產(chǎn)品成本計算的分步法

1、第六章 產(chǎn)品成本計算的分步法第一節(jié) 分步法的特點及計算程序一、分步法及其特點： （一）概念： 分步法是以各生產(chǎn)階段（步驟）某月份生產(chǎn)的半成品和最后階段的產(chǎn)成品作為成本計算對象,分階段匯集半成品成本費用，在計算半成品成本的基礎上,計算產(chǎn)成品成本的一種方法。分步法適用于大量、大批多階段生產(chǎn),管理上要求按階段核算成本的產(chǎn)品成本計算。1（二）分步法計算產(chǎn)品成本的原因 1、管理的需要。 2、對國民經(jīng)濟有重要意義，占有重要地位的半成品、國家需要對其成本進行考核，同行業(yè)進行評比，故要按步驟計算半成品成本。 3、對外銷售的半成品，為了正確定價和確定出售半成品的收益，必須正確計算半成品成本。故也需要按步驟計算成

2、本。2（三）分步法特點 1、按每各加工步驟的各種產(chǎn)品設置成本計算單。即按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種作為成本計算對象。 2、成本計算按月進行。故成本計算期與生產(chǎn)周期不一致，與會計報告期一致。 3、 需要計算在產(chǎn)品成本 。3二、分步法成本計算程序（一）分步法的一般程序（二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序 （三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序 4（一）分步法的一般程序1、按照各生產(chǎn)步驟的半產(chǎn)品和最后階段產(chǎn)成品設置成本計算單，以便分成本項目匯集各步驟的生產(chǎn)費用。2、某步驟某產(chǎn)品發(fā)生的直接費用應直接計入該步驟該產(chǎn)品的成本計算單相應成本項目之內(nèi)；各步驟各種產(chǎn)品共同發(fā)生的間接費用應采用一定標準分配計入各步驟各種產(chǎn)品的成本計

3、算單。53、月末，將各步驟各種產(chǎn)品成本計算單所匯集的生產(chǎn)費用在各步驟的完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配，計算各步驟完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本。4、采用一定方法按產(chǎn)品品種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，以最終計算各產(chǎn)品的總成本和單位成本。6（二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序 1、概念： 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是以各車間各月份生產(chǎn)的各種半成品及最后車間的產(chǎn)成品作為成本計算對象，逐步匯集費用、逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，在最后車間求出產(chǎn)成品成本的方法。 72、程序：原材料成本+第一步驟加工費=第一步驟（半成品成本+在產(chǎn)品成本）第一步驟半成品成本+第二步驟加工費=第二步驟（半成品成本+在產(chǎn)品成本）第N-1步驟半成品成本+第N步

4、驟加工費=第N步驟（半成品成本+在產(chǎn)品成本） 8（三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序 1、概念： 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指各步驟只歸集本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用，月末計算各步驟半成品的單位成本，再將這些單位成本分別乘以產(chǎn)成品所耗用的各步驟半成品的數(shù)量，就是產(chǎn)成品應負擔的各步驟成本，將這些成本平行匯總就是產(chǎn)成品的總成本。 9公式：產(chǎn)成品應負擔某步驟成本=該步驟半成本單位成本產(chǎn)成品耗用該步驟半成品的數(shù)量產(chǎn)成品成本=產(chǎn)成品應負擔的第一步驟成本+產(chǎn)成品應負擔的第二步驟成本+.+產(chǎn)成品應負擔的最后步驟成本 10程序：第一步驟加工費第N步驟 加工費 產(chǎn)成品成本在成品負擔 產(chǎn)成品負擔產(chǎn)成品負擔產(chǎn)成品負擔在成品負擔在成品負

5、擔原材料成本11 第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點及適用范圍（一）特點 計算各步驟產(chǎn)品成本時，半成品成本要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移。即半成品成本要從上一步驟成本計算單轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成本計算單。12（二）適用范圍大量大批連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè) （三）方法 1、分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 2、綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 13二、分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法1、概念： 將上一生產(chǎn)步驟半成品成本按照成本項目（直接材料、直接人工、制造費用）分項結(jié)轉(zhuǎn)到下一生產(chǎn)步驟的成本計算單中相應的成本項目中去，最后計算產(chǎn)成品成本的一種方法。142、案例例1 某工廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品由兩個車間完成，第一車間為第二車間提供半成品，第二車間制成產(chǎn)

