高校電子課件：會計理論與實務(wù)案例

1、第一章 會計理論導論第一節(jié) 會計理論的含義及功能第二節(jié) 會計理論現(xiàn)狀第三節(jié) 會計理論體系基本框架和要點第四節(jié) 會計基礎(chǔ)理論要點1會計理論與實務(wù)案例課程簡介本課程采用案例教學模式，通過對會計理論框架進行闡述，同時結(jié)合實務(wù)中的模糊、富有爭議或難點問題案例，引導同學們對理論的應(yīng)用進行思考，以及會計理論和會計實務(wù)可能的改進之處。需要說明的是，本課程所采用的案例都是來源于上市公司在實務(wù)中執(zhí)行企業(yè)會計準則所遇到的問題。會計準則在實務(wù)的應(yīng)用中需要會計人員的職業(yè)判斷，這不僅與實際工作經(jīng)驗有關(guān)，而且也依賴于會計人員對會計理論的理解。2會計理論與實務(wù)案例本課程的研究內(nèi)容會計目標會計要素會計確認會計計量會計報告會計

2、應(yīng)用理論的框架3會計理論與實務(wù)案例課程所需知識基礎(chǔ)基礎(chǔ)會計中級財務(wù)會計4會計理論與實務(wù)案例學習方法要善于運用基本理論知識，結(jié)合實際，綜合相關(guān)學科知識進行思考、判斷，從而做出正確的決策，要求具備較強的綜合分析問題的能力。5會計理論與實務(wù)案例學習目標掌握什么是會計理論，會計理論的實用功效是什么了解會計理論的主要流派有哪些掌握會計理論的基本框架理解會計基礎(chǔ)理論概念及相互關(guān)系6會計理論與實務(wù)案例7會計理論的含義學習方法韋氏新國際辭典會計理論是一套緊密相連的、假定性、概念性的和實用性的原理的整體，構(gòu)成了所要探討領(lǐng)域的可供參考的一般框架。美國著名會計學家亨德里克森會計理論可以解釋為一套以原則為形式的邏輯推

3、理，這些原則可以用來提供：評價會計實務(wù)所依據(jù)的通用觀點；指導新程序的開拓。會計理論與實務(wù)案例8會計理論的含義學習方法我國會計學家婁爾行教授記賬、算賬、編制財務(wù)報告的道理；會計理論是解釋現(xiàn)行會計實務(wù)的；從特定的側(cè)面來寫會計理論又可以說是會計內(nèi)在規(guī)律的反映；會計理論還可以說是非約束性的會計標準。會計理論與實務(wù)案例9會計理論的功能學習方法會計理論與實務(wù)案例作為評價會計實務(wù)的一般依據(jù)； 指導用以發(fā)展新的會計實務(wù)和程序； 通過會計理論來解釋現(xiàn)在的會計實務(wù)，以加深對會計實務(wù)的理解。 10思考問題學習方法會計理論與實務(wù)案例 為什么我國會計準則存貨管理制度中的“后進先出法”不能使用？參考答案 我國會計準則堅持

4、的是資產(chǎn)負債觀，強調(diào)的是資產(chǎn)而不是收益。 后進先出法把最新的存貨價值計入了成本，資產(chǎn)負債表里留下的存貨價值都是比較舊的信息，不能反映最新的資產(chǎn)價值，不符合資產(chǎn)負債觀。 11會計理論的主要流派學習方法會計理論的主要流派依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類管理工具論會計藝術(shù)論會計信息系統(tǒng)論會計管理活動論會計控制系統(tǒng)論依據(jù)會計理論起點的分類以會計對象為起點的會計理論體系以會計假設(shè)為起點的會計理論體系以會計目標為起點的會計理論體系以會計本質(zhì)為起點的會計理論體系以會計動因為起點的會計理論體系以會計職能為起點的會計理論體系以會計環(huán)境為起點的會計理論體系會計理論與實務(wù)案例121.管理工具論學習方法管理工具論重點強調(diào)會

5、計是一種文字與數(shù)字相結(jié)合，為管理提供有關(guān)情況的應(yīng)用技術(shù)，或者說會計是一種處理數(shù)據(jù)的技術(shù)方法。持這種觀點的學派將會計的本質(zhì)歸納為管理經(jīng)濟活動的一種工具、方法或者提供財務(wù)經(jīng)濟信息的一種規(guī)則與方法。會計理論與實務(wù)案例131.管理工具論學習方法主要觀點會計是一種物質(zhì)生產(chǎn)和流通過程的文字和數(shù)量統(tǒng)計記錄（陶德）；會計核算是經(jīng)濟核算的一種，是反映經(jīng)濟過程中各個經(jīng)濟事實或經(jīng)濟現(xiàn)象的一種工具（會計核算院里）；會計是用來反映和監(jiān)督經(jīng)濟過程”，進行“觀察、計量、登記和分析的方法”（會計學原理（1962年版）；會計本質(zhì)是“在企業(yè)中用貨幣計算來控制（捕捉）資本循環(huán)的手段”（日本會計學家黑澤清）。會計理論與實務(wù)案例141

6、.管理工具論學習方法缺點片面強調(diào)會計只是一種管理的手段、方法、工具、技術(shù)等；降低了會計在經(jīng)濟活動中的地位、職能和作用；使會計工作長期處于記賬、算賬、報賬等循環(huán)的階段，阻礙了會計功能的發(fā)展。會計理論與實務(wù)案例152.會計藝術(shù)論學習方法在公認會計準則所允許的范圍內(nèi)，會計信息使用者所獲得的會計信息在很大程度上取決于會計信息提供者會計師個人的偏好，也就是說，在允許存在多個會計政策時，由于會計師對會計政策的選擇，對同一會計事項的處理往往會產(chǎn)生不同的結(jié)果。從這種意義上講，會計是一門“藝術(shù)”。會計理論與實務(wù)案例162.會計藝術(shù)論學習方法主要觀點會計是一門藝術(shù)，它用貨幣形式，對具有或至少部分具有財務(wù)特征的交易

7、事項，予以記錄、分類及匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果，使之處于有意義（有用）的狀態(tài)（美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）。會計是一種藝術(shù)（art），它記錄、分類和總結(jié)一個企業(yè)的交易并報告和解釋其結(jié)果（大英百科全書）?！睍嬂碚撆c實務(wù)案例173.會計信息系統(tǒng)論學習方法會計信息系統(tǒng)論是把會計的本質(zhì)理解為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)是指在企業(yè)或其它組織范圍內(nèi)，旨在反應(yīng)和控制企業(yè)或組織的各種經(jīng)濟活動，而由若干具有內(nèi)在聯(lián)系的程序、方法和技術(shù)組成的，由會計人員加以管理，用以處理經(jīng)濟數(shù)據(jù)、提供財務(wù)信息和其他有關(guān)經(jīng)濟信息的有機載體。會計理論與實務(wù)案例183.會計信息系統(tǒng)論學習方法主要觀點 “會計是一種特殊門類的信息服

