商品流通業(yè)會計2

1、學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載模塊二：小規(guī)模商品流通企業(yè)會計項(xiàng)目一： 小規(guī)模商品批發(fā)企業(yè)的核算任務(wù)一：商品流通企業(yè)會計核算概述；小規(guī)模批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的會計核算教學(xué)內(nèi)容： 商品購銷的范疇；購銷商品的交接方式；商品流通企業(yè)的會計核算方法；商品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)程序、 商品購進(jìn)的入賬時間和入賬價格；商品購進(jìn)核算的賬戶設(shè)置、商品購進(jìn)的核算；教學(xué)目標(biāo)： 明白商品購銷的范疇、購銷商品的交接方式；把握商品流通企業(yè)的會計核算方法； 明白商品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)程序、 商品購進(jìn)的入賬時間和入賬價格；把握商品購進(jìn)核算的賬戶設(shè)置、商品購進(jìn)的核算；【新學(xué)問的引入】 商品流通是指社會產(chǎn)品通過貨幣結(jié)算,由生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域的過程； 要

2、完成商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域的整個流通過程,一般要經(jīng)過批發(fā)商品流通和零售商品流通兩個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)部門購進(jìn)商品出售給零售企業(yè)以便連續(xù)轉(zhuǎn)賣,批發(fā)商品流通是商品流通企業(yè)從 或出售給生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)加工的商品交易活動； 它處于商品流通的起點(diǎn)； 零售商品流通是商品流通企業(yè)從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)單位購進(jìn)商品售予城鄉(xiāng)居民和工廠、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校等集體消費(fèi)單位,以進(jìn)行直接消費(fèi)的商品交易活動；它是商品流通的最終環(huán)節(jié)； 從事批發(fā)商品流通的企業(yè)稱為批發(fā)企業(yè),從事零售商品流通的企業(yè)稱為零售企業(yè)；一、商品購銷的范疇（一）商品購進(jìn)的范疇商品購進(jìn)是商品流通企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣,通過現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬結(jié)算付出貨幣取得商品或商品全部權(quán)的交易

3、行為；商品購進(jìn)范疇包括： 從工業(yè)、 農(nóng)業(yè)和其他部門購進(jìn)的商品；向城市居民和農(nóng)村集體或個人購進(jìn)的商品；從國外進(jìn)口的商品；凡未通過貨幣結(jié)算而收入的商品都不作為商品購進(jìn),如加工收回成品、 收入為其他單位代銷的商品、 無償收入的贈品或樣品、 溢余的商品等； 購進(jìn)專供本企業(yè)自 行消費(fèi)的商品和銷貨退回, 雖然通過現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬結(jié)算, 但前者不是為銷售而購入,后者屬于沖銷原交易性質(zhì),所以均不作為商品購進(jìn)；（二）商品銷售的范疇商品銷售是商品流通企業(yè)通過現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬結(jié)算,付出商品取得貨款或收取貨款權(quán)益的交易行為；商品銷售的范疇包括售與工業(yè)、農(nóng)業(yè)、手工業(yè)、服務(wù)性行業(yè)和其他部門作為連續(xù)加工生產(chǎn)或耗用的商品；售予居民個人消

4、費(fèi)和機(jī)關(guān)團(tuán)體消費(fèi)的商品以及出口的商品,凡未通過貨幣結(jié)算付出的商品都不屬于商品銷售范疇,如撥付加工的商品、 商品內(nèi)部移庫、 撥出托付他人代銷或代管的商品、商品損耗 和缺失以及贈送樣品等； 進(jìn)貨退出雖通過貨幣結(jié)算, 但屬于撤銷原交易性質(zhì), 所 以不作為商品銷售；二、購銷商品的交接方式（一）提貨制 又稱取貨制,是購貨方派專人或托付他人到供貨方倉庫或指定地點(diǎn)提取商品 的一種商品交接方式；（二）送貨制 送貨制是供貨方將商品送到購貨方倉庫或指定地點(diǎn)交貨的一種商品交接方 式；學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載（三）發(fā)貨制發(fā)貨制是供貨方依據(jù)合同或要貨函件所規(guī)定的日期、商品品種、規(guī)格、數(shù)量,將商品托付運(yùn)輸部門發(fā)運(yùn)支購貨方所在

5、地的車站、碼頭、或指定地點(diǎn)交貨的一種交接方式； 當(dāng)購貨方接到運(yùn)輸部門的到貨通知后,頭提貨,然后占驗(yàn)入庫；三、商品流通企業(yè)的會計核算方法憑承運(yùn)部門提貨單到車站或碼商品流通企業(yè)的會計核算方法主要有數(shù)量進(jìn)價金額核算法、數(shù)量售價金額核算法、售價金額核算法和進(jìn)價金額核算法；法,零售企業(yè)廣泛采納售價金額核算法；（一）數(shù)量進(jìn)價金額核算法批發(fā)企業(yè)廣泛采納數(shù)量進(jìn)價金額核算數(shù)量進(jìn)價金額核算法是對庫存商品總分類核算實(shí)行按進(jìn)價金額核算和監(jiān)督 的同時,對庫存商品的明細(xì)核算既供應(yīng)各種商品的進(jìn)價金額指標(biāo)也反映其實(shí)物數(shù)量指標(biāo)的核算方法；其基本內(nèi)容是；1、進(jìn)價記賬；會計部門對庫存商品總賬和明細(xì)賬的進(jìn)、銷、存金額均按進(jìn)價 記載；

6、2、在庫存商品總賬掌握下,按商品的品名、規(guī)格、等級和編號分戶進(jìn)行明細(xì) 核算；庫存商品明細(xì)賬對每種庫存商品的增減和結(jié)存情形,既反映金額又反映數(shù) 量；假如企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模較大, 同種庫存商品存放地點(diǎn)不一,仍可同時按商品存 放的地點(diǎn)分戶記載；3、采納適當(dāng)方法隨時或定期結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本；數(shù)量進(jìn)價金額核算法對商品實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價金額實(shí)行雙重掌握,有利于滿意 業(yè)務(wù)部門開展銷售業(yè)務(wù)、 會計部門加強(qiáng)資金治理、 保管部門明確責(zé)任和愛護(hù)商品 的安全；但這種核算方法要求每筆購銷業(yè)務(wù)均供應(yīng)數(shù)量和金額的收付憑證,并逐 筆登記明細(xì)賬, 工作量較大； 此方法適用于能按商品品種供應(yīng)收會數(shù)量及金額的商品流通企業(yè)； 目前批發(fā)企業(yè)廣泛

7、采納此方法；有的經(jīng)營品種較單純, 可取得銷售商品品種數(shù)量金額憑證的零售企業(yè)也采納此方法；（二）售價金額核算法售價金額核算法也稱“ 售價記賬、實(shí)物負(fù)責(zé)制”,是依據(jù)售價金額核算企業(yè)庫存商品的增減變動和結(jié)存狀況的一種方法；其基本內(nèi)容包括以下幾個方面：1、售價記賬,金額掌握；財會部門對庫存商品的增減變動和結(jié)存情形,均按商品的售價金額入庫存商品總賬和明細(xì)賬,庫存商品總賬和明細(xì)賬只登記售價金額,不登記數(shù)量, 通過庫存商品的金額來掌握商品數(shù)量；這一內(nèi)容是區(qū)分于其 他方法的主要方面；2、設(shè)置“ 商品進(jìn)銷差價” 賬戶；用來高速庫存商品記錄的售價金額,以正 確反映庫存商品的實(shí)際成本；3、建立實(shí)物負(fù)責(zé)制；4、切實(shí)加

