種函數(shù)。倘若只是單單從作業(yè)的角度來考量，那么任何一家企業(yè)都可以精確地掌握成千上萬的作業(yè)數(shù)量，并以此為基礎(chǔ)逐一建立作業(yè)成本庫，從而選擇與之相合適的成本動因，這樣可以大大地提高結(jié)算結(jié)果的準(zhǔn)確率。但是，這樣的做法也有可能造成產(chǎn)品成本計算的錯誤，不但增加了原始資料評價、數(shù)據(jù)的采集與成本動因的沖突，而且還加大了處理海量信息及收集存儲信息的成本，反而不利于控制企業(yè)成本。尤其是只注重定性分析，卻對定量

16、分析不夠重視的的情況下，更加增加了成本計算的出錯率。除此之外，有些企業(yè)過多地對成本動因進行控制，也會導(dǎo)致企業(yè)成本的核算變得低效乃至沒有效果。綜上所述，許多專家以成本效益為基礎(chǔ)，在不浪費太多成本準(zhǔn)確率的情況下，最大限度地尋求最小化的成本動因合并理論，換言之，即是我們所說的成本動因優(yōu)化理論。上世紀九十年代初，著名教授Babad率先提出了兩成本動因合并模型，第一次通過數(shù)量分析方法來研究成本動因優(yōu)化理論。進入二十一世紀初期，大學(xué)教授Carsten第一次發(fā)表了成本動因組合替代”的論述，此觀點不但成功地得出了多成本動因合并模型，而且還健全并充實了成本動因優(yōu)化理論。1.2.2國內(nèi)研究成果1上世紀九十年代中期

17、，我國著名學(xué)者余緒纓教授率先提出了作業(yè)成本法的概念，并且還首次論述了作業(yè)成本動因的基本概念，上述觀點都發(fā)表在會計研究的文章中。上世紀九十年代末期，王丹及趙三立兩位教授共同研究了關(guān)于成本動因問題的理論探討，并對成本動因的定義進行了更深層次的探討，上述觀點同樣也是發(fā)表于會計研究的文章中。進入二十一世紀初期，我國杰出學(xué)者王平心教授開創(chuàng)性地提出多成本動因合并的觀點，以abad教授的兩成本動因合并理論為基礎(chǔ)之下，進一步深化完善了我國成本動因優(yōu)化理論，也就是近似于現(xiàn)代成本動因合并的理論。成本動因理論綜述2.1成本動因的定義 什么是成本動因？它就是引起成本發(fā)生或變動的原因，同時，也是歸集和分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。成

18、本動因一詞來源于Cost Driver這一英文單詞，也稱之為成本驅(qū)動因素，它是作業(yè)成本法的重要內(nèi)容之一。如圖2.1所示，即是企業(yè)在作業(yè)過程中，作業(yè)所消耗的資源及成本對象消耗作業(yè)。2.2成本動因的四個基本特征可計量性。所謂可計量性。即是成本驅(qū)動的因素，通常都是可以量化，同時，成本動因也是成本進行分配和分析的基礎(chǔ)。（2）隱蔽性。對成本動因的確定及選擇必須要果斷，要知道成本動因是企業(yè)生產(chǎn)過程中，并隱藏在成本背后的必要驅(qū)動因素，也需要企業(yè)對成本行為進行深入的研究。（3）適用性。成本動因可以對一個事件、一項作業(yè)或者一項活動進行分析，它適用于研究各種各樣的資源流動及作業(yè)類型的因果關(guān)系。（4）相關(guān)性。在企業(yè)

19、的實際生產(chǎn)活動中，成本的發(fā)生、作業(yè)的消耗以及資源的消耗等等，都與成本動因息息相關(guān)。故此，為了能夠準(zhǔn)確地得出成本動因，必須要對各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行綜合研究，并分析它們之間的相關(guān)性。2.3成本動因的分類眾所周知，成本動因理論廣泛適用于各個領(lǐng)域、各個行業(yè)，在不同的行業(yè)、不同的領(lǐng)域，運用成本動因理論也有許多不同的分類方法。介于此，本文收集了幾種較為常見的分類方法，并從中選取了一些來作為研究對象。（1）以層次的不同，可以分為戰(zhàn)略層次的戰(zhàn)略成本動因，也可以分為微觀層次的經(jīng)營性作業(yè)動因，執(zhí)行性成本動因和結(jié)構(gòu)性成本動因則是另外兩種不同的劃分方法。（2）以對作業(yè)成本的形成，以及在成本分配中的作用，可以分為作業(yè)性動因

