國際會計準則（第三版）第2章國際會計準則體系

1、 國際會計準則（第三版）第2章國際會計準則體系學習目標1.國際會計準則的發(fā)展動因。2.國際會計準則的發(fā)展過程。3.國際會計準則制定程序的演變。4.現(xiàn)行有效的國際會計準則。2.1國際會計準則發(fā)展的推動因素2.1.1外部環(huán)境因素的推動(1)跨國公司的發(fā)展 (2)國際資本市場的發(fā)展2.1國際會計準則發(fā)展的推動因素2.1.2國際組織的貢獻外部環(huán)境因素客觀上對國際會計準則的發(fā)展起到了重要的推動作用。但是,也必須看到,一些國際組織的努力也是國際會計準則發(fā)展的重要推動力量。為了推動國際會計準則的發(fā)展而作出貢獻的國際性組織,除了國際會計準則委員會本身以外,主要有歐盟(EU)、證券委員會國際組織(IOSCO)、

2、聯(lián)合國(UN)、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)、國際會計師聯(lián)合會等,這些組織都對推動國際會計的發(fā)展有著重要的貢獻。2.2 國際會計準則發(fā)展的過程IASC成立的初期,其工作主要是借鑒英國等國家的會計準則與規(guī)范來制定國際會計準則。從1973年到1989年,IASC共制定了26項國際會計準則和一份編制財務(wù)報表的框架。IASC在這一時期所制定的會計準則的一個顯著特點是會計方法的可選擇性很大。 2.2 國際會計準則發(fā)展的過程IASC由于允許過多的選擇而受到國際社會的譴責。為了改變這一狀況,IASC開始著手減少會計處理的備選方法,以提高國際會計準則的可比性。1989年1月,IASC出臺了財務(wù)報表可比性/改

3、進征求意見稿(E32)。19831993年,IASC實施了增進財務(wù)報表可比性的項目,該項目旨在:(1)保證以“基準會計處理法”(benchmark treatment)作為恰當?shù)臅嫹椒?用于一般情況下的會計處理;(2)除了“基準會計處理法”之外,在相似的交易和事項中保留“備選會計處理法”(alternative treatment),但“備選會計處理法”只適用于特殊的情況。2.2 國際會計準則發(fā)展的過程1994年,IOSCO審核了當時IASC制定的會計準則,指出了在考慮認可國際會計準則適用于跨國證券交易之前IASC尚需改進的問題。1995年7月,IASC與IOSCO達成了制定一套核心準則的合

4、作協(xié)議。IOSCO承諾:在審核通過后,將把這套核心準則作為企業(yè)跨國發(fā)行證券和股票上市原則整體的一個必要組成部分,用以規(guī)范跨國發(fā)行證券和公開上市公司的財務(wù)信息披露。根據(jù)協(xié)議的規(guī)定,高質(zhì)量的核心準則需要滿足以下三個要求:(1)增強可比性,減少可選擇性;(2)滿足成本效益原則;(3)增強透明度。2.2 國際會計準則發(fā)展的過程2.2.1IASC改組前發(fā)布的國際會計準則和解釋公告表2-1 IASC改組前發(fā)布的國際會計準則IAS 1 財務(wù)報表的列報(1997年修訂)IAS 2 存貨(1993年修訂)IAS 7 現(xiàn)金流量表(1992年修訂)IAS 8 會計政策、會計估計的變更和會計差錯的更正(1993年修訂

5、)IAS 10資產(chǎn)負債表日后事項(1999年修訂)IAS 11建造合同(1993年修訂)IAS 12所得稅(1996年修訂,1999年修改,2000年修訂)IAS 14分部報告(1997年修訂)IAS 15反映物價變動影響的信息(1993年修訂,1994年重編)IAS 16不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備(1998年修訂,2000年修改)IAS 17租賃(1997年修訂,2000年修改)2.2 國際會計準則發(fā)展的過程2.2.1IASC改組前發(fā)布的國際會計準則和解釋公告表2-1 IASC改組前發(fā)布的國際會計準則IAS 18收入(1993年修訂,1999年修改)IAS 19雇員福利(1993年修訂,1999年修

6、改)IAS 20政府補助會計和政府援助的披露(1983年修訂,1994年重編)IAS 21匯率變動的影響(1993年修訂,1998年、1999年修改)IAS 22企業(yè)合并(1998年修訂,并附加結(jié)論基礎(chǔ),1999年修改)IAS 23借款費用(1993年修訂)IAS 24關(guān)聯(lián)方披露(1984年發(fā)布,1994年重編)IAS 26退休福利計劃的會計和報告(1987年發(fā)布,1994年重編)IAS 27合并財務(wù)報表和對子公司投資的會計處理(1988年發(fā)布,1994年重編,1998年修改,2000年修訂)IAS 28對聯(lián)營企業(yè)投資的會計處理(1988年發(fā)布,1994年重編,1998年、1999年修改,20