8、務(wù)”，“會計的顯著目的在于對一個企業(yè)的經(jīng)濟活動提供某種有意義的信息”。（美國會計學家A.C.利特爾頓） “實質(zhì)地說，會計是一個信息系統(tǒng)?！保绹鴷媽W會會計基本理論說明書）會計是一個信息系統(tǒng)。它旨在向利害攸關(guān)的各個方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個體的富有意義的經(jīng)濟信息。（戴維森現(xiàn)代會計手冊） 會計理論與實務(wù)案例193.會計信息系統(tǒng)論學習方法主要觀點會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益、加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。（葛家澍，唐予華）可以明確地指出：會計是個信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)是由會計、信息和系統(tǒng)等三個概念組成的。（裘宗舜）會計理論與實務(wù)案例4.會計管理活動論學習方法會

9、計管理活動論認為會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動，它繼承了會計管理工具論的合理內(nèi)核，吸收了最新管理科學思想，從而成為當前國際、國內(nèi)會計學界具有重要影響的觀點。20會計理論與實務(wù)案例4.會計管理活動論學習方法主要觀點楊紀琬教授指出，“會計管理”的概念是建立在“會計是一種管理活動，是一項經(jīng)濟管理工作”這一認識上的，通常講的“會計”就是指“會計工作”。他還指出，“會計”和“會計管理”是同一概念，“會計管理”是“會計”這一概念內(nèi)涵的深化，反映了會計工作的本質(zhì)屬性，是統(tǒng)一概念的發(fā)展。先有會計實踐，后有會計概念，會計就是會計實踐的理論抽象。21會計理論與實務(wù)案例4.會計管理活動論學習方法主要觀點閻達五教授認為

10、，會計作為經(jīng)濟管理的組成部分，它的核算和監(jiān)督內(nèi)容以及應(yīng)達到的目的受不同社會制度所制約，“會計管理這個概念絕不是少數(shù)人杜撰出來的，它有充分的理論和實踐依據(jù)，是會計工作發(fā)展的必然產(chǎn)物”。22會計理論與實務(wù)案例4.會計管理活動論學習方法主要觀點楊雄勝教授的新觀點：“會計管理就是價值形式的管理的說法過于籠統(tǒng)，未能表明會計管理區(qū)別于其他管理的特點。”“會計管理是價值形式的管理的說法與會計的含義不相一致。”“在企業(yè)管理中，會計管理與計劃管理無法相對應(yīng)?！薄鞍熏F(xiàn)代會計與現(xiàn)代會計出現(xiàn)以前的會計概念在外延上等同起來顯然是不正確的。”“會計管理的實質(zhì)是一種經(jīng)濟信息管理”，“會計管理的基本特征是運用連續(xù)綜合的經(jīng)濟信

11、息而實現(xiàn)對會計單位的經(jīng)濟活動的全面系統(tǒng)管理?！?3會計理論與實務(wù)案例5.會計控制系統(tǒng)論學習方法會計控制系統(tǒng)論強調(diào)會計的本質(zhì)是一個控制系統(tǒng)。它是繼會計信息系統(tǒng)論和管理活動之后我國當前會計學界的一個新興觀點。會計控制系統(tǒng)論認為現(xiàn)代會計相對于傳統(tǒng)會計更側(cè)重于對企業(yè)的決策與控制，現(xiàn)代會計之所以發(fā)展成為一個控制系統(tǒng)，是現(xiàn)在市場經(jīng)濟發(fā)展的必要結(jié)果。24會計理論與實務(wù)案例5.會計控制系統(tǒng)論學習方法主要觀點現(xiàn)代會計是一種以認定受托責任為目的，以決策為手段，對一個實體的經(jīng)濟事項按貨幣計量及公認會計原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統(tǒng)。（楊時展）現(xiàn)在會計是會計管理者通過會計信息系統(tǒng)與會計控制系統(tǒng)的協(xié)同

12、性運作，實現(xiàn)對市場經(jīng)濟中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價值運作過程與結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會性意義的控制活動。（郭道揚）25會計理論與實務(wù)案例261.以會計對象為起點的會計理論體系學習方法主要觀點會計理論體系是反映會計對象而形成的概念、范疇、判斷、推理的體系。會計對象決定著會計目標、會計原則、會計方法等，是會計理論體系中最本源性的抽象范疇，會計對象作為建立會計理論體系的首要依據(jù)，理應(yīng)是會計研究的起點。這種模式的會計理論體系是依據(jù)“會計對象會計本質(zhì)和職能會計任務(wù)會計制度會計程序和方法等研究對象”的邏輯結(jié)構(gòu)進行劃分的。會計理論與實務(wù)案例271.以會計對象為起點的會計理論體系學習方法缺點由于其高度抽象性無法在實務(wù)上

13、進行具體、清楚的反映，而必須對其具體化，從而形成會計要素，所以，以會計對象作為會計研究的邏輯起點對會計理論體系構(gòu)建的指向性作用并不強。會計理論與實務(wù)案例282.以會計假設(shè)為起點的會計理論體系學習方法主要觀點會計假設(shè)是一個基本命題，是會計理論的最基礎(chǔ)部分，是會計理論體系中最高層次的概念；同時，會計假設(shè)是會計實務(wù)的基本前提，是客觀環(huán)境對會計的約束。這種理論體系不是以會計研究對象作為確認體系模式的基礎(chǔ)，而是以市場經(jīng)濟環(huán)境作為建立會計理論體系的前提，其邏輯關(guān)系為：會計假設(shè)會計基本原則會計具體原則會計實務(wù)。會計理論與實務(wù)案例292.以會計假設(shè)為起點的會計理論體系學習方法缺點缺乏明確的會計目標，使得會計理

14、論很難發(fā)揮指導會計實務(wù)的作用，由于沒有明確的會計目標，這使得會計理論缺乏邏輯上的一致性。所以，將會計假設(shè)作為研究起點，不能構(gòu)建一個邏輯嚴密、內(nèi)容完整的會計理論體系。會計理論與實務(wù)案例303.以會計目標為起點的會計理論體系學習方法主要觀點將會計目標作為建立會計理論的首要依據(jù)，目前西方正在流行的會計理論體系就屬這種模式。以會計信息為依據(jù)來制定經(jīng)濟決策的這一目標，并作為建立會計理論體系的前提，其會計理論體系結(jié)構(gòu)為：會計目標會計基本準則會計具體準則會計實務(wù)。這種會計理論體系本身比較合理，各要素之間具有較強的邏輯性。缺點會計目標的制定先于會計實務(wù)，所制定的會計目標具有很大的主觀性，缺乏客觀依據(jù)。會計理論