8、強(qiáng)庫存商品的實(shí)地盤點(diǎn)；5、加強(qiáng)物價治理,健全有關(guān)制度；采納售價金額掌握商品數(shù)量,要做到賬 實(shí)相條符,就必需要商品進(jìn)、銷、存各項(xiàng)業(yè)務(wù)手續(xù)制度,加強(qiáng)物價治理、商品管理、銷貨款治理,嚴(yán)格復(fù)核制度；售價金額核算法與數(shù)量進(jìn)價金額核算法相比,具有如下優(yōu)點(diǎn)： 第一,將繁多的按商品品名設(shè)置的庫存明細(xì)賬戶改為按實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬戶,簡化了記賬 工作,保證了核算的正確性與準(zhǔn)時性, 又可使用權(quán)財會售貨員有較多時間深化實(shí) 際開展調(diào)研,為不斷改善經(jīng)營治理獻(xiàn)計獻(xiàn)策；其次,簡化了銷貨手續(xù),節(jié)省了人學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載力物力,提高勞動效力和服務(wù)質(zhì)量, 利于擴(kuò)大商品流通； 售價金額核算也存在著 肯定缺點(diǎn),主要是賬面上不能供應(yīng)

9、商品的購、銷、結(jié)存數(shù)量；不便于確定商品溢 缺和貨款長短的性質(zhì)和緣由； 為了補(bǔ)償其不足, 對于企業(yè)經(jīng)營的珍貴商品和其他 需要把握數(shù)量的商品,應(yīng)當(dāng)設(shè)置商品數(shù)量賬或商品數(shù)量備查簿,登記商品數(shù)量,以加強(qiáng)商品治理； 對于商品溢缺和貨款長短, 也應(yīng)分別情形,實(shí)行措施予以解決；目前,零售企業(yè)廣泛采納這種方法,由于這些企業(yè)一般規(guī)模不大, 多數(shù)綜合經(jīng)營,經(jīng)營商品的品種規(guī)格復(fù)雜； 庫存數(shù)量不大, 并且有相當(dāng)數(shù)量的商品陳設(shè)在 營業(yè)現(xiàn)場, 在一般情形下, 柜臺商品和大庫商品結(jié)合在一起,由同一實(shí)物負(fù)責(zé)人 進(jìn)行治理；商品銷售對象是廣大消費(fèi)者,交易數(shù)量零星,次數(shù)頻繁,除對集體銷 售珍貴大件保修商品外, 一般不填制銷售發(fā)票；

10、 基于以上幾點(diǎn), 零售企業(yè)業(yè)務(wù)上 不能夠供應(yīng)銷售商品的品種、 數(shù)量等憑證, 對庫存商品的核算很難采納數(shù)量進(jìn)價 進(jìn)價金額核算法,而相宜采納售價金額核算法；四、商品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)程序（一）本地商品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)程序 企業(yè)從本地購進(jìn)商品, 商品姿態(tài)一般采納送貨制或提貨制,貨款以支票、 銀 行本票、托付收款等方式結(jié)算； 增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)：第 一聯(lián)為存根聯(lián), 由銷貨方留存?zhèn)洳椋?其次聯(lián)為發(fā)票聯(lián), 由購貨方作付款的記賬憑 證；第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián),由購貨方作扣稅憑證；第四聯(lián)為記賬聯(lián),由銷貨方作 銷售的記賬憑證；（二）外地商品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)程序外地購進(jìn)商品的交接方式一般采納發(fā)貨制,貨款一

11、般采納托付收款、 托收承付等方式結(jié)算； 其商品購進(jìn)的一般程序?yàn)椋?當(dāng)購貨單位的財會部門收到開戶銀行送來供貨方的“ 托收承付結(jié)算憑證”、“ 專用發(fā)票” （結(jié)算聯(lián)）和“ 運(yùn)單” 時,先送業(yè)務(wù)部門與合同核對,業(yè)務(wù)部門審核無誤后填制“ 收貨單”,然后將“ 托收承 付結(jié)算憑證” 及其附件和“ 收貨單” 分別送交財會部門和倉庫,財會部門依據(jù)結(jié)算憑證承會貨款的期限輸貨款結(jié)算,倉庫依據(jù) “ 收貨單”待商品到達(dá)后輸商品點(diǎn)驗(yàn)入庫手續(xù)；五、商品購進(jìn)的入賬時間和入賬價格（一）入賬時間 商品購進(jìn)一般以支付貨款取得商品全部權(quán)或收到商品的時間作為入賬時間；在貨款先付的情形下, 以支付貨款的時間作為商品購進(jìn)的入賬時間；在商品

12、先到 貨款后付的情形下,以收到商品的時間為商品購進(jìn)的入賬時間；如 在商品交接采納發(fā)貨制、 貨款結(jié)算采納托付收款和托收承付結(jié)算方式時,果結(jié)算憑證先到而商品未到, 在承付商品時作為商品購進(jìn)； 假如商品先到而銀行 結(jié)算憑證未到,在商品驗(yàn)收入庫時作為商品購進(jìn)；在采納現(xiàn)金或支票、銀行本票、商業(yè)匯票等結(jié)算方式時,以支付貨款、開出 承兌商業(yè)匯票并取得供貨方的“ 增值稅專用發(fā)票” 或“ 提貨單” 時,作為商品購 進(jìn)；在商品交接采納發(fā)貨制、 貨款結(jié)算采納托付收款和托收承付結(jié)算方式時,如 果結(jié)算憑證先到而商品未到, 在承付商品時作為商品購進(jìn)； 假如商品先到而銀行 結(jié)算憑證未到,在商品驗(yàn)收入庫時作為商品購進(jìn)；在采納

13、預(yù)付貨款或延期付款方式購進(jìn)商品時,商品購進(jìn)；（二）商品購進(jìn)的入賬價格以收到商品并驗(yàn)收入庫時作為應(yīng)為商品的實(shí)際選購成本； 選購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、 包裝學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、 運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的選擇整理費(fèi)員等不計入商品的實(shí)際成本,應(yīng)作為進(jìn)貨費(fèi)用,直接計入營業(yè)費(fèi)用；六、商品購進(jìn)核算的賬戶設(shè)置（一）“ 在途物資” 賬戶“ 在途物資”賬戶核算企業(yè)購入商品等的選購成本；其借方登記購入商品支付貨款數(shù)額； 貸方登記商品到達(dá)驗(yàn)收入庫婁額；其期末借方余額反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、 承兌商業(yè)匯票, 但商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在 途商品；其明細(xì)賬應(yīng)按供應(yīng)單位、

14、商品品種等設(shè)置,進(jìn)行明細(xì)核算；（二）“ 庫存商品” 賬戶“ 庫存商品”賬戶核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本,包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、 存放在門市部預(yù)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在廠外庫房或存放在倉庫的商品等；其借方登記庫存商品嗇額； 貸方登記庫存商品養(yǎng)活額；其期末借方余額反映企業(yè)各種庫存商品的實(shí)際成本；其明細(xì)賬應(yīng)按庫存商品的種類、 品種和規(guī)格設(shè)置； 存放在全企業(yè)所屬門市部預(yù)備銷售的商品,送交展覽會展出的商品, 以及已發(fā)出尚未輸托收手續(xù)的商品,細(xì)賬進(jìn)行核算；七、商品購進(jìn)的核算（一）商品一般購進(jìn)的核算 1、先支付進(jìn)貨款后收到商品的核算都應(yīng)在本賬戶下單設(shè)明企業(yè)在支付貨款后, 即取得

