存貨管理與原材料管理

1、第四章 存 貨第一節(jié) 存貨概述(i sh)第二節(jié) 原材料第三節(jié) 包裝物和低值易耗品第四節(jié) 委托加工物資第五節(jié) 庫存商品第六節(jié) 非貨幣性交易換入的存貨第七節(jié) 存貨的盤存第一頁，共九十八頁。第一節(jié) 存貨(cn hu)概述一 存貨(cn hu)的概念（Page 84）*二 存貨的分類（Page 8586）三 存貨的計價第二頁，共九十八頁。三 存貨(cn hu)的計價存貨入賬價值(jizh)以歷史成本為計價原則（一）歷史成本的構(gòu)成因素（二）存貨入賬的計價（Page 8890）（三）存貨發(fā)出的計價方法（四）期末存貨的計價第三頁，共九十八頁。本資料(zlio)來源第四頁，共九十八頁。（一）歷史(lsh)成

2、本的構(gòu)成因素1 購貨價格：買價。（扣除商業(yè)折扣）2 購貨費(fèi)用：入庫前支付(zhf)的各項雜費(fèi)。3 稅金：4 制造費(fèi)用：為生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用。第五頁，共九十八頁。成本構(gòu)成中的稅金(shu jn)問題1、價內(nèi)稅：消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。構(gòu)成存貨(cn hu)成本2、價外稅：增值稅、關(guān)稅增值稅：Page 8788關(guān)稅：構(gòu)成存貨成本第六頁，共九十八頁。（二）存貨(cn hu)入賬的計價1、購入存貨的成本2、委托加工存貨成本3、自制存貨的成本4、投資者投入存貨的成本5、接受捐贈的存貨成本6、債權(quán)(zhiqun)換入存貨的成本7、非貨幣性交易換入存貨的成本第七頁，共九十八頁。（三）存貨發(fā)出的計價(j ji)方

3、法1 先進(jìn)先出法2 后進(jìn)先出法3 加權(quán)平均法4 移動平均法5 個別(gbi)計價法6 計劃成本法7 毛利率法8 零售價法第八頁，共九十八頁。先進(jìn)先出法原則：假定先收到的存貨先發(fā)出。做法：收入存貨時，逐筆登記每一批的數(shù)量(shling)、單價和金額；發(fā)出存貨時，按先入庫先發(fā)出的原則計價。例題：Page 91缺點(diǎn)：工作量大，物價上漲時高估當(dāng)期利潤第九頁，共九十八頁。后進(jìn)先出法原則：假定后收到的存貨先發(fā)出。做法(zuf)：發(fā)出存貨時，按后入庫先發(fā)出的原則計價。例題：Page 93特點(diǎn)：期末存貨反映早期進(jìn)貨成本。體現(xiàn)穩(wěn)健原則。第十頁，共九十八頁。加權(quán)平均法定義：以本期各批收貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計

4、算(j sun)存貨平均單位成本的方法。公式：Page 94特點(diǎn)：平時工作量小，月末工作量大。不利于加強(qiáng)對存貨的日常管理。第十一頁，共九十八頁。移動(ydng)平均法定義：又稱移動加權(quán)平均法。每次收貨后根據(jù)庫存數(shù)量和總成本，計算(j sun)出新的平均單位成本，并據(jù)以計算(j sun)出發(fā)出存貨及期末存貨成本公式及例題：Page 94特點(diǎn)：工作量大能加強(qiáng)存貨的日常管理。第十二頁，共九十八頁。個別(gbi)計價法定義：對庫存和發(fā)出的每一特定存貨的個別成本以實際(shj)收貨成本加以認(rèn)定。特點(diǎn)：成本確認(rèn)最準(zhǔn)確實務(wù)上成本確認(rèn)較難。第十三頁，共九十八頁。計劃(jhu)成本法定義：存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存