7、00年修訂)IAS 29惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告(1989年發(fā)布,1994年重編)IAS 30銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表的披露(1990年發(fā)布,1994年重編,1998年、2000年修改)IAS 31合營企業(yè)中的權(quán)益(1990年發(fā)布,1998年、1999年修改,2000年修訂)2.2 國際會計準則發(fā)展的過程2.2.1IASC改組前發(fā)布的國際會計準則和解釋公告表2-1 IASC改組前發(fā)布的國際會計準則IAS 32金融工具:列報與披露(1995年發(fā)布,1998年修改,2000年修訂)IAS 33每股收益(1997年發(fā)布,1999年修改)IAS 34中期財務(wù)報告(1998年發(fā)布,2000年修改)

8、IAS 35終止經(jīng)營(1998年發(fā)布,1999年修改)IAS 36資產(chǎn)減值(1998年發(fā)布,并附加結(jié)論基礎(chǔ))IAS 37準備、或有負債和或有資產(chǎn)(1998年發(fā)布)IAS 38無形資產(chǎn)(1998年發(fā)布)IAS 39金融工具:確認與計量(1998年發(fā)布,2000年修訂)IAS 40投資性房地產(chǎn)(2000年發(fā)布)IAS 41農(nóng)業(yè)(2000年發(fā)布,并附加結(jié)論基礎(chǔ))2.2 國際會計準則發(fā)展的過程表2-2 IASC改組前發(fā)布的解釋公告SIC 1 一致性:存貨成本的不同計算方法(1997年發(fā)布,與IAS 32相關(guān),已撤銷)SIC 2 一致性:借款費用資本化(1997年發(fā)布,與IAS 23相關(guān),已撤銷)SIC

9、 3 消除與聯(lián)營企業(yè)交易中的未實現(xiàn)利潤和損失(1997年發(fā)布,與IAS 28相關(guān),已撤銷)SIC 5 金融工具的分類:或有結(jié)算條款(1997年發(fā)布,與IAS 32相關(guān),已撤銷)SIC 6 修改現(xiàn)用軟件的費用(1997年發(fā)布,與IAS 38相關(guān),已撤銷)SIC 7 引入歐元(1997年發(fā)布,與IAS 21相關(guān))SIC 8 首次采用國際會計準則作為首要的會計基礎(chǔ)(1998年發(fā)布,與IAS 1、IAS 8相關(guān),已撤銷)SIC 9 企業(yè)合并:區(qū)分為購買和權(quán)益結(jié)合(1998年發(fā)布,與IAS 22相關(guān),已撤銷)SIC 10政府援助:與經(jīng)營活動沒有特定聯(lián)系的政府援助(1998年發(fā)布,與IAS 20相關(guān))SI

10、C 11外匯:嚴重貨幣貶值所導致的損失的資本化(1998年發(fā)布,與IAS 21相關(guān),已撤銷)SIC 12合并:特定目的實體(1998年發(fā)布,與IAS 27相關(guān))SIC 13共同控制實體:合營者的非貨幣性投入(1998年發(fā)布,與IAS 31相關(guān))SIC 14不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備:項目減值或損失的補償(1998年發(fā)布,與IAS 16相關(guān),已撤銷)SIC 15經(jīng)營租賃:激勵措施(1998年發(fā)布,與IAS 17相關(guān))SIC 16股本:購回本身的權(quán)益工具(庫存股)(1998年發(fā)布,與IAS 32相關(guān))SIC 17權(quán)益:權(quán)益交易費用(1999年發(fā)布,與IAS 32相關(guān),已撤銷)SIC 18一致性:允許選用的

11、處理方法(1999年發(fā)布,與IAS 1相關(guān),已撤銷)SIC 19報告貨幣:按IAS 21和IAS 29對財務(wù)報表的計量和列報(2000年發(fā)布,與IAS 21和IAS 29相關(guān),已撤銷)2.2 國際會計準則發(fā)展的過程表2-2 IASC改組前發(fā)布的解釋公告SIC 20權(quán)益法:確認損失(1999年發(fā)布,與IAS 28相關(guān),已撤銷)SIC 21所得稅:已重估非折舊資產(chǎn)的收回(1999年發(fā)布,與IAS 12相關(guān))SIC 22企業(yè)合并:初始報告的公允價值和商譽的后續(xù)調(diào)整(1999年發(fā)布,與IAS 22相關(guān),已撤銷)SIC 23不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備:大檢修費用的主要審查(1999年發(fā)布,與IAS 16相關(guān),已

