作業(yè)成本法在中國制造業(yè)的應(yīng)用－以東風(fēng)汽車為案例(下)

1、作業(yè)本錢法在中國制造業(yè)的應(yīng)用以東風(fēng)汽車為案例(下)四、適度的本錢動因根據(jù)實(shí)際的調(diào)研，很多企業(yè)在進(jìn)展作業(yè)本錢改革的過程中都會碰到本錢動因選擇的問題，在制造業(yè)中尤其如此。由于制造企業(yè)的特點(diǎn)造成的本錢體系的復(fù)雜，在本錢動因確實(shí)定上往往會發(fā)生貪圖全面導(dǎo)致本錢動因過多、作業(yè)中心過分分散、本錢核算過于復(fù)雜的問題。由于作業(yè)本錢法的理論核心就在于對本錢的“過程控制來對本錢“追根溯源，因此對于本錢動因的選擇是非常重要的，是整個作業(yè)本錢體系正常運(yùn)作的基矗而對于本錢動因的選擇，某些低本錢作業(yè)，花費(fèi)大量時間和精力來獲取幾個復(fù)雜的動因，其收益與花費(fèi)的本錢相比是不值得的，我們應(yīng)該關(guān)注的是作業(yè)中心里最重要的幾個本錢動因，首

2、先確定兩、三個絕對關(guān)鍵的流程環(huán)節(jié)，在每個環(huán)節(jié)中找出兩、三個本錢因素，即本錢動因的選擇應(yīng)遵循帕累托最優(yōu)，過多的本錢動因會使會計(jì)人員的注意力集中在數(shù)據(jù)和處理上，而非集中在信息的分析上，其勢必會是作業(yè)本錢法的施行效率降低，因此在應(yīng)用作業(yè)本錢法時，尤其是在制造業(yè)中，現(xiàn)代的制造業(yè)正向著多元化經(jīng)營開展，產(chǎn)品品種的多樣化，本錢構(gòu)造愈發(fā)復(fù)雜，制造費(fèi)用進(jìn)一步加大，適度數(shù)量的，有效的本錢動因是成功應(yīng)用作業(yè)本錢法非常重要的前提。此外，假如對企業(yè)的作業(yè)本錢法工作有一個明確的目的也能有效的防止“本錢動因太多的問題。下面我將通過東風(fēng)汽車股份應(yīng)用作業(yè)本錢法的案例來進(jìn)一步介紹案例應(yīng)用及分析公司簡介為了更進(jìn)一步地闡述本文觀點(diǎn)，

3、下面引入東風(fēng)汽車股份地案例。首先對東風(fēng)汽車股份地背景作一個簡單地介紹。東風(fēng)汽車股份由東風(fēng)汽車公司獨(dú)家發(fā)起，采取公開募集方式于1997年7月15日創(chuàng)立。當(dāng)時公司總股本10億股，其中國有法人股7億股，流通3億股，資產(chǎn)總值及銷售收入達(dá)70億元，凈資產(chǎn)40億元。是一家非常大型的汽車整車制造企業(yè)。公司主營業(yè)務(wù)是設(shè)計(jì)、制造和銷售東風(fēng)系列輕型商用車、東風(fēng)康明斯發(fā)動機(jī)及相關(guān)零部件。東風(fēng)輕型商用車已形成東風(fēng)小霸王、東風(fēng)金霸、東風(fēng)多利卡、東風(fēng)之星、東風(fēng)金剛、東風(fēng)皮卡、東方快車等多系列上千個品種。產(chǎn)品構(gòu)造覆蓋輕型卡車、輕客、客車底盤、皮卡、SUV等車型，是中國最大的輕型商用車消費(fèi)基地。公司持有50%股份的東風(fēng)康明斯