15、了商品的所用權(quán), 應(yīng)作為商品購進(jìn)； 當(dāng)企業(yè)依據(jù) 專用發(fā)票、賬單支付貨款、增值稅和有關(guān)費(fèi)用時,應(yīng)按商品進(jìn)貨原價,借記“ 在 途物資“ 賬戶,依據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“ 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值 稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 賬戶,按支付的有關(guān)費(fèi)用,借記“ 營業(yè)費(fèi)用” 賬戶（所付運(yùn)費(fèi) 準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額外負(fù)擔(dān)的應(yīng)予扣除） ,依據(jù)付款金額,貸記“ 銀行存款” 賬戶；商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后,按商品進(jìn)價借記“ 庫存商品” 賬戶,貸記“ 在途物資” 賬 戶；2、先收到商品后支付進(jìn)貨款的核算對于先收到商品尚未支付貨款業(yè)務(wù),平?？蓵翰蝗胭~, 待收到有關(guān)憑證支付貨款后再一并進(jìn)行賬務(wù)處理； 但到月終, 為了真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和

16、負(fù)債,正 確編制資產(chǎn)負(fù)債表,對于尚未收到發(fā)票賬單的收到商品的憑證應(yīng)當(dāng)分別商品科 目,抄列清單,并按應(yīng)對給供應(yīng)單位的價款暫估入賬,借記“ 庫存商品” 賬戶,貸記“ 應(yīng)對賬款暫估應(yīng)對賬款” 賬戶；下月初用紅字作同樣的記錄,予以沖 回,以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后,按正常程序通過“ 在途物資” 賬戶核 算；對于發(fā)票賬單已到, 但尚未付款或尚未開出、 承兌商業(yè)匯票的收到商品的憑 證應(yīng)按進(jìn)價,借記“ 在途物資” 賬戶,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“ 應(yīng) 交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 賬戶,貸記“ 應(yīng)會賬款” 賬戶,同時,借 記“ 庫存商品” 賬戶,貸記“ 在途物資” 賬戶；3、支付進(jìn)貨款和驗(yàn)

17、收商品在同一日期的核算 企業(yè)購進(jìn)商品如支付進(jìn)貨款和商品驗(yàn)收入庫在同一日期,其核算要先通過“ 在途物資” 賬戶,然后轉(zhuǎn)賬記入“ 庫存商品” 賬戶；（二）商品購進(jìn)過程中其他業(yè)務(wù)的核算 1、商品購進(jìn)拒付貨款和拒收商品的核算 企業(yè)購進(jìn)商品接到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證或收到供貨方發(fā)來的商品,均應(yīng)與合學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載同或協(xié)議核對,檢查商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、貨款和費(fèi)用等是否與合同或協(xié)議規(guī)定相符,如發(fā)覺不符,可按有關(guān)規(guī)定規(guī)定部分拒付貨款和拒收商品；（1）商品購進(jìn)拒付貨款的核算；應(yīng)在規(guī)定的承付期限內(nèi)提出充分理由,填制“ 拒絕承付理由書”,拒付全部或部分款項(xiàng)；由于拒付貨款,企業(yè)的資金未發(fā)生變化,故不作賬務(wù)處

18、理；（2）商品購進(jìn)拒收商品的核算； 已拒付的商品運(yùn)到后, 進(jìn)貨企業(yè)也在拒收,但企業(yè)應(yīng)對拒收商品代為保管；對代管的拒收商品, 應(yīng)填制代管商品 “ 收貨單” ,并計入備查賬簿可按代管商品的物資的單位和品名分戶登記,對代管商品物資,可以同時登記數(shù)量、金額,也可只記數(shù)量；如商品先到貨款尚未支付, 此時據(jù)收商品的處理方法與以上方法相同,不再 重述；對已支付貨款,并已記入“ 在途物資” 賬戶的進(jìn)貨,當(dāng)商品到達(dá)驗(yàn)收,發(fā)覺 問題拒收時,可將該批商品的貨款從“ 在途物資” 賬戶轉(zhuǎn)入“ 應(yīng)收賬款” 賬戶,對支付的該批進(jìn)貸的進(jìn)項(xiàng)稅額,也要轉(zhuǎn)入“ 應(yīng)收賬款” 賬戶,同時對拒收商品數(shù) 額在“ 代管商品物資” 備查賬簿中

19、進(jìn)行登記；對于已支付貨款的拒收商品,企業(yè) 應(yīng)與供方快速聯(lián)系, 及早解決； 如聯(lián)系企業(yè)同意原價購進(jìn), 就將商品價款按正常 程序通過“ 在途物資” 賬戶轉(zhuǎn)入“ 庫存商品” 賬戶,將進(jìn)項(xiàng)稅額入“ 應(yīng)交稅金”賬戶,同時沖減“ 應(yīng)收賬款” 賬戶,如對方同意退貨,收到對方歸仍的款項(xiàng)時,借記“ 銀行存款” 賬戶,貸記“ 應(yīng)收賬款” 賬戶；作上述賬務(wù)處理的同時均應(yīng)沖 減“ 代管商品物資” 備查簿；2、進(jìn)貨退出的核算 企業(yè)購進(jìn)商品后,由于商品質(zhì)量、規(guī)格不符等問題,經(jīng)與供方協(xié)商,可能會 發(fā)生一些退出業(yè)務(wù)；企業(yè)發(fā)生的進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)在會計處理上會發(fā)生以下兩種情 況：（1）企業(yè)進(jìn)貨后尚末支付貨款并末做賬務(wù)處理,此時發(fā)生退

20、貨,也無需進(jìn) 行賬務(wù)處理；但須將收到的原增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退仍供 貨方；供貨方收到后, 應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)原存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注 明“ 作廢” 字樣,作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)行有關(guān)處理的憑證；在末收到購貨 方退回的專用發(fā)票前,供貨方不得扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；（2）企業(yè)進(jìn)貨后已支付貨款,或者末支付貨款但已做賬務(wù)處理,原增值稅專用發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)已無法退仍,此時發(fā)生退貨, 購貨方必需取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單送交供貨方,作為供貨方開具紅字專用發(fā)票的依據(jù),供貨方在末收到證明單以前,不得開具紅字專用發(fā)票；其存根聯(lián)、記賬聯(lián)個作為供貨方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)

21、處理的憑證,發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購貨方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理的憑證；賬務(wù)處理沖回；3、進(jìn)貨退補(bǔ)價的核算購貨方在退貨后, 應(yīng)當(dāng)原（1）進(jìn)貨退價的核算；進(jìn)貨退價是指商品的實(shí)際進(jìn)價低于原結(jié)算的進(jìn)價,由供貨方退仍一部分貨款給進(jìn)貨企業(yè)；發(fā)生進(jìn)貨退價業(yè)務(wù), 應(yīng)分不憐憫形進(jìn)行處理；（2）進(jìn)貨補(bǔ)價的核算； 進(jìn)貨補(bǔ)價是指商品的實(shí)際進(jìn)貨價高于原結(jié)算的進(jìn)價,應(yīng)由進(jìn)貨企業(yè)補(bǔ)付少付的貨款； 發(fā)生進(jìn)貨補(bǔ)價業(yè)務(wù), 也應(yīng)分別不憐憫形進(jìn)行處理；任務(wù)總結(jié)：1、關(guān)鍵學(xué)問：學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載商品流通企業(yè)的會計核算方法小規(guī)模批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的入賬時間和入賬價格小規(guī)模批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)核算的賬戶設(shè)置小規(guī)模批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算

22、2、關(guān)鍵技能：小規(guī)模批發(fā)企業(yè)商品購進(jìn)的核算以及賬務(wù)處理3、任務(wù)練習(xí) ：布置作業(yè)、說清晰作業(yè)的要求任務(wù)二： 小規(guī)模批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算任務(wù)一： 小規(guī)模批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 教學(xué)內(nèi)容： 商品銷售一般業(yè)務(wù)程序； 商品銷售的入賬時間和入賬價格；商品 銷售核算的賬戶設(shè)置；商品銷售的核算；教學(xué)目標(biāo)： 明白商品銷售一般業(yè)務(wù)程序、商品銷售的入賬時間和入賬價格；把握商品銷售核算的賬戶設(shè)置、商品銷售的核算；【新學(xué)問的引入】一、 商品銷售一般業(yè)務(wù)程序 企業(yè)出售商品時, 由于商品交接方式和貨款結(jié)算方式不同,其銷售業(yè)務(wù)的程 序也不同； 庫存商品銷售可依據(jù)不憐憫形分別采納提貨制、送貨制和發(fā)貨制的商 品交接方式；一般來

