《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)教案-09流動(dòng)負(fù)債

1、第九章流動(dòng)負(fù)債教學(xué)目的和要求:通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該了解流動(dòng)負(fù)債的概念、內(nèi)容以及分類；掌握流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算, 特別是應(yīng)付職工薪酬及應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算；了解我國(guó)相關(guān)的稅收法規(guī)以及薪酬政策的有關(guān) 規(guī)定。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)；短期借款、應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交 稅費(fèi)、其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算。本章重點(diǎn)、難點(diǎn)：本章重點(diǎn)內(nèi)容：應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的核算，以及我國(guó)相關(guān)的稅收法規(guī)以及薪酬政 策的有關(guān)規(guī)定。本章難點(diǎn)內(nèi)容：非貨幣性職工薪酬的核算、增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理教學(xué)方式：采用多媒體教學(xué)，電子課件演示；課堂練習(xí)和案例分析等。課時(shí)分配：8課時(shí)本章主要參考資料：企業(yè)會(huì)計(jì)

2、準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（財(cái)政部2006年10月30日）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬2016年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)輔導(dǎo)教材2016年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)輔導(dǎo)教材2016年會(huì)計(jì)財(cái)政部指定CPA考試教材主要觀點(diǎn)提不：短期借款利息可以按期預(yù)提，也可以在實(shí)際支付時(shí)一并計(jì)入當(dāng)期損益，主要根據(jù)重要性 原則。應(yīng)付票據(jù)分帶息和不帶息票據(jù)，帶息票據(jù)應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期損益。職工薪酬應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶進(jìn)行核算，各期發(fā)生額應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)用途分配計(jì) 入成本、費(fèi)用賬戶。增值稅的性質(zhì)屬于價(jià)外稅，對(duì)于增值稅的納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，一般 納稅人增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣原則

3、，而小規(guī)模納稅人不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；應(yīng)交增值稅明 細(xì)帳下設(shè)多個(gè)專欄進(jìn)行相關(guān)核算?！捌渌麘?yīng)付款”賬戶核算企業(yè)除貨款以外，應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。貸：銀行存款（三）應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅分錄如下：借：管理費(fèi)用一一房產(chǎn)稅XXX車船稅 XXX土地使用稅 XXX貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交房產(chǎn)稅XXX應(yīng)交車船稅 XXX應(yīng)交土地使用稅XXX印花稅是對(duì)書立、領(lǐng)受購(gòu)銷合同等憑證行為征收的稅款，實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì) 算應(yīng)納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅稅票的交納方法。納稅人應(yīng)根據(jù)納稅憑證的性質(zhì)，分別 按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。企業(yè)交納的印花稅，

4、不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付的情況，不需要計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)以不 存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問(wèn)題，企業(yè)交納的印花稅不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行伙 食，于購(gòu)買印花稅票時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（四）應(yīng)交所得稅企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅法的規(guī)定需要交納所得稅。計(jì)算應(yīng)交時(shí)：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅貸：銀行存款期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用第六節(jié)其他流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債包括：預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款等。核算內(nèi)容見教材。企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債將在年內(nèi)到期的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列為流動(dòng)負(fù)債。課后思考題：企業(yè)流動(dòng)

5、負(fù)債包括哪些內(nèi)容？流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債有什么區(qū)別?教學(xué)活動(dòng)設(shè)計(jì)：以講授演示電子課件為主，穿插對(duì)于各種流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行分類、計(jì)量案例的分析討論，并在課堂上演講其討論結(jié)論。教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)：課程導(dǎo)入：以某上市公司各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的實(shí)際案例導(dǎo)入流動(dòng)負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量可能存在的 問(wèn)題。案例資料N公司是一家大型制造業(yè)上市公司，2006年3月1日向銀行借入三個(gè)月期 限的借款800 000元，年利率6%, 2006年3月該公司應(yīng)向其員工支付1 000 000元工資， 其中，一線工人的工資為600 000元，車間管理人員150 000元，公司行政部門人員工資250 000元。另外，根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，該公司還應(yīng)按工資總額的14%

6、計(jì)提職工福利費(fèi)。請(qǐng)同學(xué) 們分析對(duì)于該上市公司2006年3月份的上述業(yè)務(wù)該如何歸類？是否應(yīng)當(dāng)列入流動(dòng)負(fù)債？提問(wèn)抽答:流動(dòng)負(fù)債判斷的標(biāo)準(zhǔn)是什么？對(duì)于上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)該公司應(yīng)分別用哪些負(fù)債類 賬戶核算？歸納總結(jié)：流動(dòng)負(fù)債是指在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債的 特征：償還期短、到期必須用流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債償付。該公司會(huì)計(jì)部門應(yīng)將上述業(yè)務(wù) 列入流動(dòng)負(fù)債。對(duì)于從銀行借入的三個(gè)月期限的借款800 000元，應(yīng)作為短期借款核算。對(duì) 于上述應(yīng)付職工的薪酬應(yīng)分別在“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶核算。能力培養(yǎng)提示：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生能夠分析企業(yè)哪些負(fù)債屬于流動(dòng)負(fù)債，分別用哪些賬戶進(jìn)行 核

