內(nèi)部控制審計及其實務(wù)操作

1、內(nèi)部操縱審計及事實上務(wù)操作目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc383532717 第一循環(huán)：貨幣資金循環(huán)操縱與審查 PAGEREF _Toc383532717 h 12 HYPERLINK l _Toc383532718 第二循環(huán)：工薪業(yè)務(wù)循環(huán)的操縱與審計 PAGEREF _Toc383532718 h 19 HYPERLINK l _Toc383532719 第三循環(huán)：采購與付款循環(huán)操縱與審查 PAGEREF _Toc383532719 h 23 HYPERLINK l _Toc383532720 第四循環(huán)：生產(chǎn)與存貨循環(huán) PAGEREF _Toc3835

2、32720 h 33 HYPERLINK l _Toc383532721 第五循環(huán)：銷售與收款循環(huán)操縱與審查 PAGEREF _Toc383532721 h 44 HYPERLINK l _Toc383532722 第六循環(huán)：籌資與投資循環(huán)內(nèi)控與審查 PAGEREF _Toc383532722 h 70 HYPERLINK l _Toc383532723 第七循環(huán)：固定資產(chǎn)循環(huán)審計 PAGEREF _Toc383532723 h 98 HYPERLINK l _Toc383532724 第八章：財務(wù)報告審查 PAGEREF _Toc383532724 h 124內(nèi)部操縱進(jìn)展緣由內(nèi)部操縱（INT

3、ERNAI CONTROL）是社會進(jìn)展到一定時期的產(chǎn)物，隨著組織強(qiáng)化內(nèi)部治理和滿足社會的需要而不斷得到豐富進(jìn)展的。聞名的學(xué)者塞繆爾.約翰遜將它定義為：“由一個職員保管的登記簿或帳冊，可由他人逐項檢查。”內(nèi)部操縱的核心內(nèi)容要緊是：授權(quán)與批準(zhǔn)以及不相容職務(wù)的分離與相互牽制監(jiān)督檢查。按照這一理解，內(nèi)部操縱盡管隨著上世紀(jì)40年代作為專用名詞廣為流傳，為各國治理者所重視和運(yùn)用并開始風(fēng)行世界，但其緣由卻早在公元前就有萌芽。據(jù)圣經(jīng)記載，公元前1800年公元95年時期就有內(nèi)部操縱的形式，如對財產(chǎn)實行的雙重保管，對稱職、老實官員的需求，以及約束財產(chǎn)使用和職責(zé)分工的問題。法老統(tǒng)治時期的古埃及就存在內(nèi)部操縱的萌芽，

4、如：赫曼霍特墓石記載（蒙哥馬利審計學(xué)P7）古羅馬時代，會計帳簿的設(shè)置和分類已有了進(jìn)展，同時記帳方法有了專門大改進(jìn)，其中突出的表象為：“雙人記帳制”即：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生同時由兩個記帳員同時分不在各自的帳簿上記載，最后定期由第三者將兩個記帳員所記的帳對比考核，審查有無作弊和差錯以達(dá)到操縱財產(chǎn)收支目的；此外，還強(qiáng)化了財產(chǎn)的支出檢查和復(fù)核制度以及限制授權(quán)與批準(zhǔn)。在古代中國的西周時期也有了內(nèi)部操縱的思想，周禮中的有關(guān)記載，宋代理學(xué)家朱熹在周禮理財之所出中指出：“慮夫掌財，用財之吏，滲漏乾（音干）設(shè)，或者容奸而肆欺因此一毫財賦之出入，數(shù)人之耳目通焉”既是講：考慮到掌管和使用財賦的官吏可能進(jìn)行貪污盜竊，弄虛

5、作假，因而規(guī)定每筆財賦的出入要通過幾個人的耳目，以達(dá)到相互牽制的目的。為此聞名的史學(xué)家邁克爾.查特菲爾德教授評論道：“在內(nèi)部操縱，方面，周代在古代是無與倫比的。”（邁克爾.查特菲爾德會計思想史P86）當(dāng)前我國內(nèi)部操縱審計的現(xiàn)狀1992年Coso委員會公布的內(nèi)部操縱整體框架報告所提出的由“三個目標(biāo)”“五個要素”組成的內(nèi)部操縱整體框架得到了國際普遍的認(rèn)可，成為最為權(quán)威的內(nèi)部操縱理論。其強(qiáng)調(diào)的操縱環(huán)境是內(nèi)部操縱基礎(chǔ)，監(jiān)督是內(nèi)部操縱的實施保障等也引起了我國審計界的高度重視，我國財政部2001年6月公布了內(nèi)部會計操縱規(guī)范差不多規(guī)范（試行）明確了建立健全和完善內(nèi)部會計操縱體系的差不多框架和要求。內(nèi)部會計操

6、縱規(guī)范試行后，我國財會和審計實踐者積極進(jìn)行了探究，逐步對企業(yè)治理、治理操縱、治理信息系統(tǒng)、企業(yè)文化等進(jìn)行了研究和實踐，逐步認(rèn)識到了“信息論、系統(tǒng)論、操縱論”（簡稱三論）對企業(yè)治理和內(nèi)部操縱以及企業(yè)的進(jìn)展關(guān)系重大。三論提示我們：實施企業(yè)內(nèi)部操縱必須建立健全相關(guān)機(jī)構(gòu)，確立董事會在內(nèi)部操縱框架構(gòu)建中的核心地位，必須完善內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)與科學(xué)定位以及內(nèi)部審計資源配置，抓住關(guān)鍵因素：組織機(jī)構(gòu)、人員治理、業(yè)務(wù)程序的操縱，同時，不能忽略操縱環(huán)境的治理。操縱環(huán)境是整個操縱系統(tǒng)的基礎(chǔ)，沒有它，其他要素就成了空中樓閣。任何一個組織（企業(yè)或公司）的操縱環(huán)境都要受其組織結(jié)構(gòu)、組織文化以及信息與溝通系統(tǒng)的阻礙，反過來它又

7、阻礙著業(yè)務(wù)流程、職員操縱意識、具體操縱活動及其監(jiān)督活動的效率和效果。內(nèi)部操縱本身是一個過程，它不能局限于一些手段和方法的表現(xiàn)形式。因此，每個不同的經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部操縱是有差不的，任何教科書上的或者其他的現(xiàn)成經(jīng)驗都只能作為借鑒之用而不能照搬照抄，具體的經(jīng)濟(jì)組織只能是依照自身的特定情況制定自己的操縱目標(biāo)、原則、采納適合自己組織、機(jī)構(gòu)、人員、資源配置狀況的的風(fēng)險評估模式和操縱措施、程序與方法。目標(biāo)是操縱的最高宗旨，是操縱的動身點和歸宿，沒有目標(biāo)就無所謂操縱。為監(jiān)督與評價提供信息和依據(jù)操縱系統(tǒng)操縱環(huán)境：是指對建立加強(qiáng)或削弱特定政策、程序 及其效率產(chǎn)生阻礙的各種因素的總稱。操縱環(huán)境分為七個方面：治理哲學(xué)與

8、經(jīng)營方式經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會及其審計委員會、人力資源及人事政策和程序與實務(wù)、授權(quán)和分配責(zé)任的方式方法、內(nèi)部審計部門、外部阻礙。一個組織的操縱環(huán)境大致能夠分為三個方面：組織結(jié)構(gòu)、組織文化、信息與溝通系統(tǒng)。組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)部操縱系統(tǒng)的實施載體；組織文化阻礙內(nèi)部操縱的意識和理念；信息與溝通系統(tǒng)是實施內(nèi)部操縱的必要條件。操縱系統(tǒng)，是指為合理保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的一系列政策程序并實施相應(yīng)的操縱活動的整個過程。樹立好目標(biāo)，使一切行動對準(zhǔn)目標(biāo)，保證目標(biāo)的實現(xiàn)叫操縱。因此，要實施操縱，首先要樹立好操縱的目標(biāo)，這是操縱系統(tǒng)的第一個環(huán)節(jié)；但目標(biāo)能否實現(xiàn)，還必須對組織存在與進(jìn)展的環(huán)境中可能發(fā)生的各種各樣的風(fēng)險