23、說,本地商品銷售采納提貨制,貨款結(jié)算大多采納支票、委 托收款結(jié)算方式； 外地銷售采納發(fā)貨制, 貨款結(jié)算大多采納托收承付、 托付收付 結(jié)算方式；采納“ 提貨制” 交接方式,一般由購貨員到供貨單位去選購商品,由供貨單位的業(yè)務(wù)部門填制統(tǒng)一規(guī)定的“ 專用發(fā)票”,如聯(lián)次不夠,可增開補(bǔ)充聯(lián)或另開發(fā)貨單作附件； 除留下存根聯(lián)備查外, 其佘各聯(lián)交購貨單位選購員辦理結(jié)算貨款和提貨手續(xù)； 供貨單位財會部門在收到貨款后,在發(fā)票聯(lián)上加蓋收款戳記, 留下“ 記賬聯(lián)” ,其余聯(lián)次退仍給購貨單位選購員到指定的倉庫提貨；企業(yè)出售商品采納送貨制方式有兩種做法：一種是購貨方式先付貨款, 然后由供方將商品送到購貨方,經(jīng)購貨單位驗(yàn)收

24、后,再會貨款；采納第一種做法時,其業(yè)務(wù)程序與提貨制商品的業(yè)務(wù)程序基本相同,其中送貨運(yùn)費(fèi)依據(jù)合同或由供方負(fù)擔(dān),或由供方定期向購貨方結(jié)算；采納其次種做法時, 一般要有一個送貨驗(yàn)收的過程,其業(yè)務(wù)程序是：由供貨單位業(yè)務(wù)部門依據(jù)購銷合同或要貨單,填制“ 專用發(fā)票” ,留下存根聯(lián)備查,其余各聯(lián)交儲運(yùn)部門向倉庫提貨送往購貨單位,將發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)交購貨單位憑以驗(yàn)收商品,結(jié)算貨款；當(dāng)購貨方驗(yàn)收商品后,由送貨人驗(yàn)證將對方驗(yàn)收憑證帶回,連同記賬聯(lián)轉(zhuǎn)財會部門； 貨款由財會部門辦 理托收,或由購貨方通過銀行轉(zhuǎn)來；采納“ 發(fā)貨制” 交接方式,一般由供貸單位 的業(yè)務(wù)部門填制 “ 專用發(fā)票” , 留下存根聯(lián)備查, 其余各

25、聯(lián)交儲運(yùn)部門向倉庫提 貨,并辦理商品發(fā)運(yùn)手續(xù)；商品發(fā)出時,儲運(yùn)部門將發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)和記賬 聯(lián)連同商品必運(yùn)證明, 墊付運(yùn)輸費(fèi)用清單, 一并送交財會部門； 賬會部門審核無 誤后留下記賬聯(lián),其余憑證據(jù)以開戶銀行辦理托收貨款手續(xù)；二、 商品銷售的入賬時間和入賬價格（一）商品銷售的入賬時間學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載企業(yè)銷售商品的收入,應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿意時予以確認(rèn)：1、企業(yè)已將商品全部權(quán)上的主要風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與全部權(quán)上相聯(lián)系的連續(xù)治理權(quán),也沒有對已售出的商品實(shí)施掌握；3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；4、相關(guān)的收入和成本能夠牢靠地計量；1、采納直接收款方式銷售商品,

26、在實(shí)際收到貨款或取得收取貨款的憑證時,作為收入的實(shí)現(xiàn)；2、采納托收承付和托付收款結(jié)算方式銷售商品,在發(fā)出商品并辦妥托收手 續(xù)時,作為收入的實(shí)現(xiàn)；3、采納分期收款結(jié)算方式銷售商品,應(yīng)按合同商定的收款日期作為收入的 實(shí)現(xiàn)；4、采納預(yù)收貨款方式銷售商品,在商品發(fā)出時作為收入的實(shí)現(xiàn)；5、托付其他單位代銷的商品,分別以下情形確認(rèn)收入：視同買斷,受托 方將商品銷售, 應(yīng)按實(shí)際售價砍為銷售收, 并向托付方開具代銷清單, 托付方收 到代銷清單時, 人微言輕收入的實(shí)現(xiàn)； 收取手續(xù)費(fèi), 托付方應(yīng)在受托方將商品 銷售后收到代銷清單時, 作為收入的實(shí)現(xiàn), 受托方在商品銷售后, 按應(yīng)收取的手 續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入；6、在交款提

27、貨的情形下,以貨款已經(jīng)收到,只要賬單和提貨單已經(jīng)交給買 方,不論商品是否發(fā)出,都應(yīng)作為收入的實(shí)現(xiàn)；7、以舊換新銷售,銷售的商品依據(jù)商品銷售的方法確認(rèn)收入,回收的商品 作為購進(jìn)的商品處理；8、出口銷售的商品,陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單、海運(yùn)以取 得出口裝船提單、 空運(yùn)以取得運(yùn)單, 并向銀行輸交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)；預(yù)收貨 款不通過銀行交單的,取得以上提單、運(yùn)單后,作為收入的實(shí)現(xiàn)；9、自營進(jìn)口的商品,如企業(yè)與國內(nèi)用戶簽訂合同實(shí)行貨到結(jié)算的,在貨船 到達(dá)我國港口取得外運(yùn)公司的船舶到港通知向訂貨單位開出結(jié)算憑證時,人微言輕收入的實(shí)現(xiàn)； 合同規(guī)定對國內(nèi)實(shí)行單到結(jié)算的,憑國外賬單向訂貨單位開出結(jié)算

28、憑證時作為收入的實(shí)現(xiàn)； 庫存進(jìn)口商品憑出庫單向用戶開出結(jié)算憑證后作為收 入的實(shí)現(xiàn)；（二）商品銷售的入賬價格 1、批發(fā)價,是批發(fā)企業(yè)將商品銷售給零售企業(yè)或其他企業(yè)的價格；2、零售價,是零售企業(yè)將商品銷售給個人或集體消費(fèi)者的價格；企業(yè)在確定商品銷售收入時, 不考慮各種估計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；收入；三、 商品銷售核算的賬戶設(shè)置（一）“ 主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶銷售折讓在發(fā)生時直接沖減當(dāng)期“ 主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算商品流通企業(yè)銷售商品等日?；顒又兴a(chǎn)生的收 入；其借方登記沖減商品銷售收入數(shù)額和期末結(jié)轉(zhuǎn)“ 本年利潤” 數(shù)額；貸方登記 企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入數(shù)額； 期

29、末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額； 基明細(xì)賬應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的 種類設(shè)置, 企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的, 可以依據(jù)需要分別自營出口、進(jìn)口等進(jìn)行明 細(xì)核算,或設(shè)置相應(yīng)賬戶進(jìn)行核算；實(shí)際工作中,也可以將該賬戶改為“ 商品銷 售收入” 賬戶；（二）“ 主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶“ 主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算商品流通企業(yè)銷售商品等日?；顒又兴a(chǎn)生的實(shí)學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載際成本；其借方登記結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的數(shù)額；貸方登記沖減商品銷售成本各期末轉(zhuǎn)入“ 本年利潤” 數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額；基明細(xì)賬應(yīng)按主營業(yè)務(wù) 的種類設(shè)置, 企業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的, 可以依據(jù)需要分別自營出口、進(jìn)口等進(jìn)行 明細(xì)核算,或設(shè)置相應(yīng)賬戶進(jìn)行核算；實(shí)際工作中

