審計(jì)學(xué)：原理與案例（第二版）第11章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1、第十一章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第一節(jié) 總體應(yīng)對(duì)措施第二節(jié) 進(jìn)一步審計(jì)程序第三節(jié) 控制測(cè)試123第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序4學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施；2.掌握進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵、性質(zhì)、時(shí)間和范圍；3.掌握控制測(cè)試的內(nèi)涵、性質(zhì)、時(shí)間和范圍；4.掌握實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵、性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第十一章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第一節(jié) 總體應(yīng)對(duì)措施請(qǐng)帶著以下幾個(gè)問題來學(xué)習(xí)接下來的知識(shí) 1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是什么？ 2、總體應(yīng)對(duì)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序分別針對(duì)那個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？ 3、進(jìn)一步的審計(jì)程序包括哪些？如何組合搭配？總體應(yīng)對(duì)措施嚴(yán)謹(jǐn)程度的要求 1.向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 2.分派更有

2、經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作。 3.提供更多的督導(dǎo)。 4.在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。 5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。 控制環(huán)境可能影響審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估?？赡茏龀龅臎Q定有：1.在期末而非期中實(shí)施審計(jì)程序2.重要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)3.獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)4.擴(kuò)大審計(jì)范圍 1.兩種方案：實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案 2.兩種方案的選擇依據(jù)是什么？ 實(shí)質(zhì)性方案是指審計(jì)人員實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳎?綜合性方案是指審計(jì)人員在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。一

3、、進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和選擇1進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì) 在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：第二節(jié) 進(jìn)一步審計(jì)程序 2.進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇（1）通常情況下，審計(jì)人員出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序（2）在某些情況下（如僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），審計(jì)人員必須通過實(shí)施控制測(cè)試（3）而在另一些情況下,審計(jì)人員可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?。二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 1.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)(1)指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。(2)包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。 2.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定

4、層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 1.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 在某些情況下指的是審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間; 在另一些情況下是指獲取的審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 2. 2.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇 (1)從理論上講，審計(jì)人員可以選擇在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。 (2)當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的意義： 在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，可能有助于審計(jì)人員在審計(jì)工作初期識(shí)別重大事項(xiàng)，并在管理層的協(xié)助下及時(shí)解決這些事項(xiàng)； 或針對(duì)這些事項(xiàng)制定有效的實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。 思考：期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序可能產(chǎn)生

5、的問題有哪些？ 在確定什么時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1控制環(huán)境。2何時(shí)能得到相關(guān)信息。3錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。4審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 1.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍的內(nèi)涵 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 2.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍應(yīng)考慮的因素（1）重要性水平（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3）計(jì)劃獲取的保證程度（4）計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助對(duì)于審計(jì)效率的提升。第三節(jié) 控制測(cè)試 一、控制測(cè)試的含義和要求 為了確定控制運(yùn)行有效性而實(shí)施的審計(jì)程序。內(nèi)控在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性“控制測(cè)試”與“了解

6、內(nèi)部控制”了解內(nèi)部控制控制測(cè)試：測(cè)試控制運(yùn)行的有效性評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)確定控制是否得到執(zhí)行是不是有，控制能力如何有，有沒有做做了，效果如何內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性控制在不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的控制是否得到一貫執(zhí)行控制由誰執(zhí)行控制以何種方式運(yùn)行二、控制測(cè)試的性質(zhì)（1）詢問（2）觀察（3）檢查（4）重新執(zhí)行（5）穿行測(cè)試。 控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。詢問銀行存款余額調(diào)節(jié)表的復(fù)合；詢問必須和其他測(cè)試手段結(jié)合使用（1）測(cè)試不留下書面記錄的控制（2）是一種直接證據(jù)，比間接證據(jù)相對(duì)可靠；（3）不在場(chǎng)可能不同的做法測(cè)試留下書面記錄的控制如發(fā)票復(fù)合人員的簽字，發(fā)票是否附有客戶訂貨單和出庫(kù)單只有詢問、觀察和檢

7、查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)候，需要重新執(zhí)行。如發(fā)票金額的核對(duì)測(cè)試三、控制測(cè)試的時(shí)間 控制測(cè)試的時(shí)間有兩個(gè)含義，一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試;二是控制測(cè)試所針對(duì)的控制所適用的時(shí)間。 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)其實(shí)施控制測(cè)試的目的來確定控制測(cè)試的時(shí)間，并進(jìn)一步確定擬信賴的時(shí)點(diǎn)或期間。 在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，審計(jì)人員通?？紤]下列因素 （1）在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。 （2）在所審計(jì)期間，審計(jì)人員擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。 （3）為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 （4）通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。針對(duì)同一

8、認(rèn)定，可能存在不同的控制。 （5）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。 （6）控制的預(yù)期偏差。一、實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求 1實(shí)質(zhì)性程序的含義 （1）是指審計(jì)人員針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。 （2）包括細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。 （3）無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 2實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求 如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分

9、析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)和設(shè)計(jì) 1實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。 2實(shí)質(zhì)性程序的設(shè)計(jì) 在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （1）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性； （2）對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性； （3）做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)； （4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。思考1、期中還是期末？期中的選擇：（1）成本效益原則（2）需要更加慎重2、期中的結(jié)論能否合理延伸到期末？（1）剩余期間實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序（2）控制測(cè)試和

10、實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合 1期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮 如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制。 （2）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性。 （3）實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)。 （4）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （5）各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。 （6）針對(duì)剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn) 2期中審計(jì)證據(jù)的考慮 （1）如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論

11、延伸至期末，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。 （2）如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。3以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮 在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。 如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。 四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍 （1）審計(jì)人員評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。 （2）如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。 在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。例如，從總體中選取大額或異常項(xiàng)目，而不是進(jìn)行代表性抽樣或分層抽樣。本章主要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的后續(xù)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了介紹。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的為充分識(shí)別和評(píng)估了財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)