中級財務會計第13章收入、費用和利潤

1、第13章 收入、費用和利潤13.1收入13.2費用13.3利潤1我國收入準則的演變1999年企業(yè)會計準則收入2006年企業(yè)會計準則第14號收入企業(yè)會計準則第15號建造合同2017年修訂企業(yè)會計準則第14號收入2新準則分步驟實施企業(yè)類型實施時間境外上市企業(yè)2018年1月1日境內(nèi)上市企業(yè)2020年1月1日*執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)2021年1月1日*3*允許提前采用13.1收入一、收入及其分類二、收入的確認三、收入的計量四、收入業(yè)務核算一、收入及其分類1、收入的特征收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之收入必然導致所有者權益的增加收入不包括所

2、有者向企業(yè)投入資本導致的經(jīng)濟利益流入一、收入及其分類2、收入的分類按在經(jīng)營業(yè)務中所占比重主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入按交易的性質銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權收入7【例題多選題】下列選項中關于收入的表述正確的有（）。A.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻腂.收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入C.其他業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關的活動實現(xiàn)的收入D.主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入8正確答案ACD答案解析收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。9【例題多選題】下列各項中，企業(yè)應確認收入的

3、有（）。A.銷售產(chǎn)品B.接受捐贈C.接受投資者追加投資D.出租固定資產(chǎn)10正確答案AD答案解析選項B，接受捐贈應記入“營業(yè)外收入”，不屬于收入的范疇；選項C，接受投資者追加投資應貸記“實收資本（或股本）”“資本公積”科目，不確認收入；選項A，銷售產(chǎn)品，應確認主營業(yè)務收入；選項D，出租固定資產(chǎn)的租金收入，應記入“其他業(yè)務收入”，選項AD屬于收入的范疇。11【例題多選題】（2014年）下列關于企業(yè)銷售商品收入確認時點的表述中，正確的有（）。A.采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品，應在收到代銷清單時確認收入B.采用預收貨款方式銷售商品，應在收到貨款時確認收入C.采用交款提貨方式銷售商品，應在開出發(fā)票

4、收到貨款時確認收入D.采用托收承付方式銷售商品，應在辦妥托收手續(xù)時確認收入12正確答案ACD答案解析選項B，采用預收貨款方式銷售商品，應在發(fā)出商品時確認收入。13二、收入的確認第1步識別與客戶之間的合同第2步識別合同中的單項履約義務第3步確定交易價格第4步將交易價格分配至單項履約義務第5步在企業(yè)履行履約義務時確認收入 收入確認和計量的五步法第一步，識別與客戶訂立的合同；（與確認有關）第二步，識別合同中的單項履約義務；（與確認有關）第三步，確定交易價格；（與計量有關）第四步，將交易價格分攤至各單項履約義務；（與計量有關）第五步，履行各單項履約義務時確認收入。（與確認有關）舉例：甲公司為財務軟件開

5、發(fā)公司，與乙公司簽訂價款為7萬元的合同【銷售軟件（單獨售價6萬元）、1年期軟件維護（單獨售價4萬元）】-兩項履約義務-151、識別與客戶之間的合同16合同的條件合同的合并合同的變更1、識別與客戶之間的合同17合同的條件 (1)合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；（2）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務；（3）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。1、識別與客戶之間的合同18銀行貸款合同-投資合同-出租房屋合同-保險合同-建造

6、合同1、識別與客戶之間的合同19合同的合并 企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應當合并為一份合同進行會計處理：（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構成一攬子交易。（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況。（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構成本準則第九條規(guī)定的單項履約義務。1、識別與客戶之間的合同（1）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理?！纠繕s達有限

7、責任公司和客戶簽訂的合同，合同約定榮達有限責任公司6個月內(nèi)以每件120元的價格向客戶銷售200件商品。 情形1：榮達向客戶移交80件產(chǎn)品后，客戶要求追加60件產(chǎn)品。由于客戶增加了采購量，榮達決定對追加的60件產(chǎn)品給與價格優(yōu)惠，雙方協(xié)商按照每件100元價格銷售。20合同的變更1、識別與客戶之間的合同（2）合同變更不屬于本條（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品或已提供的服務與未轉讓的商品或未提供的服務之間可明確區(qū)分的，應當視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。 情形2：榮達向客戶移交80件產(chǎn)品后，客戶要求追加60件產(chǎn)品。但客戶認為之前移交的80件產(chǎn)

8、品有瑕疵，雙方追加的60件產(chǎn)品按每件110元價格銷售，之前已銷的80件產(chǎn)品給予每件20元的折讓。21合同的變更1、識別與客戶之間的合同（3）合同變更不屬于本條（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉讓的商品與未轉讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，由此產(chǎn)生的對已確認收入的影響，應當在合同變更日調(diào)整當期收入。 情形3：客戶認為之前移交的80件產(chǎn)品有瑕疵，經(jīng)協(xié)商雙方達成協(xié)議并訂立合同，約定剩余的120件每件95元的價格銷售，已銷的80件產(chǎn)品給與每件20元的折讓。22合同的變更2、識別合同中的履約義務海鮮館，套餐588元，含餐位費、筷子費、電費、營業(yè)員的服務

