（本科）審計學第十一章 籌資與投資循環(huán)審計ppt課件（全）

1、審計學第十一章 籌資與投資循環(huán)審計第十一章 籌資與投資循環(huán)審計學習目標知識目標1 技能目標2了解籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證、會計記錄和主要業(yè)務(wù)活動；熟悉籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試；掌握借款類、所有者權(quán)益類賬戶的審計目標及其實質(zhì)性測試；了解并掌握投資以及其他相關(guān)賬戶的審計實質(zhì)性測試。能夠?qū)嵤┰撗h(huán)控制測試程序；能夠?qū)嵤┰撗h(huán)相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序。案例導(dǎo)入注冊會計師甲和乙于2011年12月1日至10日對A公司籌資及投資循環(huán)進行了了解和測試，并在相關(guān)的審計工作底稿中記錄了相關(guān)事項：（1）A公司股東大會批準董事會的投資權(quán)限為5 000萬元以下，董事會的決定由總經(jīng)理負責實施，總經(jīng)理決定由證券部負

2、責總額在5 000萬元以下的股票買賣。（2）A公司還規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項均由證券部申請，由會計部進行審核，總經(jīng)理批準后劃入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。（3）經(jīng)總經(jīng)理批準，證券部可以直接從營業(yè)部資金賬戶支取現(xiàn)金。證券買賣和資金存取的會計記錄由企業(yè)的會計部進行處理。注冊會計師甲和乙在對A公司投資的內(nèi)部控制進行了解和測試后發(fā)現(xiàn)了如下問題：（1）證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。（2）根據(jù)總經(jīng)理的批準，會計部已將4 000萬元匯入該賬戶，但是由證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將清單交由會計部進行匯總。問題：在審計過程中，注冊會計師甲和乙需要獲取哪些憑證和會計交易

3、記錄？被審計單位的籌資和投資循環(huán)內(nèi)部控制又存在哪些缺陷？對此應(yīng)提出哪些建議？第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)特性一 、主要憑證和會計記錄（一） 籌資活動的主要憑證和會計記錄1.公司債券 2.股本憑證3.債券契約4.股東名冊5.公司債券存根簿6.承銷或保薦協(xié)議7.借款合同或協(xié)議8.其他有關(guān)的總賬和明細賬（二） 投資活動的主要憑證和會計記錄1.股票投資憑證和債券投資憑證 2.股票證書3.股利收取憑證4.投資合同或協(xié)議5.投資總分類賬和明細分類賬二 、主要業(yè)務(wù)活動籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動審批授權(quán)簽訂合同或協(xié)議獲取資金計算利息或股利償還本息或發(fā)放股利審批授權(quán)獲取證券或其他投資獲得投資收益

4、轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試一 、籌資活動的內(nèi)部控制及其測試重點把握： 內(nèi)部控制目標 可能發(fā)生的錯弊 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用控制測試二 、投資活動的內(nèi)部控制及其測試重點把握： 內(nèi)部控制目標 可能發(fā)生的錯弊 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用控制測試第三節(jié) 借款審計一、借款審計的目標確定資產(chǎn)負債表中列示的借款是否存在；確定所有應(yīng)當列示的借款是否均已列示；確定列示的借款是否為被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)時義務(wù)；確定借款是否以恰當?shù)慕痤~列示在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄；確定借款是否已按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。 二、借款的實質(zhì)性測試（一）

5、短期借款實質(zhì)性測試（見P246)（二） 長期借款實質(zhì)性測試（見P247）（三） 應(yīng)付債券實質(zhì)性測試（見P248）（四） 財務(wù)費用的實質(zhì)性測試（見P249）第四節(jié) 所有者權(quán)益審計一、所有者權(quán)益審計的目標確定被審計單位與所有者權(quán)益有關(guān)的投資協(xié)議、合同和企業(yè)章程，利潤分配的決議，分配方案等方面的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守，從而為被審計單位改善內(nèi)部控制提供意見或者建議。確定有關(guān)的投入資本、資本公積的形成、增減變動及其他有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計記錄的合法性和真實性，為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)，進行投資決策提供依據(jù)。在檢查過程中，注冊會計師可能還要對某些交易的估價方法予以關(guān)注。確定盈余公積和未

6、分配利潤的形成和增減情況的合法性與真實性，同時確保其作出了正確的會計處理，為投資者及其他利益相關(guān)者了解企業(yè)的增值及積累情況提供了有效信息。確定所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表以及所有者權(quán)益變動表上的列報及披露充分、恰當。二、所有者權(quán)益的實質(zhì)性測試（一） 股本的實質(zhì)性測試（見P250)（二） 實收資本的實質(zhì)性測試（見P251）（三） 資本公積的實質(zhì)性測試（見P252）（四） 盈余公積的實質(zhì)性測試（見P252）（五） 未分配利潤的實質(zhì)性測試（見P253）第五節(jié) 投資審計一、投資審計目標確定被審計單位的投資是否真實存在；確定投資的增減變動及其投資損益記錄是否完整；確定投資是否歸被審計單位所有；確定投資的計價方

7、法和期間是否正確；確定投資的年末余額是否正確；確定投資是否按照企業(yè)會計準則在財務(wù)報告上作出充分、適當?shù)牧袌蠛团丁?二、投資的實質(zhì)性測試（一） 金融資產(chǎn)投資實質(zhì)性測試（見P254)（二） 長期股權(quán)投資實質(zhì)性測試（見P255）（三） 投資性房地產(chǎn)實質(zhì)性測試（見P256）（四） 投資收益實質(zhì)性測試（見P257）第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計一、其他應(yīng)收款審計二、其他應(yīng)付款審計三、無形資產(chǎn)審計四、長期待攤費用審計五、應(yīng)付股利審計六、長期應(yīng)付款審計七、管理費用審計八、營業(yè)外收入審計九、營業(yè)外支出審計十、所得稅審計引例解析注冊會計師甲與乙對A公司籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)活動進行審計時，應(yīng)檢查相應(yīng)的總賬、明細賬、交易

8、記錄、公司章程等大量文件以及會計憑證。A公司在籌資與投資循環(huán)方面存在的缺陷及相應(yīng)的建議如下：（1）授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未能得到有效地分離，使得款項安全受到威脅，具體風險業(yè)務(wù)活動表現(xiàn)為由證券部直接支取款項。因此，建議A公司在進行日常投資資金賬戶的支取時，應(yīng)當由第三方部門（如會計部）進行記錄和審核，由證券部辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。（2）月末會計部只是匯總登記投資記錄，缺少按每一種證券進行詳細核算的明細賬。因此，建議A公司及時分品種設(shè)計詳細的明細賬核算。（3）有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核，這會使被審計單位有關(guān)條款不能全部在協(xié)議中進行表明，存在協(xié)議外約定的風險。因此，建議A公司與其營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)當經(jīng)第三方部門（如會計部或者法律部）審查。復(fù)習思考題1.籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄有哪些？該循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動有哪些？2.籌資活動和投資活動的內(nèi)