30、,也可以將該賬戶改為“ 商品 銷售成本” 賬戶；四、商品銷售的核算（一）商品一般銷售的核算 1、提貨制商品銷售的核算 在采納提貨制銷售商品的情形下, 應(yīng)依據(jù)實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增 值稅額（銷項(xiàng)稅額）,借記“ 銀行存款” 賬戶,按實(shí)現(xiàn)的銷售收入,貸記“ 主營 業(yè)務(wù)收入” ,依據(jù)收取的增值稅額, 貸記“ 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時,依據(jù)商品銷售進(jìn)價,借記“ 主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶,貸記“ 庫存商品” 賬戶；2、送貨制商品銷售的核算在采納送貨制銷售商品的情形下,一般有一個送貨驗(yàn)收的過程, 對于已送出的商品,應(yīng)通過“ 發(fā)出商品” 賬戶核算, 以反映和監(jiān)督運(yùn)出商品的

31、增減變化情形；送出商品時,將運(yùn)出商品的數(shù)額由“ 庫存商品” 賬戶轉(zhuǎn)到“ 發(fā)出商品” 賬戶,待 商品經(jīng)購貨方銷售后,再從“ 發(fā)出商品” 賬戶轉(zhuǎn)入“ 主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶；3、發(fā)貨制商品銷售的核算 發(fā)貨制商品銷售一般采納托收承付托付收款方式結(jié)算貨款,企業(yè)托付銀行收 取的銷貨款、代購貨方墊付的費(fèi)用及應(yīng)收取的增值稅,均通過“ 應(yīng)收賬款” 賬戶 核算；（二）商品銷售過程中其他業(yè)務(wù)的核算 1、銷售折扣與折讓的核算（1）銷售折扣的核算；銷售折扣有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種；商業(yè)折扣通 常是在商品價目表上依據(jù)批發(fā)、 零售、特約經(jīng)銷等不同銷售對象予肯定幅度的折 扣；現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡早回籠資金而勉勵買方早日償仍所

32、欠貨款,承諾在一定的仍款期限內(nèi)賜予規(guī)定的折扣優(yōu)惠,現(xiàn)金折扣是一種理財費(fèi)用； 在有商業(yè)折扣的情形下,企業(yè)出售商品采納扣減商業(yè)折扣后的價格成交,此時,“ 主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶以實(shí)際成交價格記賬；在有現(xiàn)金折扣的情形下,“ 主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶應(yīng)按未扣除現(xiàn)金的價格記賬, 對于賜予買方的現(xiàn)金折扣, 在實(shí)際發(fā)生時直接計入 當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；（2）銷售折讓的核算；銷貨折讓是指企業(yè)所售商品因品種、質(zhì)量等緣由而賜予買方的折扣；在有銷售折讓的情形下,“ 主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶應(yīng)按末扣除銷售折讓的價格記賬, 對于發(fā)生的銷貨折讓就在實(shí)際發(fā)生時直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售 收入中抵減；具體處理方法為：購貨方尚末進(jìn)行會計處理,也未付款

33、,銷售方應(yīng)在收到購貨方轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)折扣聯(lián)上注明“ 作廢”字樣；該業(yè)務(wù)如屬當(dāng)月銷售, 銷貨方也未進(jìn)行賬務(wù)處理, 就只需依據(jù)雙方協(xié)商的折讓的價款 和增值稅額,重新生開具增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理；如屬以前月份銷售,銷貨方已進(jìn)行賬務(wù)處理, 就應(yīng)依據(jù)扣除折讓后的價款和增值稅額,重新開具增值 稅專用發(fā)票,按原開的增值稅專用發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)與新開的專用發(fā)票的記賬聯(lián)的 差額,沖銷當(dāng)月銷售收入和銷項(xiàng)稅額；2、銷售退回的核算 商品銷售后由于商品質(zhì)量、品種不符合要求等緣由購貨方要求退貨,經(jīng)企學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載業(yè)同意后可將銷貨退回； 發(fā)生銷售退回業(yè)務(wù)時, 企業(yè)必需收回原開出的增值稅專 用發(fā)票并注明

34、“ 作廢” 字樣,或取得買方供應(yīng)的有效證明,據(jù)此開出紅字專用發(fā) 票入賬,按企業(yè)會計制度規(guī)定, 銷售退回應(yīng)當(dāng)分別情形處理：未確認(rèn)收入的已 發(fā)出商品的退回, 不作賬務(wù)處理； 已確認(rèn)收入的銷售商品退回一般情形下直接 沖減退回當(dāng)月的銷售收入、 銷售成本等； 企業(yè)發(fā)生的銷售退回, 按答應(yīng)扣減當(dāng)期 銷項(xiàng)稅額的營業(yè)收入、借記“ 主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶,按答應(yīng)扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的增值稅額；借記“ 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 賬戶,按已付或應(yīng)對的金額,貸記“ 銀行存款”、“ 應(yīng)對賬款” 賬戶；按退回商品的成本,借記“ 庫存商品” 賬戶,貸記“ 主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶；假如該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣,應(yīng)在退回當(dāng)月一并

35、處理；3、商品銷售購貨方拒付貨款和拒收商品的核算在銷售商品過程中,有時由于發(fā)出商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等與合同規(guī)定不符而遭到購貨方拒收商品和拒付貨款；當(dāng)企業(yè)接到購貨方提出的 “ 拒付理由書” 時,需經(jīng)業(yè)務(wù)部門查明緣由討論解決；在未解決前,購貨方拒付貨款部分 仍應(yīng)保留在“ 應(yīng)收賬款” 賬戶中；如經(jīng)協(xié)商購貨方已購進(jìn)商品,并將貨款匯來,就借記“ 銀行存款” 賬戶,貸記“ 應(yīng)收賬款” 賬戶；如經(jīng)聯(lián)系,查明確系商品錯 發(fā)或質(zhì)量不符, 同意拒付貨款, 就應(yīng)由對方退回原開出的增值稅專用發(fā)票或供應(yīng) 有效證明,據(jù)此填開紅字專用發(fā)票入賬,依據(jù)銷售額,借記“ 主營業(yè)務(wù)收入” 賬 戶,按銷項(xiàng)稅額,借記“ 應(yīng)交稅金

36、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 賬戶,按銷售 額與銷項(xiàng)稅額,貸記“ 應(yīng)收賬款” 賬記；所墊運(yùn)費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)作企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用處理,借記“ 營業(yè)費(fèi)用” 賬戶,貸記“ 應(yīng)收賬款” 賬戶；如該批銷售商品已結(jié)轉(zhuǎn)成本,仍應(yīng)沖減“ 主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶；對于購貨方拒收暫由其代為保管的商品,可在“ 庫存商品” 賬戶中設(shè)置“ 購貨方拒收商品” 專戶核算,以區(qū)分于正常的庫存商 品；4、銷貨退、補(bǔ)價 企業(yè)銷售商品, 由于計價錯誤等緣由, 造成多計或少計貨款, 發(fā)生實(shí)際售價 與原結(jié)算售價的差異,需要辦理退價和補(bǔ)價手續(xù)；銷售商品退價是指實(shí)際售價低于原結(jié)算的售價,單位；銷售商品補(bǔ)價是指實(shí)際售價高于原結(jié)算的售價,給企業(yè)；其差額應(yīng)由企業(yè)退

