2014東ao03-基礎班講義

1、第二節(jié)提供勞務收入一、在同一會計期間內開始并完成的勞務在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認原則可參照商品銷售收入的確認原則。會計分錄：借：勞務成本(歸集發(fā)生額)貸：存款等借：存款等貸：主營（其他）業(yè)務收入借：主營（其他）業(yè)務成本貸：勞務成本二、勞務的開始和完成分屬于不同會計期間（一）提供勞務交易結果能夠可靠估計勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。提供勞務的交易結果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如同時滿足下列條件，則交易的結果能夠可靠地估計：收入的金額能夠可靠

2、地計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地確定：已完工作的測量，要由專業(yè)的測量師對已經(jīng)提供的勞務進已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。量；在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關的費用應按以下公式計算：本年確認的收入=勞務總收入本年末止勞務的完工進度-以前年度已確認的收入本年確認的成本=勞務總成本本年末止勞務的完工進度-以前年度已確認的成本會計分錄：借：勞務成本【歸集發(fā)生額】貸：存款等借：存款等貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本【提示】與在同一會計期間內開始并完工的勞務會計分錄基本

3、相同?！纠}多選題】下列各項中，可用于確定所提供勞務完工進度的方法有（根據(jù)測量的已完工作量加以確定按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例計算確定 C.按已經(jīng)收到的金額占合同總金額的比例計算確定D.按已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例計算確定）。【】ABD】提供交易的完工進度的確認方法可以選用：（1）已完工作的測量，要由專業(yè)的測量師對已經(jīng)提供的勞務進量；（2）已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例?！纠}單選題】甲公司 2012 年 5 月承接一項工程建設，勞務合同總收入為 500 萬元，預計合同總成本為 350 萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，采用完工百分

4、比法確認勞務收入。2012 年已確認勞務收入 180 萬元，截至 2013 年 12 月 31 日，該勞務的累計完工進度為60%。2013 年該企業(yè)應確認的勞務收入為（A.180 B.300 C.500D.120）萬元。【】D】2013 年該企業(yè)應確認的勞務收入50060%180120（萬元）。（二）提供勞務交易結果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結果，即不能同時滿足前面所講的四個條件，則不能按完工百分比法確認收入。這時企業(yè)應正確預計已經(jīng)收回或將要收回的款項能彌補多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下方法處理：1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償，應按已收或預計

5、能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本；【舉例】甲公司為 A 公司提供培訓，約定價格 100 萬元，預付 30 萬元定金，預計結束后會如期收到余款。【】甲公司應按預計能夠收回的金額 100 萬元確認收入。如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)?，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結轉成本?！咎崾尽看_認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額反映為損失。如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的成本確認為當期損益（主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本），不確認提供勞務收入?！纠}判斷題】資產(chǎn)負債表日，提供勞務結果不能可靠估計，且已經(jīng)

6、發(fā)生的勞務成本預計部分能夠得到補償?shù)?，應按能夠得到部分補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認勞務收入，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本。（）（2013 年）【】【例題單選題】下列各項中，關于收入表述不正確的是（）。（2012 年）A.企業(yè)在商品銷售后如能夠繼續(xù)對其實施有效控制，則不應確認收入B.企業(yè)采用交款提貨式銷售商品，通常應在開出賬單并收到貨款時確認收入C.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入D.企業(yè)銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能可靠計量，但已收到價款的，應按照已收到的價款確認收入【錯誤?！緿】企業(yè)銷售商品確認收入的一個條件就是要滿足成本能夠可靠計量，所以選

7、項 D【例題判斷題】企業(yè)資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計，且已發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應按已發(fā)生的勞務成本金額確認收入。（）（2011 年）【】如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的成本確認為當期損益（主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本），不確認提供勞務收入。【舉例】甲公司于 2012 年 12 月 25 日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為 6個月，2013 年 1 月 1 日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為 60 000 元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在 2013 年 3 月 1 日支付，第三次在培訓結束時支付。

8、2013 年 1 月 1 日，乙公司預付第一次培訓費。至 2013 年 2 月 28 日，甲公司發(fā)生培訓成本 30 000 元（假定均為培訓薪酬）。2013 年 3 月 1 日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生，后兩次培訓費能否收回難以確定。假定不考慮相關稅費，甲公司的會計處理如下：（1）2013 年 1 月 1 日收到乙公司預付的培訓費借：存款20 00020 000貸：預收賬款（2）實際發(fā)生培訓成本 30借：勞務成本貸：應付職工薪酬000 元30 00030 000（3）2013 年 2 月 28 日確認收入并結轉勞務成本借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本20 00020 0

9、0030 00030 000本例中，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務成本 30000 元預計只能部分得到補償，即只能按預收款項得到補償，應按預收賬款 20 000 元確認勞務收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本 30 000元結轉入當期損益。第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權收入一、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認和計量（一）讓渡資產(chǎn)使用權收入常見的種類1.轉讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權而取得的使用費收入；2.出租固定資產(chǎn)取得的；進行債權投資收取的利息；進行股權投資收到的現(xiàn)金股利等。（二）收入確認條件與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。（三）讓渡資產(chǎn)使用權收入的計量利息收入企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，按照他人使用本企業(yè)

10、貨幣息收入金額。使用費收入（1）會計處理原則的時間和實際利率計算確定利如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后續(xù)服務的，視同銷售該資產(chǎn)一次確認收入；如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，但需要提供后續(xù)服務的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入；如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的方法計算確定的金額分期確認收入。二、讓渡資產(chǎn)使用權收入的賬務處理企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入，一般記入“其他業(yè)務收入”；所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額記入“其他業(yè)務成本”。會計分錄如下：出租包裝物取得借：收入：存款貸：其他業(yè)務收入攤銷時：借：其他業(yè)務成本貸：周轉材料出租固定資產(chǎn)取得

11、借：收入：存款貸：其他業(yè)務收入計提折舊時：借：其他業(yè)務成本貸：累計折舊出租無形資產(chǎn)取得借：收入：存款貸：其他業(yè)務收入計提攤銷時：借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷【舉例】甲公司向乙公司轉讓某的使用權，收取使用費 60 000 元，不提供后續(xù)服務，款項已經(jīng)收回。假定不考慮相關稅費，甲公司確認使用費收入的會計分錄：【】借：存款60 00060 000貸：其他業(yè)務收入【舉例】甲公司于 2013 年 1 月 1 日向丙公司轉讓某專利權的使用權，協(xié)議約定轉讓期為5 年，每年年末收取使用費 200 000 元。2013 年該專利權計提的攤銷額為 120 000 元，每月計提金額為 10 000 元。假定不考慮其

12、他和相關稅費，甲公司會計分錄為：【】（1）2013 年年末確認使用費收入：借：應收賬款（或存款）貸：其他業(yè)務收入（2）2013 年每月計提專利權攤銷額：借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷200 000200 00010 00010 000【舉例】甲公司向丁公司轉讓某商品的商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的 10%支付使用費，使用期 10 年。第一年，丁公司實現(xiàn)銷售收入 1 200 000 元，第二年，丁公司實現(xiàn)銷售收入 1 800 000 元。假定甲公司均于每年年末收到使用費。假定不考慮相關稅費，甲公司應編制的會計分錄為：【】（1）第一年年末確認使用費收入：應確認的使用費收入120000010%120000（元）120 000120 000借：存款貸：其他業(yè)務收入（2）第二年年末確認使用費收入：應確認的使用費收入180000010%180000（元）180 000180