會計與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系研究

1、 會計與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系研究 【摘 要】隨著市場企業(yè)內(nèi)部所利用，會計信息沒有走上市場，“失真”的動因基本不存在。 我們知道，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變遷引發(fā)了現(xiàn)代會計理論和實(shí)務(wù)的兩大難題：通貨膨脹會計和衍生金融會計。解決這兩個難題首先需要突破會計確認(rèn)與計量問題，包括確認(rèn)與計量原則的松動和單個要素的確認(rèn)與計量。 1.當(dāng)幣值穩(wěn)定時，在歷史成本計價原則下，會計核算具有較高的可靠性。但如果物價波動幅度較大，尤其是在惡性通貨膨脹時期，按歷史成本原則計量期末資產(chǎn)以及本期取得的凈收益，所提供的會計信息就難以處于變動的市場和經(jīng)營環(huán)境所接受。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)以什么為計量依據(jù)對外報告其資產(chǎn)、負(fù)債等價值數(shù)據(jù)，以什么為依據(jù)確

2、定因物價變動對凈收益的影響，從而正確確認(rèn)本期的實(shí)際凈收益，就成了會計理論和實(shí)踐中不可回避的問題。 2.我國加入wto以來，衍生金融工具以其“以小搏大”之勢，不斷涌現(xiàn)與經(jīng)濟(jì)各個領(lǐng)域，它在為使用者規(guī)避各類價格變動風(fēng)險的同時，陸續(xù)暴露出其本身的高風(fēng)險特征。由于傳統(tǒng)會計堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)現(xiàn)原則，衍生金融工具的確認(rèn)被排除在外，其風(fēng)險信息無法得到適當(dāng)反映和充分披露。故而，提出了確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)： 當(dāng)且僅當(dāng)一個企業(yè)成為金融工具合同條款的一方時，企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融欠債； 當(dāng)且僅當(dāng)對構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的一部分的合同權(quán)利失去控制時，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)或該項(xiàng)金融資產(chǎn)的一部分；如果企業(yè)

3、行使了合同中規(guī)定的獲利權(quán)利、這些權(quán)利逾期或企業(yè)放棄了這些權(quán)利，則表明企業(yè)對這些權(quán)利失去了控制； 當(dāng)且僅當(dāng)金融負(fù)債或金融負(fù)債的一部分消除時，企業(yè)才能從資產(chǎn)負(fù)債表上將其剔除。LOcaLHOst 從會計信息的供給方來看，經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成和披露，他們是不同層次的信息提供者但并不是主要的信息使用者，當(dāng)會計信息因?yàn)楸O(jiān)督契約的履行而獲得協(xié)調(diào)利益分配功能時，他們會盡可能地對其進(jìn)行修正，以不公平地占有契約他方的利益，從而引發(fā)了會計信息失真的風(fēng)險。例如，經(jīng)理層的分紅可以通過粉飾利潤提高，大股東可利用會計操縱獲得額外的融資或侵占公司資源等。 上市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)一方面推動了會計信息市場化

4、的進(jìn)程，另一方面卻又為“失真”提供了土壤和條件。隨著公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)兩極分化的趨勢：一是因股權(quán)高度集中而產(chǎn)生了單一控股股東，他壟斷了董事會，更加傾向于侵占中小股東權(quán)益；二是因股東極度分散使股東控制弱化，經(jīng)理層通過影響董事提名反過來控制了董事會，“內(nèi)部人控制”更易造成股東權(quán)益受損。 “高質(zhì)量的財務(wù)報告不僅是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它也要依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格運(yùn)用和理解。”我國對上市公司會計信息失真的治理將經(jīng)歷一個較長過程，我們應(yīng)努力提高上市公司的運(yùn)行質(zhì)量，不斷提高上市公司自身經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，從制度上完善股東大會議事規(guī)則，聘任獨(dú)立董事，實(shí)行獨(dú)

5、立董事制度，依法健全法人治理結(jié)構(gòu)，完善公司決策程序，提高公司管理水平，實(shí)現(xiàn)公司和股東權(quán)益最大化，同時要積極穩(wěn)妥地開展國有股減持工作，改變“一股獨(dú)大”的狀況；改革上市公司審計聘任制度，對會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)的管理咨詢和審計業(yè)務(wù)實(shí)行適當(dāng)?shù)姆蛛x，以確保會計師事務(wù)所的公正性。總之，只要通過上述努力，就能夠從根本上為會計制度和準(zhǔn)則的正確執(zhí)行創(chuàng)造必要的經(jīng)濟(jì)條件和環(huán)境。 隨著我國會計環(huán)境及會計信息披露管制的日臻完善，會計信息失真問題一定能得到有效治理。 在現(xiàn)代社會里，我們對會計的理性認(rèn)識應(yīng)該上升到一個新的層次，特別是對一些有爭議的會計項(xiàng)目的設(shè)定和核算，更應(yīng)該把影響會計的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素考慮再內(nèi)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境在一個大的環(huán)

6、境中為會計審核提出了新的指標(biāo)，是會計賴以存在和發(fā)展的根本因素。通過深入地分析，我們更能明確理論發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的重要性，并促使我們在今后的會計學(xué)習(xí)和研究中能站在一個全新的角度來分析遇到的每一個問題。 參考文獻(xiàn)： 1葛家澍.關(guān)于會計基本假設(shè)的重新思考j.會計研究，2005，1. 2孟凡利.環(huán)境會計研究m.大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005. 3陸曉軍.社會環(huán)境對會計信息的影響j.財務(wù)與會計導(dǎo)刊，2006，7. 4孟凡利，周經(jīng)昌.會計信息論m.北京：中國物價出版社，2006. 5robert ， 6eugene ，louis management:theory and practice，eighth edit