9、正確地評估，這是操縱系統(tǒng)的第二個環(huán)節(jié)；針對組織的目標(biāo)和可能存在的風(fēng)險制定恰當(dāng)?shù)牟倏v政策和程序并使之有效實施，才能規(guī)避風(fēng)險保證目標(biāo)的實現(xiàn)，這是操縱系統(tǒng)的第三個環(huán)節(jié)。監(jiān)督與評價，是指隊對內(nèi)部操縱系統(tǒng)運(yùn)行效果和質(zhì)量的檢查、督促和評價。一個有效的操縱應(yīng)該是帶有反饋回路的閉環(huán)操縱過程，通過關(guān)注某個時點的結(jié)果并將信息及時反饋傳遞給操縱主體，以糾正偏離目標(biāo)的差錯，這確實是監(jiān)督。評價，是定期對涉及內(nèi)部操縱的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位在內(nèi)部操縱上存在的問題與缺陷提出改進(jìn)意見、建議，使內(nèi)部操縱更加完善有效?！安倏v環(huán)境操縱系統(tǒng)監(jiān)督評價”此三要素是一個相互聯(lián)系、綜合作用的整體，它們構(gòu)成對處于變化中的操縱環(huán)境作出動態(tài)

10、反映的整體框架。該框架中，操縱環(huán)境為操縱系統(tǒng)提供支撐，監(jiān)督評價為操縱系統(tǒng)提供保障，操縱系統(tǒng)是整個框架的核心。同時，操縱環(huán)境和操縱系統(tǒng)為監(jiān)督評價提供信息和依據(jù)，監(jiān)督評價反過來阻礙操縱環(huán)境和操縱系統(tǒng)，為優(yōu)化操縱環(huán)境和系統(tǒng)提供意見和建議。內(nèi)部操縱與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴}國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）2001年1月1日實施了內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)將機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計工作導(dǎo)向了風(fēng)險審計的軌道。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀妥璧K組織機(jī)構(gòu)目標(biāo)的各種系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險，對內(nèi)部操縱設(shè)計是否健全、關(guān)鍵點的操縱、執(zhí)行是否有效、操縱薄弱環(huán)節(jié)、治理和改進(jìn)措施的可行性等提出認(rèn)定。2001年版內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)將內(nèi)部審計表述為：內(nèi)部審計是采納一種系統(tǒng)化、規(guī)

11、范化的方法來對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險治理、操縱及監(jiān)督過程進(jìn)行評價進(jìn)而提高它們的效率、關(guān)心機(jī)構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)。同時第一次提出首席審計師（CAO）的概念資本價值為：風(fēng)險和酬勞組合的函數(shù)，而風(fēng)險是可能給投資人帶來的預(yù)期損失，風(fēng)險治理操縱成功與否，直接阻礙企業(yè)的收益。一般來講，有些風(fēng)險是能夠事先可能；若等到風(fēng)險形成就可能差不多成為損失。因此，風(fēng)險操縱必須事先操縱。風(fēng)險治理的目標(biāo)、原則、步驟要緊的目標(biāo)是在成本與效益之間能達(dá)到適度平衡，以盡量增大經(jīng)營生產(chǎn)效率。是在于損失發(fā)生之前能做出最有效的安排，使損失發(fā)生后所需要的資源，與保持有效經(jīng)營必要的資源，能達(dá)成適度平衡。風(fēng)險治理的原則：1.權(quán)衡輕重、考慮周詳。要緊對風(fēng)險的性質(zhì)、程

12、度作出合理的評估推斷，結(jié)合企業(yè)治理、財務(wù)等綜合能力，制定風(fēng)險治理方針和策略。2.幸免超復(fù)核負(fù)載。要緊是要弄清晰組織必須承擔(dān)些什么風(fēng)險，有能力承擔(dān)多大的風(fēng)險。董事會對企業(yè)當(dāng)局的風(fēng)險治理能力具有質(zhì)疑能力，幸免不穩(wěn)健的經(jīng)營策略。3.成本效益原則。對風(fēng)險治理措施的成本收益進(jìn)行分析比較，合理擇用。風(fēng)險治理的步驟：通常包括七個步驟：確定范圍、識不風(fēng)險、分析風(fēng)險、評價風(fēng)險、溝通與協(xié)商、檢測和審核。 風(fēng)險范圍的確定與識不：經(jīng)營風(fēng)險、行為風(fēng)險（1）經(jīng)營風(fēng)險：包括所有者風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。所有者風(fēng)險與資產(chǎn)（不含人力資本）的獵取、維護(hù)和處理有關(guān)；經(jīng)營風(fēng)險與運(yùn)用資產(chǎn)實現(xiàn)目標(biāo)有關(guān)。所有者風(fēng)險具體為：外在風(fēng)險：組織操縱以外的

13、力量能夠阻礙組織經(jīng)營過程和目標(biāo)，如客戶、投標(biāo)人的需求、勞力、財務(wù)、產(chǎn)品市場、供應(yīng)商、競爭者、政府管制、經(jīng)濟(jì)的、政治的力量、技術(shù)、物理、環(huán)境等的力量保管風(fēng)險：與擁有和防護(hù)資產(chǎn)有關(guān)。（由于人力資本的不同特性，將其歸為行為風(fēng)險）如資產(chǎn)的放棄、處理或存儲中的損害及失竊。偶然事件（與過程風(fēng)險分擔(dān)）：與資產(chǎn)的損失或損害有關(guān)，由火災(zāi)、自然的或人為的災(zāi)難及意外的損失引起。機(jī)會成本（與行為風(fēng)險分擔(dān)）：這是對資產(chǎn)的獵取及處理作出次優(yōu)決定的成本，如購買錯誤的資產(chǎn)、支付過多、銷售資產(chǎn)過早或過晚、銷售造成過于廉價及處置了錯誤的資產(chǎn)。（2）經(jīng)營過程風(fēng)險具體包括：偶然事件（與過程風(fēng)險分擔(dān)）：與資產(chǎn)的損失或損害有關(guān)，由火災(zāi)、

14、自然的或人為的災(zāi)難及意外的損失引起。錯誤、疏漏或延誤：產(chǎn)生于人們或機(jī)器運(yùn)行過程中的隨機(jī)差異，如打算或操作中的拙劣推斷、不適當(dāng)?shù)幕蜻^時的操縱機(jī)制以及機(jī)器功能失調(diào)。舞弊：產(chǎn)生與供應(yīng)商、雇員幾客戶的有意的虛假陳述，如盜竊、投標(biāo)做套、行賄、回扣方案和客戶的不當(dāng)行為。（3）行為風(fēng)險通常包括：生產(chǎn)力受損（與過程風(fēng)險分擔(dān)）產(chǎn)生于拙劣的治理實踐和拙劣的工作約定，如無效用的人力資源，拙劣的領(lǐng)導(dǎo)、偏好、缺乏工作框架和紀(jì)律，不一致的治理決策和個人與工作的沖突。功能不良的工作地點：這種對雇員的風(fēng)險產(chǎn)生于功能不良環(huán)境，對組織的風(fēng)險產(chǎn)生于諸如上述環(huán)境的雇職員作如性不與種族困擾、過度壓力、雇員盜竊和破壞行為，工作地點損毀、

