財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目三供應(yīng)及付款業(yè)務(wù)核算

1、項(xiàng)目三 供應(yīng)及付款業(yè)務(wù)核算貨幣收付:貨幣收付方法的選擇將影響企業(yè)的資金成本采購(gòu)材料核算：實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法委托加工物資：項(xiàng)目三 供應(yīng)及付款業(yè)務(wù)核算 任務(wù)一 貨幣收付的方法 任務(wù)二 存貨采購(gòu)及其付款業(yè)務(wù)認(rèn)知 任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算 任務(wù)四 采購(gòu)周轉(zhuǎn)材料核算 任務(wù)五 委托加工物資知識(shí)目標(biāo)1.熟悉庫(kù)存現(xiàn)金的相關(guān)規(guī)定。2.理解支付結(jié)算工具的結(jié)算程序。3.掌握其他貨幣資金的內(nèi)容。4.掌握存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算方法。5.掌握存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算方法。能力目標(biāo)1.能正確管理并使用現(xiàn)金。2.能用不同的結(jié)算方式完成貨款支付。3.能根據(jù)不同的結(jié)算方式和貨款支付方式正確進(jìn)行購(gòu)進(jìn)存貨的賬務(wù)處理。企業(yè)與其他單

2、位和個(gè)人之間的貨幣收付的方法分為現(xiàn)金結(jié)算和支付結(jié)算兩種?，F(xiàn)金結(jié)算的使用范圍極其有限，大部分貨幣收付都通過銀行辦理支付結(jié)算?，F(xiàn)金結(jié)算遵照國(guó)務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理?xiàng)l例和中國(guó)人民銀行頒布的現(xiàn)金管理實(shí)施辦法嚴(yán)格執(zhí)行；支付結(jié)算即銀行結(jié)算，遵照中國(guó)人民銀行頒布的支付結(jié)算辦法嚴(yán)格執(zhí)行，支付結(jié)算的具體方式有支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌以及信用證等。任務(wù)一 貨幣收付的方法庫(kù)存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。（一）庫(kù)存現(xiàn)金1.庫(kù)存現(xiàn)金

3、的使用范圍企業(yè)可以用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副品和其他物資款項(xiàng)；（6）出差人員必需的隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（一）庫(kù)存現(xiàn)金2.庫(kù)存現(xiàn)金的限額庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要（不包括企業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費(fèi)等大額的現(xiàn)金支出），允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)量。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定，一般按照35天的日常零星

4、開支的需要確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)、交通不便地區(qū)開戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可按5天但不得超過15天的日常零星開支的需要確定。核定后的現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守，超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了存入銀行。需要增加或減少現(xiàn)金限額的單位，應(yīng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由開戶銀行核定。（一）庫(kù)存現(xiàn)金3.庫(kù)存現(xiàn)金收付的其他規(guī)定（1）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行。（2）企業(yè)不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接開支現(xiàn)金，即“坐支”。（3）企業(yè)從開戶行提取現(xiàn)金，應(yīng)如實(shí)注明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶行審核后，予以支付。（4）不得攜帶現(xiàn)金到外地采購(gòu)。（5）不得用不符合制度的的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得“白條抵庫(kù)”。（6）不得謊報(bào)

5、用途套取現(xiàn)金。（7）不得用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金。（8）不準(zhǔn)以個(gè)人名義存儲(chǔ)單位收入的現(xiàn)金，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得公款私存，不得設(shè)“小金庫(kù)”等。（一）庫(kù)存現(xiàn)金4.庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度（1）會(huì)計(jì)人員與出納人員的明確分工。（2）及時(shí)清查、核對(duì)賬目。（3）實(shí)行交易分開。（4）嚴(yán)格審核制度。（一）庫(kù)存現(xiàn)金1.支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。（二）銀行存款與支付結(jié)算1.支票（二）銀行存款與支付結(jié)算支票結(jié)算流程圖2.銀行本票 銀行本票是由出票人簽發(fā)，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。

