新會計準(zhǔn)則與稅法差異分析

1、新會計準(zhǔn)那么與稅法差異分析【摘要】由于新會計準(zhǔn)那么和稅法兩者的出發(fā)點和目的不同、標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容和開展速度不同，使新準(zhǔn)那么擴(kuò)大了與我國稅法之間的差異。本文闡述了差異的成因及主要表現(xiàn)形式。2022年，財政部公布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)那么及應(yīng)用指南以下簡稱新準(zhǔn)那么。新準(zhǔn)那么推進(jìn)了與國際會計準(zhǔn)那么接軌，用國際化語言表達(dá)企業(yè)的財務(wù)狀況，但也擴(kuò)大了與稅法之間的差異。一、稅法與會計準(zhǔn)那么差異的成因一目的不同稅法和會計準(zhǔn)那么都是由國家機關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點和目的不同。稅法是為了保證國家強迫、無償、固定地獲得財政收入，根據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對會計準(zhǔn)那么的規(guī)定有所約束和控制；而會計準(zhǔn)那么是為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、

2、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。二標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容不同稅法與會計準(zhǔn)那么分別遵循不同的規(guī)那么，標(biāo)準(zhǔn)著不同的對象。稅法標(biāo)準(zhǔn)了國家稅務(wù)機關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會財富如何在國家與納稅人之間進(jìn)展分配，具有強迫性和無償性；而會計準(zhǔn)那么的目的在于標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的會計核算，真實、完好地提供會計信息，以滿足有關(guān)各方面理解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。因此，稅法與會計準(zhǔn)那么不可能完全一樣，必然存在差異。三開展速度不同資本市場的快速開展及會計準(zhǔn)那么的建立進(jìn)展迅速，促使新準(zhǔn)那么加快了與國際會計準(zhǔn)那么的接軌，具有“國際化的特征。而稅法的制定更多的是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)開展的需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟(jì)開展目

3、的實現(xiàn)的前提下進(jìn)展的，相對會計準(zhǔn)那么而言，更具中國特色。二、新?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?與稅法的差異一稅法原那么與會計核算原那么的不同會計原那么與稅收法規(guī)根本準(zhǔn)那么是企業(yè)進(jìn)展會計核算所必須遵循的規(guī)那么和總體要求。新準(zhǔn)那么規(guī)定了會計核算信息質(zhì)量要求，詳細(xì)包括衡量會計信息質(zhì)量的一般原那么如相關(guān)性、一貫性原那么、確認(rèn)和計量的一般原那么如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原那么、起修正作用的一般原那么如慎重性、重要性原那么；而稅法的原那么主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、合理性原那么等。.權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么會計準(zhǔn)那么和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會計上，稅法要求納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除，

4、這與會計準(zhǔn)那么是一致的。但增值稅會計處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，其進(jìn)項稅金抵扣必須先對專用發(fā)票進(jìn)展認(rèn)證，認(rèn)證通過前方可抵扣。因此企業(yè)每期繳納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么進(jìn)展處理。.慎重性原那么新準(zhǔn)那么充分表達(dá)了慎重性原那么的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等8項準(zhǔn)備；但是根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知?國稅發(fā)202245號規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等不得在企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時進(jìn)展納稅調(diào)整。對慎重性原那么的理解不完全一致。會

5、計準(zhǔn)那么對慎重性原那么的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對慎重性原那么的理解著重強調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如對在建工程運行收入的處理上，會計準(zhǔn)那么規(guī)定在建工程工程在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前獲得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、可以對外銷售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時按實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程本錢；稅法那么從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程本錢。.重要性原那么會計準(zhǔn)那么的重要性原那么指的是在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小來選擇

6、適宜的會計方法和程序；而稅法不成認(rèn)重要性原那么，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除工程，無論金額大小均需按規(guī)定計算所得。例如，會計準(zhǔn)那么對以前年度的重大和非重大會計過失給予了不同的更正方法，而稅法那么從不采用“重要性原那么。.本質(zhì)重于形式原那么會計準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)進(jìn)展會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的根據(jù)。例如，在售后回購業(yè)務(wù)的會計核算上，按照“本質(zhì)重于形式的要求，視同融資進(jìn)展賬務(wù)處理；但稅法并不成認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)展處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。二會計計量和稅收法規(guī)會計計量的不同主要包括兩大部分：資產(chǎn)計價和收益確認(rèn)。資產(chǎn)計價是反映

7、企業(yè)主體財務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過一段時期對資產(chǎn)的變動狀況和結(jié)果加以量化就是收益確認(rèn)。比方：假如資產(chǎn)的賬面價值超過使用或銷售而收回的價值，會計上該資產(chǎn)是按超過其可收回價值計量的。這時該項資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)那么根據(jù)穩(wěn)健性要求，要求企業(yè)計提8項減值準(zhǔn)備。說明準(zhǔn)那么在資產(chǎn)的計量屬性上對傳統(tǒng)的歷史本錢進(jìn)展了修正；而稅法那么不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額確實認(rèn)上嚴(yán)格以歷史本錢為計量屬性。三會計政策和稅收法規(guī)會計政策的不同它們是企業(yè)在會計核算時所遵循的詳細(xì)原那么以及企業(yè)所采用的詳細(xì)會計處理方法。例如，新準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)

8、和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并根據(jù)科技開展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，批準(zhǔn)后作為計提折舊的根據(jù)。這一規(guī)定事實上賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)，使企業(yè)在確定折舊政策時，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗；而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計算，對未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時需作納稅調(diào)整。四會計實務(wù)和稅收法規(guī)的不同.收入確認(rèn)新準(zhǔn)那么和稅法對收入確認(rèn)在時間上的規(guī)定差異較大。新準(zhǔn)那么從本質(zhì)重于形式原那么和慎重性原那么出發(fā)，側(cè)重于收入本質(zhì)性的實現(xiàn)；而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會價值的實現(xiàn)

9、對單個企業(yè)來說收入可能還未實現(xiàn)。這一點從稅法對視同銷售、售后回購的規(guī)定可以看出。.本錢確認(rèn)所得稅法中關(guān)于銷售營業(yè)本錢的概念與會計準(zhǔn)那么的主營業(yè)務(wù)本錢、其他業(yè)務(wù)本錢的計算口徑存在一定的差異。?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?規(guī)定，本錢是納稅人銷售商品即產(chǎn)品、材料、廢料、廢舊物資等提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓的本錢。因此銷售營業(yè)本錢歸集的內(nèi)容不僅包括主營業(yè)務(wù)本錢，還包括其他業(yè)務(wù)本錢和營業(yè)外支出。.關(guān)聯(lián)方交易會計準(zhǔn)那么對關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型以及相關(guān)的信息披露等方面進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)，目的是為會計報表使用者提供更為可靠的信息，對關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不要求按公平價風(fēng)格整賬務(wù)；稅法那么是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對關(guān)聯(lián)方交易專門制定其稅務(wù)處理的原那么和規(guī)那么，明確規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)展合理調(diào)整。4.債務(wù)重組會計準(zhǔn)那么規(guī)定債務(wù)人通過重組獲得的收益不計入損益，