12、撤銷)SIC 24每股收益:可能以股份結(jié)算的金融工具和其他合同(2000年發(fā)布,與IAS 33相關(guān),已撤銷)SIC 25所得稅:企業(yè)或其股東納稅地位的改變(1999年發(fā)布,與IAS 12相關(guān))SIC 27評價涉及租賃法律形式的交易的實質(zhì)(2000年發(fā)布,與IAS 1、IAS 17、IAS 18相關(guān))SIC 28企業(yè)合并:“交易日”和權(quán)益工具的公允價值(2001年發(fā)布,與IAS 22相關(guān),已撤銷)SIC 29披露:財務(wù)特許權(quán)協(xié)議(2001年發(fā)布,與IAS 1相關(guān))SIC 30報告貨幣:從計量貨幣到列報貨幣的折算(2001年發(fā)布,與IAS 21、IAS 29相關(guān),已撤銷)SIC 31收入:涉及廣告

13、服務(wù)的易貨交易(2001年發(fā)布,與IAS 18相關(guān))SIC 32無形資產(chǎn):網(wǎng)站成本(2002年發(fā)布,與IAS 38相關(guān))SIC 33合并與權(quán)益法:潛在表決權(quán)和所有者權(quán)益的分攤(2001年發(fā)布,與IAS 27、IAS 28、IAS 39 相關(guān),已撤銷)2.2 國際會計準則發(fā)展的過程表2-3國際會計準則在67個國家和地區(qū)中被接受的情況(1996)國際會計準則被作為國家會計準則,附加解釋性資料(8個國家)包括:克羅地亞、塞浦路斯、科威特、拉脫維亞、馬耳他、阿曼、巴基斯坦、特立尼達和多巴哥與相同,但制定的國家會計準則課題沒有全部被IAS覆蓋(2個國家)包括:馬來西亞、巴布亞新幾內(nèi)亞國際會計準則直接作為

14、國家會計準則,但在一些情況下,可根據(jù)當?shù)氐那闆r或環(huán)境進行修訂(14個國家)包括:阿爾巴尼亞、孟加拉、巴巴多斯、哥倫比亞、牙買加、不丹、肯尼亞、波蘭、蘇丹、斯威士蘭、泰國、烏拉圭、贊比亞、津巴布韋單獨制定國家會計準則,但以國際會計準則為基礎(chǔ)或與相關(guān)的國際會計準則很接近;國家會計準則一般只提供附加的解釋性資料(5個國家)包括:中國、伊朗、菲律賓、斯洛文尼亞、突尼斯單獨制定國家會計準則,但在許多情況下以國際會計準則為基礎(chǔ)或與相關(guān)的國際會計準則很接近;有些國家會計準則提供比國際會計準則多一些或少一些的選擇,在國家會計準則中沒有提供對國際會計準則的參照(17個國家)包括:巴西、捷克共和國、法國、印度、愛

15、爾蘭、立陶宛、毛里求斯、墨西哥、納米比亞、荷蘭、挪威、葡萄牙、新加坡、斯洛伐克共和國、南非、瑞士、土耳其與相同,不同之處僅在于各項會計準則中包括一項關(guān)于國家會計準則與相關(guān)國際會計準則的比較項目(7個國家或地區(qū))包括:澳大利亞、丹麥、中國香港、意大利、新西蘭、瑞典、南斯拉夫單獨制定國家會計準則(11個國家)包括:奧地利、比利時、加拿大、芬蘭、德國、日本、韓國、盧森堡、西班牙、英國、美國沒有國家會計準則(1個國家)包括:羅馬尼亞設(shè)有國家會計準則,國際會計準則沒有被正式采納,但經(jīng)常使用(2個國家)包括:博茨瓦納、萊索托2.2 國際會計準則發(fā)展的過程2.2.2IASC改組后發(fā)布的國際會計準則和解釋公告

16、表2-4 40項核心會計準則計劃的完成情況IOSCO 1993年提出的核心會計準則目錄IOSCO認可的國際會計準則準則編號發(fā)布或修訂年份總則1.會計政策披露IAS 119972.會計政策變動IAS 819933.財務(wù)報表中的信息披露IAS 11997收益表4.收入確認IAS 1819935.建造合同IAS 1119936.生產(chǎn)和購貨成本IAS 219937.折舊IAS 4,IAS 161976,19982.2 國際會計準則發(fā)展的過程表2-4 40項核心會計準則計劃的完成情況IOSCO 1993年提出的核心會計準則目錄IOSCO認可的國際會計準則準則編號發(fā)布或修訂年份8.減值IAS 361998