20、，也可以分為資源性動因（3）以成本歸屬角度不同，可以分為數(shù)量動因，可以分為執(zhí)行動因，也可以分為強度動因。3.成本動因的選擇對于如何把成本動因理論和企業(yè)自身的實際發(fā)展和管理結(jié)合起來，使其更好的服務(wù)于企業(yè)方面，與此相關(guān)的部門往往需要根據(jù)科學(xué)的依據(jù)選擇合適的成本動因，其中財務(wù)部首當(dāng)其沖。在企業(yè)的實際生產(chǎn)中，倘若成本的準(zhǔn)確率太高，那么則會導(dǎo)致生產(chǎn)成本不斷攀升。但是，如果實行成本過低的話，又會引發(fā)成本信息準(zhǔn)確率的下降，兩者之間難以做到絕對的平衡。由此可見，企業(yè)需要選擇合適的成本動因，按照生產(chǎn)的實際需要、具體情況來進行具體分析，換言之，即是根據(jù)實際生產(chǎn)情況出發(fā)，對產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量、產(chǎn)品所消耗的資源進行精

21、確地計量，并運用科學(xué)有效的方法來進行平衡兩者之間的關(guān)系，這樣才能夠不斷提高成本的準(zhǔn)確率。3.1成本動因選擇的含義及目的選擇合適的成本動因成本動因的優(yōu)化效果往往取決于，所以，在成本動因選擇的分析研究中，選擇科學(xué)合理的成本動因使其在關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。同時，成本動因理論也可以促進作業(yè)動因、企業(yè)資源動因等的選擇。其中最典型的的是作業(yè)法，作業(yè)法必須在有合適的成本動因選擇的基礎(chǔ)上才能有效運用于實際生產(chǎn)，另一方便，選擇合適的成本動因保障也是成本動因效果的重要因素。由此可見，成本動因選擇通常都對企業(yè)的成本管理發(fā)揮著不可乎其的作用。3.2影響成本動因選擇的因素（1）關(guān)聯(lián)度。關(guān)聯(lián)度就是聯(lián)系的緊密程度，具體來說，是成本動

22、因和分配費用兩個因素對彼此的影響程度。關(guān)聯(lián)度和產(chǎn)品成本的波動程度成負相關(guān)的關(guān)系，關(guān)聯(lián)度低，產(chǎn)品成本就不穩(wěn)定。而且被選擇的概率也較大，也不容易被改動。（2）生產(chǎn)規(guī)模。在國內(nèi)，成本動因理論的應(yīng)用，大部分用于制造業(yè)。然而，在西方發(fā)達國家，成本動因理論的應(yīng)用，卻廣泛應(yīng)用于各個行業(yè)。因為工作量居高不下，所以制造業(yè)將其實際的生產(chǎn)中難度較大。另一方面由于中小企業(yè)的管理能力極其有限，將該理論運用于實際中的企業(yè)也寥寥無幾。因此，企業(yè)在選擇成本動因的時候，務(wù)必深入分析自身發(fā)展的實際情況，為了促進管理等工作的發(fā)展，在將所有影響因素都作出科學(xué)合理的分析研究的基礎(chǔ)上再進行最優(yōu)選擇。（3）行業(yè)種類。不同行業(yè)，特征也不盡相

23、同，航空、鐵路等不同性質(zhì)的企業(yè)，各自成本動因也都存在差異。在實際的生產(chǎn)活動中，必須發(fā)揮理論聯(lián)系實際的主觀能動性，給不同企業(yè)做出實際分析的基礎(chǔ)上在選擇合適的成本動因。（4）實行成本。一般情況下，成本越低的動因，那么就越容易被選擇，也就是說，成本動因信息越容易獲取，那么它的實行成本就越小。故此，企業(yè)在應(yīng)用成本動因理論的同時，必須要把實行成本作為第一考慮的因素。（5）成本目標(biāo)。假如將成本動因運用于實際生產(chǎn)是為企業(yè)戰(zhàn)略決策奠定堅實的基礎(chǔ)，那么它們兩者之間就必須要形成息息相關(guān)的關(guān)聯(lián)。由此可見，在成本動因選擇的方面，成本目標(biāo)會發(fā)揮不可忽視的重要作用。3.3成本動因選擇的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)在應(yīng)用成本動因選擇理論的過程