15、雇員訴訟和工作地點暴力。機(jī)會成本（與所有者風(fēng)險分擔(dān)）：這是對人力資源（人員、知識和技能）獵取及處理做出次優(yōu)決定的成本，如運(yùn)用不當(dāng)?shù)娜藛T和技能。拙劣的補(bǔ)救系統(tǒng)、通過辭職、解雇或外包使不適當(dāng)?shù)娜藛T或技能脫離組織。分析、評價：對風(fēng)險的性質(zhì)、發(fā)生的可能性、發(fā)生的頻率做出合理評估，是制定風(fēng)險治理的方針和決策的前提。風(fēng)險性質(zhì)一般有“災(zāi)難性、要緊、中等、次要、不重要”等；概率一般有“幾乎確定、專門可能、不太可能、專門少”等；發(fā)生頻率一般有“高中低”之分風(fēng)險治理策略與方法：（1）風(fēng)險規(guī)避不作為。對與組織經(jīng)營目標(biāo)全然不相容的業(yè)務(wù)，為規(guī)避風(fēng)險，在業(yè)務(wù)上全然不予涉獵。（2）保留或承擔(dān)。當(dāng)某種風(fēng)險不能幸免，或因敢冒風(fēng)

16、險可獲厚利時，由自己保留承擔(dān)的風(fēng)險。這有主動和被動之分，被動保留，如不知有風(fēng)險存在，而未加以處理，或雖明知有風(fēng)險存在而疏于處理；主動保留，如明知有風(fēng)險的存在而無適當(dāng)處理方法，或因自己承擔(dān)風(fēng)險較其他處理方法更為經(jīng)濟(jì)，或因風(fēng)險過小自己能力足以承擔(dān)者既是。（3）預(yù)防與操縱：與風(fēng)險處理的其他方法在性質(zhì)上有所不同，因直接面對風(fēng)險諸因素而采取行動，以減少損失的發(fā)生。損失的預(yù)防即消除或減少損失發(fā)生的緣故；損失的抑制即當(dāng)損失預(yù)防措施不能充分發(fā)揮作用時，力求損失嚴(yán)峻程度減輕。（4）風(fēng)險中和。是將損失機(jī)會與獲利機(jī)會予以平均看待的方法。比如：“套購”（即現(xiàn)買現(xiàn)賣HEDGE）確實是風(fēng)險中和方法的最為顯著的操作方法。（

17、5）風(fēng)險轉(zhuǎn)移。一般有直接與間接兩種直接轉(zhuǎn)移：立即與風(fēng)險有關(guān)的財產(chǎn)或業(yè)務(wù)，直接轉(zhuǎn)移給其他個人或組織。要緊采納方法：轉(zhuǎn)讓（ASSIGNMENT）如某公司出售建筑物，立即建筑物所有權(quán)有關(guān)的各種風(fēng)險轉(zhuǎn)移給予受讓人。此法與規(guī)避相似，但又有不同，規(guī)避或幸免則為消極的不作為。轉(zhuǎn)包（SUBCONTRACT）間接轉(zhuǎn)移即僅將與財產(chǎn)或業(yè)務(wù)有關(guān)的風(fēng)險轉(zhuǎn)移，而財產(chǎn)或業(yè)務(wù)本身并不轉(zhuǎn)移。要緊采取的方法有三：租賃（LEASC）保險（SURETY BOND）集合或分散：企業(yè)合并或分離、分立或剝離4.溝通和協(xié)調(diào)：溝通的渠道通暢，沖突的解決，阻礙的排除都有助于風(fēng)險的操縱，而技術(shù)術(shù)語、噪聲、敵對、不信任、權(quán)利游戲、滯留信息等障礙就會

18、造成風(fēng)險操縱的失敗。5.監(jiān)測和審核。關(guān)于業(yè)務(wù)性質(zhì)變數(shù)最多、風(fēng)險最大的地點要對風(fēng)險治理全過程施行緊密頻繁的檢測和評價。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部操縱審計程序問題：1.編制審計打算2.選擇被審計者3.審計目標(biāo)與測試4.審計發(fā)覺與審計報告5.后續(xù)審計內(nèi)部操縱與錯弊之間具有因果關(guān)系，西方國家差不多運(yùn)用數(shù)學(xué)方法將這種關(guān)系作了富有成果的研究，其企業(yè)普遍實行了內(nèi)部操縱制度，并將內(nèi)部操縱制度匯編成冊作為治理人員的工作指南人手一冊，而且重視研究其客戶的內(nèi)部操縱制度，籍以研究合作或營銷對策?，F(xiàn)在隨著計算機(jī)引入生產(chǎn)經(jīng)營治理領(lǐng)域，內(nèi)部操縱的范圍又拓展了許多。加之公司規(guī)模的擴(kuò)大化、分散化、跨國跨區(qū)域化引起了權(quán)力的操縱多層次化，使得

19、內(nèi)部操縱的協(xié)調(diào)一致更為任重道遠(yuǎn)，如何節(jié)約資源，防止工作差錯與舞弊的發(fā)生以提高效率和經(jīng)營效益效果，確保在市場經(jīng)濟(jì)的殘酷競爭中立于不敗之地而得以進(jìn)展壯大，不研究內(nèi)部操縱制度是不行的。同時，從我國的實際動身，國有企業(yè)和國有控股企業(yè)也必須響應(yīng)黨和國家關(guān)于強(qiáng)化權(quán)利制約、操縱的要求，加大制衡操縱以預(yù)防和制約腐敗行為的發(fā)生。從一個企業(yè)來講具體的內(nèi)部操縱應(yīng)該注意些什么呢？換言之，我們經(jīng)濟(jì)治理人員以及財會與審計人員應(yīng)該著重關(guān)注些什么呢？通過多年的實踐總結(jié)，我認(rèn)為要緊應(yīng)該抓住以下環(huán)節(jié)：打算與決策環(huán)節(jié)、銷售與收款循環(huán)、 采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、工薪循環(huán)、理財（籌資與投資）循環(huán)、其他重要業(yè)務(wù)如貨幣資金等。同時，要緊

20、是注意每個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵操縱點的確定（這是需要具體到每個具體經(jīng)濟(jì)組織、具體經(jīng)營企業(yè)單位的具體情況來確定的）第一循環(huán)：貨幣資金循環(huán)操縱與審查是指企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金各項目在經(jīng)營活動中的收付流轉(zhuǎn)。貨幣資金是流淌性最強(qiáng)的資產(chǎn)，具有被盜竊、貪污和挪用的高風(fēng)險性，而且收付頻繁、業(yè)務(wù)量大、與貨幣資金相聯(lián)系的項目多。通過對貨幣資金循環(huán)的全面了解，分析審計風(fēng)險；通過有關(guān)內(nèi)部操縱的設(shè)置、了解、測試并評價操縱風(fēng)險；擬訂審計方案，進(jìn)行帳戶余額、交易額審查，同時在審計過程中操縱審計風(fēng)險。（一）貨幣資金循環(huán)的性質(zhì)：處理單據(jù)、受理結(jié)算憑證、辦理結(jié)算、收付款項和帳務(wù)處理以及銀行存款余額調(diào)節(jié)等等。貨幣資金的操縱環(huán)節(jié)

21、：保證貨幣資金收支的合法性保證貨幣資金核算的正確性保證貨幣資金的安全性保證貨幣資金的效益性從理財?shù)慕嵌瓤?，貨幣資金的持有量過多或者過少差不多上不經(jīng)濟(jì)的，因此貨幣資金的內(nèi)部操縱系統(tǒng)應(yīng)保證合理使用貨幣資金，合理安排貨幣資金收支時刻，適當(dāng)選擇貨幣資金收支方式，提高資金使用效率。本業(yè)務(wù)循環(huán)的要緊文件：原始憑證、現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、現(xiàn)金總帳、銀行存款總帳、其他有關(guān)帳戶本業(yè)務(wù)循環(huán)的要緊內(nèi)部操縱：在貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)中要緊是實行業(yè)務(wù)分管、相互制約、任何部門或個人不得自始至終包辦貨幣資金業(yè)務(wù)事項，對不相容職務(wù)分離，達(dá)到相互牽制和制約的目的。1.職務(wù)分工：除了收入、支出、費(fèi)用報銷、備用金、借款、銀行余額調(diào)