4、發(fā)動機(jī)，產(chǎn)品覆蓋B、和L系列4到9升機(jī)械式和全電控柴油機(jī)，功率范圍100-370馬力，可以滿足歐洲III號和IV號汽車排放標(biāo)準(zhǔn)以及歐美非公路用機(jī)動設(shè)備第二階段和第三階段排放標(biāo)準(zhǔn)，技術(shù)上與歐美市場同步，是中國目前最大的中重型動力消費(fèi)基地。該公司是以“整車與動力為主業(yè)，總有完全自主知識產(chǎn)權(quán)、總體性能在國內(nèi)處于領(lǐng)先地位的“東風(fēng)系列輕型商用車和采用引進(jìn)技術(shù)消費(fèi)、性能卓越的東風(fēng)康明斯發(fā)動機(jī)為主導(dǎo)產(chǎn)品。但是在企業(yè)做大做強(qiáng)的、多角度多領(lǐng)域的混合經(jīng)營也使得本來就復(fù)雜得汽車制造業(yè)本錢核算變得愈發(fā)難以管理、原先的傳統(tǒng)本錢管理觀念已經(jīng)不能滿足企業(yè)規(guī)模得擴(kuò)大與經(jīng)營領(lǐng)域得拓寬。本錢管理方法的落后使得這么一家大型得汽車制

5、造企業(yè)面臨開展得瓶頸。本錢管理機(jī)制得改革勢在必行。在經(jīng)過了一系列的整合，優(yōu)化研發(fā)、制造、銷售的價值鏈，公司連續(xù)榮獲各種榮譽(yù)。公司先后被評為國家科學(xué)技術(shù)部認(rèn)定為國家火炬方案重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)；通過了GB/T24001環(huán)境管理體系和GB/T28001職業(yè)安康平安管理體系第三方認(rèn)證；被中國機(jī)械工業(yè)企業(yè)管理協(xié)會評為“機(jī)械工業(yè)企業(yè)管理先進(jìn)示范企業(yè)；被中國科學(xué)院評為“全國百家最有競爭力的企業(yè)之一；被美國?財富?雜志旗下的貝恩公司評為中國持續(xù)盈利增長型的8家上市公司之一；被評為“中國十大誠信企業(yè)。東風(fēng)公司改革流程上一節(jié)，對東風(fēng)汽車股份作了一個簡單的背景介紹，接下來我們會對東風(fēng)公司的本錢改革、作業(yè)本錢法的引進(jìn)的

6、一個大概流程作一個簡單介紹，對該公司整體的從頭到尾的作業(yè)本錢法改革的一個個案作一個深化分析。一、發(fā)現(xiàn)問題隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的開展，在傳統(tǒng)的本錢核算方法中發(fā)現(xiàn)有一下問題無法解決分產(chǎn)品盈利才能分析不能及時準(zhǔn)確的核算隨著汽車行業(yè)內(nèi)的競爭愈發(fā)劇烈，企業(yè)的多元化經(jīng)營，公司的產(chǎn)品及消耗材料品種越來越多，東風(fēng)公司當(dāng)時就有經(jīng)常變化的產(chǎn)品品種200多個，消耗材料的品種更是到達(dá)上萬鐘。在如此復(fù)雜的產(chǎn)品品種類別、材料品種類別的環(huán)境中，要想在競爭中取勝就必需要有一個良好的產(chǎn)品管理體系。就此東風(fēng)公司指導(dǎo)層要求分產(chǎn)品盈利才能分析的數(shù)據(jù)，以到達(dá)分產(chǎn)品管理的需要，進(jìn)步高盈利性的產(chǎn)品產(chǎn)量，改善或減少低盈利性的產(chǎn)品，從而整體改善企業(yè)產(chǎn)