6、成品，材料在開工時一次投入，兩個車間的期末在產(chǎn)品完工程度均為50%，采用逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。15該廠某月份成本資料如下1、產(chǎn)品產(chǎn)量資料如下： 2005年4 月 單位：件16 2、期初在產(chǎn)品成本及本月費用 17 第一車間成本計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料20001800020000200018000200動力40015001900100180020直接人工330924125466118813.2制造費用1208309505090010合計28502125424104221621888243.2產(chǎn)品：甲 2005年4月完工產(chǎn)

7、量：90件在產(chǎn)數(shù)量：10件18 第二車間成本計算單 產(chǎn)品：甲 2005 年4月完工產(chǎn)量：95件在產(chǎn)數(shù)量：10件19三、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法1、概念： 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一步驟完工的半成品成本以一筆總數(shù)轉(zhuǎn)入下一步驟成本計算單的“直接材料”或“自制半成品”項目中，計算產(chǎn)品成本的方法。20（一）成本還原1、概念 將產(chǎn)成品成本中的“自制半成品”這一綜合成本項目，逐步分解還原為各步驟所耗上步驟的直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目，以恢復產(chǎn)品成本的真實結(jié)構的方法。 212、方法 （1）從最后一個步驟起逐步向前推算，將其耗用上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟半成品成本的結(jié)構比例逐步分解為原始的成本項

8、目。（2）將各步驟中相同的成本項目相加，計算出按原始成本反映的產(chǎn)品成本。 22方法一：比重法計算公式上步驟半成品成本中某成本項目的比重上步驟（半成品成本中）某成本項目的數(shù)額上步驟半成品成本23 本步驟半成品成本還原為上步驟某成本項目的數(shù)額本步驟成本中“自制半成品”成本項目的數(shù)額上步驟半成品成本中該成本項目的比重24方法二：還原分配率法計算公式：某步驟成本還原分配率本步驟產(chǎn)品成本中“自制半成品”成本項目的數(shù)額上步驟半成品成本本步驟半成品成本還原為上步驟某成本項目的數(shù)額上步驟半成品成本中該成本項目的數(shù)額該步驟成本還原分配率25案例某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品依次經(jīng)過三個車間加工完成，采用半成品成本按綜合項目

9、結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。某月份各車間產(chǎn)品成本如圖表所示，分別采用兩種方法對產(chǎn)品成本進行還原。26各車間產(chǎn)品成本匯總表產(chǎn)品：甲2005年4月單位：元27 產(chǎn)品成本還原計算表（比重法） 產(chǎn)品：甲2005年4月單位：元28第一次還原分配率300032000.9375第二次還原分配率 180020000.9還原分配率法29 產(chǎn)品成本還原計算表（還原分配率法） 產(chǎn)品：甲2005年4月單位：元30(二)逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例例1 某企業(yè)大量生產(chǎn)A產(chǎn)品，經(jīng)三個生產(chǎn)步驟連續(xù)加工完成。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，該企業(yè)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算A產(chǎn)品成本，各步驟期末在產(chǎn)品完工率均為50%，按約當產(chǎn)量比例分配完工產(chǎn)品

10、與期末在產(chǎn)品成本，某月份有關成本計算資料如下:31 產(chǎn)品生產(chǎn)情況表2005年4月單位：臺32 期初在產(chǎn)品成本及本期費用表2005年4月 單位：元33 第一步驟成本計算單產(chǎn)品：A1半成品 2005年4月 完工產(chǎn)量：250件在產(chǎn)品：100件成本項目期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料4500270003150090002250090動力25027503000500250010直接人工490551060001000500020制造費用680832090001500750030合計59204358049500120003750015034 第二步驟成本計算單產(chǎn)

11、品：A2半成品 2005年4月 完工產(chǎn)量：200件在產(chǎn)品：70件成本項目期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料300037500405001050030000150動力16033652525525300015直接工資420898094001400800040制造費用510112401175017501000050合計40906108565175141755100025535 第三步驟成本計算單產(chǎn)品：A產(chǎn)品 2005年4月 完工產(chǎn)量：250件在產(chǎn)品：20件成本項目期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本自制半成品成本15150

12、5100066150490061250245動力59059106500250625025直接工資24002360026000100025000100制造費用165016550182007001750070合計1979097060116850685011000044036 成本還原計算表單位：元 37四、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的評價 優(yōu)點： 1、成本計算步驟符合產(chǎn)品價值形成和資金耗費的客觀過程，易于理解和掌握。 2、有利于加強各步驟半成品成本的管理，尤其在半成品成本按綜合成本項目結(jié)轉(zhuǎn)的方法下，能夠反映本步驟耗用上步驟半成品成本情況。 3、能反映各步驟在產(chǎn)品結(jié)存情況，有利于成本的日常管理。38弊端：在這種