37、仍給購貨 其差額應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付發(fā)生退、補(bǔ)價時,應(yīng)由業(yè)務(wù)部門填制紅藍(lán)字“ 專用發(fā)票”,同時填制“ 銷貨 更正單” 作附件,財會部門據(jù)以辦理收款或付款手續(xù)；由于退、補(bǔ)價是銷售金額 的調(diào)整,不涉及商品數(shù)量,只需增加或削減“ 主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶和銷項(xiàng)稅的數(shù) 額,不調(diào)整“ 庫存商品” 賬戶和“ 主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶的數(shù)額；任務(wù)三、小規(guī)模批發(fā)企業(yè)商品儲存的核算；運(yùn)算和結(jié)轉(zhuǎn)；小規(guī)模批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的教學(xué)內(nèi)容： 商品儲存核算的一般原就； 庫存商品的明細(xì)核算； 庫存商品選擇 整理的核算；商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、商品銷售成本的運(yùn)算方法；教學(xué)目標(biāo)： 明白商品儲存核算的一般原就、庫存商品的明細(xì)核算； 把握庫存商品

38、選擇整理的核算；把握商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、商品銷售成本的運(yùn)算方法；【新學(xué)問的引入】一、 商品儲存核算的一般原就 1、滿意商品流通業(yè)務(wù)的需要；學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載2、有利于愛護(hù)商品的安全；3、便于商品銷售成本的運(yùn)算和結(jié)轉(zhuǎn)；4、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)作,做到賬不重設(shè),以節(jié)省人力物力；二、庫存商品的明細(xì)核算（一）庫存商品明細(xì)賬的設(shè)置 1、業(yè)務(wù)、保管、財會部門各設(shè)一套庫存商品明細(xì)賬；即業(yè)務(wù)部門設(shè)商品調(diào) 撥賬,倉庫設(shè)保管賬,財會部門設(shè)庫存商品明細(xì)賬；前兩套賬一般只記數(shù)量、不 記金額,財會部門的庫存商品明細(xì)賬,同時核算數(shù)量和金額；2、業(yè)務(wù)和財會部門合并設(shè)置一套庫存商品明細(xì)賬,同時供應(yīng)業(yè)務(wù)和財會部門所需要的合并商品明

39、細(xì)資料；既記錄數(shù)量又記錄金額,倉庫設(shè)保管賬, 只記錄數(shù)量；3、業(yè)務(wù)、倉庫和財會部門合設(shè)一套庫存商品明細(xì)賬,既記數(shù)量又記金額,同時供應(yīng)業(yè)務(wù)、保管和財會部門所需的庫存商品明細(xì)資料；（二）庫存商品明細(xì)賬的分戶和類目賬的設(shè)置 1、庫存商品明細(xì)賬的分戶（1）按商品的品名、編號、規(guī)格、等級分戶；不論其進(jìn)價年批次是否相同,都在同一分戶賬頁上連續(xù)登記； 其優(yōu)點(diǎn)是同一品名、 編號、規(guī)格、等級商品的增、減、結(jié)存情形得到完整反映；其缺點(diǎn)是運(yùn)算商品銷售成本的工作比較復(fù)雜；（2）按商品的品名、編號、規(guī)格、等級,結(jié)合同一進(jìn)貨單價分戶；優(yōu)點(diǎn)是計 算銷售商品進(jìn)價較便利,運(yùn)算結(jié)果精確；缺點(diǎn)是增加了明細(xì)賬戶；（3）按商品的品名、

40、編號、規(guī)格、等級,結(jié)合進(jìn)貨批次分戶；適用于整批購 進(jìn)、整批銷售或整批購進(jìn)、分批購進(jìn)、分批銷售,以及分批保管的商品；優(yōu)點(diǎn)是 可按原價運(yùn)算商品銷售成本,運(yùn)算結(jié)果精確；缺點(diǎn)是增加了核算工作量；2、庫存商品類目賬的設(shè)置類目賬是按商品大類設(shè)置的庫存商品明細(xì)賬；這種做法是在庫存商品總賬的按商品品名、編號、規(guī)格、等級等設(shè)置的庫存商品明細(xì)賬之間,再按商品大類設(shè) 置一層庫存商品的類目賬, 各類目賬受庫存商品總賬掌握, 某一類目賬又掌握這 類商品所屬的各明細(xì)賬； 這樣設(shè)置賬簿, 有利于核對賬目和檢查錯誤, 同時仍可 以分類供應(yīng)商品動態(tài)資料,運(yùn)算銷售成果,進(jìn)行商品資金分析；（三）庫存商品明細(xì)賬的登記 庫存商品明細(xì)賬

41、一般采納“ 三欄式” 賬頁,只記金額,不記數(shù)量,但假如該 大類商品所屬的各種商品的實(shí)物計量單位相同,也可同時核算數(shù)量和金額；按商品的品名、編號、規(guī)格、等級等設(shè)置的庫存商品明細(xì)賬,一般采納“ 數(shù) 量金額” 式賬頁,凡是購進(jìn)商品,在“ 借方” 欄登記購進(jìn)數(shù)量、單價和金額；非 購進(jìn)增加的商品, 如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價的銷貨退回和購貨方拒收商品轉(zhuǎn)入、加工商 品收回、商品溢余等,在“ 借方” 欄登記購進(jìn)其他數(shù)量、單價和金額；銷售商品 在欄登記購進(jìn)數(shù)量登記銷售數(shù)量,是否登記單價和金額,依成本結(jié)轉(zhuǎn)方法而定,如隨時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,就登記；如月末集中結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,就平常不登記,月末 將銷售進(jìn)價匯總記入貸方“ 金額” 欄

42、登記；非銷售而削減的商品,如商品損耗和 缺失、托付代銷商品和托付加工商品等,在“ 貸方” 欄登記購進(jìn)數(shù)量、單價和金 額；未結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價銷貨退回和購貨方拒收商品,用紅字記入“ 銷售數(shù)量” 欄；平常結(jié)出的商品結(jié)存數(shù)量,在“ 結(jié)存” 欄內(nèi)登記,如隨時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,平常仍 應(yīng)結(jié)出結(jié)存金額, 如月末集中結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本, 就“ 結(jié)存” 欄的“ 單價”和“ 金額”欄待月末時才登記；庫存商品的存入地點(diǎn)及數(shù)量,應(yīng)在“ 存放地點(diǎn)及數(shù)量” 欄中學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載進(jìn)行登記；三、庫存商品選擇整理的核算（一）庫存商品選擇整理賬務(wù)處理的原就 1、因選擇整理所發(fā)生的費(fèi)用支出,記入“ 治理費(fèi)用選擇整理費(fèi)用” 賬 戶,不計入選擇

43、整理后的商品成本；2、因選擇整理發(fā)生的損耗,直接計入選擇整理后的商品成本；3、在選擇整理過程中發(fā)生的責(zé)任事故或自然災(zāi)難造成的,能確定由保險公 司或過失人負(fù)責(zé)的,轉(zhuǎn)入“ 其他應(yīng)收款” 賬戶,扣除殘料價值和過失人、保險公 司賠償后的凈缺失,記入“ 營業(yè)處支出特別缺失” 賬戶；4、因選擇整理而使商品發(fā)生等級、規(guī)格、數(shù)量變化,要調(diào)整庫存商品數(shù)量 和單價,但不調(diào)整原庫存商品的購進(jìn)成本；（二）庫存商品選擇整理賬務(wù)處理 庫存商品選擇整理, 一般在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行, 依據(jù)進(jìn)行選擇整理的實(shí)物負(fù)責(zé)人 和地點(diǎn)的不同,分為本庫選擇整理與外庫選擇整理；1、本庫選擇整理；本庫選擇整理是在原存放商品的倉庫或地點(diǎn)進(jìn)行,并由 只對

44、 原實(shí)物負(fù)責(zé)人進(jìn)行治理； 在這種方式下, 選擇整理前不需要進(jìn)行賬務(wù)處理,選擇整理過程中發(fā)生的費(fèi)用或損耗, 及選擇整理后庫存商品變化情形進(jìn)行賬務(wù)處 理；2、外庫選擇整理；外庫選擇整理是將商品從原存放地點(diǎn)移到另一地點(diǎn),并 由另一實(shí)物負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)治理； 為分清責(zé)任, 對送到外庫進(jìn)行選擇整理的商品,應(yīng) 作移庫處理；四、商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)（一）商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)時間 商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn),是將已銷商品的進(jìn)價從“ 庫存商品” 賬戶中注銷,轉(zhuǎn) 入“ 主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶,反映銷售商品的支出,以便同“ 主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶 的金額比較,確定銷售成果,并反映庫存商品的實(shí)際結(jié)存金額；商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)時間, 有按日與