9、費、大米、水、螃蟹兩只、龍蝦一只、三文魚一份、時下海鮮一筐。建設辦公樓，總價8000萬元。含打地基、鋼筋n噸、水泥m噸、民工工資、租賃吊車費、項目經(jīng)理費用。電信套餐199元，含主叫電話300分鐘、接聽免費、100G以內(nèi)網(wǎng)速4G.232、識別合同中的履約義務 履約義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品的承諾。同時滿足下列條件的，應當作為可明確區(qū)分商品：（1）客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；（2）企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分。242、識別合同中的履約義務 合同開始日，企業(yè)應當對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務。（1）各單項

10、履約義務在某一時點履行；（2）各單項履約義務在某時段內(nèi)履行。在履行了各單項履約義務時分別確認營業(yè)收入。253、確定交易價格 交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。 企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。26交易價格的確定考慮的因素 企業(yè)應當根據(jù)合同條款，并結合其以往的習慣做法確定交易價格。 在確定交易價格時，企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應付客戶對價等因素的影響。3、確定交易價格如果企業(yè)獲得對價的權利以某一未來事件的發(fā)生或不發(fā)生為條件，則形成可變對價?？勺儗r通常包括因折扣、退款、返利

11、、積分、價格折讓、退貨、績效獎金、索賠等因素而變化的對價?？勺儗r的確認方法預期價值，根據(jù)一系列可能結果的概率加權平均值確定；最可能金額，是指一系列可能金額中最可能的單一對價金額。計入交易價格的可變對價金額，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉回的金額。27（1）可變對價3、確定交易價格重大融資成分是指銷售商品或提供勞務等收款期較長，導致分期收款的總對價高于其現(xiàn)銷價格的差額。企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。如果合同開始日，企業(yè)預計客戶取得商品控制權與客戶支付

12、價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。28（2）重大融資成分3、確定交易價格非現(xiàn)金對價包括實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、客戶提供的廣告服務等。企業(yè)應當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當參照其承諾向客戶轉讓商品的單獨售價間接確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值因對價形式以外的原因而發(fā)生變動的，應當作為可變對價。29（3）非現(xiàn)金對價（4）應付客戶對價3、確定交易價格 30企業(yè)簽訂的合同含有應付客戶對價的，應當將該應付對價沖減交易價格，并在確認相關收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入。【例】某商場規(guī)定，客戶在本商場購

13、買總價1000元以上，可以隨機抽取現(xiàn)金獎券；客戶在30天之內(nèi)在本商場購買任何商品，該現(xiàn)金獎券可以直接抵扣商品價款。4月10日，某客戶在該商場購買商品的總價為1200元，抽取40元；5月8日該客戶又在該商場購買商品200元，現(xiàn)金獎券抵扣40元，該客戶實際付160元。該商場4月份確認的商品交易價格為1200元，營業(yè)收入1200元；5月份確認營業(yè)收入200元，同時由于使用現(xiàn)金獎券抵扣40元，沖減營業(yè)收入40元。應付客戶對價是指企業(yè)銷售商品明確承諾給予客戶的優(yōu)惠等。3、確定交易價格31（4）應付客戶對價 如果應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品，則企業(yè)按照采購業(yè)務確認所購買的商品?！纠考子?/p>

14、限責任公司（生產(chǎn)銷售煤氣灶）與某商場簽訂銷售合同， 該公司于 2017 年12月15日銷售W商品600 件，每件售價3000 元。 合同約定， 凡在商場購買榮達有限責任公司煤氣灶的客戶， 可以獲贈B公司生產(chǎn)炊具一套， B公司憑客戶簽收單到甲有限責任公司報銷。甲有限責任公司與B 公司約定，每套炊具結算價格為 234元。4、將交易價格分配至單項履約義務將多項履約義務的對價值和按照各單項履約義務的市場價格作為分攤標準。即：企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。若無法取得各單項履約義務的市場價格的，也可按照各單項履約義務的預計成本作為分

15、攤標準。32【例】2017年7月，軟件開發(fā)公司銷售軟件給客戶并提供安裝服務，共計20萬元。如果單獨銷售軟件為18萬元，單獨安裝軟件價格為6萬元，軟件開發(fā)公司與客戶簽訂的合同未分開計價。4、將交易價格分配至單項履約義務企業(yè)不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格。 企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨銷售商品的價格，應作為確定該商品單獨售價的最佳證據(jù)。單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應當綜合考慮其能夠合理取得的全部相關信息，采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨售價。335、企業(yè)在履行義務時確認收入34在某一時點履行義務企業(yè)在客戶取得相關商品或服務控制權的時點確認收入在某一時間段

