稅務管理面臨的會計改革與發(fā)展課件

1、稅收管理面對的會計改革與發(fā)展江蘇稅校 2012年5月1關于印發(fā)小企業(yè)會計準則的通知 財會201117號 為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據中華人民共和國會計法及其他有關法律和法規(guī)，我部制定了小企業(yè)會計準則，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。 執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。 附件：小企業(yè)會計準則 財政部二一一年十月十八日2企業(yè)會計法規(guī)總體框架會計法：1985年，后經兩次修訂，根本大法?；緶蕜t：1992年制

2、訂，2006年修訂， 準則的準則、理論框架。企業(yè)會計準則：2007年1月1日，大中型企業(yè)。小企業(yè)會計準則：2013年1月1日，小企業(yè)。3第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內的母公司和子公司。前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與企業(yè)會計準則的規(guī)定相同。 小企業(yè)會計準則適用范圍4小企業(yè)會計準則總體特點簡化核算要求與稅法保持高度一致與企業(yè)會計準則有序銜接5第三條 符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也

3、可以執(zhí)行企業(yè)會計準則。（一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準則中的相關規(guī)定進行處理。（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會計準則的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關規(guī)定。（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則；因經營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉為執(zhí)行企業(yè)會計準則。（四）已執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行本準則。“小準則”與“大準則”的協(xié)調7自由選擇單項標準一以貫之從高不就低“小準則”與“大準則”的協(xié)調8一、小企業(yè)會計準則實施

4、背景扶持小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排中華人民共和國中小企業(yè)促進法 （主席令，2003年1月1日起施行）國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見（國發(fā)200936號）國務院關于進一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見（2012.4.19,國發(fā)201214號 ） 10加強小企業(yè)內部管理的需要隨著經濟改革的深化，在同大企業(yè)的激烈競爭中，中小企業(yè)暴露出明顯的弱勢，突出表現(xiàn)為面臨的市場競爭壓力較大、融資渠道不暢、財務管理能力偏弱等。小企業(yè)要想擺脫目前的“亞健康”狀態(tài)，必須“內外兼修”，健全核算體系，加強財務管理。 小企業(yè)會計準則實施背景11小企業(yè)會計準則實施背景加強與國際趨同的需要企業(yè)會計準則（1+38）國際

5、財務報告準則小企業(yè)會計準則中小型實體國際財務報告準則小企業(yè)會計制度存在缺陷 12“小準則”較“小制度”的優(yōu)點核算更加簡單 降低核算難度、簡化賬務處理、與稅法相協(xié)同。適用范圍更廣 支持的行業(yè)更廣泛，如農、林、牧、漁業(yè)，建筑業(yè)等。實用性更加強 新準則使小企業(yè)財務信息的可比性更強，企業(yè)之間可以互相了解同類企業(yè)的財務狀況、經營狀況等，看到自己的優(yōu)劣勢，通過學習先進企業(yè)，有針對性地改進自己的經營管理中的問題。 14有利于小企業(yè)建賬建制，提升財務管理水平和風險控制能力，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。幫助小企業(yè)減輕稅負，享受更多稅收優(yōu)惠。 查賬征收，據實納稅，享受稅收優(yōu)惠，減輕稅收負擔。幫助小企業(yè)融資，解決資金問題

6、，為企業(yè)生存和發(fā)展提供必要條件。 會計核算健全，銀行優(yōu)先信貸支持；會計報表全面反映企業(yè)財務狀況，直接被銀行征信系統(tǒng)使用，有利于小企業(yè)獲取銀行貸款。對小企業(yè)的意義15概念辨析小企業(yè)小微企業(yè)小規(guī)模納稅人小型微利企業(yè)17小企業(yè)會計準則第二條對“小企業(yè)”的界定為：在中華人民共和國境內設立的、同時滿足不承擔社會公眾責任、經營規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團內的母公司也不是子公司三個條件的企業(yè)(即小企業(yè))。其中準則所稱經營規(guī)模較小，指符合國務院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標準所規(guī)定的小型或微型企業(yè)標準。 小企業(yè)會計準則中的“小企業(yè)”認定 18工信部聯(lián)企業(yè)2011300號 根據中華人民共和國中小企業(yè)促進法和國務院關于進一步促