15、與實務(wù)案例314.以會計本質(zhì)為起點的會計理論體系學習方法主要觀點對會計概念的理解歸根結(jié)底反映了對會計本質(zhì)屬性的認識。在實踐中產(chǎn)生的會計概念，反映的是會計對象本質(zhì)屬性的思維形式，即在對會計所反映、監(jiān)督、據(jù)此決策的對象的許多屬性中，撇開非本質(zhì)屬性，抽出本質(zhì)性概括而形成的一種認識。（王文彬）會計理論與實務(wù)案例324.以會計本質(zhì)為起點的會計理論體系學習方法缺點會計本質(zhì)是一個純粹的理論概念，不能鏈接會計系統(tǒng)和系統(tǒng)環(huán)境、會計理論與會計實踐，因而會計本質(zhì)不能推導出其他與會計環(huán)境相關(guān)的抽象范疇，如會計目標、會計假設(shè)等。所以，以會計本質(zhì)為起點不能構(gòu)建嚴密完整的會計理論體系，會使會計理論無法反映會計環(huán)境的變化，脫

16、離會計技術(shù)的實踐。會計理論與實務(wù)案例335.以會計動因為起點的會計理論體系學習方法主要觀點會計動因、對象、職能、屬性、方法都屬于會計的基本問題，而其中會計動因是其他會計理論問題的基礎(chǔ)會計動因是會計的基本理論問題，它要解決會計存在的客觀必然性問題，這也是探討其他基本理論問題的基礎(chǔ)，如會計職能、對象、屬性、環(huán)境等。（吳水澎）缺點會計動因既不能聯(lián)系會計系統(tǒng)與會計環(huán)境，也不能聯(lián)系會計理論與會計環(huán)境，不是最基本的抽象范疇，所以，會計動因不宜作為會計理論研究的邏輯起點。會計理論與實務(wù)案例346.以會計職能為起點的會計理論體系學習方法主要觀點會計職能內(nèi)含結(jié)構(gòu)與本質(zhì)、外聯(lián)系統(tǒng)與環(huán)境，包括核算和控制會計對象與要

17、素，制約會計目標，貫穿于會計工作全過程。缺點會計職能是人們根據(jù)需要而賦予會計的。由于會計職能的不可確知性和主觀性，且無法推理論證目標會計等抽象范疇，所以，以會計職能作為理論研究的邏輯起點，不能構(gòu)建出完整、嚴密的會計理論體系。會計理論與實務(wù)案例357.以會計環(huán)境為起點的會計理論體系學習方法主要觀點會計理論和實踐發(fā)展的動力主要來自兩個方面：社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和會計信息使用者需求的變化，前者屬于外環(huán)境的變化，后者屬于內(nèi)環(huán)境的變化。會計內(nèi)環(huán)境決定了會計的本質(zhì)，從而決定了會計職能，進一步?jīng)Q定了會計程序與方法。會計外環(huán)境決定了會計目標，從而決定了會計信息質(zhì)量特征，進一步影響了會計程序和方法。會計本質(zhì)、會計

18、對象、會計假設(shè)、會計目標最終統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實踐活動中，統(tǒng)一在特定時空條件下的會計環(huán)境中。會計理論與實務(wù)案例36財務(wù)會計概念框架的定義學習方法會計理論與實務(wù)案例財務(wù)會計概念框架，也稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)（conceptual framework of financial accounting，CF），是財務(wù)會計理論的一種體現(xiàn)形式，強調(diào)對實務(wù)的指導作用，著重研究財務(wù)會計準則的理論依據(jù)，是直接用來評估現(xiàn)有的會計準則，發(fā)展未來會計準則的。 37財務(wù)會計概念框架的作用學習方法會計理論與實務(wù)案例為會計準則的發(fā)展與完善提供一定的理論指導； 對缺乏會計準則規(guī)范的會計問題提供指南； 可以節(jié)約準則制定成本，提高準

19、則制定效率； 有助于信息使用者更好地理解財務(wù)會計信息； 抵制利益集團的政治壓力。 38西方各國財務(wù)會計概念框架的比較學習方法會計理論與實務(wù)案例美國加拿大英國澳大利亞IASC 會計目標向現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者提供對其做出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息傳輸有助于投資者、組織成員、捐贈者、債權(quán)人和其他使用者用來進行資源分配決策和評估管理當局受托責任的信息向廣大報告使用者提供經(jīng)濟決策所需的企業(yè)財務(wù)情況、業(yè)績及財務(wù)適應(yīng)能力的信息提供對使用者在制定和評價有限資源的配置決策時有用的信息提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)情況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動方面的信息會計假設(shè)不涉及不涉及不涉及不涉及權(quán)責發(fā)生制、

20、持續(xù)經(jīng)營39西方各國財務(wù)會計概念框架的比較學習方法會計理論與實務(wù)案例美國加拿大英國澳大利亞IASC 會計信息質(zhì)量特征主要質(zhì)量特征：決策有用性（相關(guān)性和可靠性）；次要質(zhì)量特征：可比性、可理解性；約束條件：收益大于成本、重要性可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、及時性、中立性、一致性等選擇財務(wù)信息的質(zhì)量特征；呈報財務(wù)信息的質(zhì)量特征主要質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性；制約因素：及時性、效益和成本之間的平衡、各質(zhì)量特征之間的平衡財務(wù)報表要素資產(chǎn)、負債、權(quán)益、綜合收益、所有者投入、所有者分配、收入、費用、利得、損失資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收益、費用、利得、損

21、失資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、損失、所有者投入、所有者分配資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、收益、費用財務(wù)狀況要素（資產(chǎn)、負債、權(quán)益）、經(jīng)營業(yè)績要素（收益、費用）、資本保全調(diào)整概念40會計理論基本概念及其相互關(guān)系學習方法會計理論與實務(wù)案例41會計基本準則財務(wù)會計概念框架學習方法會計理論與實務(wù)案例雖然我國的企業(yè)會計基本準則在一定意義上發(fā)揮了財務(wù)會計概念框架的作用，但是并不能等同于概念框架，因為財務(wù)會計概念框架制定的目的在于為評價現(xiàn)有的和制定未來的財務(wù)會計準則提供指南，更多地應(yīng)注重其科學性和理論性，“概念框架的任務(wù)主要是用來指導各種應(yīng)用性準則和會計制度的制定，而不是用來直接規(guī)范會計核算工作”。我國的基本準則在制定時，

22、表述上更多的是考慮了可操作性、政策性和通俗性，將一些屬于對會計實務(wù)的具體規(guī)范也納入企業(yè)會計準則，造成了有些規(guī)定與企業(yè)會計制度和具體會計準則在內(nèi)容上的重疊，削弱了基本準則作為準則制定指導的理論性。42我國財務(wù)會計概念框架的建議學習方法信息使用者需求會計目標會計假設(shè)會計要素的界定會計信息質(zhì)量特征會計核算一般原則會計要素的確認會計要素的計量會計要素的記錄財務(wù)報告會計理論與實務(wù)案例43會計信息系統(tǒng)論關(guān)于會計本質(zhì)的觀點學習方法主要觀點會計信息系統(tǒng)論是把會計的本質(zhì)理解為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)是指在企業(yè)或其它組織范圍內(nèi)，旨在反應(yīng)和控制企業(yè)或組織的各種經(jīng)濟活動，而由若干具有內(nèi)在聯(lián)系的程序、方法和技術(shù)組