16、內(nèi)履行義務按履約進度確定收入履約進度不能合理確定的按產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度已發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。舉例：甲公司為財務軟件開發(fā)公司，與乙公司簽訂價款為7萬元的合同【銷售軟件（單獨售價6萬元）、1年期軟件維護（單獨售價4萬元）】-兩項履約義務-35二、收入的確認1識別與客戶簽訂的合同合同2345識別合同中的各項履約義務履約義務1合同價款確定合同價款履約義務2合同價款分配至各履約義務分攤至履約義務1的合同價款分攤至履約義務2的合同價款實現(xiàn)履約義務時確認收入履約義務1的合同收入履約義務2的合同收入收入確認的前提條件企業(yè)與客

17、戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：（5項條件）（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；（2）該合同明確了合同各方與所轉讓的商品相關的權利和義務；【判斷是否具有法律的約束？如：有權單方面終止完全未執(zhí)行的合同，且無需對合同其他方作出補償?shù)?，企業(yè)應當視為該合同不存在?！浚?）該合同有明確的與所轉讓的商品相關的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；（兩個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：交換不同地點的商品房：不確認收入）（5）企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回?！緝H應考慮客戶到期時支付對價的能力和意

18、圖（即客戶的信用風險）】37 上述步驟主要針對企業(yè)復雜的銷售業(yè)務營業(yè)收入的確認和計量。 在實務中，企業(yè)大部分都是相對簡單的業(yè)務，有些步驟不一定存在，則不需要完全按照上述步驟進行營業(yè)收入的確認與計量。（如，商品零售企業(yè)）38二、收入的確認三、收入的計量（一）銷售商品收入的確認（二）一般銷售商品業(yè)務（三）銷售商品不符合收入的確認條件（四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣 、銷售折讓（五）銷售退回（六）預收款方式銷售商品（七）特殊的銷售商品業(yè)務（二）一般銷售商品業(yè)務40科目設置411.主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務收入企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)

19、常性活動相關的活動實現(xiàn)的收入。2.其他業(yè)務收入出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的租金收入；出租周轉材料的租金收入；銷售材料收入；期末，將該賬戶貸方余額轉入“本年利潤”3.主營業(yè)務成本4.其他業(yè)務成本（二）一般銷售商品業(yè)務銷售商品符合收入確認條件的 在銷售商品收入實現(xiàn)時或月份終了，結算已銷商品的實際成本 借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品【例題】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為400 000元，增值稅稅額為64 000元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為464

20、000元，期限為2個月；該批商品由甲公司的運輸隊運輸并收取運輸費，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明運輸費2 000元，增值稅稅額為200元，款項尚未收到；該批商品成本為320 000元。甲公司應編制如下會計分錄：44賬務處理借：應收票據(jù)464 000貸：主營業(yè)務收入400 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 64 000同時或期末借：主營業(yè)務成本320 000貸：庫存商品320 00045借：應收賬款2 200貸：其他業(yè)務收入2 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）20046（三）銷售商品不符合收入確認條件“發(fā)出商品”資產(chǎn)類科目核算對于企業(yè)未滿足收入確認條件但已經(jīng)發(fā)出商品的實際成本或計劃成本

21、；期末借方余額，反映企業(yè)發(fā)出商品的實際成本或計劃成本。5.發(fā)出商品發(fā)出的不滿足收入確認條件的庫存商品成本；將滿足收入確認條件的發(fā)出商品成本轉入“主營業(yè)務成本”；將不滿足收入確認條件的發(fā)出商品成本轉入“庫存商品”；期末余額：發(fā)出商品成本包括視同買斷方式下，發(fā)出委托代銷商品成本49【例題】甲公司（一般納稅人）于2018年6月3日采用托收承付結算方式向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為10萬元，增值稅稅額為1.6萬元；該批商品成本為6萬元。甲公司在銷售該批商品時已得知乙公司資金流轉發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與乙公司長期以來建立的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)出，并辦

22、妥托收手續(xù)。甲公司應編制如下會計分錄：合同確認收入第（5）個條件-企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品6貸：庫存商品6同時，因甲公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，應確認應交的增值稅銷項稅額：借：應收賬款1.6貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1.6（注：如果銷售該批商品的納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆處理，待納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅處理）（四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓1.商業(yè)折扣企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣時，應按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！九e例】A公司銷售一批商品給B公司，該商品標價10

23、0萬元，A公司為了促進銷售，實際銷售給B公司價格為90萬元，B公司少付的10萬元為商業(yè)折扣，A公司應該按照扣除商業(yè)折扣后的90萬元確認銷售收入 。可變對價90 （四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓借：應收賬款等（扣除商業(yè)折扣后的價款銷項稅額代墊運雜費）貸：主營業(yè)務收入（扣除商業(yè)折扣后的價款）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（代墊運雜費）商業(yè)折扣影響應收賬款與銷售收入的入賬金額。 （四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓2.現(xiàn)金折扣債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除?？傤~法入賬-是按全額入賬 A公司賬務處理借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 貸：應交稅

