新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理的變化研究

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理的變化研究摘要：合并財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)集團(tuán)規(guī)定編制的正式財(cái)務(wù)報(bào)表，是投資者判斷企業(yè)集團(tuán)投資價(jià)值的重要根據(jù)，而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題也是當(dāng)今會(huì)計(jì)界的幾大難題之一。2022年2月15日，財(cái)政部頒發(fā)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，從2022年1月1日開場在上市公司中執(zhí)行，進(jìn)而鼓勵(lì)在其他企業(yè)實(shí)行，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的變化對各企業(yè)也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。因此，對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理的變化展開討論是當(dāng)前新形勢的需要。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；會(huì)計(jì)處理隨著世界經(jīng)濟(jì)的開展，一體化程度越來越高，世界范圍內(nèi)的企業(yè)合并的現(xiàn)象越來越多，這對會(huì)計(jì)界的合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題提出了宏大的挑戰(zhàn)，新的合并財(cái)務(wù)

2、報(bào)表必須滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的需要，綜合反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的整體狀況。為此，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展了調(diào)整，我國已經(jīng)同世界經(jīng)濟(jì)接軌，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么必然也要同國際接軌，這樣才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開展的需要，2022年，我國財(cái)政部頒發(fā)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以及本國國情的根底上，對合并財(cái)務(wù)報(bào)表各方面的會(huì)計(jì)處理做出了修訂，對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體理論、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，對少數(shù)股東權(quán)益的界定都進(jìn)展了重新修訂，本文將對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理方面的變化展開討論。一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體理論由母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)體理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是針對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)而言，合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營狀況，滿

3、足投資者對信息的需要。對于合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體理論而言，對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)不同的認(rèn)識(shí)會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)理論，另外，不同的會(huì)計(jì)理論對于合并范圍以及少數(shù)股東權(quán)益的界定也不一樣，2022年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么發(fā)布以后，我國對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體理論進(jìn)展了重新界定，我國開場同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么接軌，采用實(shí)體理論來編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而不再使用母公司理論。一母公司理論與實(shí)體理論概念界定上的差異，更能表達(dá)少數(shù)股東的利益顧名思義，母公司理論強(qiáng)調(diào)母公司或者整個(gè)控股公司的股東利益，母公司或者控股公司可以完全控制子公司的財(cái)務(wù)以及經(jīng)營決策，無視少數(shù)股東的利益，滿足母公司的股東以及債權(quán)人對于母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的需求，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，母

4、公司理論只看重母公司的利益，而沒有直觀且全面地提醒整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息，這對于信息使用者是不利的，鑒于以前我國會(huì)計(jì)方面的規(guī)定，我國一般采納母公司理論。隨著我國經(jīng)濟(jì)逐漸同世界經(jīng)濟(jì)接軌，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也開場同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么接軌，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一般采用實(shí)體理論，把所有股東放在平等的程度上，不過分強(qiáng)調(diào)母公司或者控股股東的利益，合并凈收益在控股股東以及少數(shù)股東之間予以分配，根據(jù)實(shí)體理論編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況，保護(hù)了少數(shù)股東的利益，更加合適當(dāng)前經(jīng)濟(jì)開展的需要。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要采納實(shí)體理論。二母公司理論與實(shí)體理論在反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面有差

5、異，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠會(huì)計(jì)上對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求有很多，其中主要的就是要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、具有可比性并且容易讓會(huì)計(jì)信息使用者理解。實(shí)體理論同母公司理論相比，更能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。首先，實(shí)體理論不僅考慮到屬于母公司的利益，而且也兼顧了少數(shù)股東的利益。從集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益來說，實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)全部抵消，而不是根據(jù)母公司的持股比例來抵消，這樣有助于減少企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤現(xiàn)象的發(fā)生，有助于保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。其次，實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)對母公司、子公司以及少數(shù)股東權(quán)益都按照公允價(jià)值進(jìn)展計(jì)價(jià)，這樣可以保證各方面反映出來的會(huì)計(jì)信息具有可比性，而母公司理論對母公司的資產(chǎn)負(fù)債以及少數(shù)股東權(quán)益按

6、照歷史本錢計(jì)價(jià)，而對子公司采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，這樣就會(huì)采用雙重計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)信息不具有可比性。第三，按照實(shí)體理論，要將少數(shù)股東權(quán)益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的股東權(quán)益類顯示，準(zhǔn)確地反響整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，而母公司理論將少數(shù)股東權(quán)益列示于負(fù)債以及股東權(quán)益之間，這樣不方便會(huì)計(jì)信息使用者理解整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下強(qiáng)調(diào)實(shí)體理論，更能準(zhǔn)確反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、完好而且容易理解。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理中合并范圍發(fā)生變化明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提，合并范圍是否科學(xué)直接影響了會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中對于合并財(cái)務(wù)報(bào)表