45、定期兩種； 除經(jīng)營品種簡潔、 簡明整進(jìn) 整出分批銷出并能分清批次的企業(yè)和制度明確規(guī)定的業(yè)務(wù)采納按日結(jié)轉(zhuǎn)外,一般 企業(yè)都采納定期結(jié)轉(zhuǎn)；定期結(jié)轉(zhuǎn)一般為按月結(jié)轉(zhuǎn)；（二）商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法 商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法,有分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種；分散結(jié)轉(zhuǎn)是按每一庫存商品明細(xì)賬運(yùn)算出已銷商品的成本,并編制記賬憑證 逐戶結(jié)轉(zhuǎn), 然后逐戶匯總, 求得全部商品銷售成本總金額,并編制記賬憑證匯總 表,據(jù)以在庫存商品總分類賬（或類目賬）上結(jié)轉(zhuǎn)；期末（一般在 集中結(jié)轉(zhuǎn)是平日在庫存商品明細(xì)賬上只登記銷售商品的數(shù)量,月末）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時, 依據(jù)確定的庫存商品單價在明細(xì)賬中運(yùn)算出每種商 品的結(jié)存金額,然后按類或全部商品

46、匯總運(yùn)算出大類或全部商品的期末結(jié)存金 額,依據(jù)類目賬或總賬資料倒計大類或全部銷售商品的成本,并在總賬或類目賬 上結(jié)轉(zhuǎn)；五、商品銷售成本的運(yùn)算方法商品銷售成本的運(yùn)算方法主要有個別計價法、進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和毛利率法；加權(quán)平均法、 移動平均法、 先毛利率法是依據(jù)本月實(shí)際商品銷售收入凈額和本季方案或上季實(shí)際毛利率,行匡出本月商品銷售毛利, 再據(jù)以運(yùn)算本月商品銷售成本的方法；毛利率運(yùn)算法學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載是按大類或全部商品運(yùn)算商品銷售成本,所以運(yùn)算手續(xù)比較簡便, 但運(yùn)算結(jié)果往往不夠精確； 因此,這種方法一般為經(jīng)營品種較多,采納其他方法運(yùn)算銷售成本 有困難的企業(yè),在每季度的第一、其次兩個月采納,到季

47、末,需選用其他合理方 法,運(yùn)算出全季度的商品銷售成本, 即為第三個月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本；這樣,保證了全季度商品銷售成本運(yùn)算的比較精確；任務(wù)總結(jié)：1、關(guān)鍵學(xué)問：小規(guī)模批發(fā)企業(yè)商品銷售的入賬時間和入賬價格 小規(guī)模批發(fā)企業(yè)商品銷售核算的賬戶設(shè)置 小規(guī)模批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算 小規(guī)模批發(fā)企業(yè)庫存商品選擇整理的核算 小規(guī)模批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的運(yùn)算和結(jié)轉(zhuǎn) 2、關(guān)鍵技能：小規(guī)模批發(fā)企業(yè)商品銷售的核算； 小規(guī)模批發(fā)企業(yè)庫存商品選擇整理的核算 以及賬務(wù)處理；小規(guī)模批發(fā)企業(yè)商品銷售成本的運(yùn)算方法和結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理；3、任務(wù)練習(xí) ：布置作業(yè)、說清晰作業(yè)的要求項(xiàng)目二： 小規(guī)模商品零售企業(yè)的核算任務(wù)一： 小規(guī)模零售企

48、業(yè)商品購進(jìn)的核算 教學(xué)內(nèi)容： 商品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)程序； 商品購進(jìn)核算的賬戶設(shè)置； 商品購進(jìn) 的核算；教學(xué)目標(biāo)： 明白商品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)程序；把握商品購進(jìn)核算的賬戶設(shè)置；商品購進(jìn)的核算；【新學(xué)問的引入】 商品零售企業(yè)因其銷售業(yè)務(wù)比較分散,很難對每次商品銷 因此無法采納數(shù)量進(jìn)價金額核算,而廣 售的品種、 數(shù)量及金額進(jìn)行具體的記錄；泛采納售價金額核算；一、商品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)程序?qū)嵭惺蹆r金額核算的零售企業(yè),可依據(jù)市場的需求量, 本著勤進(jìn)快銷、 削減流轉(zhuǎn)五環(huán)節(jié)、滿意消費(fèi)者需要的原就,直接從本地、外地或國外選購商品,并根 據(jù)進(jìn)貨地點(diǎn)不同, 分別實(shí)行適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式； 輛酵進(jìn)貨一般采納 “ 提貨制” 或“ 送

49、 貨制” 方式接收商品,多采納“ 支票” 結(jié)算方式結(jié)算貨款；國內(nèi)異地進(jìn)貨大多采用“ 發(fā)貨制” 方式交接商品,一般采納“ 托付收款”算貨款；不論實(shí)行哪種貨款結(jié)算和接收商品方式,、“ 托收承付” 等結(jié)算方式結(jié) 購進(jìn)商品運(yùn)到時, 均應(yīng)由倉庫或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人 （組）依據(jù)供貨單位 “ 專用發(fā)票”所列各項(xiàng)內(nèi)容逐一審核, 填制“ 商品驗(yàn)收單” 一式數(shù)聯(lián),其中一聯(lián)伴同“ 專用發(fā)票” 送財會部門審核入賬,一聯(lián)留存?zhèn)洳?；財會部門收到實(shí)物負(fù)責(zé)人（組）或部門轉(zhuǎn)來的“ 專用發(fā)票”、“ 商品驗(yàn)收單” 用所附原始單據(jù),必需仔細(xì)審核,經(jīng)審核無誤后結(jié)算貨款并據(jù)以入賬；二、商品購進(jìn)核算的賬戶設(shè)置實(shí)行售價金額核算的企業(yè)進(jìn)行商品購進(jìn)的核

50、算,除應(yīng)設(shè)置 “ 在途物資” 、“ 庫存商品” 賬戶外,仍需設(shè)置“ 商品進(jìn)銷差價” 賬戶；其中,“ 在途物資” 賬戶的學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載核算內(nèi)容、 登記方法和明細(xì)賬的設(shè)置方法, 與實(shí)行數(shù)量進(jìn)價金額核算方法的企業(yè) 設(shè)置的“ 在途物資” 賬戶相同；“ 庫存商品” 賬戶的核算內(nèi)容和登記方法與衽數(shù)量進(jìn)價金額核算的企業(yè)設(shè)置 的“ 庫存商品” 賬戶基本相同；其不同點(diǎn)為：第一,實(shí)行售價金額核算的企業(yè)設(shè) 置的“ 庫存商品” 賬戶,對庫存商品的增減調(diào)動和結(jié)存情形按售價記載,這里說 的售價,為包含按規(guī)定應(yīng)向購買者收取的增值稅額的含稅零售價；其次,庫存商 品的明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶,只記金額,不記實(shí)物數(shù)量；“ 商