5、均采用計劃成本，期末計算成本差異并調(diào)整為實際成本。公式：Page 96賬戶(zhn h)：材料成本差異例題： Page 96第十四頁，共九十八頁。材料成本(chngbn)差異賬戶 材料(cilio)成本差異資產(chǎn)的附加(fji)抵減賬戶按品種或類別進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個綜合差價率。發(fā)出材料成本差異必須按月分?jǐn)傢槻睿▽嶋H計劃）逆差（實際計劃）結(jié)轉(zhuǎn)順差結(jié)轉(zhuǎn)逆差存貨實際成本計劃成本的差異存貨實際成本計劃成本的差異圖示例題 第十五頁，共九十八頁。材料成本(chngbn)差異例題期初原材料賬戶借方余額3000，相應(yīng)(xingyng)材料成本差異賬戶借余380。（1）本月購進(jìn)原材料實際成本5800，計劃

6、成本6000。（2）本月直接生產(chǎn)耗用原材料計劃成本5000。試計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。第十六頁，共九十八頁。材料(cilio)成本差異圖解* 58005800 600050003804000 20080 100材料成本(chngbn)差異率=（380-200）/（3000+6000）=2%月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)差異=50002%=100物資(wz)采購原材料 材料成本差異生產(chǎn)成本返回賬戶講解返回原材料發(fā)出核算1005000 3000第十七頁，共九十八頁。毛利率法定義：根據(jù)本期銷售凈額和上期實際毛利率（或計劃毛利率）匡算本期銷售毛利，據(jù)以推算本期發(fā)出存貨成本的一種方法公式：Page 96圖示例題例題： Pa

7、ge 97特點(diǎn)：工作量小存貨價值容易(rngy)背離實際成本*適用：商品批發(fā)業(yè)第十八頁，共九十八頁。毛利率法圖示例題(lt)則：本月(bn yu)商品銷售成本：200 000-80 000=120 000150 0008 000150 000 42 000120 000庫存商品主營業(yè)務(wù)成本(chngbn) 主營業(yè)務(wù)收入120 000推算本月商品銷售毛利： 200 00040%=80 000（毛利率40%）本月銷售收入：8 000+150 000+42 000=200 000則：本月庫存商品發(fā)出=本月商品銷售成本=120 000第十九頁，共九十八頁。零售價法定義：用成本占零售價的百分比計算期末存

8、貨成本，然后推算(tu sun)本期存貨發(fā)出的一種方法。內(nèi)容及公式：Page 97例題： Page 98適用：商品零售業(yè)第二十頁，共九十八頁。（四）期末存貨的計價(j ji)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值*兩者之中較低者計價(j ji)的方法。含義：Page 99具體運(yùn)用：Page 100賬務(wù)處理：Page 101存貨跌價準(zhǔn)備賬戶第二十一頁，共九十八頁。存貨(cn hu)跌價準(zhǔn)備賬戶 例題(lt)：Page 102課堂練習(xí)存貨的備抵賬戶會計期末計算應(yīng)提，比較應(yīng)提和已提的數(shù)額，進(jìn)行補(bǔ)提或沖銷?？勺儍衄F(xiàn)值回升時，應(yīng)沖銷原計提跌價(di ji)準(zhǔn)備，但沖銷額最多不能超過原計提

9、數(shù)。沖銷提取補(bǔ)提已提的存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備第二十二頁，共九十八頁。存貨(cn hu)跌價準(zhǔn)備練習(xí)某企業(yè)(qy)有關(guān)存貨情況如下表，試編制分類比較法下1999年末及2000年末存貨跌價準(zhǔn)備的提取。項目1999年末2000年末成本可變現(xiàn)凈值存貨跌價準(zhǔn)備成本可變現(xiàn)凈值存貨跌價準(zhǔn)備五金20 00021 50024 00023 900電線 12 00011 00013 00012 800開關(guān) 8 0009 50011 00011 100日用品14 00013 50019 00019 800肥皂 6 0007 50011 50011 000毛巾 8 0006 0007 5008 800合計34 000

10、35 00043 00042 80005005001000100分錄第二十三頁，共九十八頁。分錄解答(jid)1999年末：借：管理費(fèi)用 500 貸：存貨跌價(di ji)準(zhǔn)備 5002000年末：借：存貨跌價準(zhǔn)備 400 貸：管理費(fèi)用 400第二十四頁，共九十八頁。第二節(jié) 原材料定義：企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修利用備件(bijin)（備品備件(bijin)）、包裝材料、燃料等。一 按實際成本計價的核算材料的明細(xì)賬、總賬，全部按實際成本計價。二 按計劃成本計價的核算明細(xì)賬、總賬，全部按計劃成本計價。第二十五頁，共九十八頁。一 按實際成本計價(j