23、成的，由會計人員加以管理，用以處理經(jīng)濟數(shù)據(jù)、提供財務(wù)信息和其他有關(guān)經(jīng)濟信息的有機載體。會計理論與實務(wù)案例44會計信息系統(tǒng)論關(guān)于會計本質(zhì)的觀點學習方法學者質(zhì)疑認為會計是“收集、加工、儲存、輸送信息的系統(tǒng)”，是對信息系統(tǒng)的歪曲理解，信息系統(tǒng)實際上是信息控制系統(tǒng)，把控制排除在外也是對信息系統(tǒng)的誤解；會計工作既“生產(chǎn)”信息也利用信息，生產(chǎn)信息的技術(shù)方法可以逐步排除人的勞動，利用信息將愈來愈依靠人的高級腦力勞動；從立論的觀點出發(fā)，與其把會計稱為信息系統(tǒng)，莫不如稱會計為價值信息控制系統(tǒng)這樣才更明確、更具體；把“信息系統(tǒng)論”作為否定“管理職能論的依據(jù)，只能給人們的認識帶來極大混亂，結(jié)果是適得其反，反而說明會

24、計信息是管理信息的重要組成部分，會計工作是管理工作的重要組成部分。會計理論與實務(wù)案例45會計管理活動論關(guān)于會計本質(zhì)的觀點學習方法主要觀點會計管理活動論認為會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動，“會計”和“會計管理”是同一概念，“會計管理”是“會計”這一概念內(nèi)涵的深化，反映了會計工作的本質(zhì)屬性。會計理論與實務(wù)案例46會計管理活動論關(guān)于會計本質(zhì)的觀點學習方法學者質(zhì)疑根據(jù)當前的現(xiàn)實及今后的發(fā)展，應(yīng)把會計看作一個信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務(wù)。會計部門是企業(yè)中的一個服務(wù)部門，會計人員在企業(yè)中居于參謀或顧問的地位，他們?yōu)槠髽I(yè)管理部門正確進行最優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營提供所需數(shù)據(jù)，但他們并

25、不對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動直接進行管理或決策。所以，會計只具有咨詢或參謀的職能，并不直接履行管理的職能。會計理論與實務(wù)案例47會計本質(zhì)認識的協(xié)調(diào)學習方法會計理論與實務(wù)案例吳水澎教授撰文指出，這兩種說法并沒有太多的本質(zhì)區(qū)別，只是看問題的角度不同而已?！皬男畔⒄撚^點來看，經(jīng)營管理活動就是信息的接受、轉(zhuǎn)換與輸出的過程，二者之間是完全相通的。”在另外一篇文章中，他又指出：“二論有著共同的內(nèi)涵，僅是認識問題方法和角度不同而已?！蓖瑫r主張：“二論可以在相互取長補短，在求大同小異的原則下，合為一家?！?48資金運動論學習方法會計理論與實務(wù)案例在20世紀五六十年代，對會計對象的普遍認識是再生產(chǎn)“過程論”，該理論認

26、為社會主義會計對象是社會主義再生成過程和社會主義財產(chǎn)。 后來的發(fā)展是“資金運動論”逐步成為主導，葛家澍教授早在1954年就指出：“在社會主義企業(yè)中，企業(yè)核算處理對象則是企業(yè)經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)，經(jīng)營資金的構(gòu)成及來源?！?962年，他進一步強調(diào)資金運動是會計的對象。49經(jīng)濟活動論學習方法會計理論與實務(wù)案例有觀點認為“會計的對象泛而言之，就是企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)等單位或個人在生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟活動?！?會計是基于對再生產(chǎn)過程進行管理而產(chǎn)生和發(fā)展的，會計所要管理的是再生產(chǎn)過程中各種各樣的經(jīng)濟活動，但由于會計的特點所決定，會計主要用貨幣形式來反映經(jīng)濟活動，所以，會計只能反映和管理再生產(chǎn)過程中能用貨幣去表現(xiàn)的那些內(nèi)

27、容，也即反映和管理再生產(chǎn)過程中的價值運動。價值運動包括價值的籌集、價值的耗費、價值的形成、價值的實現(xiàn)、價值的收回等內(nèi)容。因此，筆者認為會計對象界定為社會再生產(chǎn)過程中的資金運動更恰當一些。50會計對象與會計要素的關(guān)系學習方法會計理論與實務(wù)案例會計要素組成的靜態(tài)平衡公式：“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，動態(tài)平衡公式：“收入費用=利潤”。 會計對象與會計要素之間首先是整體與局部的關(guān)系，其次是抽象與具體的關(guān)系。抽象是指會計對象不能直接作為會計確認的依據(jù)，具體是指對于具體的會計交易或事項可借助會計要素進行概括的定性說明和確定的定量描述。但是，會計對象規(guī)定了會計反映和管理的范圍以及其基本內(nèi)容的基本特征，通過會

28、計要素的確認，并匯總?cè)看_認的結(jié)果，就能用文字和數(shù)字把會計對象作為整體性的描述。51會計職能的概念與學說學習方法會計的職能（function）就是記錄、分類、整理與提供有價值的數(shù)據(jù)，以便（主體的）所有者和代表（即管理者）在處理（disposal）時能周全地（wisely）使用資本。會計職能的學說會計理論與實務(wù)案例一職能說二職能說六職能說全職能說52一職能說學習方法會計的職能是“提供信息”；會計職能是統(tǒng)一的，也是唯一的。會計理論與實務(wù)案例53二職能說學習方法會計理論與實務(wù)案例有人將之歸納為“核算和監(jiān)督”，認為核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能，“離開了核算就無所謂會計，監(jiān)督也無從談起，它是整個會計工

29、作的基礎(chǔ)，而離開了監(jiān)督，會計也就失去了生命，它是整個會計工作的靈魂”。 有人將之歸納為“反映和控制”，認為“從會計產(chǎn)生的時候起，不論它原來是生產(chǎn)的附帶工作或是后來由于分工，變成了一項專職工作，它總是反映的職能。隨著生產(chǎn)的發(fā)展和人們對會計信息的充分利用，它又起著控制（包括監(jiān)督）的職能，反映和控制是會計的兩項基本職能”。 54三職能說學習方法會計理論與實務(wù)案例持“三職能說”觀點的比較少，典型的說法認為“會計的職能是計算過去、控制現(xiàn)在、預測未來。而資金運動的特點是： 在時間上是一個緊挨一個地出現(xiàn)； 在空間上是一個挨著一個排列。因此便完整地構(gòu)成了會計的三項職能：計算、控制、預測”。 55六職能說學習方