7、算，培養(yǎng)學(xué)生重點(diǎn)掌握應(yīng)交稅金的核算，尤其是增值稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理。第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述(-)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)及特點(diǎn)流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)將在一年內(nèi)(包含一年)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 因償還期較短，流動(dòng)負(fù)債又稱為短期負(fù)債。企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì) 負(fù)債等。流動(dòng)負(fù)債通常具有以下特點(diǎn)。(1)償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)；(2)流動(dòng)負(fù)債到期必須用流動(dòng)資產(chǎn)或以新的流動(dòng)負(fù)債來(lái)償還。(-)流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容1 .短期借款；2.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)；3.應(yīng)交稅費(fèi)；4.應(yīng)付職工薪酬；5.其他應(yīng)付款等。(

8、三)流動(dòng)負(fù)債的分類1、依金額是否可確定來(lái)劃分，可以分為：金額可直接確定的負(fù)債、依經(jīng)營(yíng)情況確定的 負(fù)債、金額需估計(jì)的負(fù)債。問(wèn)題：各種負(fù)債有哪些項(xiàng)目？2、依其產(chǎn)生原因來(lái)劃分，可以分為：借貸形成的負(fù)債、結(jié)算形成的負(fù)債、經(jīng)營(yíng)形成的 負(fù)債、利潤(rùn)分配形成的負(fù)債。問(wèn)題：各種負(fù)債有哪些項(xiàng)目？第二節(jié)短期借款短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)所需的資金而借入或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的。短期借款的利息有兩種核算方式：(1)如果短期借款的利息是按季、按半年支付或者利息隨本金到期一并歸還，則采用 預(yù)提方式核算。由于我國(guó)會(huì)計(jì)期間是按月核算，為了體現(xiàn)配比原則，正確計(jì)算各期的

9、損益, 每月核算利息，常采用預(yù)提的方式進(jìn)行核算。(2)如果短期借款的利息是按月支付或者利息金額不大，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可采用 支付利息時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，列為財(cái)務(wù)費(fèi)用。第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款一、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。包括商 業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)通常的付款期不超過(guò)6個(gè)月。應(yīng)付票據(jù)依據(jù)是否帶息來(lái)劃分，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。不帶息票據(jù)按面值歸還; 帶息票據(jù)按面值加上利息的合計(jì)數(shù)歸還。應(yīng)付票據(jù)的算分為發(fā)生應(yīng)付票據(jù)、償還應(yīng)付票據(jù)、轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)的核算二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。核算專用

10、賬戶：應(yīng)付賬款，負(fù)債性質(zhì)。按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)付賬款是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。問(wèn)題：舉例說(shuō)明應(yīng)付賬款在什么情況下產(chǎn)生?.應(yīng)付賬款的一般核算包括發(fā)生賒賬業(yè)務(wù)時(shí)產(chǎn)生應(yīng)付賬款；償還應(yīng)付賬款的核算；轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款的核算。.購(gòu)貨折扣的核算購(gòu)貨折扣指企業(yè)因及時(shí)付款而獲得的優(yōu)惠，它是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作得當(dāng)而獲得的優(yōu)惠，將其 作為理財(cái)收益，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。問(wèn)題：1 .企業(yè)在享受現(xiàn)金折扣時(shí)是否必須包含增值稅的現(xiàn)金折扣？2 .總價(jià)法和凈價(jià)法在核算時(shí)有什么區(qū)別？第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬核算的內(nèi)容（-）職工薪酬的概念職工薪酬：是指企業(yè)為了獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式

11、的報(bào)酬以及其他相關(guān) 支出。職工薪酬既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍 養(yǎng)人的福利等。（二）職工薪酬的內(nèi)容1、構(gòu)成工資總額組成的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2、職工福利費(fèi)；3、五險(xiǎn)一金（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、住 房公積金）；4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；5、非貨幣性福利；6、因解除與職工提供服務(wù)相關(guān)的支出7、其他其中：工資和福利費(fèi)是職工薪酬中最基本的內(nèi)容（三）職工薪酬的確認(rèn)原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，按職工提 供服務(wù)的受益對(duì)象予以計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者確認(rèn)為期間費(fèi)用（辭退福利只計(jì)入當(dāng)期費(fèi) 用）。

12、二、職工薪酬的核算設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目，負(fù)債性質(zhì)，根據(jù)薪酬類別設(shè)置二級(jí)科目：“工資”、“職 工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除 職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng) 付職工薪酬的結(jié)余。（一）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資的核算這里的工資包括一切構(gòu)成工資總額的部分，如：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。處理原則：工資分配時(shí)，按職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者確認(rèn)為當(dāng)期 成本費(fèi)用賬戶。借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)工人工資制造費(fèi)用一一車間管理人員工資勞務(wù)成本一一提供勞務(wù)人員工資管理費(fèi)用一一管理部門人員工資銷售費(fèi)用一一銷售人員