24、當(dāng)中，必須要按照既定的原則來指導(dǎo)生產(chǎn)，主要有以下幾個原則需要遵循：（1）成本動因的種類需要和具體的作業(yè)類型一一對應(yīng)。成本動因的選擇決定著生產(chǎn)中的作業(yè)消耗量，因此，上述二者之間存在著很大的關(guān)聯(lián)性，往往呈現(xiàn)正比例的關(guān)系。（2）和總成本的相關(guān)性。占據(jù)企業(yè)總成本比例較大的那部分，通常都是成本動因所代表的那部分成本，而且該成本占據(jù)著不可劃缺的關(guān)鍵性地位，同時，也十分具有代表性。（3）正確的成本動因選擇通常有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)效益。在實際運用過程中，成本動因理論的實際運用可以為生產(chǎn)成本的計算帶來積極地促進作用，因此，企業(yè)在實際生產(chǎn)活動中運用成本動因選擇理論，可以有效發(fā)現(xiàn)并解決發(fā)展過程中存在的負面問題，為企

25、業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生積極影響。（4）有效限制獨特成本動因的使用。企業(yè)在進行生產(chǎn)活動的過程中，因為獨特成本動因使用難度較大，相關(guān)的工作人員沒有足夠的能力駕馭獨特成本動因理論，因此在實施的中效果極其有限，要盡可能避免使用獨特成本動因理論。另外一方面，獨特成本動因?qū)τ谟嬎阋泊嬖谳^高要求，往往會因此付出更多成本。（5）在計算成本的過程中，往往需要花費較大的人力資源和物力資源，計算成本動因也一樣。假如選擇的成本動因必須使用新的計算方法，不僅會加大實施的難度，還要承擔(dān)由此而帶來相應(yīng)的成本支出，包括員工培訓(xùn)費、硬件費用等。可是，企業(yè)在實際的生產(chǎn)中有時候一定會遇到這樣的問題，因此需要在選擇成本動因的時候，將此

26、因素也考慮在內(nèi)，盡量使用不需要新機算方法的成本動因。4.成本動因理論的實際運用分析4.1B機床元件廠背景及現(xiàn)狀 B機床廠成立于1997年，是江蘇省泰州市一家機床專業(yè)生產(chǎn)廠，主要從事機床配件生產(chǎn)、加工、部裝、總裝、噴漆等，技術(shù)員工有19名，市值達560萬人民幣。4.2運用過程成本動因理論的運用主要可以劃分為以下幾個不同的環(huán)節(jié)：第一，對作業(yè)中心做出必要的研究分析。在企業(yè)的實際生產(chǎn)過程當(dāng)中，作業(yè)包括了影響產(chǎn)品的活動和與產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)活動。需要充分考慮企業(yè)的實際情況和不同成本動因的具體特點，實現(xiàn)兩者的科學(xué)結(jié)合，作業(yè)時對原材料的配備、鍛造、打磨等相關(guān)環(huán)節(jié)保持較高的關(guān)注。上述過程往往會對企業(yè)的成本產(chǎn)生重要

27、影響，包括原材料消耗成本、打磨成本等。在企業(yè)的日常生產(chǎn)活動中，折舊費用不再是成本管理的作業(yè)之一。折舊費用產(chǎn)生的成本往往分攤到所有作業(yè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的所有制造過程中都會不可避免的使用固定資產(chǎn)，例如，打磨、鍛造以及檢查所使用的設(shè)備等環(huán)節(jié)在進行的時候已經(jīng)將折舊費用進行計算，因此不需要對折舊費用展開第二次核算。選擇成本動因，建立成本庫。在相關(guān)的理論中，成本驅(qū)動因素是成本動因的另一個名稱。其指的就是企業(yè)生產(chǎn)活動中導(dǎo)致成本支出的相關(guān)因素，例如生產(chǎn)中相關(guān)設(shè)備的電量使用、員工上班時間等。考慮企業(yè)的實際情況，以上各個作業(yè)環(huán)節(jié)都=所選擇的成本動因都不盡相同。例如因為原材料是產(chǎn)品的最主要組成部分，產(chǎn)品生產(chǎn)越多對原材料的