30、法會計理論與實務(wù)案例有學者認為會計“除了傳統(tǒng)的核算和監(jiān)督職能，還有預測、決策、控制、分析職能”。 有人把會計的職能概括為“反映經(jīng)濟活動、監(jiān)督經(jīng)濟行為、控制經(jīng)濟行為、分析經(jīng)濟情況、預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策”。 有人將會計職能概括為“預測、反映、控制、監(jiān)督、挖潛、決策”。 也有人認為：“會計的職能是隨著生產(chǎn)的發(fā)展而逐步擴大的?，F(xiàn)代會計的職能應(yīng)包括會計規(guī)劃、會計制度、會計核算、會計控制、會計分析和會計檢查等六個方面。當然，會計核算是基礎(chǔ)，其他職能的發(fā)揮都必須依據(jù)會計核算所提供的可靠信息。” 56如何正確認識會計職能學習方法會計理論與實務(wù)案例會計職能是會計本質(zhì)的集中體現(xiàn) ；會計職能是處于發(fā)展之中的

31、；會計職能是反映和管理兩大職能 ；管理是會計的基礎(chǔ)職能 ；會計管理是“能動地而不是被動地”參與管理 。57會計假設(shè)學習方法會計理論與實務(wù)案例會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量58會計假設(shè)學習方法會計理論與實務(wù)案例會計主體假設(shè)是指會計所服務(wù)的特定單位或組織，它要回答的是會計為誰記賬的問題，即解決會計反映和監(jiān)督的空間范圍有多大的問題。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 會計分期假設(shè)是指會計核算應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制會計報表。 貨幣計量假設(shè)是指會計核算應(yīng)以貨幣作為計量單位。 本章內(nèi)容回顧會計理論就是人們從會計實踐中

32、概括總結(jié)出來的關(guān)于會計知識科學而又系統(tǒng)的結(jié)論。其主要作用是作為評價會計實務(wù)的一般依據(jù)或指導用以發(fā)展新的會計實務(wù)和程序。通過會計理論來解釋現(xiàn)在的會計實務(wù)，可以加深對會計實務(wù)的理解。59會計理論與實務(wù)案例本章內(nèi)容回顧目前會計理論呈現(xiàn)出百家爭鳴的局面。依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類，目前會計學界主要有“會計管理活動論”與“會計信息系統(tǒng)論”兩大學派：會計信息系統(tǒng)論是把會計的本質(zhì)理解為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)；會計管理活動論認為會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動，強調(diào)會計本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動。依據(jù)會計理論起點的分類，分別從會計對象、會計假設(shè)、會計目標、會計本質(zhì)、會計動因、會計職能、會計環(huán)境為起點

33、進行解析會計理論體系。60會計理論與實務(wù)案例本章內(nèi)容回顧財務(wù)會計概念框架，是財務(wù)會計理論的一種體現(xiàn)形式，強調(diào)對實務(wù)的指導作用，著重研究財務(wù)會計準則的理論依據(jù)，是直接用來評估現(xiàn)有的會計準則，發(fā)展未來會計準則的。目前各國對會計理論的基本框架沒有統(tǒng)一的認識，美國的概念框架是由FASB發(fā)布的，其內(nèi)容主要包括：1.確認財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標；2.對財務(wù)報表要素做出定義；3.評估財務(wù)會計和財務(wù)信息的質(zhì)量特征；4.解決如何對財務(wù)報表要素的確認、計量和報告；5.分析某些重大財務(wù)會計問題。雖然我國的企業(yè)會計基本準則在一定意義上發(fā)揮了財務(wù)會計概念框架的作用，但是并不能等同于概念框架，有待進一步完善。61會計理論

34、與實務(wù)案例本章內(nèi)容回顧會計基礎(chǔ)理論要點分別從會計本質(zhì)、會計對象、會計職能、會計假設(shè)四個角度展開。1.會計信息系統(tǒng)論是把會計的本質(zhì)理解為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，會計管理活動論認為會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動。2.資金運動論認為資金運動是會計的對象，經(jīng)濟活動論認為會計對象是社會主義再生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟活動。3.會計職能主要有“一職能說”、“二職能說”直到“六職能說”。 4.會計基本假設(shè)包括會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。62會計理論與實務(wù)案例思考題1.會計理論流派中信息系統(tǒng)論和管理活動論的主要觀點差異是什么？有沒有協(xié)調(diào)的可能？2.如何理解會計準則的性質(zhì)？它的本質(zhì)是什么？3.我國會計

35、制度、會計準則和會計理論概念框架之間的關(guān)系是什么？4.請談?wù)勀銓嬄毮苓吔绲目捶ǎ?3會計理論與實務(wù)案例第二章 會計目標第一節(jié)會計目標基本觀點及其提出背景第二節(jié)不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響第三節(jié)如何評價會計目標實現(xiàn)情況：質(zhì)量特征及其度量方法第四節(jié)當前會計目標選擇的局限性討論第五節(jié) IFRS對會計目標和質(zhì)量要求的最新修訂與理論爭議案例討論64會計理論與實務(wù)案例學習目標理解會計目標的內(nèi)涵和對實務(wù)的影響掌握兩種主要的會計目標觀理解會計質(zhì)量特征與會計目標之間的關(guān)系了解常用會計質(zhì)量衡量方法了解當前對會計目標的討論和會計質(zhì)量特征修訂趨勢65會計理論與實務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目

36、標的脆弱性基本情況1.公司簡介夏新電子股份有限公司，原名“廈門廈新電子股份有限公司”，是1997年上市的一家福建省廈門市企業(yè)，主營聲像及其它電子產(chǎn)品開發(fā)制造。夏新電子自1997年上市以來，在資本市場上動作不斷，股本總額從最初的1.1億股，迅速擴張至4.3億股，增長近3倍。66會計理論與實務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目標的脆弱性基本情況夏新電子主業(yè)經(jīng)歷了三個發(fā)展階段： 錄像機階段。夏新1997年上市時主業(yè)生產(chǎn)錄像機，還研發(fā)出世界首臺光盤錄像機； 影碟機階段。1998年轉(zhuǎn)型生產(chǎn)影碟機，撈了第一桶金，又因影碟機迅速衰落導致業(yè)績虧損戴上ST帽子； 1999年2億配股資金多數(shù)砸向無繩電

37、話機、家庭影院，這一次夏新沒把業(yè)務(wù)做起來； 手機階段。在2002年靠手機暴富兩年；2004年又瀕臨虧損絕境，2004年第三季度虧損4163萬元、每股虧損0.10元。67會計理論與實務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目標的脆弱性基本情況2. 2001-2004年財務(wù)狀況圖23夏新電子2001-2004年營業(yè)收入變動情況68會計理論與實務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目標的脆弱性基本情況圖24夏新電子2001-2004盈利變化情況69會計理論與實務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目標的脆弱性基本情況圖25夏新電子2001-2004年三項費用變化情況70會計理論