7、進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(國發(fā)200936號)，制定本規(guī)定。中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據企業(yè)從業(yè)人員（資產總額）、營業(yè)收入指標，結合行業(yè)特點制定。中小企業(yè)劃型標準規(guī)定19行業(yè)劃分中的“小微企業(yè)”認定 以工業(yè)企業(yè)為例：小型企業(yè)微型企業(yè)20人從業(yè)人員300人從業(yè)人員20人300萬元營業(yè)收入2000萬元營業(yè)收入300萬元20小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。增值稅暫行條例實施細則第二十八條對小規(guī)模納稅人的界定如下： （一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物

8、批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。增值稅上的“小規(guī)模納稅人”認定 21企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元

9、，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。企業(yè)所得稅上的“小型微利企業(yè)”認定 222011年1月27日，財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知(財稅20114號)規(guī)定，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！靶⌒臀⒗髽I(yè)” 的稅收優(yōu)惠 242011年10月12日，溫家寶主持召開國務院常務會議，研究確定支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財稅政策措施，決定加大對小型微型企業(yè)稅收扶持力度。其中小型微型企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點被提高，小型微利企業(yè)

10、減半征收企業(yè)所得稅政策，延長至2015年底并擴大范圍?！靶⌒臀⒗髽I(yè)” 的稅收優(yōu)惠 25“小微企業(yè)” 是按從業(yè)人員（或資產總額）、營業(yè)收入標準進行行業(yè)劃分；“小企業(yè)”除符合“小微企業(yè)”的條件外，還存在其他條件的制約；而享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小型微利企業(yè)”認定不僅存在資產總額、從業(yè)人員的限制，而且還存在行業(yè)限制、年應納稅所得、所得稅征收方式、居民企業(yè)與非居民企業(yè)等方面制約。“小微企業(yè)”、“小企業(yè)”只有符合“小型微利企業(yè)”的條件，才能成為享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小微企業(yè)”。 結 論 27財政部、國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知(財稅2011105號)規(guī)定，經國務院批

11、準，為鼓勵金融機構對小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。財稅2011105號文件同時指出，這里上述小型、微型企業(yè)的認定，按照工信部聯(lián)企業(yè)2011300 號文件的有關規(guī)定執(zhí)行。因而，在印花稅的政策執(zhí)行上，不同于企業(yè)所得稅中“小型微利企業(yè)”的認定。 特別說明 28簡化會計核算要求采用歷史成本計量使用評估價值更多使用“營業(yè)外收支”減少稅會差異與稅法高度一致二、小企業(yè)會計準則主要亮點29簡化會計核算要求大大減少了一級會計科目所有資產不計提減值準備收入的確認條件、時點與稅法一致長期股權

12、投資采用成本法核算采用直線法進行債券溢折價攤銷采用應付稅款法核算所得稅費用會計調整采用未來適用法等30采用歷史成本計量資產要求按成本計量負債要求按實際發(fā)生額入賬注意：在對外提供年度財務報表時，對短期投資的市場價格、存貨的市場價格、應收賬款的賬齡情況和固定資產的折舊情況還應當在附注中進行單獨披露，從而彌補由于歷史成本計量可能不能真實反映資產質量的不足。 31使用評估價值投資者投入固定資產、無形資產、存貨通過非貨幣性資產交換取得長期股權投資盤盈存貨、固定資產政府補助為非貨幣性資產等32更多使用“營業(yè)外收支”小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包

13、裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。 小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。 33與稅法高度一致資產的計量收入的確認條件、時點固定資產折舊年限、方法無形資產的攤銷年限、方法生產性生物資產的使用壽命長期待攤費用各種資產損失的確認等34三、對稅收工作的意義與要求為貫徹實施好小企業(yè)會計準則，近日財政部、工業(yè)和信息化部、國