6、（二）銀行存款與支付結(jié)算2.銀行本票（二）銀行存款與支付結(jié)算銀行本票結(jié)算流程圖3.銀行匯票 銀行匯票是出票行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。（二）銀行存款與支付結(jié)算3.銀行匯票 （二）銀行存款與支付結(jié)算銀行匯票結(jié)算流程圖4.商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是購(gòu)銷雙方的票據(jù)交易行為，是一種商業(yè)信用，銀行只作為清算的中介。而銀行承兌匯票是銀行的一種信用業(yè)務(wù)，體現(xiàn)購(gòu)、銷及銀行三方關(guān)系，銀行既是商業(yè)匯票的債務(wù)人，同時(shí)又是承兌申請(qǐng)人的債

7、權(quán)人。銀行承兌匯票由銀行保證無條件付款，因而有較高的信譽(yù)（二）銀行存款與支付結(jié)算4.商業(yè)匯票（二）銀行存款與支付結(jié)算商業(yè)匯票結(jié)算流程圖5.委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑債券、存單、已承兌的商業(yè)匯票等付款人的債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。（二）銀行存款與支付結(jié)算5.委托收款（二）銀行存款與支付結(jié)算委托收款結(jié)算流程圖6.托收承付托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。（二）銀行存款與支付結(jié)算6.托收承付（二）銀行存款與支付結(jié)算托收承付結(jié)算流程圖7.匯兌 匯兌是匯款人委托

8、銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式，匯總適用單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算。（二）銀行存款與支付結(jié)算7.匯兌（二）銀行存款與支付結(jié)算匯兌結(jié)算流程圖8.信用卡 信用卡是個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且有消費(fèi)信用的特制載體卡片。（二）銀行存款與支付結(jié)算8.信用卡（二）銀行存款與支付結(jié)算信用卡結(jié)算流程圖9.信用證 信用證是開證行應(yīng)進(jìn)口商請(qǐng)求，開給出口方的一種保證付款的書面憑證，銀行承擔(dān)在信用條款完全得到遵守的情況下向出口方付款的責(zé)任。在這種方式下，銀行以自己的信用擔(dān)保進(jìn)口方在支付貨款時(shí)一定可以取得貨物的單證，同時(shí)也向出口方擔(dān)保交出貨物單證就一定可以得到貨款。（二）銀行存款與支

9、付結(jié)算9.信用證 （二）銀行存款與支付結(jié)算國(guó)際信息證結(jié)算流程圖 其他貨幣資金是指現(xiàn)金、銀行存款以外的貨幣資金，包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。這一系列其他貨幣資金都是用企業(yè)的銀行存款轉(zhuǎn)存而成的，具有貨幣的支付結(jié)算功能。其他貨幣資金最終未用完的，應(yīng)轉(zhuǎn)回為銀行存款。（三）其他貨幣資金（三）其他貨幣資金其他貨幣資金資金運(yùn)動(dòng)圖（三）其他貨幣資金銀行本票存款是指單位或個(gè)人為取得銀行本票交存銀行的款項(xiàng)。信用卡存款是企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。存出投

10、資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行證券投資的款項(xiàng)。外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)而匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。下列各項(xiàng)中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。A、信用證保證金存款B、備用金C、外埠存款D、銀行本票存款 答案：B下列各項(xiàng)中，通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）。A、備用金B(yǎng)、外埠存款C、銀行承兌匯票D、銀行匯票存款答案：AD 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以及在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。任務(wù)二 存貨采購(gòu)及其付款

11、業(yè)務(wù)認(rèn)知企業(yè)存貨的確認(rèn)，一般是以是否擁有所有權(quán)為基本前提。一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，除了要符合資產(chǎn)確認(rèn)條件（即有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；成本能夠可靠計(jì)量）外，還要根據(jù)它在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的用途，而不是該項(xiàng)資產(chǎn)的性質(zhì)來判斷。（一）存貨的確認(rèn)下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（）。A、委托加工材料B、在途的材料C、低值易耗品D、工程物資答案：ABC（1）預(yù)付款采購(gòu)。預(yù)付款采購(gòu)是指購(gòu)買方根據(jù)協(xié)議先支付全部或部分貨款，銷售方再發(fā)貨的購(gòu)買方式。 （2）現(xiàn)款采購(gòu)?，F(xiàn)款采購(gòu)即采購(gòu)與付款同時(shí)完成。（3）賒購(gòu)。賒購(gòu)是指購(gòu)入貨物時(shí)不付款，到合同約定時(shí)間再支付貨款的購(gòu)買方式。（二）采購(gòu)存貨常用付款方式存貨應(yīng)當(dāng)按