38、與實務(wù)案例案例討論：夏新電子盈余管理行為下決策有用目標的脆弱性思考問題企業(yè)通常使用哪幾種方法來進行盈余管理？盈余管理的效果可以持續(xù)嗎？71會計理論與實務(wù)案例案例分析72會計目標基本觀點學習方法受托責任觀決策有用觀雙重目標觀經(jīng)濟效益觀會計理論與實務(wù)案例731.受托責任觀提出背景受托責任的產(chǎn)生是以財產(chǎn)的委托受托關(guān)系為基本前提的?！霸谑芡胸熑螌W派看來，首要原因在于資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。如果資源不實行兩權(quán)分離，而是兩權(quán)集于一身，是不可能產(chǎn)生受托責任的概念。換言之，直接從事經(jīng)營活動的所有者除了對他自己，他不需要向任何人解釋與說明其經(jīng)營情況”（葛家澍，1996年）會計理論與實務(wù)案例741.受托責任觀

39、主要觀點井尻雄士（Yuji Ijiri）財務(wù)會計的目標是反映受托者對受托責任的履行情況受托者的責任主要包括三個方面的內(nèi)容：資源的受托者接受委托，管理委托方交付的資源，受托方因此承擔了合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源，使其盡可能地保值、增值并適當承擔起相關(guān)的社會責任；作為資源的受托方，承擔了如實向委托方報告其受托責任的履行過程與結(jié)果義務(wù)；作為資源受托方的企業(yè)管理當局，還負有重要的社會責任：最大限度地保持并提高企業(yè)所處的社區(qū)的良好環(huán)境，有效地利用并培養(yǎng)人力資源，等等。會計理論與實務(wù)案例751.受托責任觀主要觀點井尻雄士（Yuji Ijiri）會計涉及三方：責任人、委托人和會計人員會計人員是作為第三方

40、介入受托責任關(guān)系之中，以便在責任人和委托人之間可以順利地把委托的責任和交卸的責任交代明白。財務(wù)會計就是在受托人接受托付后，按照公認會計原則的要求，對受托責任的完成情況進行認定和計量，并定期編制各種受托財務(wù)責任報告，為委托人考察受托人財務(wù)責任的完成過程和結(jié)果提供信息。會計理論與實務(wù)案例762.決策有用觀提出背景資本市場發(fā)達，股東股權(quán)非常分散。核心管理層實際操縱上市公司，公司治理出現(xiàn)較為嚴重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。會計理論與實務(wù)案例772.決策有用觀主要觀點美國財務(wù)會計準則委員會（FASB） 企業(yè)財務(wù)報告的目標財務(wù)報告應(yīng)該提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似的決策

41、有用的信息，這類信息應(yīng)該是全面的；財務(wù)報告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者評估來自股利或利息及其來自銷售、償付到期債券或貸款等的實得收入和預期現(xiàn)金收入的金額、時間分布和不確定性的信息；財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源，對這些資源的要求權(quán)以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況的信息；會計理論與實務(wù)案例782.決策有用觀主要觀點美國財務(wù)會計準則委員會（FASB） 企業(yè)財務(wù)報告的目標財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)如何獲得并花費現(xiàn)金的信息，關(guān)于企業(yè)的舉債和償還債款的信息，關(guān)于資本交易的信息（包括分配給所有者的現(xiàn)金股利和企業(yè)其他資源的信息），關(guān)于可能影響企業(yè)的變現(xiàn)能力或

42、償債能力的信息；財務(wù)報告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)管理當局在使用業(yè)主委托給它的經(jīng)濟資源時是怎樣履行它對所有者（股東）的經(jīng)管責任的信息；財務(wù)報告應(yīng)該提供對企業(yè)經(jīng)理和董事們在按照所有者利益進行決策時有用的信息。會計理論與實務(wù)案例792.決策有用觀主要觀點其他國家觀點會計理論與實務(wù)案例英國會計準則委員會（ASB）國際會計準則委員會（IASB）1.為信息使用者作出決策提供有用的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)適應(yīng)能力的信息；1.提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的資料；2.反映企業(yè)管理當局對資源的受托和經(jīng)營責任履行的結(jié)果，使用者評估經(jīng)管責任是為了經(jīng)濟決策；2.反映企業(yè)管理

43、當局對交托給他的資源的經(jīng)營成果或受托責任，這是為了能夠作出經(jīng)濟決策；3.財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策，要求評估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力及其形成的時間和確定性，如果能提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流動的資料，使用者就能夠更好地評估產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。3.財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策要求評估企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力及其產(chǎn)生的時間和確定性。如果使用者得到的是集中說明企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的資料，他們就能更好地評估這種產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。802.決策有用觀主要觀點其他國家觀點會計理論與實務(wù)案例澳大利亞會計研究基金會（AARF） 我國企業(yè)會計準則1.通用財務(wù)報告應(yīng)當為使用者決策和評估有限資

44、源的分配提供有用的信息；1.會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的要求。2.管理當局和控制機構(gòu)應(yīng)提供通用財務(wù)報告以幫助了解其履行經(jīng)營責任的情況；2.企業(yè)應(yīng)當編制財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層對受托責任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。3.財務(wù)報告應(yīng)揭示與評價經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況、融資和投資及符合相關(guān)性的信息。813.雙重目標觀主要觀點趙德武會計的目標在于提供有用的會計信息，會計信息的有用性表現(xiàn)在有助于經(jīng)濟決策和反映

45、受托經(jīng)管責任兩個方面。在這個意義上，會計反映受托經(jīng)管責任和有助于經(jīng)濟決策可以看成是會計的兩個相互補充的具體目標。會計信息系統(tǒng)是會計信息生成系統(tǒng)和會計信息分析利用系統(tǒng)的有機統(tǒng)一，會計信息生成系統(tǒng)側(cè)重于反映受托經(jīng)管責任的會計目標，會計信息分析利用系統(tǒng)側(cè)重于有助于經(jīng)濟決策的會計目標。會計理論與實務(wù)案例824.經(jīng)濟效益觀主要觀點如果我們把會計管理的內(nèi)容概括為價值運動，那么按照馬克思的價值理論，把這種管理的目的確定為取得最大的經(jīng)濟效果就是順理成章的，只不過是不同社會制度下，經(jīng)濟效果的內(nèi)容、性質(zhì)和講求經(jīng)濟效果的目的和后果不同而已。（閻達五）會計理論與實務(wù)案例834.經(jīng)濟效益觀主要觀點會計的目標可以大致歸納