22、節(jié)表、現(xiàn)金盤點表、支票結(jié)算備查、帳證、貨幣資金變動日報表（反映本日結(jié)存的貨幣資金、來源渠道、用途、次日可用的最大額度）是日常貨幣資金應(yīng)于重視的監(jiān)督操縱環(huán)節(jié)外，不相容職務(wù)是特不應(yīng)關(guān)注的一環(huán)。出納不得兼任稽核；單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)全過程；單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)配備合格人員，并依照具體情況進(jìn)行輪崗；貨幣資金收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納員負(fù)責(zé)處理，其他人員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣現(xiàn)金；較大規(guī)模的單位，出納人員每天必須將收支現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查帳簿，且現(xiàn)金日記帳和現(xiàn)金總帳應(yīng)由他人登記；負(fù)責(zé)應(yīng)收款明細(xì)帳的人員不能同時負(fù)責(zé)貨幣資金收入帳的工作；貨幣資金操縱的不相職務(wù)（1）采購、銷售、工薪、其他零

23、星收支與財會部門相互獨立，防止作弊；（2）收入單據(jù)的開具與審核相互獨立；防止貪污截留和挪用公款；（3）支出和報銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨立，防止虛列支出；（4）收付款結(jié)算辦理與審核相互獨立，防止差錯和舞弊；（5）支票的簽發(fā)與出納相互獨立，防止虛列支出，貪污公款；（6）出納與會計相互獨立分管貨幣資金收支和記錄，防止收入不入帳，虛列支出，貪污公款；（7）記帳憑證的編制與審核相互獨立；防止連貫性差錯；（8）現(xiàn)金、銀行存款日記帳的登記與總帳相互獨立，防止連貫性差錯；（9）由出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表和現(xiàn)金稽核，防止連貫性差錯；（10）支票與印章應(yīng)由不同的人員保管，防止治理失控監(jiān)守自盜。貨幣資

24、金循環(huán)的內(nèi)部操縱測試調(diào)查了解貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部操縱抽查收款憑證抽驗付款憑證抽查一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳并核對；抽查銀行存款調(diào)節(jié)表與庫存現(xiàn)金盤點表；查閱制度對比具體實際的實施執(zhí)行情況得出結(jié)論（證實貨幣資金的存在性、余額的完整正確性、收付業(yè)務(wù)的合法性、帳務(wù)處理的正確性、及時性、完整性）。檢查貨幣資金收訖憑證的治理情況；評價貨幣資金循環(huán)內(nèi)部操縱要緊確定內(nèi)部操縱是否符合要求，有無薄弱環(huán)節(jié)和失控點，評價操縱風(fēng)險，明確檢查范圍和確定重點。審計檢查的目標(biāo)：1、證實貨幣資金余額的存在性（核實收支項目、盤點、核對銀行對帳單、核算差錯、高估帳面余額等舞弊）2、證實貨幣資金余額的完整性（記錄、項目完整）

25、3、正式貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合法性，揭露貪污盜竊和挪用以及違反財經(jīng)法紀(jì)和犯罪等現(xiàn)象4、證實外幣計價的正確性，是否按照制度規(guī)定每月末按市場價格正確折合為計帳本位幣金額，揭露外幣折算中的舞弊行為5、證實貨幣資金帳務(wù)處理的正確性，憑證、科目、帳表分類、填列是否符合制度規(guī)定等庫存現(xiàn)金審計1.清點和突擊盤點以防止出納采取措施掩蓋舞弊（在出納填報了“現(xiàn)金出納報告書”和“現(xiàn)金余額表”后進(jìn)行2.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查（原始憑證、日記帳、現(xiàn)金收支截止期的審查等，揭示有無漏計、多計支出，少計收入、坐支、挪用、貪污等銀行存款的審查銀行存款日記帳記錄審查分析存款定活期比例的合理性、安全性核實銀行存款收支截止日期的正確性、連

26、貫性抽查銀行存款帳面余額的正確性復(fù)核企業(yè)自編銀行存款調(diào)節(jié)表（確定其數(shù)字的準(zhǔn)確性，將其調(diào)節(jié)表余額與存款日記帳余額核對；審查人員自編調(diào)節(jié)表核對）外幣業(yè)務(wù)審計1.核實記帳本位幣（制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣折合為本位幣金額，折合匯率采納外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯價。）2.匯兌損益賬務(wù)處理正確性的審查匯兌損益，是外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益。企業(yè)會計核算時，在財務(wù)費(fèi)用科目中設(shè)置“匯兌損益”明細(xì)帳目，審計要緊是看匯兌損益計確實是否正確；賬務(wù)處理是否正確；按制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生匯兌損益，如是籌建期間發(fā)生的凈損失，則計入開辦費(fèi)，并于企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營次月起，按不短于五年的期限平均

27、攤銷；如為凈收益，則從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，按不短于五年的期限平均轉(zhuǎn)銷，或者留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算收益。生產(chǎn)期間發(fā)生的，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。清算期間發(fā)生的計入清算收益。其中與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計入資產(chǎn)的價值。3.外匯交易合法性的審查（要緊審查套匯本應(yīng)以外匯卻以人民幣支付或外方支付了外匯而中方卻不賣給國家或以其他方式?jīng)_抵；逃匯私存、私用、存放境外，多報支出等；私自盜賣、倒賣外匯）其他貨幣資金審計1.外埠存款審查（開戶與支付的正當(dāng)性、合理合法性以及正確性）銀行匯票存款審查（辦理時是否向銀行提

28、交了“銀行匯票托付書”并取得了相應(yīng)的金額的銀行匯票并記入了“銀行匯票”明細(xì)帳借方；使用是否合規(guī)并記入貸方，且是否與“商品采購對應(yīng)科目相符；多余存款或超過付款期匯票是否及時轉(zhuǎn)回“銀行存款”賬戶； “銀行匯票”存款余額是否與銀行對帳單所列金額核對相符，且是否真實存在）3.銀行本票存款審查（辦理時是否向銀行提交了“銀行本票托付書”并取得了相應(yīng)的金額的銀行本票并記入了“銀行本票”明細(xì)帳借方；使用是否合規(guī)并記入貸方，并講明相應(yīng)的對方科目；審查因超期付款及其其他緣故未使用的本票是否及時辦理了退款并轉(zhuǎn)入了銀行存款科目；本票存款是否與銀行帳目相符，依照對賬單和憑證確認(rèn)其存在性）4.國際信用證存款審查（它是企業(yè)

29、采納國際信用證結(jié)算方式，同境外銷貨方辦理結(jié)算時，存入銀行信用保證金專戶的款項。要緊審查：開立的合規(guī)性銀行制度、合同的要求，期限要求，有無違規(guī)違法；賬面余額是否與對帳單調(diào)整后的余額相符，確認(rèn)其存在性以及不符的緣故；專戶余額能否及時收回轉(zhuǎn)入銀行存款帳戶5.在途貨幣資金審查（企業(yè)間以及上下級之間相互匯解的未達(dá)款項。要緊查是否虛構(gòu)、真實、為何長期在途。 第二循環(huán)：工薪業(yè)務(wù)循環(huán)的操縱與審計包括：對企業(yè)工資總額、獎金、福利津貼等進(jìn)行匯總分配支付及賬務(wù)處理等一系列業(yè)務(wù)的操縱處理過程的審查.由于工資費(fèi)用是構(gòu)成企業(yè)的一項重要費(fèi)用，直接阻礙損益且人工費(fèi)用成為企業(yè)存貨估價的重要因素，阻礙著企業(yè)資產(chǎn)的計量，故也是企業(yè)