13、工資在建工程在建工程人員工資研發(fā)支出一一研發(fā)支出人員工資貸：應(yīng)付職工薪酬工資發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：銀行存款（現(xiàn)金）（二）應(yīng)付職工薪酬一應(yīng)付福利費(fèi)的核算職工福利費(fèi)一般用于改善職工生活條件，同時(shí)、對(duì)于非獨(dú)立法人和非對(duì)外贏利性的 職工醫(yī)院、浴室、食堂餐飲（包括自制餐飲和外包餐飲）等均可在福利費(fèi)中列支。福利費(fèi) 按實(shí)際發(fā)生額列支（取消按工資總額14%比例計(jì)提福利費(fèi)辦法）。借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利（三）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的核算應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)包括：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保 險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。發(fā)生時(shí)：借

14、：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（四）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付住房公積金的核算根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。發(fā)生時(shí)：借：相關(guān)成本費(fèi)用賬戶貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付住房公積金企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金：借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付住房公積金貸：銀行存款（五）支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于企業(yè)工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬一一工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（六）非貨幣性福利的核算企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工;將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提 供給職工使用的；租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的；為經(jīng)理級(jí)別以上職工提供

15、汽車免費(fèi)使 用等。（七）應(yīng)付職工薪酬解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)暮怂闫髽I(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務(wù)合同，辭退員工的情況。根據(jù)勞動(dòng)協(xié)議，企業(yè)需要提供一 筆資金作為補(bǔ)償，稱為辭退福利。確認(rèn)為辭退福利的預(yù)計(jì)負(fù)債必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。（如： 計(jì)劃非常詳細(xì)地說(shuō)明了要解除哪些職位的職工，每一個(gè)職位解除多少數(shù)量的職工，每一 類別的職工，每一級(jí)別的職工應(yīng)付多少補(bǔ)償。）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。由于將被辭退的職工已不能再為企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，不存在成本攤銷，所以辭退 福利應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利第五節(jié)應(yīng)交

16、稅費(fèi)問(wèn)題：1 .你知道在日常生活中人們需要交納那些稅金嗎？2.交納稅金有什么作用？有什么意義？企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，這 些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)項(xiàng)目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前 暫時(shí)停留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債。應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)向國(guó)家交納的各 種稅款。應(yīng)交稅費(fèi)賬戶：負(fù)債性質(zhì)的。核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值 稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用 稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本科目核算。企 業(yè)（保險(xiǎn)）按規(guī)

17、定應(yīng)交納的保險(xiǎn)保障基金，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)所交納的稅金中，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。該賬戶按稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬。該賬戶的貸方登記：應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅費(fèi)；該賬戶的借方登記：已向國(guó)家交納的各種稅費(fèi)。該賬戶的貸方余額：反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)。該賬戶的借方余額：反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。使用的賬戶除了 “應(yīng)交稅費(fèi)”之外，銷售環(huán)節(jié)應(yīng)用的賬戶“營(yíng)業(yè)稅金及附加。利潤(rùn) 環(huán)節(jié)應(yīng)用的賬戶“所得稅費(fèi)用”。這兩個(gè)賬戶都是費(fèi)用性質(zhì)的。一、應(yīng)交增值稅增值稅是就其貨物和勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照增值稅法規(guī)定：企業(yè)購(gòu)入貨物 或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定

18、收取的增 值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。（必須是增值稅的一般納稅人）增值稅的納稅人分為：一般納稅人、小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)：使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行增值稅銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方法，實(shí)行 17%的比例稅率。（庫(kù)存存貨的成本不含增值稅）小規(guī)模納稅人企也：不能使用增值稅專用發(fā)票，不得實(shí)行稅款抵扣，采用簡(jiǎn)易征稅辦法, 實(shí)行3%的稅率。（庫(kù)存存貨的成本含增值稅）兩種納稅人的征稅辦法不同，會(huì)計(jì)核算方法也不同。科目設(shè)置：在應(yīng)交稅費(fèi)賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值 稅”科目分別設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交 增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、減免稅款等專欄進(jìn)

19、行核算。（一）一般納稅人企業(yè)的核算包括銷項(xiàng)稅額的核算、進(jìn)項(xiàng)稅額的核算、出口退稅的核算、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、多交和未交 增值稅的核算、已交稅金、視同銷售的核算等。見教材例（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)有三：一是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況 下只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；二是實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額（按4% 或6%計(jì)算）；三是小規(guī)模納稅企業(yè)的售價(jià)采用價(jià)稅合并定價(jià)的方法。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將含稅銷售額還原成不含稅的銷售額計(jì)算：銷售額=含稅銷售額+ （1+征收率）小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物、銷售產(chǎn)品的核算。核算見教材例注意：小規(guī)模納稅企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，即使取得增值稅專用發(fā)票，也只能將增值稅計(jì)入 存貨的成本之中。課后思考題：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在核算時(shí)有什么區(qū)別？二、應(yīng)交消費(fèi)稅（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅是指從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，按應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù) 量計(jì)算征收的一種稅。消費(fèi)稅的征收辦法采?。簭膬r(jià)定率、從量定額兩種方法。從價(jià)定率=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額X消費(fèi)稅稅率從量定額=應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量X單位稅額核算見教材例。（二）生產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后：如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所交納的稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；如果應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