46、成：回顧和揭示有關(guān)企業(yè)過去各種不同性質(zhì)的經(jīng)濟效益，觀察和描述有關(guān)企業(yè)現(xiàn)在各種不同的經(jīng)濟效益，預測和報告有關(guān)企業(yè)未來各種不同性質(zhì)的經(jīng)濟效益，聯(lián)系分析有關(guān)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來同一類別經(jīng)濟效益之間的過渡、轉(zhuǎn)化及影響關(guān)系，橫向比較不同企業(yè)同一時期同一類別的經(jīng)濟效益，總體經(jīng)濟效益形成和分配的結(jié)構(gòu)分析及其發(fā)展變化預測，直接應(yīng)用上面有關(guān)經(jīng)濟效益的會計信息實行一定范圍和程度上的經(jīng)濟效益控制。（吳水澎）會計理論與實務(wù)案例84不同會計目標對會計實務(wù)的根本影響學習方法會計報表的重點會計信息質(zhì)量特征要求的側(cè)重點財務(wù)報告采用的形式受托責任觀會計報表的重點是反映經(jīng)營業(yè)績的信息，主要提供關(guān)于過去的交易和事項的信息，因此在會

47、計確認和計量上均強調(diào)采用歷史成本和穩(wěn)健原則注重信息與決策者決策的相關(guān)性會計信息提供方式和內(nèi)容比較單一，主要是一些客觀反映企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)績的信息決策有用觀會計報表應(yīng)該反映投資者決策需要的信息，允許采用多種計量方法，以反映企業(yè)未來經(jīng)濟利益和價值更注重可靠性，強調(diào)其客觀性、中立性及可驗證性的特點，認為會計的目標要真實反映過去的經(jīng)營活動，以評價經(jīng)營者過去一段時間的受托責任履行情況財務(wù)報告為了迎合外部信息多樣的需求，采取了靈活和不斷改進的方式會計理論與實務(wù)案例85會計信息質(zhì)量特征學習方法美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）會計信息的質(zhì)量特征提出了以“決策有用性”為最高質(zhì)量，以相關(guān)性和可靠性為主要質(zhì)量特征，

48、以重要性和可比性為次要質(zhì)量特征的會計信息質(zhì)量分級體系。其中，相關(guān)性包括預測價值、反饋價值和及時性，可靠性包括可核實性、真實性和中立性。 國際會計準則理事會（IASB）關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架認為會計信息質(zhì)量由可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性四項主要質(zhì)量特征組成，并認為相關(guān)性包括預測作用、證實作用和重要性，可靠性包括如實表述、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎和完整性等。中國企業(yè)會計準則基本準則提出會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。從排列順序上看，我國的會計信息質(zhì)量特征也強調(diào)可靠性和相關(guān)性，而且把可靠性放在第一位。 會計理論與實務(wù)案例86財務(wù)

49、報告整體質(zhì)量衡量方法盈余質(zhì)量的衡量學習方法盈余的時間序列特性思路。從收益與應(yīng)計額之間的關(guān)聯(lián)看盈余質(zhì)量。從收益與現(xiàn)金流量之間關(guān)聯(lián)的角度看盈余質(zhì)量。從審計水平推斷盈余質(zhì)量。從價值相關(guān)性角度推斷盈余質(zhì)量。會計理論與實務(wù)案例87財務(wù)報告具體質(zhì)量衡量方法可靠性學習方法可靠性是指會計信息能夠如實表述所要反映的對象，不偏不倚地表述經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，避免傾向于預定的結(jié)果或某一特定利益集團的需要（葛家澍等，2006）會計理論與實務(wù)案例88財務(wù)報告具體質(zhì)量衡量方法可靠性學習方法衡量角度1從可靠性的定義出發(fā)，直接構(gòu)建衡量可靠性的模型用多次獨立計量得出數(shù)據(jù)的離散程度來衡量財務(wù)報告可靠性，認為如果多個人對同一項經(jīng)濟

50、事項進行計量，得出的結(jié)果越相近則意味著財務(wù)報告的可靠性越高。2針對具體行業(yè)的特點，定義出可靠性的具體衡量方法應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款、主營業(yè)務(wù)收入/預收賬款、銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金、主營業(yè)務(wù)收入/應(yīng)收賬款、銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/應(yīng)收賬款等七項指標，并用層級分析法來確定各項指標的權(quán)重，認為得分越多，財務(wù)報告的可靠性越高3從實務(wù)中表現(xiàn)出的現(xiàn)象歸納出可靠性的衡量方法以上市公司在年報披露之后，有無對年報的各類補充公告或更正公告（實務(wù)界稱之為 “打補丁”）為標準來判斷財務(wù)報告可靠與否。補丁的出現(xiàn)意味著原來的年報中可能存在著錯誤或者缺失，會降低年報的可靠性會計理論與實

51、務(wù)案例89財務(wù)報告具體質(zhì)量衡量方法相關(guān)性學習方法相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，有助于財務(wù)報表使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預測。會計理論與實務(wù)案例90財務(wù)報告具體質(zhì)量衡量方法相關(guān)性學習方法衡量角度目前，衡量與價值相關(guān)性有關(guān)的模型主要有價格模型、收益模型、剩余收益定價模型等。用財務(wù)指標對股價的解釋能力來衡量價值相關(guān)性。潘立生、李華（2010）就是運用傳統(tǒng)的財務(wù)指標，構(gòu)建了股票價格、每股凈資產(chǎn)和每股收益的線性回歸模型，以此來對比研究新、舊會計準則的價值相關(guān)性。以未來現(xiàn)金流量的可預測性作為財務(wù)報告質(zhì)量的衡量標準。李青原（2008）在研究公司財務(wù)報告質(zhì)

52、量的決定因素時，運用了 Lang Lundholm 的分析框架，以未來現(xiàn)金流量的可預測性定義財務(wù)報告質(zhì)量，認為未來現(xiàn)金流量的可預測性越強，公司財務(wù)報告質(zhì)量越高。會計理論與實務(wù)案例91財務(wù)報告具體質(zhì)量衡量方法及時性學習方法及時性包括及時確認計量、按時編報財務(wù)報告、及時披露等。衡量角度初步時滯，指上一會計年度結(jié)束日與年報預告日之間的間隔；審計師簽字時滯，指上一會計年度結(jié)束日與審計師簽署審計報告日的時間間隔；總時滯，指上一會計年度結(jié)束日與年報實際披露日的時間間隔。會計理論與實務(wù)案例92財務(wù)報告具體質(zhì)量衡量方法可比性學習方法可比性體現(xiàn)在縱向可比和橫向可比兩方面?？v向可比，指同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或

53、者相似的交易或者事項應(yīng)當采用一致的會計政策。橫向可比，指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)確保會計信息口徑一致。會計理論與實務(wù)案例93財務(wù)報告具體質(zhì)量衡量方法可比性學習方法衡量角度不同時期的盈余與應(yīng)計額倍數(shù)差異、賬面價值與市場價值倍數(shù)差異、現(xiàn)金流量與應(yīng)計額相關(guān)性差異等變化都能在一定程度上反映可比性?，F(xiàn)金流量與應(yīng)計收益的相關(guān)性也能在一定程度上反映會計信息的可比性。會計理論與實務(wù)案例94會計目標基本觀點財務(wù)報告透明度及披露質(zhì)量學習方法第一，對信息披露質(zhì)量（信息披露透明度）的衡量第二，對會計信息透明度的度量。會計理論與實務(wù)案例目前，比較權(quán)威的信息披露評級指數(shù)包括：國際財務(wù)分析和研究中心（C