30、操縱的重點之一。職員聘用考勤及工時統(tǒng)計（業(yè)績與質(zhì)量考核）工資結(jié)算提現(xiàn)和支付工資分配賬務(wù)處理在那個循環(huán)中，要緊的文件有：職員錄用和調(diào)配單考勤簿卡工資標(biāo)準(zhǔn)和計價單價產(chǎn)量和工時記錄生產(chǎn)統(tǒng)計表扣款通知單工資單表 工資結(jié)算匯總表工資分配表記賬憑證應(yīng)付工資總帳應(yīng)付工資明細(xì)帳等工薪業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部操縱的重點 ： 1.職責(zé)分工操縱：L（1）人力資源治理、工資結(jié)算、領(lǐng)取、統(tǒng)計和財會部門相互獨立，防止虛列支出和連貫性錯誤；（2）人員調(diào)配單的編制與審批相互獨立，防止虛增人數(shù)和工資級不；（3）考勤記錄與審批相互獨立，防止多計和錯計出勤天數(shù)；（4）工資單編制與審核相互獨立，防止多計和錯計應(yīng)發(fā)工資；（5）工資結(jié)算匯總表工資單

31、編制與審核相互獨立，防止多計和錯計總?cè)藬?shù)和應(yīng)發(fā)工資；（6）產(chǎn)量工時記錄與審核相互獨立，防止多計和錯計產(chǎn)量工時；（7）生產(chǎn)統(tǒng)計報表編制與審核相互獨立，防止虛報錯報產(chǎn)量和質(zhì)量；（8）工資費(fèi)用分配表編制與審核相互獨立，防止工資分配發(fā)生錯誤；（9）工資保管與記錄相互獨立，防止篡改記錄、冒領(lǐng)工資。2.信息傳遞程序操縱L：授權(quán)程序文件和記錄使用審核制度3.實物操縱L：一是限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資，并設(shè)置保管設(shè)施，防止現(xiàn)金被盜；二是限制非授權(quán)人員接近工薪業(yè)務(wù)會計資料，防止這些資料被篡改、偽造和銷毀。工薪業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部操縱測試：調(diào)查了解描述工薪業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部操縱檢查工資匯總環(huán)節(jié)檢查工資支付環(huán)節(jié)檢查工資費(fèi)用分配表

32、抽查賬務(wù)處理評價工薪業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱審核目標(biāo)：證實工薪業(yè)務(wù)的存在和完整性、合規(guī)、合法性、結(jié)算、分配以及賬務(wù)處理的正確性。具體而言，工薪業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部操縱審計的重點有：1.應(yīng)付工資與福利費(fèi)：首先取得或編制應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核其正確性，再與報表數(shù)、總帳數(shù)、明細(xì)帳合計數(shù)進(jìn)行核對，以確認(rèn)其正確相符。（1）運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付工資總體合理性：分析比較近期各年度和本年度各個月份工資變動情況，推斷其變動有無異常，并查明緣故；將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本中直接人工費(fèi)用與前期比較，查明其異常波動的緣故將本年度治理費(fèi)用中人工費(fèi)用與前期比較，取得治理當(dāng)局有關(guān)職員薪變動的決議（2）工資總額真實性的審查查閱有關(guān)記錄

33、資料，證實在冊職員總數(shù)的真實性、正確性，有無虛列職員名單、認(rèn)為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用，隱匿利潤，偷漏所得稅現(xiàn)象；工資總額各組成項目的真實性審查檢查各種獎金的發(fā)放范圍和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，查明其是否真實、合法、注意各種巧立名目、濫發(fā)獎金、實物的現(xiàn)象；檢查各種津貼補(bǔ)貼的開支的真實性，包括：夜班津貼、加班津貼、井下津貼、夜航津貼、野外津貼、高空津貼、冬煤津貼、副食品價格津貼等各種津貼補(bǔ)貼。3.工資結(jié)算的正確性審查特不需要注意審查計算匯總的正確性，發(fā)覺各月份工資總額異常波動與變化幅度的大小及“應(yīng)付工資”帳戶有較大余額，但沒有結(jié)算戶主，或者雖有戶主但不按戶主結(jié)算等異常情況，應(yīng)進(jìn)一步審查分析工資總額、產(chǎn)品成本中的直接人工費(fèi)、

34、產(chǎn)品成本和利潤總額的升降變化情況，核對職工花名冊和工資結(jié)算戶，結(jié)合“應(yīng)付工資”帳戶的借方發(fā)生額及其對應(yīng)帳戶，查證核實。計時工資、計件工資、獎金津貼和補(bǔ)貼、標(biāo)準(zhǔn)工資、代扣代繳款項的正確性審查。4.工資分配正確性的審查應(yīng)付工資每月必須于月末按照職員所從事的工作性質(zhì)和工資用途，分配計入有關(guān)成本、費(fèi)用。工資分配直接關(guān)系到產(chǎn)成品成本和損益的真實性，需要查明是否劃清收益性支出和資本類支出的界限，生產(chǎn)經(jīng)營性支出和營業(yè)外支出的界限以及生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限。應(yīng)注意；有無把從事自制設(shè)備制造和在建工程人員的工資、治理、福利等部門人員的工資計入了產(chǎn)品成本或者相反，從而導(dǎo)致生產(chǎn)成本及損益失實。這需要抽查工資結(jié)算匯總

35、表與工資費(fèi)用分配表的一致性，并復(fù)核工資費(fèi)用分配表中的各項數(shù)據(jù)的正確性。5.直接人工費(fèi)的審查6.工資費(fèi)用賬務(wù)處理正確性的審查 第三循環(huán)：采購與付款循環(huán)操縱與審查為加強(qiáng)采購與付款循環(huán)操縱，規(guī)范其行為，防范采購與付款過程的差錯與舞弊，財政部于2002年12月23日公布了內(nèi)部會計操縱規(guī)范采購與付款試行采購與付款循環(huán)：是外部商品和勞務(wù)的購置及付款。其要緊業(yè)務(wù)活動包括：請購、批準(zhǔn)申請、外購、驗收和付款。重要涉及的部門有：打算、使用、采購、驗收、倉儲保管和財會部門。首先需要對需求的合理性進(jìn)行審核，看是否可在內(nèi)部自有資源中解決，如自有資源不能滿足需求，則可轉(zhuǎn)向外部采購解決。其次看是否有嚴(yán)格的需求分析和書面請購

36、審批手續(xù)以及外購合同以及嚴(yán)格的驗收和付款和核算程序。（品種、數(shù)量、規(guī)格、供貨日期、付款條件、供需方責(zé)任、權(quán)利義務(wù)等）；再次，要審查該業(yè)務(wù)循環(huán)中的文件的齊備與否：請購單訂購單定貨合同驗收單賣方發(fā)票供項通知書付款憑證支票采購日記賬現(xiàn)金和銀行日記帳材料采購明細(xì)帳和總帳原材料包裝物低質(zhì)易耗品明細(xì)帳和總帳應(yīng)付款明細(xì)帳和總帳應(yīng)付票據(jù)明細(xì)帳和備查帳預(yù)付款明細(xì)帳和總帳賣方對帳單(賣方對帳單由供應(yīng)方按月編制，標(biāo)明期初余額和本期購買、付款、期末余額。這是買方對有關(guān)業(yè)務(wù)的陳述，除了有爭議的事項和時刻上的差異，買方單位的應(yīng)付款明細(xì)帳余額應(yīng)與賣方對帳單與額一致）。此業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部操縱：為確保采購確為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需并

37、符合企業(yè)利益，收到的商品安全完整，價款及時準(zhǔn)確支付，采購和付款要有明確分工，特不是采購、驗收、付款和記錄要由不同的職能部門和人員負(fù)責(zé)。其要緊分工有：提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨立，以便加強(qiáng)對采購的操縱；批準(zhǔn)采購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要的物質(zhì)造成對企業(yè)利益的損害；采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨立，防止虛列支出；驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數(shù)額入帳；應(yīng)付款記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款賬記錄的真實性、正確性；內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨立，以保證內(nèi)部檢查獨立有效。信息傳遞程序的內(nèi)部操縱：要緊是授權(quán)與批準(zhǔn)應(yīng)建立分級采