24、費應交增值稅（銷項稅額）B公司賬務處理借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款現(xiàn)金折扣不影響應收賬款和銷售收入的入賬金額，只影響實際收到的款項。 （四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓2.現(xiàn)金折扣債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除?？傤~法入賬-是按全額入賬 A公司賬務處理：收到款項時借：銀行存款財務費用（現(xiàn)金折扣）貸：應收賬款B公司賬務處理借：應付賬款貸：銀行存款財務費用（現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣不影響應收賬款和銷售收入的入賬金額，只影響實際收到的款項。 （四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2018年9月

25、1日銷售A商品10 000件并開具增值稅專用發(fā)票，每件商品的標價為20元（不含增值稅），A商品適用的增值稅稅率為16%；每件商品的實際成本為12元；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30；A商品于9月1日發(fā)出，符合銷售收入實現(xiàn)條件，購貨方于9月9日付款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。 （四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓（1）9月1日銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款208 800貸：主營業(yè)務收入 200 000（110%）180 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 28 800借：主營業(yè)務成本（1210 000）12

26、0 000貸：庫存商品120 000 （四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓（2）9月9日收到貨款時：借：銀行存款205 200財務費用 （180 0002%）3 600貸：應收賬款208 800 若購貨方于9月19日付款，收到貨款時，甲公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款207 000財務費用 （180 0001%）1 800貸：應收賬款208 800若購貨方于9月底才付款，則應按全額付款。收到貨款時，甲公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款208 800貸：應收賬款208 80058（四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓3、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品質量不符合要求等原

27、因而在售價上給予的減讓。 （四）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓3、銷售折讓銷售折讓發(fā)生在確認收入之前其處理相當于商業(yè)折扣銷售折讓發(fā)生在確認收入之后應在發(fā)生時沖減當期銷售商品的收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的增值稅銷項稅 銷售折讓確認收入之前：借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入（扣除銷售折讓后）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）已確認銷售收入且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項：借：主營業(yè)務收入（銷售折讓）應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款等 銷售折讓【例題】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為100 000元，增值稅稅額為16 000元。該批商品的成

28、本為70 000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質量不符合合同要求，要求在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。甲公司應編制如下會計分錄： 銷售折讓（1）銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款116 000貸：主營業(yè)務收入100 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 16 000借：主營業(yè)務成本 70 000貸：庫存商品 70 000 （2）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入 （100 0005%）5 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額

29、）800貸：應收賬款 5 800（3）實際收到款項時：借：銀行存款110 200貸：應收賬款（116 0005 800）110 20064（五）銷售退回1.尚未確認銷售收入的銷貨退回 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品2、已確認收入實現(xiàn)的銷貨退回沖減退回當月的銷售收入同時沖減退回當月的銷售成本；同時用紅字沖減“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”1 確認收入之前：發(fā)貨時借：發(fā)出商品貸：庫存商品退回時：借：庫存商品貸：發(fā)出商品 已確認銷售收入且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項：退回時借：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本 【例題】甲公司2018年9月5日收到乙公

30、司因質量問題而退回的商品10件。每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2018年6月2日出售給乙公司100件，并已開具增值稅專用發(fā)票，每件商品售價為300元，適用的增值稅稅率為16%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。驗收退貨入庫時，甲公司應編制如下會計分錄： （1）6月2日銷售發(fā)出商品時：借：應收賬款 （30010016%）4 800貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）4 800借：發(fā)出商品 （210100）21 000貸：庫存商品 21 000（2）9月5日收到退回的商品：借：庫存

31、商品2 100貸：發(fā)出商品2 100借：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）480貸：應收賬款480 【例題】甲公司2018年5月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為350 000元，增值稅稅額是56 000元；該批商品成本為182 000元。A商品于2018年5月20日發(fā)出，購貨方于5月27日付款，甲公司對該項銷售確認了銷售收入。2018年9月15日，該商品質量出現(xiàn)嚴重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司。甲公司同意退貨，于退貨當日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司應編制如下會計分錄： （1）2018年5月20日銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款 406 000

32、貸：主營業(yè)務收入 350 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）56 000借：主營業(yè)務成本 182 000貸：庫存商品 182 000（2）2018年5月27日收到貨款時：借：銀行存款 406 000貸：應收賬款 406 000 （3）2018年9月15日銷售退回時：借：主營業(yè)務收入 350 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）56 000貸：銀行存款 406 000借：庫存商品 182 000貸：主營業(yè)務成本 182 000（六）預收款方式銷售商品1、收到預收款2、發(fā)出商品，確認收入3、貨款的結算 預收款方式銷售商品確認收入的時點為：銷售方收到最后一筆款項后發(fā)出商品時確認銷售收入（銷售方履行

33、了履約義務，客戶擁有了商品控制權）。相關賬務處理如下：收到預付賬款時：借：銀行存款貸：預收賬款收到剩余款項及增值稅稅款、交付商品并開具增值稅專用發(fā)票時：借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款貸：預收賬款（或相反） 【例題】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品的實際成本為600 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為800 000元，增值稅稅額為128 000元；乙公司應在協(xié)議簽訂時預付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余款項于2個月后支付， 并一次性開具增值稅專用發(fā)票。甲公司應編制如下會計分錄： （1）收到60%貨款時：借：銀行存