12、照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨的來源不同，其成本構(gòu)成也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購(gòu)買而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本組成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或委托外單位加工的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構(gòu)成。在實(shí)務(wù)中，按以下原則確定：（三）購(gòu)入存貨的計(jì)價(jià)（1）購(gòu)入的存貨。其成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。（三）購(gòu)入存貨的計(jì)價(jià)【例3-2-1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為20萬元，增值稅為3.4萬元，另支付材料的

13、保險(xiǎn)費(fèi)2.8萬元，包裝物押金2萬元。該批材料的采購(gòu)成本為22.8萬元。解析：因?yàn)楸酒髽I(yè)為增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，包裝物押金單獨(dú)在其他應(yīng)收款中核算，不計(jì)入存貨的成本中，所以采購(gòu)成本=20+2.8=22.8（萬元）。如果材料在驗(yàn)收入庫(kù)前發(fā)生損耗，則實(shí)際入庫(kù)的數(shù)量會(huì)少于采購(gòu)的數(shù)量。損耗根據(jù)發(fā)生的原因不同，會(huì)計(jì)核算的處理也不同。（三）購(gòu)入存貨的計(jì)價(jià)假設(shè)該批材料應(yīng)收數(shù)為100千克，實(shí)收數(shù)為96千克，則：當(dāng)短少的4千克為合理?yè)p耗時(shí)，損耗應(yīng)計(jì)入入庫(kù)材料的總成本。因此，該批材料的總成本仍為22.8萬元。入庫(kù)材料的單位成本=22.896=0.2375（萬元/千克）合理?yè)p耗在不影響入庫(kù)材料總成本的情

14、況下，提高了入庫(kù)材料的單位成本。如果短少的4千克為非合理?yè)p耗時(shí)，損耗不計(jì)入入庫(kù)材料總成本。入庫(kù)材料的單位成本=22.8100=0.228（萬元/千克）入庫(kù)材料的總成本=0.22896=21.888（萬元）【例3-2-2】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，購(gòu)入甲材料600千克，每千克含稅價(jià)格為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10千克，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用450元。解析：該批材料的總成本和單位實(shí)際成本分別為32 450元和55元。甲材料的總成本=60050+2 000+450=32 450（元）甲材料的單位實(shí)際成本=32 450590=55（元/千克）（三）購(gòu)入存貨的計(jì)價(jià)某工業(yè)企業(yè)

15、為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，2016年10月5日購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為25 000元，增值稅金額為4 250元，運(yùn)輸途中合理?yè)p耗3，材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為300元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值為（）元。A、25 000B、28 950C、29 250D、25 300某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料2 060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗60公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本為（）元。A、50B、51.81C、52D、53.56（2）自制的存貨。其

16、成本包括：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等各項(xiàng)實(shí)際支出。（3）委托外單位加工的存貨。其成本包括：實(shí)際耗用的原材料或半成品、加工費(fèi)、往返運(yùn)雜費(fèi)以及按規(guī)定計(jì)入成本的稅費(fèi)。但下列發(fā)生的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。其無助于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用是指存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。但如果該儲(chǔ)存是為了達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的過程，則發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本（生產(chǎn)成本）。（三）購(gòu)入存貨的計(jì)價(jià)原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種

17、原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算1.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”“在途物資”等，借方、貸方均按實(shí)際成本入賬?！霸牧稀笨颇俊１究颇坑糜诤怂銕?kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。 “在途物資”科目。本科目用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、

18、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的采購(gòu)成本?！皯?yīng)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算1.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算“應(yīng)付票據(jù)”科目。應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?！邦A(yù)付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)?！捌渌泿刨Y金”科目。本科目用于核算企業(yè)其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況。任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算1.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算實(shí)際成本法下采購(gòu)材料資金運(yùn)動(dòng)1.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（1）單貨同到。即發(fā)