7、品構(gòu)造，進(jìn)步整體效益。但是在如此復(fù)雜的一個產(chǎn)品環(huán)境當(dāng)中，傳統(tǒng)的制造本錢法已經(jīng)完全不能完成，在準(zhǔn)確性與及時性上都不能到達(dá)企業(yè)管理的需要，大大影響了管理的效率。工時、機(jī)器臺時在各車間很難準(zhǔn)確界定由于傳統(tǒng)的本錢計(jì)量方法對于工人工時、機(jī)器臺時的分配非常欠缺，以往總是籠統(tǒng)的搜集所有的本期發(fā)生的工時、臺時然后統(tǒng)一分?jǐn)?，這樣的方法無法滿足現(xiàn)代管理上的需要，對于各個車間的工時、臺時的分配更是欠缺。非消費(fèi)性費(fèi)用的大幅增加，很難界定一方面消費(fèi)品種的增多大大增加了對準(zhǔn)確及時本錢信息的需要，另一方面，企業(yè)中的行政管理、研究開發(fā)、物流、采購供給、營銷推廣和公關(guān)宣傳等非消費(fèi)性活動大大增加，由此發(fā)生的間接本錢在總本錢中所占

8、的比重大幅增加，而傳統(tǒng)本錢法卻不能對此類本錢做出合理的分配。半成品、在制品的對外銷售由于無法核算本錢，定價困難隨著社會分工的精細(xì)，東風(fēng)公司的部分半成品或在制品也開場直接對外銷售，這樣就要求對這部分產(chǎn)品作一個合理的定價，然而以本錢作為根據(jù)是比擬好的一種定價方法。但是這部分的半成品與在制品的本錢用傳統(tǒng)的本錢計(jì)算方法卻很難做出準(zhǔn)確及時的計(jì)量。無法滿足全員本錢管理以及相關(guān)業(yè)績評價的管理需要在競爭劇烈的市場當(dāng)中本錢的上下成了關(guān)系企業(yè)市場競爭力的一個核心的根據(jù)，東風(fēng)公司要在這么劇烈的競爭當(dāng)中占據(jù)一席之地也當(dāng)然要采取本錢的控制管理。當(dāng)時東風(fēng)公司的管理層要求全公司貫穿全員本錢管理，公司基層部門要求對作業(yè)中心、

9、班組及個人就本錢工程進(jìn)展業(yè)績評價，假如沒有一個作業(yè)的本錢核算數(shù)據(jù)作參考便無法制定目的本錢。傳統(tǒng)的本錢方法無法勝任。綜合以上幾點(diǎn)就東風(fēng)公司而言，要繼續(xù)開展企業(yè)、拓展業(yè)務(wù)就必須對傳統(tǒng)的本錢法做出改良，或者徹底的改革使用新的可以適應(yīng)企業(yè)開展的本錢計(jì)價方式。傳統(tǒng)本錢法提供的會計(jì)數(shù)據(jù)已經(jīng)完全沒有方法滿足管理的需求。改革勢在必行。二、調(diào)研分析選定改革方向既然已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了問題的存在，傳統(tǒng)的本錢計(jì)價方式已經(jīng)完全沒有方法滿足企業(yè)管理的需要，那么如何改革，改成什么樣，以什么為根底改，改良后的系統(tǒng)需要有哪些功能，這都是切實(shí)在實(shí)擺在東風(fēng)公司面前的。而實(shí)際當(dāng)中東風(fēng)公司采用的了調(diào)研分析的方法最終確定了選定施行作業(yè)本錢法。這

10、也是根據(jù)作業(yè)本錢法本身的特點(diǎn)與企業(yè)目前的狀況所決定的。關(guān)于這部分的內(nèi)容，在后面的分析當(dāng)中也會有詳細(xì)的分析闡述，這里就不再討論了。轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián)盟.ll.三、實(shí)際推行改革以車架作業(yè)部為試點(diǎn)進(jìn)展作業(yè)本錢管理得試用階段。東風(fēng)公司先以車架作業(yè)部為試點(diǎn)，對作業(yè)本錢管理進(jìn)展試用，在積累了一定得管理經(jīng)歷后再在整個企業(yè)推廣。因?yàn)?，假如一開場就在全企業(yè)范圍內(nèi)推廣作業(yè)本錢法這一對于企業(yè)來說一個全新的本錢管理方法，勢必會對企業(yè)的正常管理運(yùn)作造成宏大的沖擊，假如在運(yùn)行過程中碰到問題不能及時解決的話會造成整個企業(yè)的管理癱瘓，運(yùn)行停滯，所以不能在一開場就在整個企業(yè)鋪開作業(yè)本錢管理，應(yīng)該先在小范圍內(nèi)具有代表性的車間、工序試點(diǎn)