34、款480 000貸：預收賬款480 000 （2）收到剩余貨款及增值稅稅款、交付商品并開具發(fā)票時：借：預收賬款928 000貸：主營業(yè)務收入800 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）128 000借：主營業(yè)務成本600 000貸：庫存商品600 000借：銀行存款448 000貸：預收賬款448 00077（七）特殊的銷售商品業(yè)務1、委托代銷商品2、分期收款銷售商品3、附有銷售退回條件的商品銷售4、售后回購視同買斷方式收取手續(xù)費方式1.視同買斷方式下雙方的處理要點：1雙方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取所委托代銷商品款；2實際售價由受托方自行確定。實際售價協(xié)議價的部分歸受托方；3實質上仍是一種委托

35、代銷。委托方交付商品時不確認收入；受托方收到商品時不做購進處理；4受托方售出商品后：受托方：(1)按實際售價確認收入實現(xiàn)；(2)向委托方開具代銷清單，并根據(jù)委托方的發(fā)票確認購進。5委托方收到代銷清單后：向受托方開具發(fā)票，并確認收入。（七）特殊的銷售商品業(yè)務1、委托代銷商品確認收入視為購進視同買斷方式 委托方受托方第三方協(xié)議發(fā)出商品開具代銷清單、支付協(xié)議價款（協(xié)議價）對外銷售（自定價格）收回貨款（自定價格）確認收入確認收入?yún)f(xié)議標明：受托方在取得代銷商品后，無論是否賣出、是否獲利，均與委托方無關。協(xié)議標明：將來受托方?jīng)]有將商品售出時可將商品退回委托方，或因受托代銷商品虧損時要求委托方補償委托方受托

36、方第三方協(xié)議發(fā)出商品開具代銷清單、支付協(xié)議價款（協(xié)議價）對外銷售（協(xié)議價格）收回貨款（協(xié)議價格）收取手續(xù)費方式 按規(guī)定收取手續(xù)費確認收入委托方發(fā)出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，因此發(fā)出商品時不能確認收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認收入。6.受托代銷商品（視同買斷方式下）收到受托代銷商品金額（與委托方結算的金額）結轉已售委托代銷商品成本。期末余額：尚未售出的受托代銷商品金額1.委托代銷商品7.受托代銷商品款（視同買斷方式下）按協(xié)議收到受托代銷商品時形成的應付委托方的代銷款；售出受托代銷商品后，向委托方開具代銷清單，確認購進。期末余額：受托方尚未售出的代銷商品成本

37、。1.委托代銷商品 【資料】甲公司2017年4月1日與發(fā)達公司簽訂代銷協(xié)議，委托發(fā)達公司代銷某商品100件，協(xié)議價100元/件，成本60元/件。 7月28日，發(fā)達公司將商品全部售給盛世公司，開給盛世公司的發(fā)票價12 000元、17，款已收。 8月1日，甲公司收到發(fā)達公司的代銷清單，當即開具專用發(fā)票10 000元、17。 8月5日，發(fā)達公司按協(xié)議支付甲公司貨款。（假定按代銷協(xié)議，發(fā)達公司可以將沒有代銷出去的商品退回給甲公司）1.委托代銷商品視同買斷：甲公司：（1）4.1，甲公司將商品交付發(fā)達公司：借：發(fā)出商品 6 000 貸：庫存商品 6 0001.委托代銷商品視同買斷：甲公司：（2）8.1，甲

38、公司收到代銷清單：借：應收賬款發(fā)達 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）1 700借：主營業(yè)務成本 6 000 貸：發(fā)出商品 6 0001.委托代銷商品視同買斷：（3）8.5，收到發(fā)達公司匯來款項：借：銀行存款 11 700 貸：應收賬款發(fā)達 11 700甲公司：1.委托代銷商品視同買斷：發(fā)達公司：（1）收到代銷商品：借：受托代銷商品 10 000 貸：受托代銷商品款 10 0001.委托代銷商品視同買斷：發(fā)達公司：（2）7.28銷售給盛世公司時：借：銀行存款 14 040 貸：主營業(yè)務收入 12 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2 040借：主

39、營業(yè)務成本 10 000 貸：受托代銷商品 10 000借：受托代銷商品款 10 000 貸：應付賬款甲公司 10 0001.委托代銷商品視同買斷：發(fā)達公司：（3）8.5按協(xié)議付給甲公司款項：借：應付賬款甲公司 10 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 700 貸：銀行存款 11 7001.委托代銷商品（1)不具有融資性質的分期收款銷售商品收入的確認收入的計量912.分期收款銷售商品2、分期收款銷售商品(2）具有融資性質的分期收款銷售商品收入的確認收入的計量92應收的合同或協(xié)議價款的公允價值商品現(xiàn)銷方式下的價格未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2、分期收款銷售商品93借：長期應收款 貸：主營業(yè)務收入 未