38、購批準(zhǔn)制度，只有通過授權(quán)人員才能提出采購申請；采購申請經(jīng)獨立于采購和使用部門以外的授權(quán)人的批準(zhǔn)，以防止采購部門購入過量或不必要的商品，或為取得回扣等私人利益而犧牲企業(yè)利益；簽發(fā)支票應(yīng)經(jīng)授權(quán)人簽批，確保貨真價實及時準(zhǔn)確支付給特定債權(quán)人。文件和記錄的使用：收到購貨發(fā)票時，財會部門應(yīng)將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價格、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購單上的有關(guān)資料核對相符后入賬；對關(guān)鍵性憑證要預(yù)先編號，由經(jīng)手人按編號歸檔保存，并由獨立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性；定單中要有足夠的欄目和空間，詳細(xì)反映定貨要求；建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)；設(shè)置采購日記帳，及時完整記錄所有采購業(yè)務(wù)；對每一供應(yīng)商設(shè)立應(yīng)付

39、款明細(xì)帳，并與總帳平行登記。獨立檢查（由獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的人對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、請購單進(jìn)行獨立檢查，以確保無差錯舞弊，并由獨立檢查人編制銀行對帳單、調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查核對）實物操縱（要緊是驗收入庫實物操縱，限制非授權(quán)人接近存貨；驗收人員應(yīng)獨立于倉庫保管人員，同時加強(qiáng)退貨操縱，退貨必須有經(jīng)審批的合法憑證；另一方面，限制非授權(quán)人接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料。特不應(yīng)注意對支票的實物操縱，不得讓核準(zhǔn)或處理付款的人員接觸；未簽發(fā)的支票應(yīng)予以安全保管；作廢支票應(yīng)予以注銷或另加操縱，防止重復(fù)開具支票。此業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)控測試與審計目標(biāo)：了解和描述采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部操縱：查閱文件制度、走訪并

40、實地考察，推斷制度的建立健全及手續(xù)的完備與職責(zé)分離、授權(quán)操盡情況，并以文字或流程圖表記錄用證按重要性原則抽查部分采購業(yè)務(wù)，核對請購單與訂購單是否一致，授權(quán)批準(zhǔn)、標(biāo)編號是否合規(guī)；核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致；檢查合同是否通過有關(guān)部門審查，核對賣放發(fā)票上所標(biāo)物品的數(shù)量規(guī)格品種與合同是否一致；抽驗部分付款憑證，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單，付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號，驗收環(huán)節(jié)的有效性和計算的準(zhǔn)確性；核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入庫單是否一致；檢查購入材料設(shè)備計價正確與否。付款環(huán)節(jié)的測試：要緊是查明付款依據(jù)是否正確無誤、及時、記賬過帳的及時正確性以及

41、折扣的處理是否合規(guī)。了解應(yīng)付賬款記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開，了解有關(guān)憑證傳遞及記錄、過帳是否及時，對應(yīng)付帳款總帳與明細(xì)帳是否由不同人員記錄，應(yīng)付帳款記錄人員與出納員的職責(zé)分工是否分開；抽查應(yīng)付賬款明細(xì)帳，檢查應(yīng)付賬款各明細(xì)帳向銀行存款或現(xiàn)金日記帳和總分類賬的過帳情況，證實應(yīng)付賬款會計記錄內(nèi)部操縱的有效性；檢查抽取的明細(xì)帳過帳時所附的原始憑證如定貨單、供貨方發(fā)票、驗收單和已付支票，驗收原始憑證的合法性、正確性以及核對原始憑證記載的金額與相關(guān)明細(xì)帳的一致性，證實各有關(guān)部門內(nèi)部操縱的有效性；審核貨款結(jié)算手續(xù)、檢查應(yīng)付款明細(xì)帳上金額與相關(guān)訂購單、驗收單、賣方發(fā)票是否完全一致；抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是

42、否有授權(quán)人的簽字，支票中各個項目與賣方發(fā)票是否一致；追查材料采購明細(xì)帳、原材料賬與銀行存款日記賬或應(yīng)付賬款帳戶的過帳是否正確;審查現(xiàn)金折扣的合理性。假如企業(yè)購貨時的現(xiàn)金折扣單獨記賬，審查時可通過計算當(dāng)期獲得的現(xiàn)金折扣與進(jìn)貨總額的比率，將該比率與往常各期進(jìn)行比較，確定現(xiàn)金折扣的合理性。現(xiàn)金折扣比率假如顯著下降，其緣故可能有進(jìn)貨變更，未曾獲得折扣或者有關(guān)人員舞弊等，應(yīng)予特不關(guān)注。檢查應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部操縱；走訪觀看應(yīng)付票據(jù)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦是否獨立，職責(zé)分工是否合理，有無簽發(fā)票據(jù)、記錄、付款都集中于一人辦理的情況，或者雖名義上分不開了，然而一人事先簽章于票據(jù)上或者將印章交由有權(quán)簽發(fā)票據(jù)的另一人代辦的情況？抽

43、查部分作廢或退回的票據(jù)，查明是否注銷，是否編號？了解應(yīng)付票據(jù)總帳與明細(xì)帳是否定期核對，同時及時與債權(quán)債務(wù)記錄相調(diào)節(jié)一致。評價采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱：通過對采購與付款業(yè)務(wù)的了解測試，包括行業(yè)特征，采購過程功能組織、業(yè)務(wù)特點、相關(guān)會計科目的復(fù)雜性等，評價固有風(fēng)險；通過了解操縱環(huán)境、操縱程序、會計制度，并對內(nèi)部操縱測試，確定內(nèi)部操縱是否符合要求，有無薄弱環(huán)節(jié)和失控點，評價操縱風(fēng)險，明確帳戶余額，發(fā)生額審查的范圍和重點。如發(fā)覺內(nèi)控存在缺陷，例如：驗收物資時未用驗收單，且直到支付貨款時才記錄采購業(yè)務(wù)，或由于資金緊張，賬款經(jīng)常過期后才付，應(yīng)付賬款少記，漏記的可能性就專門大，存在的風(fēng)險性就大，就需要詳細(xì)審查

44、。此業(yè)務(wù)循環(huán)的審計目標(biāo)要緊是：證實應(yīng)付賬款和預(yù)付帳寬總體合理性；證實采購業(yè)務(wù)形成的負(fù)債的存在性和完整性（少記、漏記、延期記錄或虛設(shè)償還記錄，憑空貸記負(fù)債業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不實）；證實應(yīng)付款分類正確性；證實采購業(yè)務(wù)與付款截止日期的正確性，查明其錯弊行為；證實與確定采購所形成的負(fù)債與資產(chǎn)負(fù)債表列示的負(fù)債的適當(dāng)性。應(yīng)付賬款的審計要緊是查明債務(wù)入帳的完整性，審查有無隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付賬款隱匿利潤的情況。運(yùn)用分析性復(fù)核檢查應(yīng)付賬款期末余額，將本期要緊應(yīng)付賬款帳戶與上年比較；將本期外購商品、材料物質(zhì)占采購金額的比率、應(yīng)付賬款占當(dāng)年流淌負(fù)債的比率進(jìn)行對比分析，發(fā)覺應(yīng)付賬款期末余額變動的不合理，

45、資金異常，則進(jìn)一步延伸審查；檢查長期掛帳的應(yīng)付賬款，分析其緣故，推斷被審計單位償債能力，特不應(yīng)注意是否有利用應(yīng)付賬款隱匿收入；驗證應(yīng)付賬款明細(xì)帳記錄與資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的一致性：審核應(yīng)付帳款明細(xì)帳的數(shù)字計確實是否正確并已和總分類賬相互調(diào)節(jié)相符，查明不符的緣故；審核應(yīng)付帳款明細(xì)表上應(yīng)付帳款明細(xì)帳的分類是否正確，有無不應(yīng)記入的負(fù)債記錄在應(yīng)付帳款明細(xì)帳帳戶；審核應(yīng)付帳款明細(xì)帳上有無過期未付的債務(wù)并查明緣故。并將審核后編制的應(yīng)付帳款明細(xì)表與資產(chǎn)負(fù)債表核對是否一致，如不一致則查明緣故。抽查應(yīng)付帳款明細(xì)帳以查明應(yīng)付帳款期末余額的實有額和真實性。抽查要緊取決于應(yīng)付帳款的重要性，未償帳戶數(shù)量，往常年度的審計