14、家稅務總局、工商總局和銀監(jiān)會五部門聯(lián)合下發(fā)關于貫徹實施小企業(yè)會計準則的指導意見（財會201120號），對貫徹實施小企業(yè)會計準則提出具體要求。 35小企業(yè)會計準則推動執(zhí)行推動小企業(yè)會計準則的執(zhí)行，不僅需要小企業(yè)自身的努力，還需要政府各門參與，才能達到目標。尤其是稅務部門和銀行，不僅是推動執(zhí)行方，更是受益方。36對稅收工作的意義與要求意義：提升管理水平和服務水平的契機。要求：加強小企業(yè)稅收征管，引導小企業(yè)建賬建制，促進小企業(yè)稅負公平，享受更多的稅收優(yōu)惠，減負小企業(yè)。37國家稅務總局的布署2012年6月：兼職師資和業(yè)務骨干培訓；2012年7-8月：全國視頻培訓小企業(yè)會計準則；2012年年底：全國小企

15、業(yè)會計準則抽考。38四、小企業(yè)會計準則下的建賬建制所謂建賬建制是根據企業(yè)的生產經營情況，建立相應的會計核算和財務管理制度。小企業(yè)建賬建制的目的：一是加強小企業(yè)內部管理的需要；二是依法納稅的需要。39建賬的稅務需要申請增值稅一般納稅人資格實行查賬征收享受稅收優(yōu)惠等40小企業(yè)建賬的原則依法建賬原則量身建賬原則 內控需要原則 資料齊全原則41依法建賬原則小企業(yè)必須按照中華人民共和國會計法和小企業(yè)會計準則或企業(yè)會計準則的規(guī)定進行建賬。不允許不建賬、不允許在法定的會計賬簿之外另外建賬。 小微企業(yè)應盡量按照稅務部門的要求進行建賬，以減少年度所得稅匯算清繳時的納稅調整。42量身建賬原則小企業(yè)在建賬時要依據企

16、業(yè)的規(guī)模、經濟業(yè)務的繁簡程度、會計人員的多少，采用的核算形式及信息化程度來進行。小企業(yè)建賬不可事無巨細，也不能模糊籠統(tǒng)，要繁簡有度，操作自如；同時，還要通盤考慮，具有前瞻性。 如，工業(yè)企業(yè)會計核算涉及內容眾多，成本費用的歸集與計算也較為復雜，工業(yè)企業(yè)建賬應將存貨賬與成本費用賬進行詳細列示，便于企業(yè)進行精細化管理；商業(yè)企業(yè)除主要核算商品的進貨成本與銷貨成本外，商品進銷差價也是商業(yè)行業(yè)一個特有的賬簿。 43內控需要原則小企業(yè)建賬應根據不同賬簿的作用和特點，使賬簿結構做到嚴密、科學，有關賬簿之間要有統(tǒng)馭或平行制約的關系，從而，一方面，有利于保證賬簿資料的真實、正確和完整；另一方面，有利于加強崗位責任

17、制和內部控制制度，有利于財產物資的管理，便于賬實核對，以保證企業(yè)各項財產物資的安全完整和有效使用。 44資料齊全原則主要有組織機構代碼證、公司章程、營業(yè)執(zhí)照、國地稅稅務登記證、驗資報告等，這些資料是會計建賬的法律依據。特別是驗資報告，其用處主要有：一是能佐證企業(yè)的注冊資本金額，以便確定賬務中實收資本金額；二是能反映股東的出資方式，是貨幣或是實物等。取得驗資報告主要目的是為了確定股東的出資方式。不能確定股東的出資方式是無法建賬的，建賬時一定要讓企業(yè)主找到成立時的驗資報告，注冊資本發(fā)生變動的，應取得歷次的驗資報告。若是以實物出資，還要找到當時的評估報告。 45小企業(yè)應設置的賬簿現(xiàn)金日記賬銀行存款日

18、記賬總分類賬明細分類賬備查賬46現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬一般企業(yè)只設1本現(xiàn)金日記賬，如有外幣，則應就不同的幣種分設現(xiàn)金日記賬。根據每個銀行賬號單獨設立銀行存款日記賬。日記賬的賬頁格式為“借”、“貸”、“余”三欄式?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均應使用訂本賬。根據單位業(yè)務量大小可以選擇購買100頁的或200頁的。 47總分類賬總分類賬簡稱為總賬，一般企業(yè)只設1本總分類賬，這1本總分類賬包含企業(yè)所設置的全部賬戶的總括信息。建賬時企業(yè)可自行設置適合自身特點的總賬科目?？傎~科目的設置可以參照小企業(yè)會計準則附錄：會計科目和主要賬務處理?？傎~的賬頁格式為“借”、“貸”、“余”三欄式。總賬外形使用訂本賬，根據