19、票、付款單等結(jié)算單據(jù)和材料入庫(kù)單同時(shí)送達(dá)財(cái)會(huì)部門。企業(yè)應(yīng)在根據(jù)材料入庫(kù)單、發(fā)票借記“原材料”等相關(guān)賬戶的同時(shí)，根據(jù)相關(guān)結(jié)算單據(jù)貸記“銀行存款”等相關(guān)賬戶。任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算1.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（1）單貨同到?！纠?-3-1】甲公司購(gòu)入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為500 000元，增值稅為85 000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)5 000元，增值稅850元。全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料A材料 505 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 850 貸：銀行存款 590 850上例屬于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)材料

20、已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)通過“原材料”科目核算，對(duì)于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算1.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（1）單貨同到?！纠?-3-2】甲公司擬采用銀行匯票購(gòu)買B材料，現(xiàn)向銀行申請(qǐng)取得銀行匯票一張，金額1 900 000元。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金銀行匯票存款 1 900 000貸：銀行存款 1 900 000【例3-3-3】甲公司持銀行匯票1 900 000元購(gòu)入B材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為1 600 000元，增值稅為272 000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)3 000元，增值稅510元。材料已

21、驗(yàn)收入庫(kù)，銀行匯票余款已通過銀行轉(zhuǎn)回。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 24 490原材料B材料 1 603 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 272 510貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 1 900 000任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算1.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（2）單到貨未到。即發(fā)票、付款單等結(jié)算單據(jù)已送達(dá)財(cái)會(huì)部門，但材料入庫(kù)單尚未送達(dá)財(cái)會(huì)部門。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)票借記“在途物資”等相關(guān)賬戶，根據(jù)相關(guān)結(jié)算方式貸記“銀行存款”等相關(guān)賬戶，待收到該材料的驗(yàn)收入庫(kù)單時(shí)，再由“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算1.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（2）單到貨未到?！纠?-3-4】甲公

22、司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為20 000元，增值稅為3 400元，另支付保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，增值稅60元，材料尚未到達(dá)。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資 21 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 460 貸：銀行存款 24 460上例屬于已付款但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“在途物資”科目核算；待材料到達(dá)入庫(kù)后，再根據(jù)收料單由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算1.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（2）單到貨未到?！纠?-3-5】承【例3-3-4】，購(gòu)入的B材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司編制會(huì)計(jì)

23、分錄如下：借：原材料B材料 21 000 貸：在途物資 21 000 任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算1.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（3）貨到單未到。與（2）恰好相反，材料入庫(kù)單送達(dá)財(cái)會(huì)部門時(shí)，對(duì)應(yīng)的發(fā)票、付款單等結(jié)算單據(jù)尚未送達(dá)財(cái)會(huì)部門。在這種情況下，收到材料入庫(kù)單時(shí)，暫不反映。如果月內(nèi)收到對(duì)應(yīng)的結(jié)算單，則根據(jù)相關(guān)結(jié)算單據(jù)和材料入庫(kù)單按單貨同到進(jìn)行賬務(wù)處理；如果月末結(jié)算單仍然未到，則暫估入賬，下月月初作相反的會(huì)計(jì)分錄或紅字分錄沖回。任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算【例3-3-6】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為20 000元。甲公司編

24、制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料F材料 20 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款20 000下月月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 20 000貸：原材料F材料20 000 或借：原材料F材料 20 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款20 000 【例3-3-7】承【例3-3-6】，購(gòu)入的F材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為21 000元，增值稅為3 570元，另對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2 000元，增值稅120元，簽發(fā)一張3個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料F材料 23 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 690貸：應(yīng)付票據(jù) 26 690任務(wù)三 采

25、購(gòu)原材料核算1.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（4）預(yù)付款購(gòu)買材料。按合同約定與供貨方采用預(yù)付款結(jié)算條款的，向?qū)Ψ街Ц敦浛顣r(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶；收到對(duì)方發(fā)來所預(yù)購(gòu)的材料時(shí)，根據(jù)發(fā)票、材料入庫(kù)單等，借記“原材料”等相關(guān)賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算1.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（4）預(yù)付款購(gòu)買材料?！纠?-3-8】根據(jù)與某鋼廠簽定的購(gòu)銷合同，甲公司為購(gòu)買E材料向該廠預(yù)付200 000元貨款的80%，已通過匯兌方式匯出。借：預(yù)付賬款 160 000 貸：銀行存款 160 000任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算【例3-3-9】承【例3-3-8】，甲公司收到該鋼廠發(fā)來的E材料，驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)