40、實現(xiàn)融資收益 （差額）“未實現(xiàn)融資收益”賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)應當分期計入融資收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。期末貸方余額，反映企業(yè)未實現(xiàn)的融資收益余額。在資產(chǎn)負債表上作為長期應收款的抵減賬戶。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，在符合收入確認條件時，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額（應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常為未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格）。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。94基本賬務處理為：借：長期應收款（本利和）貸：主營業(yè)務收入（本金）未實現(xiàn)融資收益（利息）9

41、5【舉例】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，2018年1月1日將其生產(chǎn)的一套設備銷售給乙公司，該設備的售價為2 000萬元，成本為1 500萬元。根據(jù)合同約定乙公司分4年于每年年末等額支付。已知甲公司實際利率為6%，在支付價款時發(fā)生增值稅納稅義務。已知：（P/A,6%,4）=3.4651。要求：編制2018年甲公司上述銷售業(yè)務的會計分錄。96【答案】應確認的收入=500（P/A,6%,4）=1 732.55（萬元）。借：長期應收款 2 000貸：主營業(yè)務收入1 732.55未實現(xiàn)融資收益267.45借：主營業(yè)務成本 1 500貸：庫存商品 1 5009798各年分錄如

42、下：借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用 每年年末收款時：借：銀行存款 585貸：長期應收款 500應交稅費應交增值稅（銷項稅額）852018年年末財務費用攤銷時：借：未實現(xiàn)融資收益103.95貸：財務費用103.95【提示】以后各年財務費用攤銷金額為上表中列數(shù)額。993、附有銷售退回條件的商品銷售100（1)能對退貨的可能性做出合理的估計按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入(2)不能對退貨的可能性做出合理的估計退貨期滿時確認收入4、售后回購（1）企業(yè)負有回購義務或享有回購權利的，表明銷售時點客戶并未取得相關商品控制權，回購價格低于原售價的，應視為租賃交易?；刭弮r格不低于原售價的，應視為融資交易。10

43、1示例1作為租賃處理背景：2016年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批汽車，銷售價格為200萬元，同時約定，甲公司將在2018年5月1日以120萬元的價格回購。分析：則該交易實質是乙公司支付了80萬元的對價取得了汽車2年的使用權，甲公司作為租賃交易進行會計處理。102示例2作為融資處理背景：2016年5月1日，甲公司向乙公司銷售一臺設備，銷售價格為200萬元，同時約定，甲公司將在2016年11月1日以210萬元的價格回購該設備。分析：該交易實質是甲公司以這臺設備作為質押取得了200萬元的借款，6個月后歸還本息合計210萬元。1034、售后回購（2）企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務的，應當在合同開始

44、時分析判斷客戶是否具有行使該要求權的重大經(jīng)濟動因?？蛻艟哂行惺乖撘髾嘀卮蠼?jīng)濟動因的，企業(yè)應當將售后回購作為租賃交易或融資交易；否則，企業(yè)應當將其作為附有銷售退回條件的銷售交易。1041.售后回購的處理要點：1在多數(shù)情況下，售后回購交易屬于融資交易；2將收到的款項確認為負債；3回購價原售價的差額計入“其他應付款”；在回購期間按期計提利息確認為理財費用。4、售后回購 【資料】2017年3月1日，發(fā)達公司售給盛世公司一批商品，100萬元、17，該批商品成本80萬元。商品已發(fā)出，款已收。銷售協(xié)議約定：發(fā)達公司應于當年7月31日將所售商品以110萬元、17回購。假設發(fā)達公司按合同約定日期將該批商品購回

45、。4、售后回購（1）3.1發(fā)出商品時：借：銀行存款 1 170 000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170 000 其他應付款 1 000 000同時，借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫存商品 800 0004、售后回購（2）回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入當期財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法計提利息，每月計提利息費用為20000元。借：財務費用 20 000 貸：其他應付款 20 0004、售后回購（3）731回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為1100000元，增值稅額為187000元。假定商品已驗收入庫

46、，款項已經(jīng)支付。借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）187 000 其他應付款 1 100 000 貸：銀行存款 1 287 000同時，借：庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 800 0004、售后回購13.2費用一、費用的概念與確認二、生產(chǎn)成本三、期間費用一、費用的概念與確認費用的具體案例-比如-狹義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。我國企業(yè)會計準則中的費用就是狹義費用。狹義費用包括營業(yè)成本、期間費用和稅金及附加。一、費用的概念與確認1、特征 費用具有以下特征：（1）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出；（2）費用會