19、單位業(yè)務量大小可以選擇購買100頁的或200頁的。48明細分類賬明細分類賬簡稱為明細賬，通常是根據明細科目來設置賬戶，明細賬的設置應為企業(yè)經營管理服務。存貨類的明細賬要用“數(shù)量金額式”的賬頁；收入、費用、成本類的明細賬要用“多欄式”的賬頁；其他的明細賬一般用“三欄式”的賬頁。明細分類賬采用活頁式，便于根據需要隨時添加。49備查賬備查簿便是最好的備忘錄，但并非每個企業(yè)都要設置備查賬簿。對于一些經濟事項繁雜而總賬和明細賬又不能詳細反映的業(yè)務，可以設置如應收賬款備查簿、應收票據備查簿、股權投資備查簿、出租出借周轉材料備查簿等。50小企業(yè)會計準則下建賬的情形新企業(yè)的建賬老企業(yè)的建賬新舊賬的轉換51 選

20、擇準則準備賬簿科目選擇填制賬簿根據企業(yè)經營行業(yè)、規(guī)模及內部財務核算特點，選擇適用企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則。 銀行日記賬現(xiàn)金日記賬總賬明細賬： 數(shù)量金額式 多欄式 三欄式結合企業(yè)所屬行業(yè)及管理需要，參照選定會計準則中會計科目及主要賬務處理，選擇出應設置的會計科目。 封皮、扉頁、印花稅票、科目名稱、頁碼、 粘貼口取紙等 新企業(yè)的建賬52老企業(yè)的建賬盤點建賬，具體方法如下：（1）盤點現(xiàn)金及單據，確定現(xiàn)金金額； （2）取得銀行存款對賬單，并核實未達賬項，確定銀行存款金額； （3）盤點原材料、庫存商品等，確定存貨金額； （4）編制應收、應付、其他應收、其他應付等往來款項表，并讓往來單位蓋章或簽字確認

21、，確定往來款項金額；檢查有無長短期借款、應付工資、應交稅金等項目； （5）盤點固定資產，確定固定資產金額； （6）取得企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照和驗資報告，確定實收資本金額； （7）根據公式“資產-負債=所有者權益，所有者權益-實收資本=未分配利潤”，推算出未分配利潤金額； （8）根據結果編制出資產負債表，并據此做第一號憑證； （9）啟用賬薄，將第一號憑證內容登記入賬。 53新舊賬的轉換按小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準則會計科目轉換對照表將企業(yè)原各個資產、負債和所有者權益類會計科目的余額直接結轉至新準則所規(guī)定會計科目的會計賬戶之中即可，從2013年1月1日起開始根據新準則的規(guī)定進行會計處理。54需要特別處

22、理的幾個會計科目：“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”三個科目；“待攤費用”和“預提費用”兩個科目;“待轉資產價值”科目;“資本公積”科目。新舊賬的轉換55建立健全小企業(yè)的財務管理制度建立健全企業(yè)的財務管理制度，既能保證會計工作有章可循，又能使財務工作井然有序，對企業(yè)資金靈活周轉、生產經營正常運行，起到規(guī)范的作用。56小企業(yè)的財務管理制度財務部門的職責財務崗位的職責請款的程序與審批費用開支標準與審批財務基礎工作規(guī)范等現(xiàn)金管理制度支票管理制度發(fā)票管理制度電算管理制度檔案管理制度會計交接制度等57違反會計法的法律責任會計造假的處罰：第四十三條偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財

23、務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。不構成犯罪的，對單位處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三千元以上五萬元以下的罰款。銷毀證據的處罰：第四十四條隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。不構成犯罪的，對單位處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款。 58違反會計法的法律責任企業(yè)負責人的法律責任：第四十五條授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款。 會計人員的法律保護：第四十六條單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任。對受