46、結(jié)果以及內(nèi)部操縱制度的健全有效性。然而，在應(yīng)付帳款帳戶數(shù)較少，抽查誤差專門大，應(yīng)付帳款明細(xì)帳余額加總與總帳余額不符或者發(fā)覺重大差錯時則應(yīng)審查所有項目總體，以完全查清應(yīng)付帳款的真實性、完整性和合法性。例如：應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額較大或賬面余額累計數(shù)較大的帳戶；應(yīng)付帳款明細(xì)帳余額長期未能清結(jié)的帳戶；統(tǒng)一帳戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的帳戶；應(yīng)付帳款明細(xì)帳位標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的帳戶；應(yīng)付帳款明細(xì)賬賬面余額專門小，而長時刻沒有變動的帳戶；并無月結(jié)單可供核對的應(yīng)付帳款帳戶；具有專門交易的帳戶；提供資產(chǎn)擔(dān)保的帳戶；母公司或子公司的帳戶等。向債權(quán)人詢證應(yīng)付款數(shù)額，由于多數(shù)企業(yè)對應(yīng)付賬款舞弊低估，對逃稅

47、、漏稅等違法行為的重視不夠，常出現(xiàn)將所截留的利潤和隱瞞的稅金列入應(yīng)付款中。調(diào)節(jié)企業(yè)應(yīng)付賬款：企業(yè)應(yīng)在每月從各供應(yīng)商處取得對帳單與應(yīng)付賬款進(jìn)行調(diào)節(jié)，如是，審查時只需進(jìn)行核對即可，若企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)，則審查人員應(yīng)進(jìn)行此程序親自調(diào)節(jié)以確認(rèn)其是否正確；調(diào)節(jié)時常見的差錯是；供應(yīng)商差不多入帳并發(fā)出了物資，但企業(yè)未入帳，審查人員應(yīng)作在途物資單獨列表反映，不得同那些已驗收入庫而為低估負(fù)債未做記錄的物資相混淆。未列報或未入帳的應(yīng)付賬款的審查；要查明未列報或未入帳的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)比核實已列報記錄的困難得多。盡管如此，審查人員必須進(jìn)行這一程序，以防止低估負(fù)債。由于應(yīng)付賬款負(fù)債是最終清償，即使該項流淌負(fù)債發(fā)生時不入帳，支

48、付貨款時依舊要入帳的。因此，可在決算日之后對有關(guān)支出業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，查明有無未入帳的應(yīng)付賬款，也可對決算之前的有關(guān)原始憑證進(jìn)行審查，以查明真相。審查決算日以后貨幣資金支出的要緊憑證。目的是查明決算日后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)是否是為了償還決算日的負(fù)債，付清當(dāng)期貨款。例如：支票已備妥，決算日前尚未及發(fā)出，而賬面已做借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”。然而，此分錄并不表明賬款已付。其做法顯然是為了減少財務(wù)報表上應(yīng)付賬款數(shù) 額。為真實反映企業(yè)決算日的財務(wù)狀況，此類錯誤應(yīng)另做分錄予以轉(zhuǎn)回。追蹤決算日之前差不多牽發(fā)出的驗收單。按會計制度規(guī)定，此類驗收單表明收到了相應(yīng)的物資，應(yīng)反映在應(yīng)付賬款帳戶上，查明是否如實入帳

49、了。審核賣方對帳單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表，查明有無未入帳的負(fù)債。審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付賬款帳單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計負(fù)債。結(jié)合材料物資和老務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，確定有無未入帳負(fù)債。假如原始憑證標(biāo)明的日期所屬會計期間與相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)債入帳期間不同，則屬于漏計或未計入恰當(dāng)會計期間的負(fù)債。應(yīng)予及時調(diào)整。應(yīng)付賬款分類賬正確性審查：重點是審查應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款劃分是否正確，有無將其他應(yīng)付款記入應(yīng)付賬款或相互錯記。確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上表達(dá)的適當(dāng)性；在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)付賬款應(yīng)與其他流淌負(fù)債分不列示，附息債務(wù)不能列入應(yīng)付賬款，而應(yīng)依照其他業(yè)務(wù)分不列作企業(yè)債券或借款。企業(yè)因付款后退貨、重復(fù)付款、多付帳

50、款、預(yù)付貨款、記賬、過帳錯誤等緣故導(dǎo)致某些明細(xì)帳戶借方余額較大時，審查人員應(yīng)編制重新分類的分錄，將付款后退貨、重復(fù)付款、多付帳款、預(yù)付貨款等緣故導(dǎo)致的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)，而不應(yīng)抵消其他帳戶的應(yīng)付賬款余額，以擔(dān)保資產(chǎn)形成的應(yīng)付賬款應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中予以反映，并對擔(dān)保資產(chǎn)加注對比索引講明。其他相關(guān)帳戶審查：要緊是應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等應(yīng)付票據(jù)審查；分析審核應(yīng)付票據(jù)帳戶記錄的真實性、正確性及實有數(shù)額。可通過編制一份應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表進(jìn)行核對，查明差錯緣故。然后分析比較往常年度未清償?shù)钠睋?jù)，查明審計期間的應(yīng)付票據(jù)及其利息的變動幅度和緣故。審查票據(jù)相關(guān)記錄與票據(jù)內(nèi)容是否相符，審查存檔的票據(jù)副本、

51、確定票據(jù)結(jié)確實是否合法。票據(jù)到期無力兌付時，賬務(wù)處理是否正確；企業(yè)開出銀行承兌匯票無力支付時應(yīng)作短期借款處理，開出商業(yè)承兌匯票無力支付時應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款處理。應(yīng)付票據(jù)金額大且項目不多時可詳查。核對票據(jù)到期日與實際付款日是否相符，如到期未及時償付則講明企業(yè)償債能力有問題或工作失誤。詢證應(yīng)付票據(jù)，查明其真實性復(fù)核票據(jù)延期更換和決算日之后付款的票據(jù)，查明企業(yè)償債能力以及有無未入賬的應(yīng)付票據(jù)。只要票據(jù)在決算日往常沒有付清票款，就應(yīng)作為流淌負(fù)債反映和列示。通過審查決算日以后數(shù)周內(nèi)付款的票據(jù)，確定其是否記入應(yīng)付票據(jù)帳戶和列入資產(chǎn)負(fù)債表，審查其所屬 會計期間的正確與否。帶息票據(jù)的審查：對企業(yè)開出的帶息票據(jù)應(yīng)查

52、明應(yīng)付利息是否列入負(fù)債帳戶，利息計確實是否正確，有無利用帶息票據(jù)進(jìn)行營私舞弊。假如只有利息支出而未列入應(yīng)付利息賬戶或者只有利息支出而未記入應(yīng)付票據(jù)，則有貪污、挪用現(xiàn)金等問題。確定應(yīng)付票據(jù)期末余額的真實性：應(yīng)付票據(jù)期末余額應(yīng)等于未歸檔票據(jù)存根或副本的價值減去差不多付款部分。如不對，則應(yīng)查明緣故。確定應(yīng)付票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映的適當(dāng)性；按制度規(guī)定應(yīng)付票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)單獨列示反映。審查應(yīng)付票據(jù)金額、利息率、到期日、抵押擔(dān)保資產(chǎn)在財務(wù)報表附注中是否詳細(xì)加以講明并符合會計準(zhǔn)則。預(yù)付款項與定金審查：預(yù)付款項與定金是指企業(yè)按照合同、協(xié)議規(guī)定向供應(yīng)商預(yù)付的款項。是一種債權(quán)。它是在采購過程中產(chǎn)生的，因此，