13、成本計算方法下，下一步驟的成本計算必須等待上一步驟成本計算的結(jié)果，往往影響成本計算的及時性，且成本計算方法較為復雜。解決方法：可采用定額成本對各步驟結(jié)轉(zhuǎn)的半成品計價，各步驟半成品實際成本與按定額成本結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本之間的差異，通過設置“自制半成品成本差異”帳戶組織核算。39 第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點及基本計算程序（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點 各步驟計算成本時，不匯集所耗上步驟半成品成本，只匯集本步驟耗用的材料和加工費；月終，從各步驟挖出產(chǎn)成品應負擔的費用，平行結(jié)轉(zhuǎn)到廠部匯總計算產(chǎn)成品的成本。40（二）基本計算程序期初 應記入產(chǎn)品在產(chǎn)品成本 成本的份額 b 1 B1本期生產(chǎn)費

14、用 期末 b2 在產(chǎn)品成本 B2合計：b1+b2期初 應記入產(chǎn)品在產(chǎn)品成本 成本的份額 a 1 A1本期生產(chǎn)費用 期末 a2 在產(chǎn)品成本 A2合計：a1+a2第一步驟成本計算單第N步驟成本計算單（最后步驟產(chǎn)品成本計算單第一步驟應計入產(chǎn)品成本份額A1第N步驟應計入產(chǎn)品成本份額B1產(chǎn)成品成本：A1+B141平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的完工產(chǎn)品成本是以各步驟應計入產(chǎn)成品成本的“份額”進行結(jié)轉(zhuǎn)的。 在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，合理確定各步驟應計入完工產(chǎn)品成本中的費用“份額”是該種方法的關鍵。在這種方法下，各步驟的在產(chǎn)品成本不再與該步驟上的在產(chǎn)品實物保持對應關系，而是將本步驟發(fā)生的費用在完工產(chǎn)品與全廠期末廣義在產(chǎn)品之間進行

15、分配，從而確定本步驟應計入完工產(chǎn)品成本的費用“份額”。42二、各步驟應計入產(chǎn)成品成本份額的計算（1）某步驟應計入產(chǎn)成品的份額=產(chǎn)成品產(chǎn)量單位產(chǎn)成品耗用該步驟 半成品數(shù)量該步驟半成品的單位成本 （2）某步驟完工產(chǎn)品單位成本該步驟（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費用） 該步驟完工產(chǎn)品的數(shù)量（月當產(chǎn)量）（3）某步驟完工產(chǎn)品的數(shù)量 =該步驟狹義月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量+以后各步驟月末在產(chǎn)品數(shù)量（廣義在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量）+產(chǎn)成品數(shù)量 43三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法應用 例： 某企業(yè)大量生產(chǎn)A產(chǎn)品，分為三個步驟連續(xù)加工完成，該產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，各步驟期末在產(chǎn)品完工程度均為50%，單位產(chǎn)成品耗用各步驟半成品均為一

16、件。采用約當產(chǎn)量法計算各步驟應計入產(chǎn)品成本的費用份額。某月份有關成本資料如下： 44 產(chǎn)品生產(chǎn)情況表 2005年4月 單位：件45 期初在產(chǎn)品成本及本期費用表 2005年4月 單位：元46 第一車間成本計算單 完工產(chǎn)量：82件 產(chǎn)品名稱：A 2005年4月 在產(chǎn)數(shù)量：16件成本項目 期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計單位費用分配率應計入產(chǎn)成品成本的份額期末在產(chǎn)品成本直接材料45001080015300112.592256075動力2023105124328184直接人工796878835842822961288制造費用772230030722419681104合計62701619822468168

17、.513817865147 第二車間成本計算單 完工產(chǎn)量：82件 產(chǎn)品名稱：A 2005年4月 在產(chǎn)數(shù)量：20件成本項目 期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計單位費用分配率應計入產(chǎn)成品成本的份額期末在產(chǎn)品成本動力120210330324684直接人工900328041803831161064制造費用88525253410312542868合計190560157920725904201648 第三車間成本計算單 完工產(chǎn)量：82件 產(chǎn)品名稱：A 2005年4月 在產(chǎn)數(shù)量：18件成本項目 期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計單位費用分配率應計入產(chǎn)成品成本的份額期末在產(chǎn)品成本動力68.5250318.53.528731.5直接人工4244262.54686.551.54223463.5制造費用50035954095453690405合計992.58107.59100100820090049 廠部產(chǎn)品成本匯總計算表 完工產(chǎn)量：82件 2005年4月 單位：元50四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的評價 優(yōu)點： （一）下