28、消耗就越大，在原料配備選擇的成本動因是材料重量；而在鍛造環(huán)節(jié)，因為此過程的主角是機械設(shè)備，而機械設(shè)備的運行必然離不開電量，所以在此環(huán)節(jié)選擇的成本動因是設(shè)備消耗的電量；至于打磨階段，因為打磨次數(shù)很大程決定了產(chǎn)品質(zhì)量，所以打磨次數(shù)理所當(dāng)然成為了成本動因；到了檢查這一步驟，檢查工作主要是相關(guān)工作人員利用專業(yè)設(shè)備花費一點時間進行工作，因此檢查時間也就是檢查小時，成為了成本動因的選擇的對象。第三，假如某個環(huán)節(jié)的工作主要依靠人力的消耗來進行，那么在選擇成本動因的時候就能選擇人工工時。成本庫里花費的總成本通過成本的分配率表現(xiàn)出來，同時也有特別的生產(chǎn)作業(yè)量和成本庫一一對應(yīng)，所以，在企業(yè)的制造作業(yè)中，大多數(shù)的分

29、配率都選擇為成本作業(yè)量，如下圖所示，所表現(xiàn)的就是該企業(yè)在實際生產(chǎn)過程中的分配率。 表4.1.1 B機床元件廠成本分配率分布 單位（元）作業(yè)名稱材料配備鍛造打磨熱鍍檢查生產(chǎn)工人制造成本88326.216593982686423.35392013992.194184.53成本動因產(chǎn)品重量鍛造時間打磨次數(shù)熱鍍次數(shù)檢查時間工人工時總動因量107834.376593959105734.614712130736032.46分配率0.819110.00000.81740.83191.29910.6937 最終，產(chǎn)品成本的劃分。該企業(yè)劃分產(chǎn)品成本的措施是：產(chǎn)品的成本分配率與產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量的多少表現(xiàn)出來就是

30、產(chǎn)品成本，至于B機床元件廠產(chǎn)品的成本分配的實際情況，如表4.1.2所示。 表4.1.2 B機床元件廠產(chǎn)品成本分布 單位（元）作業(yè)名稱材料配備鍛造打磨熱鍍檢查生產(chǎn)工人分配率0.819110.00000.81740.83191.29910.6937成本動因產(chǎn)品重量鍛造時間打磨次數(shù)熱鍍次數(shù)檢查時間工人工時作業(yè)耗量3.516.77.64.38.44.5成本分配2.8669167.00006.21223.577210.91243.1217 所以成本為：2.8669+167.0000+6.2122+3.5772+10.9124+3.1217=193.6904。4.3成本動因理論的應(yīng)用與傳統(tǒng)成本理論的效果的

31、比較（1）如果使用普通的方法計算產(chǎn)品的成本，其中工人的工作時間比例法是其中典型的代表。從表4.1.1的數(shù)據(jù)可以得到總制造費用的最終結(jié)果，其具體的計算方法是=88326.21+65939826+86423.35+39201+3992.19+4184.53=66161953.3（元），而從表4.1.1顯示總?cè)斯すr為6032.46，所以可以計算出知間接分配率=66161953.3/6032.46=10967.6572（元/時）從表4.1.2中可以得知，單位產(chǎn)品消耗的工時為4.5，那么通過計算可得，間接成本=10967.6572*4.5=49354.4574（元）。由表4.1.2可知，產(chǎn)品重量的主要

32、決定因素是原材料重量，所以產(chǎn)品的直接材料成本通過材料成本就可以看出來，而其單位產(chǎn)品所消耗的直接材料成本為2.8669元，人工費用則是3.1217元，因此產(chǎn)品的制造總成本是直接材料成本、間接成本、直接人工費用之和=2.8669+49354.4574+3.1217=49360.446元。（2）成本動因理論的應(yīng)用與傳統(tǒng)制造成本法的對比分析。根據(jù)計算結(jié)果顯示，對于最終的產(chǎn)品成本來說，不同的計算方法會產(chǎn)生不同的結(jié)果。成本動因理論方法的計算結(jié)果為193.6904，而如果使用制造法，最終的結(jié)果卻是49360.446。兩種結(jié)果有比較大的不同，產(chǎn)生這種差別的原因是如果按照傳統(tǒng)算法，那么每個產(chǎn)品的消耗都會被用在一