11、ji)的核算開設(shè)賬戶：原材料 在途物資 收入(shur)原材料的核算：發(fā)出原材料的核算：第二十六頁，共九十八頁。原材料賬戶(zhn h)按材料的保管(bogun)地點(diǎn)、類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料。貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因減少的原材料。收入(shur)、盤盈發(fā)出盤虧、毀損原材料庫存原材料第二十七頁，共九十八頁。在途物資(wz)賬戶原材料采用實際成本計價時開設(shè)本賬戶。本賬戶核算(h sun)已付款或已開出承兌的匯票但尚未驗收入庫的各種材料物資的實際成本。按供貨單位設(shè)明細(xì)賬已支付或已承兌(chn du)的材料物資貨款驗收

12、入庫在途物資已支付未入庫材料第二十八頁，共九十八頁。收入(shur)原材料的核算1 外購2 自制或委托加工3 接受投資者投資4 接受捐贈(junzng)5 債務(wù)重組獲得6 非貨幣性交易取得7 盤盈第二十九頁，共九十八頁。1 外購（1）單貨同到（2）單到貨未到（3）貨到單未到（4）預(yù)付(y f)賬款購進(jìn)第三十頁，共九十八頁。單貨同到借：原材料 應(yīng)交稅金(shu jn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款單到貨未到貨到單未到預(yù)付(y f)賬款購進(jìn)第三十一頁，共九十八頁。單到貨未到單到：借：在途物資(wz)對方單位 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貨到：借：原材料 貸：在途物資對方單位貨

13、到單未到預(yù)付(y f)賬款購進(jìn)第三十二頁，共九十八頁。貨到單未到平時(pngsh)：不做處理，等單到一并處理。 如逢月末單仍未到： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初紅字沖回單到：同“單貨同到”預(yù)付(y f)賬款購進(jìn)第三十三頁，共九十八頁。預(yù)付(y f)賬款購進(jìn)預(yù)付：借：預(yù)付賬款(zhn kun) 貸：銀行存款收貨：借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款退款：借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款第三十四頁，共九十八頁。自制(zzh)或委托加工收回自制：借：原材料 貸：生產(chǎn)成本委托加工(ji gng)收回：借：原材料 貸：委托加工物資 接受投資(

14、tu z)者投資(tu z)第三十五頁，共九十八頁。接受投資(tu z)者投資(tu z)借：原材料 應(yīng)交稅金(shu jn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：實收資本（或股本）接受(jishu)捐贈第三十六頁，共九十八頁。接受(jishu)捐贈借：原材料 10 000+300 貸：遞延稅款 10 000*33%=3300 貸：資本(zbn)公積 10 000-3300=6700 貸：銀行存款 （相關(guān)稅費(fèi)） 300債務(wù)重組(zhn z)獲得第三十七頁，共九十八頁。債務(wù)重組(zhn z)獲得借：原材料 （ 應(yīng)收賬款賬面價值進(jìn)項稅額 +相關(guān)(xinggun)稅費(fèi)補(bǔ)價） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 壞

15、賬準(zhǔn)備 （該應(yīng)收賬款已提準(zhǔn)備） 貸：應(yīng)收賬款 （賬面余額） 銀行存款 （支付有關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅金 （應(yīng)交有關(guān)稅金）非貨幣性交易取得銀行存款 如涉及(shj)收到補(bǔ)價 銀行存款 （如涉及支付補(bǔ)價）第三十八頁，共九十八頁。非貨幣(hub)性交易取得借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：換出資產(chǎn) （賬面(zhn min)價值） 返回78頁盤盈的原材料換出資產(chǎn)賬面(zhn min)價值-增值稅進(jìn)項稅額銀行存款 （支付有關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅金 （應(yīng)交有關(guān)稅金）+有關(guān)稅費(fèi)（銀行存款 收到補(bǔ)價）（營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 ）銀行存款 （支付補(bǔ)價）+補(bǔ)價（+收益-收到補(bǔ)價）第三十九頁，共九十八頁。盤盈的