54、enter for International Financial Analysis and Research） 所發(fā)布的CIFAR 指數(shù)，標準普爾公司（SP）發(fā)布的“透明度和披露評價體系（簡稱TD評級），普華永道（PWC）的不透明指數(shù)”，我國深圳證券交易所進行的深市上市公司的年度評級等Bhattacharya、Daouk Welker （2003）提出用盈余激進度、損失規(guī)避度和盈余平滑度以及三個指標的聯(lián)合總盈余不透明度作為透明度的替代變量。盈余激進度是指上市公司傾向于延遲確認損失或費用卻加快確認收入的行為，在財務(wù)報告中會體現(xiàn)為應(yīng)計利潤的增加。盈余平滑度是指一定時期內(nèi)上市公司盈余和現(xiàn)金流的相關(guān)

55、程度。因此，Bhattacharya等用操控性應(yīng)計利潤來反映盈余激進度，用應(yīng)計項目的變化與相應(yīng)年度現(xiàn)金流變化的相關(guān)系數(shù)反映盈余平滑度。95當前會計目標選擇的局限性學習方法1990 年代以后，決策有用性財務(wù)報告模式受到了美國證券監(jiān)督管理委員會（SEC）和FASB 的支持（Wyatt，1991），并迅速在會計準則的制定中得以充分全面的體現(xiàn)。會計理論與實務(wù)案例96當前會計目標選擇的局限性學習方法決策有用觀并不能完全取代所托責任制FASB 和IASB 認為決策有用性包含了受托責任，其邏輯是，在有效的資本市場機制中，投資者買賣股票實際上就是對公司及其管理層的評價，為投資者買賣股票提供信息的同時也就意味著

56、向股東報告受托責任的履職情況。這個邏輯的成立需要有兩個基本條件（1）存在規(guī)模大、流動性強的資本市場，使得股票價格的變化和控制權(quán)市場能夠?qū)竟芾韺赢a(chǎn)生足夠大的約束和激勵；（2）股權(quán)高度分散，零散的股東無法對公司管理層形成威懾，公司治理機制作用有限。還應(yīng)看到，這個邏輯成立的一個根本性前提是無缺陷的市場機制。問題是，許多國家或者經(jīng)濟體都無法滿足上述兩個條件，這或許正是歐洲一些主要國家的準則制定機構(gòu)強烈建議單獨確立受托責任報告目標的原因。會計理論與實務(wù)案例97國際會計準則理事會IASB對概念框架的修訂學習方法會計理論與實務(wù)案例982015概念框架ED與原版本的主要差異學習方法會計理論與實務(wù)案例明確了

57、滿足通用財務(wù)報告目標所需的信息中，包括用來有助于“評估管理層對主體資源受托責任”的信息。 明確了審慎性、實質(zhì)重于形式在財務(wù)報告中的作用。 明確了“計量上的高度不確定性”有可能降低財務(wù)信息的相關(guān)性。 明確了“確認和計量等的重要決策”是通過考慮所帶來的財務(wù)業(yè)績和財務(wù)狀況相關(guān)信息的性質(zhì)及結(jié)果后而做出的。 比原概念框架對“資產(chǎn)”和“負債”進行了更為清晰的定義，克服了原定義中的“不確定性”等不足，2015概念框架ED從權(quán)利與義務(wù)的維度修訂資產(chǎn)和負債的定義，刪除“很可能”，用“經(jīng)濟資源”取代“經(jīng)濟利益”，并提供額外指引，從而支持這些定義成為“廣泛的指引”。 991.受托責任是否應(yīng)與決策有用性并列問題學習方

58、法主張在財務(wù)報告目標中恢復受托責任的觀點主張將決策有用性作為唯一目標的觀點會計理論與實務(wù)案例受托責任是股份公司的固有目標。 對于上市公司的戰(zhàn)略投資者和其他長期價值投資者而言，評價管理層和治理層是否有效地履行受托責任（主要體現(xiàn)為是否有效率和有效果地使用企業(yè)的資源）依然是其重要的信息訴求 受托責任體現(xiàn)法治精神，不僅有利于實現(xiàn)法律意義上的問責追究制度，而且也強調(diào)了管理層本身應(yīng)該恪守的職業(yè)道德，起到保護投資者的作用 受托責任不完全從屬于決策有用性，二者雖有重合，但也存在差別 明確受托責任目標起到強調(diào)和指引的作用 將評價受托責任作為財務(wù)報告目標不具有可操作性 雙目標的信息要求存在重大重疊，基于成本效益原

59、則和減少復雜性的考慮，采用決策有用性為主，受托責任為輔的方式更為恰當 受托責任目標的支持者可能混淆了財務(wù)報告和公司治理的問題 100 2.可靠性應(yīng)否恢復為信息質(zhì)量基礎(chǔ)特征學習方法IASB認為，以如實反映替代可靠性并未發(fā)生實質(zhì)上的重大改變中國學者對可靠性的強調(diào)會計理論與實務(wù)案例可靠性一詞沒有直接表達出其試圖要表達的內(nèi)涵，且包含的意思復雜又不夠準確，容易產(chǎn)生歧義 如實反映的定義明確了其意圖描繪的對象是“經(jīng)濟現(xiàn)象”，即經(jīng)濟實質(zhì)，改進了可靠性定義中的指代不明 拋棄可靠性接納如實反映，為公允價值會計的推廣掃除了障礙 可靠性不等于準確性，只要充分披露公允價值的確認和估值過程，滿足程序合理，即可認為公允價值

60、信息是可靠的，并不需要驗證結(jié)果的準確性 可靠性可以在一定程度上彌補薄弱的外部市場保障機制 可靠性的影響是非中性的 如實反映并不能完全替代可靠性 1013. 謹慎性應(yīng)否保留為信息質(zhì)量次級特征的問題IASB部分委員認為,謹慎性不適合作為財務(wù)信息質(zhì)量特征歐洲財務(wù)報告咨詢組（EFRAG）認為，謹慎性應(yīng)成為重要的信息質(zhì)量特征會計理論與實務(wù)案例謹慎性適用標準的不平衡將導致偏誤，與中立性要求相沖突。在面臨不確定性時，謹慎性對資產(chǎn)和收入的確認標準高于負債和費用，這種會計處理的不對稱導致資產(chǎn)和收入的低估以及負債和費用的高估，這有悖于如實反映經(jīng)濟實質(zhì)的信息質(zhì)量要求，損害了財務(wù)報告的透明度 謹慎性容易被管理層濫用，