33、切間接費用分配中，這和實際生產(chǎn)活動中存在的情況是不盡相同的，其并不能體現(xiàn)其中各種費用的實際開支。4.4成本動因在應(yīng)用過程中存在的問題4.4.1生產(chǎn)制度上的問題成本動因理論是企業(yè)每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)開展相對應(yīng)的賬戶相關(guān)工作的基礎(chǔ)，和傳統(tǒng)的計算方法相比，其在難度上顯得更難，對于計算當(dāng)中使用的管理系統(tǒng)等因素要求較高，同時還離不開高質(zhì)量管理制度的有力支持。另一方面，該計算方法需要企業(yè)也具有較高的標(biāo)準(zhǔn)，可是我國相關(guān)在實際生產(chǎn)中往往沒有對此問題引起足夠重視，因此能夠達到要求的企業(yè)寥寥無幾。4.4.2內(nèi)部控制中的問題現(xiàn)階段對于成本動因的運用來說，大多數(shù)企業(yè)的瓶頸都是各個階段所提供的數(shù)據(jù)可靠程度有限。所以大多數(shù)企業(yè)

34、管理人員都需要解決的問題是在統(tǒng)籌兼顧各個作業(yè)互相配合的同時，采取有效措施提高相關(guān)工作人員的綜合能力，通過這樣來保障信息的質(zhì)量?？墒乾F(xiàn)實往往與此不同，我國很多企業(yè)的內(nèi)部控制水平都非常有限，成本控制更是差強人意，往往沒有具體的規(guī)章制度進行指導(dǎo)，人決定主導(dǎo)著成本控制，這對于我國想要運用成本動因理論的相關(guān)企業(yè)來說，是必須解決的一個難題。4.4.3生產(chǎn)管理中存在的問題對于我國的很多制造企業(yè)來說，發(fā)展都始于上世紀50年代。而在那個時期，他主要是按照蘇聯(lián)的經(jīng)驗發(fā)展。盡管現(xiàn)在已經(jīng)過去很多年，但我國的相關(guān)企業(yè)依舊沒有太大的起色。當(dāng)前，大多數(shù)制造企業(yè)都存在管理工作非程序化以及非標(biāo)準(zhǔn)化的問題，其生產(chǎn)方式仍是沿用較為

35、落后的推進式生產(chǎn)，而對計劃生產(chǎn)與控制生產(chǎn)的能力較為薄弱，且對生產(chǎn)的控制大部分還是以調(diào)度為中心，而產(chǎn)品的組織生產(chǎn)則是以產(chǎn)品為中心。另外一方面，管理模式目的模糊。這些管理中存在的缺陷帶來了一系列負面影響，限制企業(yè)進一步提高的同時也使管理人員水平長期偏低，其他的負面影響還有生產(chǎn)知識不科學(xué)等，這些因素都對成本動因理論普及帶來了負面影響。5.企業(yè)產(chǎn)生的問題解決對策的提出5.1變革生產(chǎn)管理模式為了提高我國相關(guān)企業(yè)的成本管理整體水平，普及成本動因理論，那么就要做到：改變落后的管理模式，大力度的控制生產(chǎn)，同時按照客戶需要決定產(chǎn)品的生產(chǎn)工作進行，落實責(zé)任，在生產(chǎn)活動中責(zé)任具體到人，提高相關(guān)人員的工作積極性，促使企業(yè)合理運行。另外一方面，還需要高層也積極學(xué)習(xí)了解該理論，獲取高層管理人員的積極響應(yīng)，全公司形成重視該理論的氛圍，整體提高成本管理水平。D農(nóng)機廠在這方面取得不錯的效果，得到了領(lǐng)導(dǎo)的支持，所以這已經(jīng)為該理論的運用實施打下來堅實的基礎(chǔ)。5.