16、原材料借：原材料 （實際成本） 貸：待處理財產(chǎn)(cichn)損溢*實際成本為同類或類似存貨的市場價格。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用第四十頁，共九十八頁。發(fā)出(fch)原材料的核算生產(chǎn)經(jīng)營(jngyng)、加工領(lǐng)用基建福利領(lǐng)用出售第四十一頁，共九十八頁。生產(chǎn)經(jīng)營(jngyng)、加工領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 委托加工物資(wz) 貸：原材料基建福利領(lǐng)用第四十二頁，共九十八頁。基建(jjin)福利領(lǐng)用借：在建工程 應(yīng)付(yng f)福利費(fèi) 貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）出售第四十三頁，共九十八頁。出售(chshu)借：銀行存款（應(yīng)收賬款(z

17、hn kun)） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料第四十四頁，共九十八頁。原材料按計劃成本(chngbn)計價核算開設(shè)賬戶：原材料 物資采購 材料成本差異 收入原材料的核算(h sun)：發(fā)出原材料的核算：第四十五頁，共九十八頁。原材料賬戶(zhn h)按材料的保管地點(diǎn)、類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。借方登記外購、自制、委托加工完成(wn chng)、盤盈等原因增加的原材料計劃成本。貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因減少的原材料計劃成本。收入(shur)、盤盈原材料的計劃成本發(fā)出、盤虧、毀損原材料的計劃成本原材料庫存原材料的計劃成本第四

18、十六頁，共九十八頁。物資采購(cigu)賬戶按對方單位設(shè)置明細(xì)賬。月末若貨到單未到，按暫估價格(jig)入帳，并在下月初紅字沖回。入庫途中(t zhn)損失損失應(yīng)收賠償支付價款和運(yùn)雜費(fèi)物資采購在途物資第四十七頁，共九十八頁。收入(shur)原材料的核算外購單貨同到單到貨未到貨到單未到途中損耗自制材料、委托加工、接受捐贈(junzng)等。除多了“材料成本差異”外，其余同實際成本計價的核算第四十八頁，共九十八頁。單貨同到（計劃成本）借：物資采購 （實際成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款借：原材料 （計劃成本） 材料成本(chngbn)差異 （實際成本(chngbn)-計劃成本）

19、* 貸：物資采購 （實際成本）*若 實際成本-計劃成本0，材料成本差異記貸方單到貨未到第四十九頁，共九十八頁。單到貨未到（計劃成本）借：物資采購 （實際成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款貨到時：借：原材料 （計劃成本） 材料成本差異(chy) （實際成本-計劃成本）* 貸：物資采購 （實際成本）*若 實際成本-計劃成本0，材料成本差異記貸方貨到單未到第五十頁，共九十八頁。貨到單未到（計劃成本）貨到時暫不入賬單到時同“單貨同到”若月末(yum)單未到，按暫估款（合同價或計劃價）入賬：借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款下月初紅字沖回第五十一頁，共九十八頁。途中(t zhn)損耗

20、查明原因前：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：物資采購查明原因后處理：定額內(nèi)合理損耗：采購成本責(zé)任索賠：其他(qt)應(yīng)收款自然災(zāi)害：營業(yè)外支出非常損失無法收回其他損失：管理費(fèi)用第五十二頁，共九十八頁。發(fā)出(fch)原材料的核算平時按計劃成本發(fā)出借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用等 貸：原材料（材料成本差異）月末分?jǐn)?fntn)成本差異按月分?jǐn)傄话闶褂卯?dāng)月實際成本差異率圖解第五十三頁，共九十八頁。第三節(jié) 包裝物和低值易耗品一 包裝物包裝物范圍(fnwi)Page 113包裝物的核算二 低值易耗品低值易耗品范圍Page 117低值易耗品的核算第五十四頁，共九十八頁。包裝物的核算(h sun)賬戶：包裝物具體核算收入的核