11、，遇到問題及時解決及時調(diào)整，找到真正一個合適企業(yè)的獨(dú)一無二的作業(yè)本錢管理方法，然后再在整個企業(yè)內(nèi)循序漸進(jìn)的推廣開來。而車架作業(yè)部在股份公司的作業(yè)部中其工藝流程較為復(fù)雜，但過程非常明晰。消費(fèi)的產(chǎn)品是公司所消費(fèi)的各種車輛配套車架，產(chǎn)品主要在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移，不對外銷售。綜合考慮了車架作業(yè)部的相對典型簡單的特點(diǎn)，決定選擇車架作業(yè)部作為試點(diǎn)。對車架作業(yè)部的作業(yè)本錢管理分析與考評在決定了以東風(fēng)公司車架作業(yè)部為試點(diǎn)以后，首先進(jìn)展的就是車架作業(yè)部的作業(yè)本錢法設(shè)計(jì)，包括原始數(shù)據(jù)的搜集、作業(yè)中心確實(shí)定、本錢動因分配率確實(shí)定等等步驟。在設(shè)計(jì)的過程中，作業(yè)中心的劃分非常重要，他是對班組內(nèi)作業(yè)確實(shí)認(rèn)和描繪，他包括定義一個

12、部門內(nèi)的作業(yè)，劃清楚確、明晰、互相獨(dú)立的作業(yè)及作業(yè)中心，每一個作業(yè)要耗用什么資源，什么經(jīng)營數(shù)據(jù)最好的反映作業(yè)的績效，作業(yè)對班組有多少價值等。作業(yè)中心的劃分可以通過面談、問卷調(diào)查、觀察和對工作實(shí)務(wù)記錄的檢查得以完成。在確定了作業(yè)本錢法的設(shè)計(jì)并運(yùn)作了一段時間后，就必須根據(jù)運(yùn)行的情況，運(yùn)行中所產(chǎn)生的問題及時調(diào)整、采取措施，及時總結(jié)，對于不合適的部分加以改良，對于施行好的地方總結(jié)推廣改良。綜合發(fā)揮試點(diǎn)的功能，及時發(fā)現(xiàn)問題及時解決問題。實(shí)際上作業(yè)本錢法的應(yīng)用本身也是一個不斷改良的過程，因?yàn)槊總€企業(yè)的實(shí)際情況不同，作業(yè)流程不同，經(jīng)營范圍不同、經(jīng)營方式不同。所以必須對試點(diǎn)的作業(yè)本錢法做出分析與考評，為整個企

13、業(yè)的大范圍推行做前期的準(zhǔn)備。完善作業(yè)本錢管理在東風(fēng)汽車股份公司推廣應(yīng)用的方案在完成了一個階段的試點(diǎn)，并對試點(diǎn)產(chǎn)生的問題作了改良，那就可以在整個企業(yè)漸漸的推廣開來，最終到達(dá)整個企業(yè)的作業(yè)本錢管理的施行應(yīng)用的目的。在整個推廣過程中，逐步建立責(zé)任本錢中心，以責(zé)任本錢中心為對象推行作業(yè)本錢管理，漸漸構(gòu)建以戰(zhàn)略本錢管理理念為指導(dǎo)，以預(yù)算本錢為標(biāo)準(zhǔn)，作業(yè)本錢與責(zé)任本錢相結(jié)合，本錢管理與價值管理相結(jié)合，本錢中心與利潤中心相統(tǒng)一的新型本錢管理體系。東風(fēng)公司作業(yè)本錢改革引來的思索根據(jù)上述的東風(fēng)公司成功的案例，我們可以發(fā)如今中國當(dāng)代制造業(yè)推行ab的一些值得借鑒的地方作一個簡要的總結(jié)。在推行作業(yè)本錢法時，先進(jìn)展本錢