17、9.所得稅IAS 12200010.非常項目IAS 8199311.政府補助IAS 201983,1994重編12.退休福利IAS 19200013.其他雇員福利IAS 19200014.研究與開發(fā)IAS 38199815.利息IAS 23199316.套期IAS 392000資產(chǎn)負債表17.不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備IAS 16199818.租賃IAS 17199719.存貨IAS 219932.2 國際會計準則發(fā)展的過程表2-4 40項核心會計準則計劃的完成情況IOSCO 1993年提出的核心會計準則目錄IOSCO認可的國際會計準則準則編號發(fā)布或修訂年份20.遞延所得稅IAS 12200021.外

18、幣IAS 21199322.投資(金融資產(chǎn))IAS 392000 投資(房地產(chǎn))IAS 40200023.金融工具/資產(chǎn)負債表表外項目IAS 32,IAS 392000,200024.合營IAS 31200025.或有事項IAS 37199826.資產(chǎn)負債表日后事項IAS 10199927.流動資產(chǎn)和流動負債IAS 1199728.企業(yè)合并(含商譽)IAS 22199829.不含研究開發(fā)支出和商譽的無形資產(chǎn)IAS 38199830.現(xiàn)金流量表IAS 719922.2 國際會計準則發(fā)展的過程表2-4 40項核心會計準則計劃的完成情況IOSCO 1993年提出的核心會計準則目錄IOSCO認可的國際

19、會計準則準則編號發(fā)布或修訂年份其他準則31.合并財務(wù)報表IAS 27200032.惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的子公司IAS 21,IAS 291993,198933.聯(lián)營公司和權(quán)益法會計IAS 28200034.分部報告IAS 14199735.中期報告IAS 34199836.每股收益IAS 33199737.對關(guān)聯(lián)方的披露IAS 241984,1994重編38.終止經(jīng)營IAS 35199839.重大差錯IAS 8199340.估計變更IAS 819932.2 國際會計準則發(fā)展的過程表2-5現(xiàn)行有效的國際會計準則 (IAS/IFRS)編號準則名稱制定者發(fā)布或修訂年份IAS 1財務(wù)報表的列報IASC1

20、975,1994,1997,2003,2005,2011,2014IAS 2存貨IASC1976,1993,2003IAS 7現(xiàn)金流量表IASC1979,1992,1994,2016IAS 8會計政策、會計估計的變更和會計差錯的更正IASC1979,1993,2003IAS 10資產(chǎn)負債表日后事項IASC1980,1999,2003IAS 11建造合同IASC1980,1993IAS 12所得稅IASC1981,1996,2000,2010,2016IAS 14分部報告IASC1983,1994,1997IAS 16不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備IASC1983,1993,1998,2000,2003,2

21、014IAS 17租賃IASC1984,1997,2003IAS 18收入IASC1984,1993,2001IAS 19雇員福利IASC1985,1993,1998,2000,2011,2018IAS 20政府補助會計和政府援助的披露IASC1984,1994,2001,2014IAS 21匯率變動的影響IASC1985,1993,1998,2003IAS 23借款費用IASC1986,1993,2007IAS 24關(guān)聯(lián)方披露IASC1986,1994,2003,2009IAS 26退休福利計劃的會計和報告IASC1987,19942.2 國際會計準則發(fā)展的過程表2-5現(xiàn)行有效的國際會計準則

22、 (IAS/IFRS)編號準則名稱制定者發(fā)布或修訂年份IAS 27單獨財務(wù)報表IASC1988,2000,2003,2008,2010,2014IAS 28聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資IASC1988,2000,2003,2011,2014,2015,2017IAS 29惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告IASC1989,1994IAS 31合營企業(yè)中的權(quán)益IASC1990,2000,2003IAS 32金融工具:列報與披露IASC1995,1998,2003,2008,2009IAS 33每股收益IASC1997,2003IAS 34中期財務(wù)報告IASC1998,2000,2010IAS 36資產(chǎn)減值I