21、算：比照“原材料”核算發(fā)出(fch)的核算生產(chǎn)領(lǐng)用出售出租出借課堂習(xí)題第五十五頁，共九十八頁。包裝物賬戶(zhn h) 按包裝物品種設(shè)置明細(xì)賬。包裝物數(shù)量不多，可將此科目并入原材料賬戶。如采用計劃成本(chngbn)核算，月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本(chngbn)差異。收入(shur)發(fā)出攤銷*結(jié)存包裝物凈值包裝物第五十六頁，共九十八頁。生產(chǎn)(shngchn)領(lǐng)用包裝物的核算借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物第五十七頁，共九十八頁。出售(chshu)包裝物的核算隨同(sutng)產(chǎn)品出售并單獨(dú)計價，銷售時視同材料借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價，列入營業(yè)費(fèi)用。借：營業(yè)費(fèi)用 貸：包裝物第五十八

22、頁，共九十八頁。出租(chz)出借包裝物的核算領(lǐng)用時押金逾期未退包裝物押金租金及報廢(bo fi)例題：Page 116第五十九頁，共九十八頁。包裝物課堂(ktng)習(xí)題2022年3月，宏遠(yuǎn)公司關(guān)于包裝物的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：5日，將包裝物一批出借給花信商店，按成本價收取押金1 500元，即存銀行。13日，甲產(chǎn)品生產(chǎn)包裝物一批，成本2 000元。16日，出售商品一批，隨同出售單獨(dú)計價的包裝物500元，成本為200元。20日，收回出借包裝物，其中1 000元退回押金，其余(qy)500元因損壞，不予退還。收回的包裝物入庫，退回的押金以現(xiàn)金支付。25日，出借用包裝物報廢，原值300，殘料收入原材料庫，估

23、價20。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會計分錄第六十頁，共九十八頁。包裝物課堂(ktng)習(xí)題解答借：銀行存款 1 500 貸：其他應(yīng)付款花信商店 1 500借：生產(chǎn)成本 2 000 貸：包裝物 2 000借：其他業(yè)務(wù)(yw)支出 200 貸：包裝物 200 借：銀行存款 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 427 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷） 73第六十一頁，共九十八頁。包裝物課堂習(xí)題(xt)解答（2） 借：其他應(yīng)付款花信(hu xn)商店 1 500 貸：現(xiàn)金 1 000 其他業(yè)務(wù)收入 427 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷） 73借：原材料 20 貸：營業(yè)費(fèi)用 20第六十二頁，共九十八頁。出租(chz)出借包裝物領(lǐng)用

24、時借：其他(qt)業(yè)務(wù)支出（出租） 營業(yè)費(fèi)用（出借） 待攤費(fèi)用 長期待攤費(fèi)用 貸：包裝物 （包裝物數(shù)額較大時）押金(yjn)第六十三頁，共九十八頁。出租(chz)出借包裝物押金收到押金：借：銀行存款現(xiàn)金(xinjn)等 貸：其他應(yīng)付款退回押金：借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款等逾期(y q)未退包裝物押金第六十四頁，共九十八頁。逾期(y q)未退包裝物沒收的押金借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅*沒收(mshu)的加收押金：借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅金（增值稅、消費(fèi)稅） 營業(yè)外收入租金(zjn)及報廢第六十五頁，共九十八頁。租金

25、(zjn)及報廢租金：報廢：即：殘料收入沖減其他業(yè)務(wù)(yw)支出及營業(yè)費(fèi)用 借：現(xiàn)金(xinjn)銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：原材料等 （殘料收入） 貸：其他業(yè)務(wù)支出 （出租） 營業(yè)費(fèi)用 （出借）第六十六頁，共九十八頁。低值易耗品的核算(h sun)賬戶：低值易耗品攤銷方法具體核算(h sun)一次攤銷法五五攤銷法分次攤銷法第六十七頁，共九十八頁。低值易耗品賬戶(zhn h) 收入低值易耗品比照“原材料”賬戶。如采用計劃成本核算，月末(yum)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本差異。按低值易耗品類別、品種規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算收入(shur)領(lǐng)用、毀損等庫存未用及已用攤余低值易耗品價值低值易耗品第六十八頁，共九