7、合并范圍確實(shí)定主要是針對子公司而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求根據(jù)是否控制來判斷合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，只要是母公司所控制的子公司都必須納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，包括母公司直接或者通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或者以下的表決權(quán)但是可以控制的子公司。主要表如今以下幾個(gè)方面：一確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的根底發(fā)生變化目前，隨著世界經(jīng)濟(jì)的開展，企業(yè)兼并現(xiàn)象越來越多，合并財(cái)務(wù)報(bào)表也越來越重要，我國為了適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)形勢的需要，重新修訂了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。首先，是合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍中控制權(quán)的變化，新準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)只要是母公司所控制的子公司全部納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，在原有準(zhǔn)那么的根底上，新準(zhǔn)那么更加強(qiáng)調(diào)本質(zhì)性控制

8、原那么，以控制為根底確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，強(qiáng)調(diào)實(shí)際意義上的控制，而不僅僅是法律上的控制，因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要以實(shí)際上的控制權(quán)為根據(jù)，以此來確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的基矗其次，是在數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)上控制權(quán)的變化，合并范圍首先的根底就是本質(zhì)意義上的控制，而對本質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)就是數(shù)量意義上的控制，從數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來看，只有母公司直接或者通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或者以下的表決權(quán)但是可以控制的子公司才能納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么同原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相比，在數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算上更加明確，措辭更加明晰，標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)謹(jǐn)，新準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)半數(shù)以上表決權(quán)，而不同于半數(shù)以上權(quán)益性

9、資本，權(quán)益性資本的界定是不太明晰的，股票分為普通股以及優(yōu)先股，普通股有表決權(quán)，對公司有本質(zhì)性的控制，而優(yōu)先股并不能對公司擁有本質(zhì)性的控制權(quán)，因此，新準(zhǔn)那么在這方面界定更加標(biāo)準(zhǔn)，不僅母公司可以通過子公司來表達(dá)母公司的戰(zhàn)略方針，也可以控制更為低級(jí)的子公司，進(jìn)而控制整個(gè)企業(yè)集團(tuán)，更有利于反映真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，有利于會(huì)計(jì)工作者編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)，也有利于報(bào)表信息使用者更多地理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)信息。第三，新準(zhǔn)那么不再強(qiáng)調(diào)重要性原那么，不再根據(jù)子公司對母公司是否重要，是否對母公司產(chǎn)生重大影響而斷定是否納入合并范圍，而是除特殊情況外，子公司全部納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，整體反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況。

10、二對于納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司進(jìn)展了明晰的界定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在控制根底上發(fā)生了變化，不再強(qiáng)調(diào)重要性原那么，除特殊情況外，子公司全部納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，而且對于納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司進(jìn)展了明晰的界定。首先，新準(zhǔn)那么根據(jù)控制原那么，將母公司控制的所有子公司都納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，無論是否對公司產(chǎn)生重要影響或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否特殊，這樣可以真實(shí)的反響整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息。但是，對納入合并范圍的子公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也進(jìn)展了明確的界定，有個(gè)明晰的分類，最主要的就是母公司直接或通過子公司擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，假如不符合此條件的就要排除在外，因?yàn)樾聹?zhǔn)那么更強(qiáng)調(diào)本質(zhì)意義上的控制，而不強(qiáng)調(diào)法律意

11、義上的控制，要有證據(jù)說明擁有本質(zhì)控制權(quán)才能納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，另外，對于當(dāng)期收買但是在整個(gè)報(bào)告期內(nèi)還沒有出售的子公司，由于母公司可以對其施行本質(zhì)意義上的控制，因此，應(yīng)將這類子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，在這一方面新準(zhǔn)那么同舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是不同的。對于超額虧損子公司，假如不是破產(chǎn)清算，還處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，而且該子公司對母公司可以產(chǎn)生重大影響，母公司對該子公司施行控制權(quán)并承當(dāng)子公司的超額虧損，那么該子公司應(yīng)該納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解企業(yè)集團(tuán)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也對不能納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司進(jìn)展了明確的界定，對于不能納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司就是處于特殊情況的超

12、額虧損子公司，正常狀況下的超額虧損子公司應(yīng)該納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，而特殊情況除外，例如，假如某子公司已經(jīng)不準(zhǔn)備持續(xù)經(jīng)營，準(zhǔn)備清算或者宣告破產(chǎn)，那么母公司對子公司已經(jīng)沒有本質(zhì)意義上的控制權(quán)，那么該子公司就不應(yīng)該納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。因此，對于界定子公司是否納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，關(guān)鍵是看母公司是否還可以進(jìn)展本質(zhì)性的控制。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么取消了“未確認(rèn)投資損失工程，不再單列，并標(biāo)準(zhǔn)了少數(shù)股東權(quán)益的列示范圍2022年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么發(fā)布以后，取消了“未確認(rèn)投資損失工程，根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)體理論，對于納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失工程，應(yīng)該在母公司權(quán)益以及非控制權(quán)益之間進(jìn)展分配，應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，未確認(rèn)投資損失工程不再單列，公司在根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，應(yīng)該根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤工程以及合并利潤表中的凈利潤工程以及歸屬于母公司所有者的凈利潤工程進(jìn)展調(diào)整，未確