53、應(yīng)結(jié)合采購與付款循環(huán)審查。首先要取得或編制預(yù)付款項明細(xì)表并與合同、協(xié)議以及報表、總賬、明細(xì)帳核對以復(fù)核其正確性。同時，還應(yīng)審查其是否符合企業(yè)的操作規(guī)程和內(nèi)部操縱規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序。會計在確認(rèn)采購事項時，必須采取措施操縱各種費(fèi)用。采購物資時，除了購貨發(fā)票所列金額外，還有許多增加采購成本的費(fèi)用。如損失、運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、在途損耗等，這些費(fèi)用都要通過會計部門審核，檢查其有關(guān)憑證，分析其發(fā)生的緣故，確定其合理性、正確性、真實性，嚴(yán)把費(fèi)用關(guān)。同時，企業(yè)必須建立對賬制度，及時地與供應(yīng)商核對賬款，發(fā)覺異常及時查明緣故，嚴(yán)堵漏洞。第四循環(huán)：生產(chǎn)與存貨循環(huán)操縱與審查是企業(yè)處理有關(guān)生產(chǎn)成本計算和存貨治理等業(yè)務(wù)

54、的工作程序的總稱。本循環(huán)與采購與付款、銷售與收款、工薪業(yè)務(wù)循環(huán)緊密關(guān)聯(lián)。由于此循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)復(fù)雜、存貨種類繁多、計價各異，且直接阻礙成本、損益，故風(fēng)險極大，應(yīng)予足夠重視。循環(huán)狀況：制定和批準(zhǔn)生產(chǎn)打算申請和發(fā)出材料生產(chǎn)加工產(chǎn)品存貨成本核算存貨治理產(chǎn)成品銷售出庫存貨的報廢核銷等循環(huán)要緊文件：生產(chǎn)通知單領(lǐng)料、發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時記錄工資匯總表及人工費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配匯總表成本計算表存貨明細(xì)表存貨盤點報告表等此業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部操縱：首先是職責(zé)分工：完整的生產(chǎn)與存貨循環(huán)的要緊職責(zé)有：采購與驗收材料、儲存保管存貨、制定審批生產(chǎn)打算、領(lǐng)用材料生產(chǎn)產(chǎn)品、分配歸集產(chǎn)品成本費(fèi)用、檢驗和儲存產(chǎn)成品（含

55、半成品）、盤點存貨、會計記錄等。采購與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料；存儲與生產(chǎn)或使用部門相互獨立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜；生產(chǎn)打算的制定與審批相互獨立，防止生產(chǎn)打算不合理；產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出；存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄、財產(chǎn)流失；存貨盤點由獨立于保管人員以外其他部門人員定期進(jìn)行，保證盤點的真實性。其次是信息傳遞程序操縱：包括授權(quán)程序成本操縱永續(xù)盤存制實物操縱等業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部操縱測試：調(diào)查了解生產(chǎn)與存貨內(nèi)部操縱建立健全程度；檢查不相容職責(zé)的分離情況；抽查部分存貨入庫出庫業(yè)務(wù)；追蹤其業(yè)務(wù)處理情況；評價信息溝通系統(tǒng)的有效性；抽查盤點記

56、錄；產(chǎn)品生產(chǎn)、成本治理制度執(zhí)行情況的審查；對成本核算和會計入帳環(huán)節(jié)的審查；要緊選擇若干標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本差異較大的帳戶審查其差異調(diào)整有無差異分析記錄和被授權(quán)人批準(zhǔn)，觀看有無獨立人員檢查帳簿記錄極其準(zhǔn)確性，以及 對會計制度執(zhí)行情況的評價；評價生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱及其風(fēng)險程度，找出薄弱環(huán)節(jié)，然后確定進(jìn)行實質(zhì)性測試的重點和范圍。審計目標(biāo)：生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計目標(biāo)：證實產(chǎn)品成本的真實性；證實成本形成的合理性；證實成本歸屬的正確性；證實成本計算的正確性；證實成本會計處理的正確性。存貨業(yè)務(wù)的審計目標(biāo)：證實存貨的存在性、所有權(quán)與完整性；證實存貨計價的合理性；證實存貨采購成本的正確性；證實存貨采購銷售業(yè)務(wù)的合法性；

57、證實存貨賬務(wù)處理和存貨記錄的正確性；證實資產(chǎn)負(fù)債表中存貨列示的適當(dāng)性。產(chǎn)品成本審計：運(yùn)用分析性復(fù)核方法進(jìn)行總體推斷，抽查成本計算單，檢查成本計算單、檢查成本開支合規(guī)性、合法性，直接材料、人工、制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配正確性，抽查復(fù)核產(chǎn)成品成本計算正確性，檢查預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用處理的正確性等。運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查產(chǎn)成品成本合理性，查明有無異常變動，實際數(shù)與預(yù)算或打算數(shù)的差異有無異常情況等，要緊包括：1.分析對比近期各年度和本年各月份要緊產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構(gòu)成變動情況，以評價生產(chǎn)成本和期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；2.分析對比各月材料和產(chǎn)成品成本差異率，推斷是否存在人為調(diào)節(jié)生

58、產(chǎn)成本和存貨余額的可能；3.分析比較近期各年度和本年度各個月份產(chǎn)成品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，推斷本期生產(chǎn)成本總體合理性；4.分析比較近期各年度預(yù)提費(fèi)用，待攤費(fèi)用和待處理流淌資產(chǎn)損失，推斷其總體合理性；5.分析比較近期各年度和本年度各個月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，推斷制造費(fèi)用及其總體合理性；6.分析比較近期各年度和本年度各個月份直接費(fèi)用，推斷直接材料費(fèi)的總體合理性；7.分析比較近期各年度和本年度各個月份主營業(yè)務(wù)成本總額及單位成本，推斷主營業(yè)務(wù)成本總體合理性；8.計算分析毛利率：毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入，分析其變動合理性。毛利率變動可能存在的緣故有：售價變動，產(chǎn)品單位成本變動，產(chǎn)

59、品總體結(jié)構(gòu)變動，產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)變動等。產(chǎn)品成本開支范圍合規(guī)性審查：工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的產(chǎn)品成本開支范圍是此項審查的差不多依據(jù)。審查時應(yīng)抽取并審查“生產(chǎn)成本（差不多生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)）明細(xì)帳”、“制造費(fèi)用明細(xì)帳”、和其他有關(guān)明細(xì)帳，證實企業(yè)嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的費(fèi)用與不應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的費(fèi)用的界限，查明有無亂擠亂攤成本或轉(zhuǎn)移成本的問題。審查時應(yīng)對下列混淆成本支出的問題應(yīng)予特不注意：1.將購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的投資性支出列入成本支出；2.將對外投資支出列入成本支出；3.將由職工福利費(fèi)用開支的支出列入成本支出；4.將由稅后利潤開支的各項稅收滯納金、罰款及被沒收財產(chǎn)損失列入成本支出；5.將

60、企業(yè)對外贊助、捐贈及各種特不損失、賠償金、違約金等營業(yè)外支出列入成本支出；6.將國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)及不屬于成本開支范圍的開支列入成本支出。直接材料費(fèi)用審查：要緊關(guān)注重大波動及其緣故1.直接材料耗用量的審查；（要緊審查用途及內(nèi)控以及退庫和變賣材料邊角余料、廢料的收入未扣除而導(dǎo)致虛增成本的現(xiàn)象）2.直接材料計價的審查；（對按實際成本計價的，首先應(yīng)審查材料計價方法的合理性和前后期 材料計價方法是否一慣統(tǒng)一，防止企業(yè)利用計價方法的變化人為調(diào)節(jié)直接材料費(fèi)，從而使產(chǎn)品成本失實。其次，應(yīng)進(jìn)一步審查計價方法的運(yùn)用及其結(jié)果的正確性，以防止因工作失誤而出現(xiàn)差錯。對按打算成本計價的，除了上述審查外，