47、導致企業(yè)所有者權益減少；（3）費用與向所有者分配利潤無關；（4）費用的發(fā)生會表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少、負債的增加或二者兼而有之。辨析企業(yè)償還債務的支出是費用嗎？向所有者支付現(xiàn)金股利是費用嗎？一、費用的概念與確認2、費用與成本費用與一定的時期相聯(lián)系，成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系成本是對象化了的費用二、費用的概念與確認3、費用的分類 按經(jīng)濟用途分類期間費用（管理費用、銷售費用和財務費用）生產(chǎn)費用（直接材料、直接人工、制造費用）一、費用的概念與確認3、費用的分類按經(jīng)濟內(nèi)容分類外購材料外購燃料外購動力工資和職工福利費用折舊費利息支出稅金4、費用確認原則費用應該按照權責發(fā)生制和配比原則確認。權責發(fā)生制要求，

48、凡屬于本期發(fā)生的費用，不論其款項是否支付，均確認為本期費用；反之不屬于本期的費用，即使其款項已在本期支付，也不確認為本期費用。116配比原則具體包括以下兩個原則：（1）對象配比，也稱直接配比。也就是某產(chǎn)品的收入必須與該產(chǎn)品的耗費相匹配。比如主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，兩者匹配的正向結果一般稱為主營業(yè)務毛利（反之為主營業(yè)務虧損）。再如其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本，兩者匹配的正向結果一般稱為其他業(yè)務毛利（反之為其他業(yè)務虧損）。117（2）期間配比，也稱間接配比。即將一定時期的收入與同時期的費用相配比。比如行政管理部門發(fā)生的費用，推銷產(chǎn)品而發(fā)生的費用，以及為籌集使用資金而發(fā)生的費用等，這些費用雖然與收

49、入不像營業(yè)成本與收入那樣具有直接的因果關系，但與收入產(chǎn)生的會計期間緊密相連，其效果直接影響該會計期間的收入，因而也應將其視為與某一期間收入相匹配的費用。118二、 生產(chǎn)成本1、生產(chǎn)成本的概念2、賬戶設置3、生產(chǎn)費用的歸集和分配4、完工產(chǎn)品成本的結轉1、生產(chǎn)成本的概念生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。產(chǎn)品的成本項目 一般為直接材料、燃料及動力、直接人工和制造費用。2、賬戶設置生產(chǎn)成本反映企業(yè)發(fā)生的各項直接材料、直接人工和制造費用反映期末按實際成本計價的、生產(chǎn)完工入庫的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務的成本結轉期末余額：期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成本核

50、算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費用核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應所發(fā)生的費用制造費用反映企業(yè)發(fā)生的各項制造費用反映期末按一定的分配方法和分配標準將制造費用在各成本計算對象間的分配結轉期末余額：結轉后一般無余額核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的各項間接費用通常按不同的車間、部門設置明細賬，并按費用的經(jīng)濟用途和費用的經(jīng)濟性質設置專欄2、賬戶設置3、生產(chǎn)費用的歸集和分配（一）材料費用的歸集和分配（二）工資費用的歸集和分配（三）制造費用的歸集和分配4、完工產(chǎn)品成本的結轉完工產(chǎn)品成本的計算完工產(chǎn)品成本

51、=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本的結轉124三、期間費用1、管理費用2、銷售費用3、財務費用 賬戶設置企業(yè)的費用主要通過“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”“管理費用”“財務費用”“銷售費用”“稅金及附加”賬戶進行核算。 1261、管理費用董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費業(yè)務招待費 技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費研究費用、排污費企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理

52、部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費企業(yè)應設置“管理費用”賬戶來核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。該賬戶從性質上講屬于損益類賬戶。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記各種情形沖減的管理費用，期末結轉前，該賬戶余額在借方。期末結轉時，將該借方余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，結轉后該賬戶無余額。該賬戶應按管理費用的費用項目設置明細賬戶，格式一般為多欄式。企業(yè)發(fā)生管理費用，借記“管理費用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“原材料”“累計折舊”“應付職工薪酬”等賬戶。1282、銷售費用包裝費、保險費、運輸費、裝卸費展覽費和廣告費商品維修費、預計產(chǎn)品質量保證損失企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪

53、酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等企業(yè)應設置“銷售費用”賬戶來核算銷售費用的發(fā)生和結轉情況。該賬戶從性質上講屬于損益類賬戶。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記各種情形沖減的銷售費用，期末結轉前，該賬戶余額在借方。期末結轉時，將該借方余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，結轉后該賬戶無余額。該賬戶應按銷售費用的費用項目設置明細賬戶。企業(yè)發(fā)生銷售費用，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“原材料”“累計折舊”“應付職工薪酬”“預計負債”等賬戶。1303、財務費用利息支出 （減利息收入）匯兌損益相關的手續(xù)費企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣企業(yè)應設置“財務費用”賬戶來核算財務費用的

54、發(fā)生和結轉情況。該賬戶從性質上講屬于損益類賬戶。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務費用，貸方登記各種情形沖減的財務費用，期末結轉前，該賬戶余額在借方。期末結轉時，將該借方余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，結轉后該賬戶無余額。該賬戶應按財務費用的費用項目設置明細賬戶。132企業(yè)發(fā)生財務費用，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”“應付利息”“長期借款”等賬戶。企業(yè)取得利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般比較小，在我國未單設“利息收入”賬戶進行核算，因此應抵減利息支出，借記“銀行存款”等科目，貸記“財務費用”科目。1331、下列各項中，屬于管理費用核算內(nèi)容的有（ ）A廣告費 B無形資產(chǎn)的研究階段的支出 C管