26、發(fā)票載明，該批貨物貨款為200 000元，增值稅為34 000元，另對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)4 000元，增值稅440元。與所預(yù)付款項(xiàng)的差額部分已用銀行存款付訖。材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料E材料 204 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 440貸：預(yù)付賬款 238 440補(bǔ)付差額款時(shí)：借：預(yù)付賬款 78 440貸：銀行存款 78 440 1.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算小結(jié)：采用實(shí)際成本核算，日常不反映材料成本是節(jié)約還是超支，也就不能考核物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。因此，這種方法適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)的核算。

27、任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算某企業(yè)（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到，也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為100萬元。假定不考慮其他因素，則下列關(guān)于該業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。A.發(fā)票賬單未到，無法確定其實(shí)際成本，不應(yīng)該將材料確認(rèn)為企業(yè)的存貨B.原材料應(yīng)該按照成本100萬元暫估入賬C.企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)應(yīng)付賬款117萬元D.企業(yè)應(yīng)該在實(shí)際收到發(fā)票賬單時(shí)再進(jìn)行入賬2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算原材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料采購(gòu)環(huán)節(jié)仍按照實(shí)際成本核算，計(jì)算材料采購(gòu)的實(shí)際成本。在材料入庫(kù)后，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。因此，在材料入庫(kù)時(shí)，要

28、核算材料的實(shí)際采購(gòu)成本與入庫(kù)的計(jì)劃成本之間的差異。入庫(kù)材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異為超支差異；入庫(kù)材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異為節(jié)約差異。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算“原材料”科目。本科目用于核算庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，本科目的借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本?！安牧喜少?gòu)”科目。本科目用于核算各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本、入庫(kù)的計(jì)劃成本

29、及成本差異。本科目的借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算“材料成本差異”科目。本科目反映企業(yè)已入庫(kù)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。本科目的借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。本科目期末如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（即超支差異）；如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成

30、本小于計(jì)劃成本的差異（即節(jié)約差異）。在計(jì)劃成本核算下，購(gòu)入材料除暫估入賬外，均須通過“材料采購(gòu)”賬戶進(jìn)行核算。即單貨同到和單先到貨后到，均須先用“材料采購(gòu)”賬戶反映實(shí)際成本，然后再按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，從而正確核算材料成本差異情況。任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算 計(jì)劃成本法下采購(gòu)材料資金運(yùn)動(dòng)2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算【例3-3-10】甲公司購(gòu)入L材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為300 000元，增值稅為51 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為320 000元，已驗(yàn)收入庫(kù)。全部款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)

31、 300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51 000貸：銀行存款 351 000借：原材料 320 000貸：材料采購(gòu) 320 000借：材料采購(gòu) 20 000貸：材料成本差異 20 000 任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算【例3-3-11】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入M材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為200 000元，增值稅為34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為180 000元，材料尚未入庫(kù)。全部款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000貸：銀行存款 234 000 【例3-3-12】甲公司購(gòu)入N材料一批，材料已驗(yàn)收

32、入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計(jì)劃成本60 000元估價(jià)入賬。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 60 000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 60 000下月月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 60 000貸：原材料 60 000 2.原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算任務(wù)三 采購(gòu)原材料核算 計(jì)劃成本法與實(shí)際成本法下采購(gòu)材料資金運(yùn)動(dòng)對(duì)比分析（一）周轉(zhuǎn)材料認(rèn)知周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、但不符合固定資產(chǎn)下定義的材料，如為包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝物，各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等低值易耗品和建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料。