14、效益的分析在本案例中東風(fēng)公司對于作業(yè)本錢法的推行可以說是非常慎重的。在整體推行之前先對整個企業(yè)目前面臨的問題，企業(yè)今后開展的目的做了一個很詳細(xì)詳細(xì)的分析，然后針對企業(yè)目前的狀況作了調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)需要實(shí)行作業(yè)本錢法。這樣才能克制企業(yè)傳統(tǒng)本錢核算體系與企業(yè)目前開展速度的不適應(yīng)。因?yàn)槲覀冎劳菩凶鳂I(yè)本錢法是需要付出較大的本錢的，包括設(shè)計(jì)本錢、運(yùn)行本錢、核算本錢、培訓(xùn)人員的相關(guān)費(fèi)用等相關(guān)本錢費(fèi)用都是要跟上配套的，假如因?yàn)閷?shí)行作業(yè)本錢法所獲得的收益沒有推行作業(yè)本錢法所付出的本錢大，那就需要仔細(xì)的考慮是否要實(shí)行改革。因?yàn)榭赡軙r機(jī)還不是特別成熟，不記后果的強(qiáng)行實(shí)行作業(yè)本錢法可能得不償失。因此，在覺得實(shí)行作業(yè)本

15、錢法時，事前的調(diào)研，本錢效益的分析是非常必要的，尤其實(shí)在目前國內(nèi)普遍理論經(jīng)歷比擬缺乏的時候，更是要加倍小心加倍慎重。管理層的全力支持在東風(fēng)汽車的案例中，不難看出，從頭至尾都貫穿著管理層對本次改革的支持。從制定以作業(yè)為根底的考核制度到整體企業(yè)對作業(yè)本錢法應(yīng)用的調(diào)整。因?yàn)樽鳂I(yè)本錢法的實(shí)行實(shí)際上是為作業(yè)本錢管理做的鋪墊，是為作業(yè)本錢管理提供數(shù)據(jù)信息的一個本錢系統(tǒng)。假如沒有了管理層的全力支持在整個企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)籌兼顧，那作業(yè)本錢法的推行是幾乎不可能實(shí)現(xiàn)的，所以在退休作業(yè)本錢法時一定要獲得管理層的大力支持。先點(diǎn)后面，循序漸進(jìn)的推行在東風(fēng)公司的案例中，東風(fēng)公司并沒有首先就在全公司鋪開實(shí)行作業(yè)本錢法，而是選擇

16、了比擬具有代表性，又不是特別復(fù)雜的車架作業(yè)部作為試點(diǎn)先推行作業(yè)本錢法。在試點(diǎn)的過程中及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題。而作業(yè)本錢法在企業(yè)內(nèi)的推行本來就是一種不斷發(fā)現(xiàn)問題不斷改良的一個過程。對于每個企業(yè)來說作業(yè)本錢法都是特殊的，都是獨(dú)一無二的?？偨Y(jié)經(jīng)過前面幾章的闡述分析，相信已經(jīng)對作業(yè)本錢法在中國制造業(yè)的應(yīng)用有了一個比擬系統(tǒng)深化的介紹，本章就對本文觀點(diǎn)做一個簡單的總結(jié)。首先作業(yè)本錢法是西方國家于上個世紀(jì)八十年代末開場研究、九十年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來地一種全新地企業(yè)管理理論和方法。以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源地所有作業(yè)，將耗用地資源本錢準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇本錢動因，將所有作業(yè)本錢分配給

17、本錢計(jì)算對象產(chǎn)品或效勞。它源于美國，在西方國家興起并開展，傳入中國時間較短，可以說是其在國外有一定開展歷史后，才被引進(jìn)我國并被大家認(rèn)識的。目前，由于多種原因影響，其在國內(nèi)的開展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國外。本文也對作業(yè)本錢法的根本理論根據(jù)及其優(yōu)勢做了一個介紹。作業(yè)本錢法對于如今制造業(yè)的意義是非常重大的。而在我國作業(yè)本錢法的應(yīng)用仍然主要集中在制造業(yè)的應(yīng)用。并且會一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)歷中與作業(yè)管理的根本思想相交融，作業(yè)本錢法的應(yīng)用并沒有定式。我國的作業(yè)管理及類似經(jīng)歷大多產(chǎn)生于部分性或?qū)ｉT性的管理當(dāng)中，如產(chǎn)品、工藝設(shè)計(jì)、質(zhì)量管理等，缺乏全局性的、貫穿性的統(tǒng)籌管理。而學(xué)術(shù)方面的研究雖然整體的研究內(nèi)容涉及的范圍很廣，