51、品進(jìn)銷差價” 賬戶是庫存商品的調(diào)整賬戶,核算企業(yè)采納售價核算的商 品售價與進(jìn)價之間的差價； 其貸方登記購進(jìn)商品的售價大于進(jìn)價的差額和其他原 因嗇的進(jìn)銷差價； 借方登記購進(jìn)商品的售價小于進(jìn)價的差額、核銷已銷商品應(yīng)分 攤的進(jìn)銷差價和其他緣由使庫存商品售價大于進(jìn)價的差額削減的數(shù)額；其余額一 般在貸方,反映期末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價； 其明細(xì)賬應(yīng)按商品負(fù)責(zé)人設(shè)置；稅的零售價格,因此該賬戶所記錄的商品售價與進(jìn)價之 由于所采納的售價是含 間的差額就包括了兩部分： 一是不含稅的售價與不含稅的進(jìn)價之間的差額；二是 應(yīng)向購買者收取的增值稅額（銷項(xiàng)稅額） ；三、商品購進(jìn)的核算（一）商品購進(jìn)的一般核算 1、先支付

52、進(jìn)貨款后收到商品的核算 企業(yè)先收到有關(guān)憑證支付進(jìn)貨款時,按商品進(jìn)價（有進(jìn)貨折扣與折讓的應(yīng)予 扣除）,借記“ 在途物資” 賬戶,按應(yīng)支付的增值稅額,借記“ 應(yīng)交稅金應(yīng) 交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 賬戶,按所付款項(xiàng),貸記“ 銀行存款” 賬戶；商品到達(dá)驗(yàn)收時,按含稅的售價,借記“ 庫存商品”,按含稅的售價與進(jìn)價之間的差額,貸記“ 商品進(jìn)銷差價” 賬戶,按商品進(jìn)價,貸記“ 在途物資” 賬戶；2、先收到商品后支付進(jìn)貨款的核算 先收到并已驗(yàn)收入庫但尚未付款的商品,平?？蓵翰蝗胭~,待付款后一并進(jìn) 行賬務(wù)處理； 但到月終, 對于尚未付款的入庫商品, 要按應(yīng)對給供貨單位的價款 暫估入賬,即按含稅的售價,借記“ 庫

53、存商品” 賬戶,按暫估的進(jìn)貨原價,貸記“ 應(yīng)對貨款“ 賬戶,按含掊的售價與暫估進(jìn)價的差額,貸記“ 商品進(jìn)銷差價” 賬 戶；下月初用紅字沖回,以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后,按正常程序通 過“ 在途物資“ 賬戶核算；對于發(fā)票賬單已到,但尚未付款或尚未開出、承兌商品匯票的收到商品的憑 證應(yīng)按進(jìn)價,借記“ 在途物資” 賬戶,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“ 應(yīng) 交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 賬戶,按應(yīng)對金額,貸記“ 應(yīng)對賬款” 賬 戶,同時,應(yīng)按含稅售價,借記“ 庫存商品” 賬戶,按進(jìn)價,貸記“ 在途物資”賬戶,按商品含稅售價與進(jìn)價的差額,貸記“ 商品進(jìn)銷差價” 賬戶；接到有關(guān)憑 證支付貨

54、款及進(jìn)項(xiàng)稅額時,借記“ 應(yīng)對賬款” 賬戶,貸記“ 銀行存款” 賬戶；3、支付進(jìn)貨款和收到商品在同一日期的核算（二）進(jìn)貨退出的核算 企業(yè)購進(jìn)的商品如存在質(zhì)量等問題,經(jīng)與供貨方協(xié)商同意后,需將商品退出 企業(yè),收回原進(jìn)貨款； 當(dāng)企業(yè)發(fā)生進(jìn)貨退出業(yè)務(wù), 收到供貨方開來的紅字專用發(fā) 票及本單位的紅字收貨單等憑證時,據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理；任務(wù)二： 小規(guī)模零售企業(yè)商品銷售的核算教學(xué)內(nèi)容： 商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序； 商品銷售核算的賬戶設(shè)置； 商品銷售學(xué)習(xí)好資料 歡迎下載的核算；教學(xué)目標(biāo)： 明白商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序；把握商品銷售核算的賬戶設(shè)置；商品銷售的核算；【新學(xué)問的引入】一、 商品銷售的一般業(yè)務(wù)程序 由于零售

55、企業(yè)的商品大都實(shí)行現(xiàn)金交易,因此必需加強(qiáng)銷貨款的治理,建立 科學(xué)合理的收款、付貨方式；依據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模,經(jīng)營商品和業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同,商品銷售一般實(shí)行以下兩種收款方式：一種是營業(yè)員直接收款,在商品交易時,由營業(yè)員一手收款,一手交貨,營業(yè)員既管錢又管貨；手續(xù)簡便,便利顧客,但 發(fā)生差錯不易查找；另一種是集中收款,設(shè)置收款臺,配備專職收款員,實(shí)行錢 貨分管,營業(yè)員只負(fù)責(zé)付貨； 可做到錢、 貨責(zé)任分明, 加強(qiáng)貨款復(fù)核, 削減差錯,并有利于銷貨款治理；每日終了都必需將銷貨款清點(diǎn)后送存銀行；向銀行交款一般有兩種做法：一 種是由各營業(yè)小組直接向銀行交款, 另一種是由財會部門將各實(shí)物負(fù)責(zé)人 （小組）銷貨款集中交

56、存銀行；向銀行交款要填制銀行“ 進(jìn)銷單” 并取得銀行“ 進(jìn)賬單”回單；如將銷貨款送交財會部門,統(tǒng)一交銀行,就各實(shí)物負(fù)責(zé)人（小組）要填制“ 內(nèi)部交款單” ；銷貨假如發(fā)生長、短款,仍要填制“ 長、短款報告單”；營業(yè)柜、組于每日終了,應(yīng)依據(jù)當(dāng)日進(jìn)銷貨情形,編制“ 商品進(jìn)銷日報表”一式兩份,一份留存,一份連同內(nèi)部交款單（或銀行“ 進(jìn)賬單”）、商品驗(yàn)收單、商品調(diào)價單、長、短款報告單和其他有關(guān)憑證一并送交財會部門,經(jīng)審核無誤后,作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)；二、商品銷售核算的賬戶設(shè)置 采納售價金額核算法的企業(yè),商品銷售的核算也需設(shè)置“ 主營業(yè)務(wù)收入” 賬 戶和“ 主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,但其登記方法和明細(xì)

57、賬的設(shè)置與采納數(shù)量進(jìn)價金額 核算法的企業(yè)不盡相同；“ 主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶的貸方登記含稅的銷售額；借方登記定期或月終運(yùn)算出的銷項(xiàng)稅額和期末結(jié)轉(zhuǎn) “ 本年利潤”賬戶的不含稅的銷售收入數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額；其明細(xì)賬按商品大類或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人分戶；“ 主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶借方登記每月結(jié)轉(zhuǎn)的已銷庫存商品的含稅售價；貸方登記月末運(yùn)算結(jié)轉(zhuǎn)的已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價（包括不含稅的售價與進(jìn)價之間的差額和應(yīng)向購買者收取的銷項(xiàng)稅額）和期末結(jié)轉(zhuǎn) “ 本年利潤”賬戶的進(jìn)價或成本數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額；其明細(xì)賬按商品大類或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人分戶；二、 商品銷售的核算 實(shí)行銷售金額核算的企業(yè), 一般在每日營業(yè)終了時各實(shí)物負(fù)責(zé)人清點(diǎn)當(dāng)日銷 貨款并送存銀行, 財會部門應(yīng)依據(jù)有關(guān)憑證按含稅銷售額反映商品銷售收入和銀 行存款的增加,借記“ 銀行存款” 賬戶,貸記“ 主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶；同時按含 稅的售價,借記“ 主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶,貸記“ 庫存商品” 賬戶,以注銷庫存商品,反映實(shí)物負(fù)責(zé)人反經(jīng)管商品的實(shí)存額和經(jīng)濟(jì)責(zé)任；待運(yùn)算出已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價后,再貸記“ 主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶,將含稅的售價調(diào)整進(jìn)價成本；為簡化手續(xù), 對已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價不予逐日調(diào)整,法運(yùn)算出已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價集中調(diào)整；任務(wù)總