26、十八頁。低值易耗品攤銷一次攤銷法：領(lǐng)用時一次計入成本費(fèi)用。五五(w w)攤銷法：領(lǐng)用和報廢時各攤銷一半。分次攤銷法：按原價和預(yù)計使用期限，計算并分次攤銷。第六十九頁，共九十八頁。一次攤銷法領(lǐng)用：報廢(bo fi)： 借：生產(chǎn)成本等 貸：低值易耗品 借：原材料等 （殘值收入(shur)） 貸：生產(chǎn)成本等第七十頁，共九十八頁。分次攤銷法領(lǐng)用：攤銷：報廢(bo fi)： 借：待攤費(fèi)用 長期(chngq)待攤費(fèi)用 貸：低值易耗品 借：原材料等 （殘值收入(shur)） 貸：成本費(fèi)用等 借：成本費(fèi)用等 貸：待攤費(fèi)用 長期待攤費(fèi)用 第七十一頁，共九十八頁。五五(w w)攤銷法領(lǐng)用報廢(bo fi) 借：成

27、本費(fèi)用等 1000 待攤費(fèi)用 1000 （長期(chngq)待攤費(fèi)用） 貸：低值易耗品 2000 借：原材料等 （殘值收入）50 成本費(fèi)用等 1000 貸：成本費(fèi)用等 （沖減殘值收入）50 待攤費(fèi)用 1000 （長期待攤費(fèi)用）第七十二頁，共九十八頁。第四節(jié) 委托(witu)加工物資一 成本的構(gòu)成 Page 119二 賬戶：委托加工物資三 具體核算（例題 Page 120）：發(fā)出加工支付(zhf)加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)等支付消費(fèi)稅加工完成收回第七十三頁，共九十八頁。委托加工物資(wz)賬戶 按加工單位設(shè)明細(xì)賬。需繳納消費(fèi)稅物資，若用于銷售，則計入加工物資成本。加工完成驗收入庫時，如有必要需相應(yīng)核算成本差異

28、(chy)或商品進(jìn)銷差價。發(fā)出加工(ji gng)物資支付加工費(fèi)、消費(fèi)稅等加工收回加工中的材料物資成本委托加工物資第七十四頁，共九十八頁。發(fā)出(fch)加工發(fā)出(fch)加工支付加工費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)等： 借：委托加工物資 貸：原材料 （材料成本(chngbn)差異） 借：委托加工物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等支付消費(fèi)稅第七十五頁，共九十八頁。支付(zhf)消費(fèi)稅*收回后直接用于銷售：借：委托加工(ji gng)物資 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）加工完成(wn chng)收回第七十六頁，共九十八頁。加工(

29、ji gng)完成收回借：原材料 庫存商品等 貸：委托加工物資 （材料(cilio)成本差異） （商品進(jìn)銷差價）第七十七頁，共九十八頁。第五節(jié) 庫存商品 商品流通(shngpnlitng)企業(yè)的核算方法數(shù)量進(jìn)價金額進(jìn)價金額數(shù)量售價金額售價金額 進(jìn)價核算(h sun)庫存商品 售價核算(h sun)庫存商品第七十八頁，共九十八頁。數(shù)量(shling)進(jìn)價金額特點(diǎn)：批發(fā)企業(yè)進(jìn)價核算庫存商品，明細(xì)賬詳細(xì)核算數(shù)量。賬戶：物資(wz)采購（在途物資(wz)） 庫存商品主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本賬務(wù)處理：Page 124第七十九頁，共九十八頁。售價金額(jn )特點(diǎn)：零售企業(yè)售價核算庫存商品，實物負(fù)責(zé)制。

30、賬戶：物資采購 庫存商品 商品進(jìn)銷差價主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本賬務(wù)處理(chl)例舉第八十頁，共九十八頁。商品(shngpn)進(jìn)銷差價賬戶本科目核算商品流通企業(yè)采用售價核算的商品售價和進(jìn)價之間的差額。按商品類別或?qū)嵨?shw)負(fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬。商品進(jìn)銷差價率應(yīng)在年末進(jìn)行一次核實調(diào)整。已銷或缺損商品(shngpn)分?jǐn)偛顑r入庫商品售價與進(jìn)價的差額未銷售未攤銷的進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價第八十一頁，共九十八頁。商品(shngpn)進(jìn)銷差價例舉50005000 700060004000 200012806000物資(wz)采購庫存商品 商品(shngpn)進(jìn)銷差價主營業(yè)務(wù)成本 1920 19203000