23、ASC1998,2000IAS 37準備、或有負債和或有資產(chǎn)IASC1998IAS 38無形資產(chǎn)IASC1998,2004IAS 39金融工具:確認與計量IASC1999,2003,2005,2008,2009IAS 40投資性房地產(chǎn)IASC2000,2003IAS 41農(nóng)業(yè)IASC2000IFRS 1首次采用國際財務(wù)報告準則IASB2003,2005,2008,2009,2010IFRS 2以股份為基礎(chǔ)的支付IASB2004,2009,2017IFRS 3企業(yè)合并IASB2004,2008,2010IFRS 5持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營IASB2004,2014IFRS 6礦產(chǎn)資源的勘探

24、與評價IASB2004,20052.2 國際會計準則發(fā)展的過程表2-5現(xiàn)行有效的國際會計準則 (IAS/IFRS)編號準則名稱制定者發(fā)布或修訂年份IFRS 7金融工具:披露IASB2005,2007,2009,2010,2014IFRS 8經(jīng)營分部IASB2006IFRS 9金融工具IASB2014, 2017IFRS 10合并財務(wù)報表IASB2011,2014,2015IFRS 11合營安排IASB2011,2014IFRS 12在其他主體中的權(quán)益的披露IASB2011,2015IFRS 13公允價值計量IASB2011IFRS 14監(jiān)管遞延賬戶IASB2014IFRS 15與客戶之間的合同

25、產(chǎn)生的收入IASB2014IFRS 16租賃IASB2016IFRS 17保險合同IASB20172.2 國際會計準則發(fā)展的過程表2-6 現(xiàn)行有效的解釋公告(SIC/IFRIC)編號解釋公告名稱備注SIC 7引入歐元1997,與IAS 21相關(guān)SIC 10政府援助:與經(jīng)營活動沒有特定聯(lián)系的政府援助1998,與IAS 20相關(guān)SIC 12合并:特殊目的主體1998,與IAS 27相關(guān)SIC 13共同控制實體:合營者的非貨幣性投入1998,與IAS 31相關(guān)SIC 15經(jīng)營租賃:激勵措施1998,與IAS 17相關(guān)SIC 21所得稅:已重估非折舊資產(chǎn)的收回1999,與IAS 12相關(guān)SIC 25所

26、得稅:企業(yè)或其股東納稅狀況的改變1999,與IAS 12相關(guān)SIC 27評價涉及租賃法律形式的交易的實質(zhì)2000,與IAS 1、IAS 17、IAS 18相關(guān)SIC 29披露:特許權(quán)服務(wù)協(xié)議2001,與IAS 1相關(guān)SIC 31收入:涉及廣告服務(wù)的易貨交易2001,與IAS 18相關(guān)SIC 32無形資產(chǎn):網(wǎng)站成本2002,與IAS 38相關(guān)IFRIC 1現(xiàn)有退役、恢復(fù)和類似負債的變動2004,與IAS 37相關(guān)IFRIC 2合作主體中的成員股份和類似工具2004,與IAS 32、IAS 39相關(guān)IFRIC 3排放權(quán)2004,與IAS 38,相關(guān)2005年撤銷IFRIC 4確定一項協(xié)議是否包含租

27、賃2004,與IAS 17相關(guān)IFRIC 5退役、復(fù)原和環(huán)境恢復(fù)基金產(chǎn)生的權(quán)益2004,與IAS 37、IAS 39相關(guān)IFRIC 6采用IAS 29的重述法2005,與IAS 29相關(guān)IFRIC 7參與特殊市場產(chǎn)生的負債:電子電器廢棄物2005,與IAS 37相關(guān)IFRIC 8已被撤銷20062.2 國際會計準則發(fā)展的過程表2-6 現(xiàn)行有效的解釋公告(SIC/IFRIC)編號解釋公告名稱備注SIC 7引入歐元1997,與IAS 21相關(guān)SIC 10政府援助:與經(jīng)營活動沒有特定聯(lián)系的政府援助1998,與IAS 20相關(guān)SIC 12合并:特殊目的主體1998,與IAS 27相關(guān)SIC 13共同控制實體:合營者的非貨幣性投入1998,與IAS 31相關(guān)SIC 15經(jīng)營租賃:激勵措施1998,與IAS 17相關(guān)SIC 21所得稅:已重估非折舊資產(chǎn)的收回1999,與IAS 12相關(guān)SIC 25所得稅:企業(yè)或其股東納稅狀況的改變1999,與IAS 12相關(guān)SIC 27評價涉及租賃法律形式的交易的實質(zhì)2000,與IAS 1、IAS 17、IAS 18相關(guān)SIC 29披露:特許權(quán)服務(wù)協(xié)議2001,與IAS 1相關(guān)2.3國際會計準則制定程序的演變2.3.1改組前的準則制定程序(1)理事會設(shè)立籌劃委員會。