55、理部門人員的職工薪酬 D業(yè)務招待費E. 無形資產(chǎn)的攤銷 F. 代銷的手續(xù)費2、下列各項中，應計入財務費用的有（ ）。 A.業(yè)務招待費 B. 短期借款的利息支出 C.企業(yè)購買商品時取得的現(xiàn)金折扣 D.企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣 E.銀行承兌匯票的手續(xù)費 F.票據(jù)的貼現(xiàn)息教材【例13-20】飛龍公司2018年12月發(fā)生下列與費用有關的經(jīng)濟業(yè)務：以銀行存款支付本月業(yè)務招待費4 000元、電話費600元、廣告費10 000元、車間固定資產(chǎn)修理費1 500元、管理人員報銷的差旅費3 000元、短期借款利息500元。月末計提本月管理用固定資產(chǎn)折舊5 000元、管理用無形資產(chǎn)的累計攤銷1 000元、本月管

56、理人員工資12 000元、銷售人員工資8 000元。（假設上述業(yè)務均不涉及增值稅）136借：管理費用業(yè)務招待費 4 000 貸：銀行存款 4 000借：管理費用電話費 600 貸：銀行存款 600借：銷售費用廣告費 10 000 貸：銀行存款 10 000137借：管理費用修理費 1 500 貸：銀行存款 1 500借：管理費用差旅費 3 000 貸：銀行存款 3 000借：財務費用利息費 500 貸：銀行存款 500借：管理費用折舊費 5 000 貸：累計折舊 5 000138借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷費 1 000 貸：累計攤銷 1 000借：管理費用工資費 12 000 貸：應付職工薪酬

57、12 000借：銷售費用工資費 8 000 貸：應付職工薪酬 8 000139對于企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加以及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費，企業(yè)應設置“稅金及附加”賬戶進行核算。該賬戶從性質上講屬于損益類賬戶，用來核算稅金及附加的發(fā)生和結轉情況。其借方登記按規(guī)定計算的企業(yè)應負擔的稅金及附加，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的稅金及附加，結轉后該賬戶無余額。140計提各項稅金時，借記“稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費應交消費稅”“應交稅費應交城市維護建設稅”“應交稅費應交教育費附加”“應交稅費應交資源稅”“應交稅費應交房產(chǎn)稅”“應交稅費應交

58、城鎮(zhèn)土地使用稅”“應交稅費車船稅”。企業(yè)繳納的印花稅，不需要計提，可以不通過應交稅費核算。在購買印花稅票時即借記“稅金及附加”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。141教材【例13-21】飛龍公司20年12月8日銷售其所生產(chǎn)的化妝品，價款1 000 000元（不含增值稅），商品已經(jīng)轉移給客戶，貨款已經(jīng)收到。該商品適用的增值稅稅率為16%，消費稅稅率為30%。該企業(yè)應作會計分錄如下：142借：銀行存款 1 160 000 貸：主營業(yè)務收入 1 000 000應交稅費應交增值稅 160 000應交消費稅額=1 000 00030%=300 000（元）借：稅金及附加 300 000 貸：應交

59、稅費應交消費稅 300 000143教材【例13-22】飛龍公司適用的城市維護建設稅稅率為6%，教育費附加征收率為3%。2018年12月該企業(yè)實際繳納增值稅2 000 000元、土地增值稅30 000元、消費稅100 000元、資源稅20 000元。該企業(yè)12月份應繳納的城市維護建設稅和教育費附加的金額計算及編制的會計分錄如下：144應交城市維護建設稅=（2 000 000+100 000）6%=126 000（元）應交教育費附加=（2 000 000+100 000）3%=63 000（元）借：稅金及附加 189 000 貸：應交稅費應交城市維護建設稅 126 000應交教育費附加 63 0

60、0014513.3利潤一、利潤及構成二、利潤的計算方法三、利潤的結轉及分配根據(jù)利潤表項目記憶損益類賬戶（17個）收入類-收入增加記貸方，“主營業(yè)務收入” “其他業(yè)務收入” “營業(yè)外收入” 收入類-（或取得收益）記貸方，“投資收益” “其他收益” “公允價值變動損益” “資產(chǎn)處置損益”147費用類-費用增加記借方，“主營業(yè)務成本” “其他業(yè)務成本” “管理費用”“銷售費用” “財務費用” “稅金及附加”“所得稅費用” “營業(yè)外支出”費用類-或損失增加記借方，“資產(chǎn)減值損失” “信用減值損失” “投資收益” “公允價值變動損益” “資產(chǎn)處置損益”148 甲有限責任公司為一家從事機械制造的增值稅一般