會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：并購重組中的10個(gè)稅務(wù)籌劃點(diǎn)之二

1、并購重組中的 10 個(gè)稅務(wù)籌劃點(diǎn)之二籌劃點(diǎn) 6：變更公司注冊(cè)地址為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，國家及地方層面都出臺(tái)了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)都出臺(tái)了財(cái)政返還政策。各地出臺(tái)的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財(cái)政返還政策，實(shí)際上是降低了實(shí)際的稅負(fù)率。2010 年以來，針對(duì)上市公司限售股減持， 更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實(shí)現(xiàn)了成功避稅，涉及金額高達(dá)數(shù)十億元?；I劃點(diǎn) 7：“過橋資金”的引入諸如房地產(chǎn)等近年來快速發(fā)展的行業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，面臨的一個(gè)突出問題就是企業(yè)的資產(chǎn)增值過大，相比較而言，賬面的“原值”過小，從而帶來高昂的稅負(fù)成本，甚至迫使并購重

2、組交易的終止。 實(shí)踐中，為了提高被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的“原值”，可以通過引入“過橋資金”，變債權(quán)為股權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收益的的降低，減少稅負(fù)成本?；I劃點(diǎn) 8：搭建境外架構(gòu)引入境外架構(gòu)，可以將直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)化為間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，如下圖：籌劃點(diǎn) 9：分期繳納稅款的爭取根據(jù)關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅 2014116 號(hào)）的規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過 5 年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！睂?duì)于個(gè)人股東在并購重組過程中存在的納稅金額過大，缺少必要資金的現(xiàn)實(shí)問題，實(shí)踐中，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了

3、與個(gè)人簽署協(xié)議，分期繳納稅款的做法，并購企業(yè)及個(gè)人也可以善加利用?；I劃點(diǎn) 10：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃根據(jù)國稅函【 2010】79 號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）（國家稅務(wù)總局公告2014 年第 67 號(hào)）規(guī)定，“具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅： （一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的； （二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的； （三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（五）本辦法第三條第四至第

4、七項(xiàng)行為已完成的；（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形?！笨梢?，無論是股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的簽訂或是價(jià)款的支付都會(huì)影響納稅義務(wù)的產(chǎn)生，需要事先籌劃，推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生。小結(jié)：當(dāng)然，上述十種方法并不是孤立的，通常需要綜合運(yùn)用，同時(shí)，每一種方式也都或多或少的存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，并購重組方需要控制其中的法律風(fēng)險(xiǎn)，如，特殊性稅務(wù)處理應(yīng)按要求提交完備的備案材料，“過橋資金”使用過程中，要防范被被認(rèn)定抽逃資金的風(fēng)險(xiǎn)，境外架構(gòu)的引入可能因缺少“合理商業(yè)目的”被稅務(wù)機(jī)關(guān)“穿透”，利用區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策變更注冊(cè)地時(shí)，需要防范政策變更以及財(cái)政補(bǔ)貼不能兌現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。華稅律師建議，企業(yè)及個(gè)人在設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案的過程中，對(duì)于法律風(fēng)險(xiǎn)的防范具有同樣重要的地位。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)