33、但是，周轉(zhuǎn)材料符合固定資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)處理。“周轉(zhuǎn)材料”科目。本科目用于反映企業(yè)包裝物和低值易耗品的收發(fā)存情況。本科目的借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物和低值易耗品成本，貸方登記發(fā)出的包裝物和低值易耗品成本，期末余額在借方，表示企業(yè)庫(kù)存的包裝物和低值易耗品成本。任務(wù)四 采購(gòu)周轉(zhuǎn)材料核算（二）周轉(zhuǎn)材料核算周轉(zhuǎn)材料核算分為實(shí)際成本法核算和計(jì)劃成本法核算。1.周轉(zhuǎn)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算周轉(zhuǎn)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，周轉(zhuǎn)材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。其使用的會(huì)計(jì)科目有“周轉(zhuǎn)材料”“在途物資”等，借方、貸方均按實(shí)際成本入賬。周轉(zhuǎn)材料根據(jù)包括的內(nèi)容設(shè)置“周轉(zhuǎn)材

34、料包裝物”和“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”等明細(xì)科目。任務(wù)四 采購(gòu)周轉(zhuǎn)材料核算1.周轉(zhuǎn)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（1）購(gòu)入包裝物。包裝物是指為包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等?！纠?-4-1】甲公司購(gòu)入包裝箱一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為20 000元，增值稅為3 400元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)200元。全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，包裝箱已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：周轉(zhuǎn)材料包裝物 20 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400貸：銀行存款 23 600任務(wù)四 采購(gòu)周轉(zhuǎn)材料核算【例3-4-2】甲公司購(gòu)入包裝袋一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為30 000元，增值

35、稅為5 100元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)300元。全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，包裝袋尚未驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資 30 300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100貸：銀行存款 35 400隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本應(yīng)該借記的科目是（）。A、其他業(yè)務(wù)成本B、管理費(fèi)用C、銷售費(fèi)用D、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本企業(yè)對(duì)隨同商品出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到的會(huì)計(jì)科目是（）。A、制造費(fèi)用B、管理費(fèi)用C、銷售費(fèi)用D、其他業(yè)務(wù)成本1.周轉(zhuǎn)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（2）購(gòu)入低值易耗品。低值易耗品是指單位價(jià)值較低或使用期限較短的勞動(dòng)資料，如工具、用具、勞保用品等

36、。低值易耗品在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中多次使用，實(shí)物形態(tài)保持不變，其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中。就其性質(zhì)而言，低值易耗品具有固定資產(chǎn)特征。由于低值易耗品的使用期限短，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，會(huì)計(jì)上將其作為消耗性物資，并入存貨進(jìn)行處理。任務(wù)四 采購(gòu)周轉(zhuǎn)材料核算低值易耗品按其用途，可以分為以下幾類：一般工具，包括刃具、量具、模具和各種輔助工具。專用工具，為制造某種產(chǎn)品所專用的模具、鋼印等。替換設(shè)備，指容易磨損或者為制造不同產(chǎn)品所替換使用的機(jī)器上的裝備和零件。管理用具，指在管理活動(dòng)中使用的各種家具和辦公用具等。勞動(dòng)保護(hù)用品，為保障勞動(dòng)安全或改善勞動(dòng)條件而發(fā)給工人使用的工作服、工作鞋、防毒面具等。1.周轉(zhuǎn)材料按實(shí)際成本

37、計(jì)價(jià)的核算【例3-4-3】甲公司購(gòu)入W產(chǎn)品專用模具一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50 000元，增值稅為8 500元，另對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。款項(xiàng)尚未支付，模具已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 50 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付賬款 59 000任務(wù)四 采購(gòu)周轉(zhuǎn)材料核算2.周轉(zhuǎn)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算周轉(zhuǎn)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算原理與原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算原理相同?！纠?-4-4】甲公司購(gòu)入V產(chǎn)品專用模具一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50 000元，增值稅為8 500元，另對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元?？铐?xiàng)尚未支付，模具已驗(yàn)收入庫(kù)。該批專用模具的計(jì)劃成本為52 000元。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu) 50 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500貸：應(yīng)付賬款 59 000借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 52 000貸：材料采購(gòu) 50 500 材料成本差異 1 500（一）委托加工物資認(rèn)知委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括：加工中所消耗材料物資的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工物資成本的稅金（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、加工物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅等）、支付的往返運(yùn)