18、但是研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性，研究的深度不夠；雖然研究人員非常廣泛但是研究的方法單一，實(shí)證研究很少。對于我國應(yīng)用最廣泛的制造業(yè)的專門深化的研究也較少。因此本文就提出信息系統(tǒng)、支持程度、內(nèi)部管理、本錢動因四個關(guān)鍵點(diǎn)。深化分析我國制造業(yè)實(shí)行作業(yè)本錢法的規(guī)律。然后詳細(xì)分析了東風(fēng)汽車股份實(shí)行作業(yè)本錢法的案例。以印證本文論點(diǎn)。首先以信息系統(tǒng)來說，東風(fēng)汽車作為一個國內(nèi)比擬大型的汽車制造企業(yè)，有一套非常現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，在硬件和軟件上都符合作業(yè)本錢法應(yīng)用的要求，在引入作業(yè)本錢法時也進(jìn)一步改良了軟件管理系統(tǒng)，為作業(yè)本錢法的施行提供了精準(zhǔn)及時的財務(wù)信息。所以一個企業(yè)建立起一個適應(yīng)作業(yè)本錢法體系的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對于A

19、B的應(yīng)用是非常重要的，沒有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來源，那么將很難開展對作業(yè)本錢法的施行。其次從支持程度來看，東風(fēng)汽車也做的非常好，從起先的調(diào)研，車架車間的試點(diǎn)到全廠的推行，整個過程是自下而上、上下結(jié)合的過程?；鶎庸ぷ魅藛T主動的調(diào)研分析試點(diǎn)表達(dá)了非常的積極性，而上級指導(dǎo)的大力支持也給AB的實(shí)行給了堅(jiān)實(shí)的保障。在試點(diǎn)中碰到困難、問題員工們自發(fā)性的自我調(diào)整，上級也給了很大的支持與空間，最終平穩(wěn)的過渡到全廠的普遍推行，在這個過程中全廠上下的支持程度起了很大的作用，在這一點(diǎn)上，東風(fēng)汽車的成功也應(yīng)證了本文觀點(diǎn)。再次，在內(nèi)部管理方面由于案例提供的信息有限，沒有直接的材料，但是從整個改革過程的僅僅有條，方案周密，從調(diào)研、

20、試點(diǎn)到全面鋪開，沒有一個很強(qiáng)的內(nèi)部管理是不可能如此順利的完成的。而在本錢動因的選擇上東風(fēng)汽車也是非常注重的，車架部的試點(diǎn)其中一個作用就是找出適宜的本錢動因，在理論中經(jīng)過一段時間的驗(yàn)證然后再推廣到整個企業(yè)，可見本錢動因的選擇對于一個企業(yè)運(yùn)用作業(yè)本錢法來說是多么的重要埃以上可以看到，信息系統(tǒng)、支持程度、內(nèi)部管理、本錢動因這四點(diǎn)對于一個中國制造企業(yè)的成功是非常關(guān)鍵的，這也是本文所要提醒中國廣闊的想要引進(jìn)AB的制造企業(yè)的。最后在上海大力支持外鄉(xiāng)先進(jìn)制造業(yè)開展的今天，也希望外鄉(xiāng)的制造業(yè)無論在技術(shù)上還是管理上可以更上一層樓。資料來源和參考文獻(xiàn)1美羅賓-庫珀、羅伯特-卡普蘭?本錢管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)教程與案例?，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2022年版2美羅伯特-貝爾、費(fèi)利克斯-施密德、羅杰