31、1200差價率計算第八十二頁，共九十八頁。差價率計算(j sun)本例中：進(jìn)銷差價率= 3200/（4000+6000）=0.32已銷商品(shngpn)進(jìn)銷差價=6000*0.32=1920月末分?jǐn)偳吧唐愤M(jìn)銷差價賬戶(zhn h)余額“庫存商品”余+“主營業(yè)務(wù)收入”發(fā)生+“受托代銷商品”余商品進(jìn)銷差價率=第八十三頁，共九十八頁。第六節(jié) 非貨幣(hub)性交易換入的存貨一 有關(guān)概念二 計價三 賬務(wù)處理處理思路(sl)及步驟多項資產(chǎn)的換入 Page 139第八十四頁，共九十八頁。一 有關(guān)(yugun)概念貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)(qurn)的收益復(fù)習(xí)非貨幣性交易取得原材料的計價3

32、5頁 Page 133第八十五頁，共九十八頁。非貨幣(hub)性交易交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行(jnxng)交換。涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易確認(rèn)：收到補(bǔ)價企業(yè)：支付補(bǔ)價企業(yè)：收到的補(bǔ)價換出資產(chǎn)(zchn)的公允價值25%支付的補(bǔ)價支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)的公允價值25%第八十六頁，共九十八頁。非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)(qurn)的收益收到補(bǔ)價企業(yè)(qy)應(yīng)確認(rèn)的收益=1- 換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值補(bǔ)價例：換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，賬面價值(jizh)5000，公允價值為8000。換入原材料賬面價值7000，發(fā)票具明進(jìn)項稅額1190，收到補(bǔ)價1000。解答第八十七頁，共九十八頁。解答(jid)應(yīng)確認(rèn)的收益=

33、（1-5000/8000）*1000=375原材料=5000-1000-1190 +375 =3185借：原材料 3185 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1190 銀行存款 1000 貸：無形資產(chǎn) 5000 營業(yè)(yngy)外收入 375第八十八頁，共九十八頁。二 計價(j ji)不涉及補(bǔ)價：換出資產(chǎn)賬面(zhn min)價值-可抵扣的進(jìn)項稅額+相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價：換出資產(chǎn)賬面價值-可抵扣的進(jìn)項稅額+相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價+應(yīng)計收益換出資產(chǎn)賬面價值-可抵扣的進(jìn)項稅額+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)付的補(bǔ)價第八十九頁，共九十八頁。非貨幣(hub)性交易處理思路及步驟借：換入資產(chǎn)(zchn) 3000 貸：換出資產(chǎn)（賬面價值

34、） 3000銀行存款或應(yīng)交稅金(shu jn) 300+300銀行存款 600營業(yè)外收入非貨幣性 150* +150-600換出資產(chǎn)備抵 1000 4000具體核算：Page 135139第九十頁，共九十八頁。資產(chǎn)的賬面(zhn min)價值某項資產(chǎn)的賬面價值指：該資產(chǎn)賬戶賬面余額-該資產(chǎn)備抵賬戶余額如：應(yīng)收賬款應(yīng)減除壞賬準(zhǔn)備(zhnbi)，短期投資應(yīng)減短期投資跌價準(zhǔn)備(zhnbi)，等等。轉(zhuǎn)出該項資產(chǎn)時，一般需相應(yīng)、同時轉(zhuǎn)出該資產(chǎn)的備抵。如：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款第九十一頁，共九十八頁。第七節(jié) 存貨(cn hu)的盤存一 盤存制度永續(xù)(yn x)盤存制實地盤存制 二 賬務(wù)處理盤存結(jié)果處理程序：Page 142賬戶：待處理財產(chǎn)損溢賬務(wù)處理第九十二頁，共九十八頁。永續(xù)(yn x)盤存制概念：Page 140要點(diǎn)：存貨的收入發(fā)出，隨時登記并結(jié)出結(jié)存(jicn)數(shù)量。優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)對存貨的管理。缺點(diǎn)：工作量大。第九十三頁，共九十八頁。實地(shd)盤存制概念：Page 140要點(diǎn)：平時只記存貨收